第十二章或有事项
一、单选题
1.关于或有事项的特征，下列表述中错误的是（）。
A.或有事项是由过去的交易或事项形成的
B.或有事项的结果具有不确定性
C.或有事项的结果须由未来事项决定
D.或有事项的结果须由现在的事项决定
2.下列涉及预计负债的会计处理中，正确的是（）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当将全部损失立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整
3.新华公司是生产并销售A产品的企业，2×16年第一季度共销售A产品500件，销售收入为30000万元。根据公司的产品质量保证条款，该产品售出后一年内，如发生正常质量问题，公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用为销售收入的2%；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的3%。根据公司质量部门的预测，本季度销售的产品中，70%不会发生质量问题；20%可能发生较小质量问题；10%可能发生较大质量问题。假设新华公司按季度对外提供财务报告。2×16年3月31日，新华公司对该项产品质量保证应确认预计负债的金额为（）万元。
A.210
B.300
C.900
D.0
4.2×16年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2×16年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2×16年利润总额的影响金额为（）万元。
A.-1800
B.-1900
C.-1940
D.-2000
5.2×16年11月5日，因甲公司生产的新型号手机发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，该诉讼胜诉的可能性几乎为零，且公司法律顾问确定发生赔偿800万元的金额为最佳估计数，据此甲公司确认了该项未决诉讼的预计负债。上述会计处理体现了会计信息质量要求中的（）。
A.可靠性
B.相关性
C.谨慎性
D.重要性
6.2×12年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（）万元。
A.460
B.660
C.700
D.860
7.甲公司2×16年年初“预计负债——产品质量保证”余额为0。当年分别销售A、B产品3万件和4万件，销售单价分别为50元和40元。甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2%～8%之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。2×16年实际发生产品保修费5万元（已用银行存款支付）。假定无其他或有事项，不考虑其他因素的影响，则甲公司2×16年年末资产负债表“预计负债”项目的余额为（）万元。
A.5
B.1.2
C.7.5
D.10.5
8.2×14年1月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为240万元。因M 产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2×16年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。假定不考虑时间价值等其他因素，该事项对甲公司2×16年度利润总额的影响金额为（）万元。
A.0
B.-240
C.-480
D.-720
9.2×16年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交给乙公司一批产品，合同价格（不含增值税）为150万元，如甲公司违约，将支付违约金30万元。至2×16年年末，甲公司为生产该产品已发生成本6万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为170万元。不考虑其他因素，2×16年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为（）万元。
A.6
B.14
C.20
D.26
10.甲公司2×16年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2×17年3月1日以每件400元的价格（不含增值税）向丙公司提供A产品2000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为450元，不考虑相关税费。则甲公司确认的预计负债的金额为（）元。
A.80000
B.100000
C.0
D.90000
二、多项选择题
1.与或有事项相关的义务确认预计负债需要同时满足的条件有（）。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
C.该义务的金额能够可靠地计量
D.导致经济利益流出企业的可能性超过95%，达到基本确定的程度
2.下列关于或有负债和或有资产说法不正确的有（）。
A.或有负债一定是由过去的交易或事项形成的潜在义务
B.或有负债一定是过去的交易或者事项形成的现实义务
C.或有资产指过去的交易或者事项形成的潜在资产
D.企业通常不应披露或有资产，但或有资产很可能给企业带来经济利益的，应当予以披露
3.关于或有事项的计量，下列说法中正确的有（）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值即上下限金额的平均数确定
B.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时，应确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
C.企业应当在资产负债表日对预计负债进行复核，相关因素发生变化表明预计负债金额不再能反映真实情况时，应当按照当前情况下企业清理和赔偿支出的最佳估计数对预计负债的账面价值进行相应的调整
D.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定
4.下列关于最佳估计数的确定，正确的有（）。
A.所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定
C.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围但该范围内各种结果发生的可能性不相同，涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定
D.所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的几何平均数计算确定
5.下列关于预计负债可获得赔偿的相关处理的表述中，正确的有（）。
A.赔偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认
B.确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值
C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时作为预计负债金额的抵减项
6.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。
A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量
B.如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额
C.企业预期从第三方获得的补偿，在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。
7.在将未来现金流出折算现值时，下列说法中正确的有（）。
A.用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率
B.用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税后利率
C.风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映
D.企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量
8.对于资产负债表日的诉讼事项，下列说法中正确的有（）。
A.如果企业已被判决败诉，且企业不再上诉，则应当冲回原已确认的预计负债的金额
B.如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计很可能产生的损失金额，确认为预计负债
C.如果法院尚未判决，则企业不应确认为预计负债
D.如果法院尚未判决，但是经过咨询相关部门，估计败诉的可能性很大，而且损失金额能够合理估计，应当在资产负债表中将预计损失金额确认为预计负债
9.关于亏损合同的会计处理正确的有（）。
A.亏损合同确认预计负债时，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者
B.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认为预计负债
C.待执行合同变为亏损合同的，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下企业通常不确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债
D.待执行合同变为亏损合同的，合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应该确认预计负债
10.2×16年11月甲公司制定了一项债务重组计划，该业务重组计划的主要内容如下：从2017年1月1日起关闭C生产线，从事C产品生产的员工共150人，除了技术骨干50人留用转入其他部门，其他全部辞退，甲公司将根据被辞退人员的不同情况进行补偿，补偿支出共计200万元，C产品关闭日，因为撤销租赁合同支付违约金20万元，对剩余50名员工进行培训共发生支出10万元，该重组计划已于12月20日对外公布，截至12月31日尚未实施，则下列会计处理中正确的有（）。
A.2×16年年末需要确认负债230万元
B.2×16年年末需要确认负债220万元
C.与重组义务相关的直接支出为辞退人员补偿款和撤销租赁支付的违约金
D.对于剩余50人进行的培训不属于与重组义务相关的直接支出
三、判断题
1.或有事项与不确定性联系在一起，因此会计处理中存在不确定性的事项均是或有事项。（）
2.对固定资产计提折旧涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，所以属于或有事项。（）
3.或有事项形成的或有资产只有企业基本确定能够收到的情况下，才能转换为真正的资产，从而全部予以确认。（）
4.或有事项确认为资产的前提条件是或有事项确认为负债。（）
5.或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或
不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量，其中“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（不含50%）。（）
6.企业应当在资产负债日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）
7.企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，不应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。（）
8.亏损合同产生的义务满足预计负债条件，应当确认为预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低者。（）
9.对于合同存在标的资产，若选择执行合同且合同数量小于或等于标的资产数量，应当将预计亏损全部计入预计负债。（）
10.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额，包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（）
四、计算分析题
1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×16年发生如下事项：
（1）2×16年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日消费者家属上诉至法院，要求赔偿800万元，至年末本诉讼尚未判决。甲公司研究认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。甲公司为该事项作出如下处理：
借：营业外支出 800
贷：预计负债 800
（2）2×16年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。甲公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款210万元。甲公司对该事项作出如下会计处理：
借：其他应收款 210
贷：营业外支出 210
（3）2×16年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，大部分鱼死亡。鱼塘主人已上诉至法院，要求赔偿20万元。律师研究后认为，鱼死亡确是毒水造成，本公司胜诉的可能性仅为5%。根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元～40万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。至2×16年12月31日，诉讼正在进行中。甲公司对该事项作出如下会计处理：
借：营业外支出30
贷：预计负债30
（4）甲公司生产A产品，2×15销售总额达2000万元。当时产品质量条款规定，产品保修期一年，在一年之内产品如果发生质量问题，公司将免费修理。根据以往经验，预计已售产品中有80%不会出现问题，15%可能出现较小的质量问题，此时维修费为销售额的1%；有5%的可能出现较大的质量问题，此时维修费为销售额的3%。2×16年年初，由于产品结构调整，已停止A产品的生产和销售。2×16年度发生了维修支出4万元。2×16年度甲公司对该事项作出如下会计处理：
借：预计负债 4
贷：银行存款 4
要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的的会计处理是否正确，并说明理由，如果会计处理
不正确，编制相关更正分录（相关差错作为当期差错处理）。
2.乙公司主要生产A、B、C三种家电产品，2016年发生如下事项：
（1）2×16年12月10日，乙公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。乙公司遂将税务部门告上法庭。律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还款200万元。
（2）2×16年12月1日，乙公司接到法院的通知，其联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为1000万元，因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业乙公司告上法庭，要求乙公司履行担保责任，代为清偿。乙公司经研究认为，目前联营企业的财务状况较差，乙公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。
（3）2×16年7月1日，乙公司与甲公司签订一份不可撤销合同，合同约定：乙公司在2017年2月1日以每件3万元的价格向甲公司销售10件A产品，甲公司应预付定金5万元，若乙公司违约，双倍返还定金。
2×16年12月31日，乙公司库存A产品10件，成本总额为40万元，按目前市场价格计算的市价总额为38万元，假定不考虑相关税费。
（4）2×16年12月25日，乙公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同产品遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。交警已明确责任，这次事故应由乙公司付全部责任，乙公司认为情况属实，是因为当时急需材料，强令司机日夜兼程，疲劳驾驶，引致重大交通事故。乙公司已同意将赔偿损失20万元，款项已于12月31日支付。
要求：
（1）判断资料（1）、（2）、（3）、（4）是否属于或有事项，标明序号即可。
（2）根据上述资料，针对判断出来的或有事项符合负债确认条件的业务，编制相应的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单选题
1.
【答案】D
【解析】或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能确定，选项D表述有误。2.
【答案】B
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是将全部损失确认为预计负债，选项A错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误。
3.
【答案】A
【解析】2×16年3月31日新华公司应确认的预计负债金额=30000×（0×70%+2%×20%+3%×10%）=210（万元）。
【答案】D
【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2×16年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。
5.
【答案】C
【解析】甲公司在或有事项满足相关的经济利益很可能流出企业时确认预计负债体现了会计信息质量的谨慎性要求。
6.
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，预期从第三方获得的补偿在基本确定收到时应当确认为一项资产，不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。
7.
【答案】D
【解析】甲公司2×16年年末资产负债表“预计负债”项目的余额=（3×50+4×40）×
（2%+8%）÷2-5=10.5（万元），选项D正确。
8.
【答案】D
【解析】该合同属于亏损合同，应根据未来需承担的租金支付义务作为最佳估计数确认预计负债，应确认的损失金额=240×5-240×2=720（万元）。
9.
【答案】B
【解析】执行合同的损失=170-150=20（万元），不执行合同的损失=30+6=36（万元），故选择执行合同。2×16年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债=20-6=14（万元）。借：资产减值损失 6
贷：存货跌价准备 6
借：营业外支出14
贷：预计负债14
10.
【答案】A
【解析】履行合同发生的损失=2000×（450-400）=100000（元），不履行合同支付的违约金=2000×400×10%=80000（元），甲公司应该按照履行合同造成的损失与不履行合同支付的违约金两者中的较低者确认预计负债，该合同无标的资产，所以应将实际亏损的金额全部确认为预计负债，即确认的预计负债为80000元。
二、多项选择题
1.
【答案】ABC
【解析】与或有事项有关的义务同时满足下列条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。
【答案】AB
【解析】或有负债涉及两类，一类是潜在义务，一类是现实义务，选项A和B错误。
3.
【答案】ABC
【解析】所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但是该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定，故选项D不正确。
4.
【答案】ABC
【解析】所需支出存在一个连续范围（或区间），且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定，是算数平均数，并非几何平均数，选项A正确，选项D不正确。
5.
【答案】ABC
【解析】根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，选项D不正确。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】ACD
【解析】在将未来现金流出折算现值时，需要注意以下三点：（1）用来计算现值的折现率，应当是反映货币时间价值的当前市场估计和相关负债特有风险的税前利率；（2）风险和不确定性既可以在计量未来现金流出时作为调整因素，也可以在确定折现率时予以考虑，但不能重复反映；（3）随着时间的推移，即使在未来现金流出和折现率均不改变的情况下，预计负债的现值将逐渐增长。企业应当在资产负债表日，对预计负债的现值进行重新计量。
8.
【答案】ABD
【解析】对于资产负债表日的诉讼事项，如果法院尚未判决的，企业应当向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见；如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计损失金额确认为预计负债。
9.
【答案】ABCD
10.
【答案】BCD
【解析】直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关，即不包括职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
会计处理如下：
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬 200
借：营业外支出20
贷：预计负债20
三、判断题
【答案】×
【解析】或有事项与不确定性联系在一起，但会计处理过程中存在不确定性的事项并不都是或有事项，企业应当按照或有事项的定义和特征进行判断。
2.
【答案】×
【解析】对固定资产计提折旧虽然涉及对固定资产预计净残值和使用寿命进行分析和判断，带有一定的不确定性，但是固定资产折旧是已经发生的损耗，固定资产原值是确定的，其价值最终会转移到成本或者费用中也是确定的，该事项的结果是确定的，因此对固定资产计提折旧不属于或有事项。
3.
【答案】×
【解析】企业确认补偿的金额不能超过所确认负债的账面价值。
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%（含50%）。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】对于合同存在标的资产，若选择执行合同且合同数量小于或等于标的资产数量，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，与存货计提减值准备会计处理相同；若预计亏损超过减值损失的，应将超过部分确认为预计负债。
10.
【答案】×
【解析】企业应按照与重组有关的直接支出确定预计负债的金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
四、计算分析题
1.
【答案】（1）事项（1）处理不正确。
理由：因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料，所以该事项不满足预计负债的确认条件，不应确认预计负债。
更正分录为：
借：预计负债 800
贷：营业外支出 800
（2）事项（2）处理不正确。
理由：该事项属于或有资产，不能进行确认和计量。
更正分录为：
借：营业外支出 210
贷：其他应收款 210
（3）事项（3）处理正确。
（4）事项（4）处理不正确。
理由：
①上年末预计负债余额=2000×1%×15%+2000×3%×5%=6（万元）
②本年维修支出4万元，冲回预计负债4万元，年末时尚有预计负债2万元。因为一年的产品保修期已过，负债义务已不存在，应将预计负债冲回。
更正分录为：
借：预计负债 2
贷：销售费用 2
2.
【答案】（1）事项（1）、（2）、（3）属于或有事项，其中事项（1）属于或有资产。
（2）
事项（2）
借：营业外支出1000
贷：预计负债1000
事项（3）
执行合同发生的损失=40-10×3=10（万元），不执行合同发生的损失=5+（40-38）=7（万元）；因为乙公司选择不执行合同。
会计分录：
借：资产减值损失 2
贷：存货跌价准备 2
借：营业外支出 5
贷：预计负债 5
2019年全国会计专业技术资格考试 中级会计实务真题 一、单项选择题（本类题共10 小题，每小题1.5 分，共15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分） 1.2017 年5 月10 日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200 万元，当日办妥相关手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100 万元，其中投资成本为700 万元，损益调整为300 万元，可重分类进损益的其他综合收益为100 万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为（）万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 2.甲公司系增值税一般纳税人，2016 年12 月31 日，甲公司出售一台原价为452 万元，已提折旧364 万元的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元，增值税税额为25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元，不考虑其他因素，甲公司出售该生产设备的利得为（）万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中，不正确的是（ ）。 A.收到补价的，应以换出资产的账面价值减去收到的补价，加上应支付的相关税费，作为 换入资产的成本 B.支付补价的，应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入 资产的成本 C.涉及补价的，应当确认损益 D.不涉及补价的，不应确认损益 4.下列各项中，将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 5.2016 年1 月1 日，甲公司以3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000 万元的债券，作为持有至到期投资核算。该债券期限为5 年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年年末支付利息，到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素，2016 年12 月31 日，甲公司该债券投资的投资收益为（）万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 6.2016 年1 月1 日，甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份，构成同一控制下企业合并，2016 年度，乙公司实现净利润800 万元，分派现金股利250 万元。2016 年12 月31 日，甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000 万元。不考虑其他因素，甲公司2016 年12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为（）万元。
中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分： 1：总论 2：资产类：存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值； 3：收入负债类：收入、负债及借款费用； 4：特殊业务：非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算； 5：事业单位会计、民间非营利组织会计； 6:最重要税务类：所得税； 7：会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项； 8：财务报告； 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标：财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策（财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要）； ★会计基本假设：会计主体（空间范围，会计主体不一定是法律主体，但是法律主体一定是会计主体）（只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体，比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等）、持续经营（时间范围）、会计分期（时间范围）、货币计量（计量手段）； ★会计基础：权责发生制、收付实现制（为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表，现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表，弥补了权责发生制的局限性）； 2.会计信息质量要求： ★可靠性（实际发生）、相关性（经济决策相关）、可理解性、可比性（横向比较、纵向比较）、实质重于形式（经济实质>法律形式）、重要性（金额、性质）、谨慎性（不得高估资产和收益，不得低估费用和负债）、及时性等； 3.会计要素及其确认及计量原则： ★资产：（特征）企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；（确认条件）与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量； ★负债：（特征）企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务；（确认条件）与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量； ★所有者权益：企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益；主要包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积溢价）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益）、留存收益等（盈余公积、未分配利润）； ★收入：（特征）企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（确认条件）与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量； ★费用：（特征）企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（确认条件）与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量； ★利润：企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额（日常活动）、直接计入当期利润的利得损失（非日常活动）； ★利得损失：分为直接计入当期损益的利得损失（营业外收支）、直接计入所有者权益的利得损失（其他综合收益-资本公积）；利的损失可能影响所有者权益，也可能影响当期损益，但是最终都会影响所有者权益； 价值、重置成本（盘盈）； ★计量属性都是按照购入以后的后续计量，购入的时候一般都是按照公平交易价购入的，后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量，期末账面价值会调整为期末公允价值，比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量；其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的，就是按照购入成本持续核算是历史成本计量； 第二章《存货》 1．存货的确认与初始计量：
2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响： 第一次：93年7月1号，新旧会计制度接轨 第二次：2001年执行企业会计制度 第三次：2007年1月1日执行企业会计准则，针对上市公司的。中级会计实务的学习方法： 1.课程听两遍就可以了，联信网络课程的特点就是随面授来录制的； 2.不主张在单位看书，上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容； 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲，学员课外做的习题就一套就可以了，到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化： 难点有三个： 第一层：所得税会计，在企业核算中，抛弃了应付税款法，必须是纳税影响债务法； 第二层：企业合并与长期股权投资的结合，难度比较大； 第三层：金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容： 新旧会计准则的变化： 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容： 例：购买一处房产，合同总价的300万，合同约定每年年末支付100万，银行的贷款利率（折现率）为6.5%，折现的总额为260万：
借：固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷：长期应付款 300万 分析：40万是3年的财务费用，每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用，原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组：按照市场价值，在原来的会计制度下就认账面价值，按照新的准则导入了公允价值。 例：甲有房产一处，不考虑折旧，购入价为50万，现在的市场价值为80万，甲欠乙 110 万，双方达成了一个债务重组的协议：甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面（不认市场价值）： 甲方：借：应付账款 110 乙方：借：固定资产110万 贷：固定资产 50万贷：应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则，换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益：110-50万 债务重组收益：110-80万 处置资产的损益：80-50万 债权人（换入资产的价值必须按照公允价值来计算）： 借：固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷：应收账款 110万 企业合并（20号准则）： 掌握三层意思： 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并，A+B=A（B灭失，B相关的资产和负债转入A） 第二种合并新设合并：A+B=C（A、B 灭失，产生新公司C） 第三种合并股权合并：A作为甲公司的全资子公司，卖给了B公司，A成为B公司的 全资子公司。会计处理：只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借：实收资本-甲 贷：实收资本-B 图例：甲-100%---A-100%---B 重点注意：合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度
中级《中级会计实务》考点库 100 个 1.会计基本假设包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。 2.资产应具备的特征： （1）资产预期会给企业带来经济利益； （2）资产应为企业拥有或者控制的资源； （3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 3.购入存货的入账成本＝买价＋进口关税＋运费、装卸费、保险费。 4.企业的存货期末计量方式：成本与可变现净值孰低。。 5.存在下列情况之一的，应全额提取减值准备： ①已霉烂变质的存货； ②已过期且无转让价值的存货； ③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； ④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 6.能够准确反映本期发出存货和期末结存存货的实际成本、成本流转与实物流转完全一致的是：个别计价法。 7.固定资产可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。。 8.固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认： （1）该固定资产处于处置状态； （2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。 9.投资性房地产是指：为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 10.属于投资性房地产的项目包括：
（1）已出租的土地使用权； （2）持有并准备增值后转让的土地使用权； （3）已出租的建筑物。 11.企业采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产是否需要计提折旧或摊销？不需要。 12.“自用房地产或存货”转换为“投资性房地产”的转换日是？ 租赁期开始日或用于资本增值的日期。 13.“投资性房地产”转换为“自用房地产”的转换日是？ 房地产达到自用状态日期。 14.“投资性房地产”转换为“存货”的转换日是？ 租赁期满，企业董事会或类似机构作出决议明确表明将其重新开发用于对外出售的日期。 15.企业合并有三种类型，包括：吸收合并、新设合并和控股合并。 16.同一控制下的企业合并是指：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 17.合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入哪个科目？管理费用。 18.合并方发生的与发行权益性工具作合并对价直接相关的交易费用，应当首先冲减：资本公积。 19.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照什么作为初始投资成本？实际支付的购买价款。 20.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的固定资产应以其在购买日的什么价值计量：公允价值。。
2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案（第一批） 单选题 1．2X18年12月31日，甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案，败诉的可能性为80%。如果胜诉，不需支付任何费用；如果败诉，需支付赔偿金及诉讼费共计60万元，同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日，甲公司应确认预计负债的金额为（）万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】：B 【解析】：或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债，考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2．甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时，因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本，低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分，应当调整的合并财务报表项目是（）。 A.资本公积 B.投资收益
C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】：A 【解析】：母公司购买子公司的少数股权，在合并报表的角度属于权益性交易，因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3．甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为（）。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】：D 【解析】：考试100，超高通过率的考证平台，中级会计师刷题就来考试100。题型齐全，高质量题库，助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现全流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，1、反映企业管理层受托责任履行情况；2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设：1、会计主体；2、持续经营；3、会计分期；4、货币计量 会计主体：企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说，法律主体必然是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 持续经营：持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期：界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量：货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系，而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主（如非盈利性的事业单位和行政单位） 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求：1.以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映； 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下，保证会计信息的完整性； 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性（核算方法一经确定不得随意变更） 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求：1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较：不同企业的会计信息要具有可比性。（会计政策） 五、实质重于形式（售后回租、融资租赁、企业集团） ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易，其法律形式反映了经济实质；但是，在有些情况下,法律形式没有反映经济实质，这就要求会计人员作出职业判断，按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性（性质和金额（净利润为1）） 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项，要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面，相同的金额对于规模不同的企业，可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性（加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法） 谨慎性要求企业对（不确定的）交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，不应低估负债、费用和损失。
第四章：2007年《中级会计实务》考试学习笔记（无形资产） 一、无形资产的确认条件（掌握） （一）无形资产的概念 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产； 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 1、能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者：）； 2、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等；商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本章所指无形资产。 （二）无形资产的确认条件： 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。 （三）土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，但下列情况除外： 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本； 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配，难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。 二、研究与开发支出（掌握） （一）研究与开发阶段的区分 项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段，企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断： 1、研究阶段 研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发，开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段
2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题十含答案 【非货币性福利的核算·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是()。 A.现值 B.历史成本 C.公允价值 D.重置成本 【答案】C 【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 【应付职工薪酬的核算·单选题】2018年7月，甲公司当月应发工资1 000万元，其中：生产部门生产工人工资850万元;生产部门管理人员工资50万元;管理部门管理人员工资100万元。根据甲公司所
在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司2018年7月应计入管理费用的金额为()万元。 A.1 215 B.100 C.182.25 D.121.5 【答案】D 【解析】甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额=100+100×(10%+8%+2%+1.5%)=121.5(万元)。 【辞退福利·单选题】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记()科目。 A.营业外支出
B.管理费用 C.生产成本 D.销售费用 【答案】B 【解析】企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 【符合资本化条件的借款费用·单选题】在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应()。 A.冲减当期财务费用 B.冲减借款费用资本化的金额 C.计入营业外收入
2019版中级会计职称《中级会计实务》试卷A卷 (附答案) 考试须知： 1、考试时间：180分钟，满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画，不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题（共15小题，每题1分。选项中，只有1个符合题意） 1、某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项，若按复利制用最简便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和，则应选用的时间价值系数是（）。 A.复利终值系数 B.复利现值系数 C.普通年金终值系数 D.普通年金现值系数 2、2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（）万元。 A．90 B．95 C．100 D．105 3、下列各项中，属于会计政策变更的是（）。
A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 4、下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。 A.固定资产的残值率由7%改为4% B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式 C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年 D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量 5、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是（）。 A.变动成本 B.混合成本 C.约束性固定成本 D.酌量性固定成本 6、甲公司适用的所得税税率为25%，2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为（）万元。 A、1500 B、2000 C、500 D、1350 7、2015年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为可供出售金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2015年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。 A.1082.83
中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计→ 权责发生制 财务会计（过去时）行政单位：收付实现制 预算会计→事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴投资者⑵债权人⑶政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会）⑷社会公 众 三、会议基本假设（4 个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可，是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织（不是 投资者），空间范围 团 会计主体＞法律主体 会计主体不一定是法律主体，但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老，不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期＜1 年 货币计量以货币作为统一的度量（实物量度、记账本位币：一般是人民币
劳动量度）外币：记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础： 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础：可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本（实际成本）取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本（现行成本）按当前条件重新取得，同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时，可收回金额的确定 现值（P）未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值，要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值（市价）在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D ） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8 个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性）
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C.15000 D.12960 正确答案:D 答案解析:甲企业购入该批原材料的实际成本=12000+700+260=12960(元)。 4、下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是()。 A.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值等于存货的合同价 正确答案:A 答案解析:可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日，若可变现净值低于存货的成本，则应按二者差额计提存货跌价准备，所以选项B、C和D均不正确。 5、2016年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2017年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，该批产品在甲公司2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。 A.176 B.180 C.186 D.190 正确答案:B 答案解析:2016年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元)，W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。
01 第一章总论 知识点一、会计基本假设（会计前提） 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制：行政单位会计采用收付实现制，事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制，除此之外的业务采用收付实现制。
知识点三、会计信息质量要求（共8项） 知识点五、会计要素及其确认与计量原则
一、资产的定义及其确认条件 （一）资产的定义 资产具有以下几个方面的特征： 1.资产预期会给企业带来经济利益；（有用） 2.资产应为企业拥有（有所有权）或者控制（没有所有权，融资租入）的资源； 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。（中大奖） （二）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。（货币计量）
其中： 二、负债的定义及其确认条件 （一）负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务；（法定义务、推定义务：习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策） 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（现金、实物资产、提供劳务、转为资本等） 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。 （二）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业； 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益（净资产或股东权益）的定义及其确认条件
2019年中级会计师考试会计实务重点考点试题九含答案 【金融资产的分类·单选题】甲公司有一个债券和权益工具的投资组合，正式的书面投资和风险管理规定要求该组合中权益工具所占的价值比重应限定在投资组合总价值的25%至40%之间;甲公司授权相关投资管理部门根据这一比例规定，购买或出售债券和权益工具以平衡该投资组合。如果该投资组合的管理部门被授权购买和出售金融资产以平衡投资组合中的风险，而不存在交易意图，且以往也没有为短期获利进行交易的说法。该组合中的债券和权益工具应作为()。 A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 B.债权投资 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.应收款项 【答案】A 【解析】该组合的合同现金流量特征不是对本金和以未偿付本金
金额为基础的利息的支付，即不能通过合同现金流量测试，只能作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 【债券投资利息收入的计算·单选题】2017年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券，购入时实际支付价款2 078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2017年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为以摊余成本计量的金融资产核算。假定不考虑其他因素，甲公司持有该债券投资2018年应确认的利息收入为()万元。 A.100 B.82.90 C.72 D.82.50 【答案】B 【解析】2017年12月31日该以摊余成本计量的金融资产的账
面余额=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元)，2018年应确认利息收入=2 072.54×4%=82.90(万元)。 【债券投资账面价值的计算·单选题】2018年1月1日，甲公司以银行存款1 100万元购入乙公司当日发行的面值为1 000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2018年12月31日，该债券的公允价值为1 090万元。假定不考虑其他因素，2018年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。 A. 1 070 B. 1 090 C. 1 182.53 D. 1200 【答案】B 【解析】2018年12月31日该债券投资的账面价值为其公允价
《中级会计实务》分录及公式整理：存货（第二章） 1．购入物资 （1）购入物资在支付价款和运杂费时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 其他货币资金 （2）采用商业汇票结算方式的，购入物资在开出、承兑商业汇票时 借：材料采购（采用实际成本法，可使用“在途物资”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2．物资已经收到但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；待办理结算手续后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3．（1）预付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （2）收到已经预付货款的物资后 借：材料采购（采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借：预付账款 应收内部单位款 贷：银行存款 （3）退回多付的货款 借：银行存款 贷：预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理：第三章固定资产 1．购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等） 借：固定资产 贷：银行存款 2．购入需要安装的固定资产 （1）按实际支付的价款（包括买价、支付的包装费、运输费等）
借：在建工程 贷：银行存款 （2）发生的安装等费用 借：在建工程 贷：银行存款 预付账款 （3）安装完毕结转在建工程和油气开发支出，按实际支付的价款和安装成本借：固定资产 贷：在建工程 3．自行建造的固定资产 （1）自营工程领用的工程物资 借：在建工程 贷：原材料 （2）自营工程领用本单位的商品产品 借：在建工程 贷：产成品 应交税费——应交增值税（销项税额） （3）自营工程发生的其它费用 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 （4）固定资产购建完工，达到预定可使用状态，按实际发生的全部支出记账借：固定资产 贷：在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理：投资性房地产（第四章） 1．成本法模式计量的 （1）企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借：投资性房地产（应计入投资性房地产成本） 贷：银行存款 在建工程 （2）将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借：投资性房地产（转换日固定资产、无形资产的原价） 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷：固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销（转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销） 投资性房地产减值准备（计提的减值准备） （3）按月计提折旧或进行摊销 借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧及摊销
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础： 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础： 可变现净值 现值 公允价值
例：下列项目中，期末采用公允价值计量的有（B D） A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求（8个，无权责发生制） 1、可靠性：真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性：有用性、决策有用目标，相关性以可靠性为基础 3、可理解性： 4、可比性： 横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50%
2019年国家中级会计师《中级会计实务》职业资格考前练习 一、单选题 1.甲公司于2018年1月3日以银行存款2000万元购入A公司40％有表决权资本，能够对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2018年6月5日，A公司出售商品一批给甲公司，商品成本为250万元，售价为300万元，甲公司购入的商品作为存货。至2018年末，甲公司已将从A公司购入商品的40％出售给外部独立的第三方。A公司2018年实现净利润500万元。假定不考虑所得税因素。甲公司2018年应确认对A公司的投资收益为( A、224 B、192 C、188 D、200 >>>点击展开答案与解析 【知识点】：第5章>第2节>权益法 【答案】：C 【解析】： 应确认对A公司的投资收益=[500-(300-250)×(1-40％)]×40％=188(万元)。 2.甲公司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。2017年年末，甲公司因当年度管理人员未享受休假而预计将于2018年支付的职工薪酬为20万元。2018年年末，该累积带薪休假尚有40％未使用，不考虑其他因素。下列各项中，关于甲公司因其管理人员2018年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债(应付职工薪酬)于2018年的会计处理，正确的是( )。 A、不作账务处理 B、从应付职工薪酬转出计入资本公积 C、冲减当期的管理费用 D、作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额 >>>点击展开答案与解析 【知识点】：第10章>第1节>职工薪酬的确认和计量 【答案】：C 【解析】： 应其他未使用带薪年休假在本期冲回，甲公司规定未使用的年休假只能结转下一年度， 冲减当期管理费用。 3.2016年1月20日，甲房地产开发公司(以下简称“甲公司”)以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为900万元，预计使用年限为50年。2016年2月2日，甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2017年9月20日，商业设施达到预定可使用状态，共发生建造成本6000万元。该商业设施预计使用年限为20年。因建造的商业设施部分具有公益性质，甲公司于2017年5月10日收到国家拨付的补助资金30万元。假定采用总额法核算政府补助，则下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确 A、政府补助在收到时确认为递延收益30万元
中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计（将来时） 企业会计 → 权责发生制 财务会计（过去时） 行政单位：收付实现制 预算会计 → 事业单位：事业活动（收付实现制） 经营活动（权责发生制） 非营利组织：权责发生制 二、财务目标 1、目标：为决策者提供有用的财务信息，为决策者提供帮助。 2、两种观点： ⑴ 受托责任观：更多强调可靠性，按照历史成本计价，站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观：更多强调相关性（有用），采用其他的计量方法，站在投资者角度。 3、使用人： ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府（工商、税务、银行、财政、证监会、保监会） ⑷ 社会公众 三、会议基本假设（4个）：是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可，是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入
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横向可比→同一时期，不同企业（可比性） 纵向可比→同一企业，不同时期（一贯性） 更多会计资料下载：点击下载>>> 5、实质重于形式：经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中，控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性：通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性： 不高估资产、收入和利润，不低估负债、费用和亏损 或有资产：基本确定 或有负债：很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定：95%＜X＜100% 可能： 5%＜X≤50% 很可能： 50%＜X≤95% 极小可能：0＜X≤5% ⑷递延所得税资产确认 ⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性：收集、处理、报告及时 例：下列属于实质重于形式原则的有（A C ） A、商品销售后以固定的价格回购，不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试（重要性） C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行（可比性） 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益：营业外收入 记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（贷方）非日常活动/偶然活动 记入当期损益：营业外支出 损失记入所有者权益：资本公积—其他资本公积（借方） 收入 日常活动 费用