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关于资产减值会计确认计量问题的分析
作者：周延
来源：《时代金融》2013年第36期
【摘要】在信息技术和知识经济时代，复杂多变的经济环境是企业必须面对的。高估资产价值现象在目前企业中普遍存在，信息使用者因为财务报告中泡沫的存在影响了他们的正确决策，给经济发展带来了许多不利的影响。文章系统深入地对资产减值会计的基本理论进行了分析研究，提出了对现行准则下的资产减值会计的一些改进建议，希望能健全资产减值会计规范，促进资产减值会计的发展。
【关键词】现行准则资产减值确认计量
一、绪论
在信息技术和知识经济时代，企业的经营前景充满了风险和不确定因素，由于企业需要反映减值资产真实状况的会计信息，因此资产减值会计应运而生。世界各国也相继制定了专门的资产减值会计规范。我国也开始对资产减值会计进行研究，也取得了长足的发展。国内的资产减值会计正在朝着全面的方向发展，但还存在一定的问题。基于此，文章系统深入地对资产减值会计的基本理论进行了分析研究，提出了对现行准则下的资产减值会计的一些改进建议，希望能健全资产减值会计规范，促进资产减值会计的发展。资产减值会计中存在有诸多会计职业判断，在给企业提供了合理确定其资产价值的方法的同时，也给别有用心者提供了进行利润操纵的空隙。文章通过对资产减值会计的概述、与现行准则的比较分析及确认计量披露问题的阐述，进一步提出了现行准则下资产减值会计在实务中存在的问题，并提出了完善其问题的对策。
二、资产减值会计理论
（一）发展历史
资产减值会计在发展历程中经历了三个阶段：起步阶段（1992—1997年）、发展阶段（1998—2005年）和不断完善阶段（2006年至今）。为了适应中国经济的发展趋势，以及顺应全球化经济的发展，2007年1月1日在上市公司范围内正式实施了2006年2月颁布的《企业会计准则第8号——资产减值》制度。
2006年，财政部新出台的减值准备准则与原来相比有了很大的进步。现行准则与原有准
则中所规定的八项资产减值准备进行比较，主要不同点如下：现行准则提出了“资产组”的概念；扩大资产减值准则的适用范围；改变了资产减值测试的频率；明确了资产可收回金额的计量原则；现行准则对公允价值的使用做出了限制性规定。
（二）资产减值会计的相关概念
资产减值会计问题的研究 一、研究理论基础 1资产减值会计的含义。 依据会计信息对资产的要求，资产投入到使用环节后，会随着市场宏观环境发生变化，因此，在会计工作开展期间，要根据资金的增减情况做出详细统计，并对情况进行确认、计量和披露，从资金自身金额与应用期间创造的价值两方面来进行分析，准确判断资产减值情况。 2资产减值会计的理论基础。 企业发展受宏观环境影响，资产自身也会随之改变。会计信息为企业发展规划的制定提供了充足的参照依据，并为企业经营决策提供有益的信息。为企业决策提供有益的信息，体现了会计辅助决策的作用。谨慎性会计原则是资产减值会计的依据。谨慎性原则要求会计记录企业实际面临的或者可能面临的风险损失。资产减值会计信息是上述信息的重要组成部分。在经济发展环境复杂、不确定因素增加时，应用谨慎性会计原则非常必要，此时资产减值会计的作用也越发重要。 3资产减值会计的本质。 引发资产减值的原因有很多，最常见的是，统计阶段市场价格低于采购阶段的市场价格，造成资金缩减，继而其损耗也严重影响价值。这是企业经营管理所无法避免的问题，但应将损耗控制在合理范围内。 二、资产减值准则实施的经济后果分析 1对准则制定机构的影响。 在企业的资产减值会计资料分析中，要采用科学的分析方法利
用信息，发现问题及时向管理人员汇报，以便调整接下来的经营理念。会计工作是严格按照制度体系开展的，将其结果应用于企业宏观调控，是非常可靠的。企业要在会计实践过程中调整会计准则，准确反映资产使用阶段的变化，使信息真实有效。因此，企业的资产减值会计信息生成，对准则制定机构的要求非常高。资产减值准则的实施，为企业实际资产会计信息处理提供了指导与监督。 2对投资者和审计师的影响。 资产减值会计服务的主要功能是要真实反映企业经营动态，从而为企业发展提供资料信息保障。就目前来看，仍需进一步完善资产减值会计制度体系。我国企业会计制度对企业资产减值的原则性很强，实际操作要求严格，客观上使资产减值的披露过于程序化，使风险的实际覆盖率过于书面化，相应降低了审计人员面临的风险。资产减值准则的实施，对企业现金流量的估值、资产折旧率的确定给出了具体的建议，为企业实际运营及未来审计人员工作降低了风险。 3对监管机构的影响。 对监管部门来说，资产减值准则的实施要及时更新信息系统，确保监管部门所得到的会计信息与实际情况一致。新会计体系落实期间，管理人员要深入基层了解存在的问题，促进制度体系快速落实，规范基层会计工作。当减值产生的原因与税法存在差异时，税务部门要积极出台方案，严格审查新准则实施过程中的工作。 三、资产减值会计实际应用存在的问题分析 1资产减值会计的确认问题。 按照重要性和成本效益性原则，要对使用寿命不确定的无形资产和对商誉进行定期减值测试，其他资产在出现减值迹象之时进行
关于资产减值会计文献综述 一、研究背景 近十年来，随着经济环境的日益复杂和技术条件的不断变化，资产减值问题己引起各国会计理论界和实务界的普遍关注。国际会计准则委员会、美国、英国、加拿大等国的准则制定机构纷纷组织专家、学者对资产(特别是长期资产)的减值问题进行广泛的探讨和研究，并先后制定了相应的资产减值会计准则，以规范实务界的行为，提高会计信息的有用性。 伴随着会计改革的进程，依据实际情形，我国资产减值会计也在不断地发展变化。2000年底《企业会计制度》的出台，提出了“计提八项资产减值准备”这一会计政策，成为我国会计改革的一个核心内容，2006年出台的《企业会计准则》又对其做了更进一步的阐述。但随着社会的发展，资产减值会计也在不断地完善。 二、有关国内外研究成果综述 （一）国外对资产减值会计的研究 Elliott和Shaw (1988)选取1982年一1985年间的样本进行了实证研究，这个样本包括240家计提了资产减值准备的公司。作者计算了样本公司计提的减值准备与总资产的百分比，其平均值为8.2%，其中有63%的减值是在第四季度提取的，作者认为这种现象与年终审计有很大关系。另外，样本公司中39%的公司的资本回报率和净资产回报率显著低于同行业其他未计提减值的公司。 Zucca和Campbell (1992)对1978年一1983年间67家计提了资产减值准备的公司进行了实证研究。研究发现：第一，大多数制造业公司会计提减值准备;第二，一般在最后一个季度会较集中地进行资产减值损失的确认;第三，在亏损发生的期间会有很多减值现象的产生;第四，管理当局想要在计提减值上能够充分展现其独特的特点，而这主要是指非寻常性或偶发性;第五，在财务状况上，相同行业中不确认减值的一般要比自行确认减值的公司好很多。所有的结果都表明了企业有利用减值来操纵利润的迹象。作者还将样本公司的财务指标与对照样本公司进行了比较，发现计提了资产减值准备的样本公司的财务状况较差。 Francis , Hanna和 Vincent(1996)选取了自1989年至1992年发布资产减值信息公告的674家美国公司作为研究样本，以确定是公司管理层操控利润，还是公司经济环境的改变决定了公司的资产减值决策。他们运用加权TOBIT模型对影响企业资产减值会计政策的两类因素一价值毁损因素(包括公司所在行业和公司自身的历史绩效)和
资产减值会计计量属性问题研究 摘要 资产是企业最重要的资源，会计计量又是会计的基本职能，资产减值准备的计提也会直接的影响企业的当期利润，并且同样的资产在不同企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的减值也应不同，但资产价值的计价实际上会影响社会多方面的利益，所以应当找到真正适用的计提减值方法加以规范，对其确认依据予以标准化，防止被企业用以进行盈余管理甚至提供虚假信息等情况发生，保证各方利益的相对平衡。目前，我国新准则在资产减值计量属性上多采用公允价值和现值两种属性，但由于我国的资本市场不够健全，所以在实践操作中仍然存在不可操作性。 【关键词】资产减值可回收金额公允价值计量现值计量
目录 一、相关概念分析 (01) （一）资产 (01) （二）资产减值 (01) （三）会计计量属性 (03) 二、资产减值会计计量属性 (03) （一）资产减值计量属性种类 (03) （二）资产减值计量属性比较 (05) （三）资产减值计量属性选择 (05) 三、我国资产减值计量属性 (06) （一）发展概况 (06) （二）可回收金额 (08) 四、我国资产减值计量属性应用的不足和及建议 (10) （一）我国资产减值计量属性应用的不足 (10) （二）我国资产减值计量属性应用的建议 (11) 参考文献 (13)
一、相关概念分析 （一）资产 1.资产定义 资产是企业最重要的经济资源。没有资产，企业就没有营运的物质基础，也将难以持续和发展。在会计上，资产是最重要的一个会计要素。由于负债可以认为是负资产所有者权益可以认为是净资产，全面收益及其组成要素收入、费用、利得和损失可以看作是所有者权益的变动。因此，从某种意义上说，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。定义是认识和理解事物的开始，对资产定义的分析有助于理解资产减值的本质。 目前我国企业会计准则——基本准则第二十条对资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的内涵 在这个定义中可以看出，我国对资产的定义强调的是预期未来会给企业带来经济利益的属性，及遵从未来经济利益观，这种观点也是目前存续时间最长、最具影响力的一种观点。在资产定义发展的各个时期，都有持这种观点的学者和组织。从未来经济利益的角度来定义资产，它强调的是资产的价值而不是为取得该资产所实际耗费的支出，它关注的是资产未来的服务潜能，或者在未来为企业创造现金净流量的能力。它是从企业周转中的动态表现和经营活动中所发挥的效用层面去考察资产，因此，它抓住了资产的经济本质。任何一项资产，它必须具备产生经济利益的能力，能够独立或者与其他资源结合在一起，通过有效使用，直接或间接为企业带来净现金流入。 以未来经济利益来定义资产虽然能反映出资产的本质，但过于抽象，难以量化，缺乏可验证性。认可了如此定义的资产，就会通过公允价值等计量，随时评估资产的真正价值，即真正在未来会给企业带来的经济利益，因此就需要通过计提资产减值准备等方法来随时使企业的资产名实相副。 （二）资产减值 1.资产减值定义 在准则中定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 因为资产是指预期会给企业带来未来经济利益的资源，所以企业对于预期未来不能使其收益的费用性支出应当直接计入当期成本，而不再作为资产处理，对于待处理财产损失等会计调整项目也应在期末编制会计报表前转销，不再作为资产核算。同样，对各项资产预期带来经济利益的金额小于原资产账面成本
第八章资产减值 一、单项选择题 1、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元 2、2017年12月31日，AS公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的设备进行检查时发现该类设备可能发生减值。该类设备公允价值总额为82万元；直接归属于该类设备的处置费用为2万元，尚可使用3年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：40万元、30万元，第3年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为20万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。2017年12月31日设备的可收回金额为（）。【（P/F，3%，1）＝0.97087；（P/F，3%，2）＝0.94260；（P/F，3%，3）＝0.91514】 A、82万元 B、20万元 C、80万元 D、85.42万元 3、关于商誉减值，下列说法不正确的是（）。 A、商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试 B、因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自减值测试日起按照合理的方法分摊至相关的资产组 C、与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试 D、与商誉相关的资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值确认减值损失的，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中的商誉的账面价值 4、企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。 A、为维持资产正常运转发生的现金流出 B、资产持续使用过程中产生的现金流入 C、未来年度为改良资产发生的现金流出 D、未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出 5、下列各项关于资产预计未来现金流量现值的估计中，对折现率的预计表述不正确的是（）。 A、折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B、折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C、估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D、折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率 6、下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）。 A、长期股权投资 B、固定资产 C、采用成本模式计量的投资性房地产 D、使用寿命不确定的无形资产
第一节固定资产的确认和初始计量 二、固定资产的初始计量 【教材例4-2】2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在2×15年至2×19年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。 2×15年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2×15年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398 530.60元，已用银行存款付讫。 假定甲公司的适用的6个月折现率为10%。 （1）购买价款的现值为：900 000×（P/A，10%，10）=900 000× 6.1446=5 530 140（元） 2×15年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款 9 000 000 （2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表4-1所示： 表4-1 2×15年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=[（9 000 000-900 000）-（3 469 860-553 014）]×10% =518 315.40（元）。
（3）2×15年1月1日至2×15年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。 2×15年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 2×15年12月31日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程518 315.40 贷：未确认融资费用518 315.40 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程398 530.60 贷：银行存款398 530.60 借：固定资产 7 000 000 贷：在建工程 7 000 000 固定资产成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元） （4）2×16年1月1日至2×19年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。 2×16年6月30日： 借：财务费用480 146.94 贷：未确认融资费用480 146.94 借：长期应付款 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与2×16年6月30日相同，此处略。 （二）自行建造固定资产 1.自营方式建造固定资产 企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 （1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。
资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)
2.资产组减值测试2017年/多选题资产组减值的会计处理 3.总部资产的减值测试-- -- 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的定义 资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【教材例8-8】甲服装企业有童装、西装、衬衫三个工厂，每个工厂在生产、销售、核算、考核和管理等方面都相对独立，在这种情况下，每个工厂通常应当认定为一个资产组。 【教材例8-9】丙家具制造有限公司有A和B两个生产车间，A车间专门生产家具部件，生产完后由B车间负责组装并对外销售，该企业对A车间和B车间资产的使用和处置等决策是一体的，在这种情况下，A车间和B车间通常应当认定为一个资产组。 （三）资产组认定后不得随意变更 1.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。 2.如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。 【例题?多选题】资产组的认定 下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。 A.资产组是企业可以认定的最小资产组合 B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D.资产组的各项资产构成在各个会计期间应当保持一致，不得变更 【答案】ABC 【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更，即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。选项D错误。 二、资产组减值测试 资产组减值测试的原理和单项资产是一致的，即如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 1.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。 2.在确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 3.资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产（总部资产、商誉等）账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。 资产组在处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 【教材例8-10】资产组减值测试
本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08
一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。
资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备
2018注册会计师《会计》知识点：金融资产减值准 备的确认和计量 【知识点】金融资产减值准备计提的范围和影响因素、金融资产减值损失的确认和计量 金融资产减值准备的确认和计量 一、金融资产减值准备计提的范围和影响因素 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。 【提示】 (1)以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。 (2)可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动并不影响利润总额，当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。 (3)金融资产发生减值的主要客观证据： ①债权性投资：债务人发生严重财务困难等;
②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。 二、金融资产减值损失的确认和计量 (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的损失的确认和计量 1.发生减值 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备
贷款损失准备 坏账准备 2.减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 坏账准备 贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 4.外币金融资产发生减值
新会计准则下企业各项资产减值核算的比 较与分析 【摘要】本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值的重新规范,就新准则下各项资产减值核算的适用准则、资产减值损失的确认、列支与可否转回等方面进行了比较。 我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。 一、适用准则不同 流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,
其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。 二、是否需要核算减值视资产的期末计价不同而定 资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。 从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其并不大。从公允价值在我国的情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会
?一、资产计量的概念与目的 资产的定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有和控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 资产必须具有以下三项属性： –1、有可能提供未来经济效益的经济资源。但递延费用并不是经济资源，而是为了进行收入与费用配比和计算本期损益而结转至下期的待摊销费用。 –2、必需为企业单位所拥有或控制。 –3、必须是一项购销业务的结果。以资本性租赁方式记录的资产，并没有发生购销业务，但法定租赁合同可作为资产的一项确认标准。 资产计量的目的 ?资产计量的目的： –1、为确定收益和资本增值提供基础。企业收益是通过资产计量和收入与费用的配比来计算的。收入是由售价决定的，而费用则是从资产价值转化而来的，要以资产计量为依据才能确定。 –2、为投资者揭示财务状况和企业的经营责任。所谓财务状况，可以看作资产计价的直接表现及结果。企业的经营责任及其履行情况，也须通过期初期末的资产计量结果来确定。 –3、为债权人提供企业偿债能力的信息。债权人关心的是资产变现价值的计量，特别是企业期末持有资产的计量，以及资产的可实现净值。 –4、为企业管理部门提供经营决策信息。企业管理所关心的是企业未来的经营决策，而与之相关的内容如机会成本、边际成本等都要运用资产计量的概念和方法。 ?可见，在资产计量中存在着两种基本目的：一种是资产计量应反映出经管责任；另一种是资产计量应对决策有用。 二、资产的计量属性 ?会计计量属性是指会计计量对象应予计量的特性或外在表现形式，即可用货币计量的方面。 ?由于经济事项可以从多方面予以货币定量，从而有不同的计量属性。如资产的“历史成本”、“重置成本”、“可变现净值”等计量属性（计量基础）。 ?每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，在编制财务报表之前，必须先确定应予以计量的属性。 目前认为有五种计量属性得到较普遍的认可。 1）历史成本 ?历史成本（原始成本）是指取得资源的原始交易价格。按历史成本计量资产是财务会计的一条重要原则，受到普遍推崇与应用，并成为会计计量中的最重要和最基本的属性。 ?由于历史成本是实际交易成本，具有较大的可靠性，人们长期使用其作为计量属性，使之成为一种会计惯例。而且即使价格变化，历史成本属性的相关性会下降，但用表外补充其他计量信息的方法也可弥补其不足。 ?历史成本的局限性在价格变动情况下更为突出。如： ?（1）当价格明显变动时，基于各个交易点的历史成本代表不同的价值量，因而缺乏可比性。 ?（2）在历史成本原则下，费用用历史成本计量，而收入则用现行成本计量，两者缺乏配比的共同基础。 ?（3）价格上涨时，费用按历史成本计量，无法区分企业的经营业绩和持有利得。在存在再生产的情况下，持有利得应用于资产的再购置，才能维持企业现有经营规模。 ?（4）在价格上涨时，以历史成本为基础的资产负债表中的非货币性资产和负债都会被低估，降低了报表信息的有用性。 2）现行成本 ?现行成本（重置成本）是指资产现时投入成本。 ?其优点是： –（1）在价格变动时，可以合理地确定生产耗费的补偿，从而实现实物资本的保持。 –（2）以现行成本与现行收入配比确定利润，具有可比性和可靠性。 –（3）可区分企业的经营收益与持有利得，正确反映经营成果。 –（4）以现行成本为基础的财务报表可以提供现时的财务状况。 3）现行市价 ?现行市价（脱手价值）是指在创造正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值” （current cash equivalents）。 ?它主要表示来自资产销售的现金价值，是企业进行经营决策的一种机会成本，可反映企业财务应变能力的相关信息。 ?企业只有了解其资产的现时变现价值既企业适应市场变化的能力，才能根据市场变化随时作出恰当的决策，如生产、改组、停业等。 ?由于这一计量属性是假定企业资源随时处于清算状态，违背了持续经营的基本假设。 同时，未等销售发生就确认价值实现，有悖于实现原则。而且，有些资产或负债的现行脱手价值难以恰当地确定。 4）可实现净值 ?可实现净值（预期脱手价值）是预计资产在正常经营过程中可能带来的现金流入扣除将要支付的现金流出后的净额，但不考虑货币的时间价值。 ?它与现行市价都反映变现价值，但现行市价是基于当期的脱手价值，而可变现净值基于预期的未来销售或未来事项。(如一项已完工资产在近期内出售，他们的现行市价和可实现净值是一致的，如果资产在出售前还要继续加工，则存在差别。现行市价是指该半成品在现时状态下即期处置可望获得的现金，而可变现净值属性则表示该半成品预期完工销售所的现金流入扣除为继续加工所需现金流出之后的净额。张白玲|) ?由于可实现净值属性无法囊括全部资产，一般是用于计划未来销售的资产或未来清偿既定数额的负债。 5）未来现金流量的现值 ?未来现金流量的现值（资本化价值）是指资产未来经济利益的预期值。 ?这种计量属性认为资产之所以有价值，主要是因为它具有一定的获利能力，资产的获利能力越大，其价值就越多；反之，价值就越少。 ?同时，资产未来经济利益的大小，还同预期现金流入的时间分布有关，也就要考虑货币的时间价值因素。因此，资产的价值应当按其预期的未来现金流入的贴现值计量。 ?用这一计量属性预期的资产价值主要取决于三个要素：未来现金流量的预期值，预期未来现金流入的时间分布，适当的贴现率。 三，资产计量模式的选择 ?我国会计学者葛家澍认为，会计学上的资产定义受会计基本假设和原则的制约，应该补充为“可以用取得它所耗费的成本或价格来计量的经济资源”。 ?所谓资产计量是指以货币计量单位反映资产的数量及其变化。 ?会计学家所指的资产价值，是其价格或交换价格；而经济学家所谓的价值是其内涵的 经济价值，即一项资产对企业所能提供的未来经济效益。 ?为了使资产负债表上的资产账面价值，能够更真实地反映企业资产的实际经济价值， 会计学家在阐述计价理论时，已越来越多的引用经济学的概念。 早期的资产计量方法 ?早期诸多的资产计量方法，始终受稳健原则的支配。其结果是使会计人员热衷于低估 资产。由于受托责任是会计的主要目标，稳健主义信条既合理又自然。人们要求企业 所编制的报表应提供公正和客观的信息，结果历史成本计价原则应运而生，其核心是 会计的本质是一个分配过程。 ?1892年英国的Dicksee首先提出企业的经营应是持续经营，因而要求资产会计也应反 映这一事实，从而转向了资产的计价应取决于未来经营活动的观点。 ?从20世纪20年代末期开始，持续经营观点就一直是资产计量的最重要基础。随着会计 环境的变化，许多人认识到为盈利目的而使用资产比从物质上保护资产更为重要。一 次世界大战后，通货膨胀使过去的购置成本完全失去了意义。对通货膨胀的会计处理 首先从资产的重置中表现出来，并影响了会计的计价。 价格基础 ?由于企业的经营面临两种市场，从而有两种类型的交换价格：买价（反映企业为了取 得业务经营所需要的资产而牺牲的现金或现金等价物）和售价（反映企业要以销售产 品而获得的现金或现金等价物）。 ?交换价格具有时间性，可以分为过去的、现在的和未来的价格。 ?价格基础有投入价值基础（包括历史成本和现行重置成本）和产出价值基础（包括现 时销售价格和未来现金流量现值）。投入价值基础具有可验证性。其中历史成本是财 务会计的资产计价所使用的传统属性（概念）。它代表买方和卖方所同意的交换价格， 具有合法的依据。产出价值是以资产通过交换而最终脱离潜意识所可获得的现金数额 为基础。其中现行市价是资产在正常情况下的市场销售牌价，而不是资产在迫卖情况 下的清算价格。 投入价值基础 ?但经过一段时期之后，资产的历史成本就同企业的决策和报表使用者对企业资产的评 估价值脱节。如果市场价格经常变动，相同的资产在不同时期取得的成本将会有很大 差异，从而使资产负债表上的汇总加计失去可比的基础，资产合计数变得难以理解。 ?现行重置成本计价否定了传统历史成本会计所依据的货币计量假设，希望以现时购置 价格真实地反映企业拥有的资产价值，企业为维持现状所必要的投资，以及企业经营 业务的能力。它的优点是；（1）它表示企业在现在获得特定资产或服务所必需支付的 数额，能使现时的投入价值和现时收入相配比，以便衡量现时的经营成果；（2）它使 得资产持有损益和经营损益的确认区分开来，可以较好地反映企业经营管理的努力和 环境条件对企业的实际影响；（3）以各项资产的现行重置成本相加的总数，将比以不 同时期发生的历史成本相加更富有意义。但现行重置成本的确切含义难以确定---究竟 是指恢复资产的现在实物形态的成本，还是恢复生产能力的成本？并且它不是实际发 生的，而是主观假设的，在会计实务中很难及时掌握企业所有资产的现时市场交换价 格。还有人认为，现行重置成本与大多数决策是不相关的，因为它并不反映在复杂的 现时环境中，企业实际运用经济资源的能力。 产出价值基础 ?产出价值是以资产通过交换而最终脱离潜意识所可获得的现金数额为基础。其中现行 市价是资产在正常情况下的市场销售牌价，而不是资产在迫卖情况下的清算价格。现 行市价能提供企业现时财务状况的信息，并真实反映企业收益。 ?在传统会计实务中，所强调的是收入与费用的配比，并不考虑资产价值的真实变化， 这就使资产负债表成为只反映没有意义的余留价值的报表，而以现行市价计价资产， 能真实反映资产价值的变化，从而使收益的计量比较真实。 ?但这种计价方法不能适用其企业的全部资产，因为有些资产没有售价。未来现金流入 现值被认为是最能反映企业资产经济价值的计价属性，因为它可提供作为经营决策的 相关的信息。这一概念在投资者对整个企业的计价或业主对一次经营活动的计价时比 较有效，但应用于个别资产时将发生困难。因为预期的现金收入取决于在性质上不能 验证的主观推测，贴现率的选择主观性较强，不可能将计量结果合理分配于各作用要 素，而且全部个别资产的差别现金流量的贴现值不能加总起来得到整个企业的价值， 因为个别资产对企业现金流动的贡献具有一定的交叉。 资产计量模式的理论基础 ?资产计量的2个目的：受托责任观与决策有用观 ?财务会计信息系统的最根本的目标就是向企业资源的供应者提供信息,因此,所选择 的资产计量模式应当能最充分地反映管理当局对受托责任的履行情况. ?财务会计的基本职能是提供对信息使用者决策有用的信息,而不同的决策会导致对资 产计量模式不同的选择. 四、各项资产的计量 ?存货计量的目的 ?1.确定期间净收益； ?2.反映企业拥有存货的实际经济价值； ?3.预计企业未来的现金流量。 ?存货的投入价值计量基础有历史成本、现时成本（现时重置成本）、成本与市价孰低。 ?存货的产出价值计量基础有现行售价和可实现净值。 流动资产 ?流动资产是资产的一个重要的次级分类或要素，一般指企业在一年或一个生产经营周 期内能够转换为现金的资产。 ?美国注册会计师协会在其《职业标准》中，将流动资产定义为：那些能够合理预期的， 在一个正常的商业周期里可以变换为现金、出售或消耗的资产或资源。 ?流动资产包括货币性流动资产和非货币性流动资产，它常被用作分析企业的偿债能 力，但事实上，只有货币性流动资产或速动资产才能够用于偿还债务，而非货币性流 动资产是不容易变现的。因此有人认为，现金流量表比传统的资产负债表或财务状况 变动表在预测企业破产是更为有用。 存货及其计价 ?存货及其计价对于正确反映企业财务状况和经营收益具有直接影响。 ?存货计价就是计算并分配特定存货项目的货币额以确定存货的“流量”和“存量” 的价值。主要有：历史成本计价、现行重置成本计价、成本与市价孰低法计价及标准 成本计价。 ?成本与市价孰低法是对历史成本计价法的修正，在会计实务中，由于受稳健原则的影 响，在不放弃历史成本计价的前提下，可适当考虑对存货市价变动的调整。因为如果 持有存货的市价已低于其成本，企业面临可能的跌价损失。为了稳健处理，可预先确 认这种损失，即以较低的市价来计量存货，把市价与成本的差异作为当期的费用或损 失入账。但是，如果存货的市价高于成本，则仍按成本计价，不确认存货可能的持有 利的。 ?其主要缺陷是：资产负债表上的不同存货项目使用不同的计价基准，破坏了一致性。 市价具有较大的主观性，反映的存货价值不是其真实的经济价值，而且有可能导致对 期间收益的歪曲。 存货的确认条件：1，与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2该存货的成本能够 可靠的计量 存货的初始计量：企业取得存货应当按照成本进行计量。存货成本包括采购成本、加 工成本和使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本三个组成部分。企业存货的取 得主要是通过外购和自制两个途径。 一，外购存货的成本，企业外购存货主要包括原材料和商品，外购存货的成本即存 货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价格、 相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 二，加工取得存货的成本，企业通过进一步加工取得的存货，主要包括产成品、在 产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本、加工成本构成。 三，三，其他方式取得存货的成本，1，投资者投入存货的成本，应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但协议或合同约定价值不公允的除外。2通过非货 币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本3，盘盈存货的 成本：盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值。 四，通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用 以及可归属于该存货的间接费用确定。 发出存货的计量，其计量方法是，1先进先出法2移动加权平均法3月末一次加权平均法 4个别计价法 期末存货的计量：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 固定资产 ?固定资产常常构成一个企业全部资产的较大部分，因此在反映财务状况是极为重要。 ?固定资产计价理论中有争议的问题是其价值的构成问题，包括初始成本的内容和持有 固定资产期间资本性支出和收益性支出的划分。 ?从投入价值角度来看，固定资产计价属性有：历史成本和现行成本。现行成本又包括 重置成本和重估价值。 ?由于无法精确计量资产的磨损或损耗价值及其与特定受益期的收入之间的关系，折旧 被定义为：在资产使用期间有规则和合理地分配其成本的过程。折旧的性质有以下几 种解释：1、资产服务潜力的降低（折旧是对固定资产服务潜力的降低的计量，固定资 产的成本要随其转给有关的费用或损失账户，折旧计算就等于确定资产的原始价值在 各受益期内服务潜力的递减额）；2、资本的维护（计算折旧的目的是维护原始投入的 资本，只有在原始资本得到补偿的基础上，所获得的收益才是真正的收益）；3、已耗 用服务的现时成本（主张折旧是现时重置成本的分摊，而不是原始成本的分摊，即某 一特定时期的折旧费，应是该时期已耗用服务的现时成本）。 无形资产 ?无形资产是指无实体存在的资本性资产，它代表了能获取未来利益的权利。 ?无形资产在会计上如何反映是会计理论和实务中较为困难的领域之一。 ?存在两种观点：一是认为，为无形资产所发生的支出应予以资本化；另一种是认为， 非货币性资产应该结转下去，只有当它与未来特定收入发生了直接联系时，才将其作 为费用而与特定收入相配比。