国家开放大学电大会计本科《浅谈资产会计减值》论
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国家开放大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文浅谈资产会计减值
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内容提要
当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中
的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。
关键词：资产减值滞后原因问题对策会计准则
目录一、资产减值会计 1 （一）资产减值会计产生的理论起点。
1 （二）相关性原则资产减值会计增强了会计信息的相关性。
2 （三）资产减值会计的实质。
3 （四）资产减值会计实务。
3 二、我国资产减值会计发展滞后的原因 5 （一）资产减值是否就意味着国有资产流失？ 5 （二）在“浮夸”的理念下，不关心资产的真实价值。
6 （三）可靠性与相关性之争。
6 （四）加速折旧等会计方法可承担资产减值会计的任务。
6 三、新资产减值会计存在的问题
7 （一）资产减值准备的确认基础难以确定 7 （二）关于资产减值转回的问
题 7 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 8 四、新资产减值会计存在问题的对策 8 （一）进一步健全信息市场和资产价格市场 8 （二）完善市场机制和管理制度 9 （三）发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系 9 （四）充分发挥审计的作用 10 （五）适时披露资产减值会计 10 五、结束语 10 参考文献 12 浅谈资产会计减值一、资产减值会计
（一）资产减值会计产生的理论起点会计信息是其提供者和使用者交流企业经营情况的语言。同政府与公民、投资者与经营者、债权人和管理者的关系一样，会计信息的提供者与和使用者也是委托代理关系，前者是代理人，后者是委托人。信息经济学认为代理关系的双方信息对称是社会资源配置达到最优状态的前提条件。因而，会计信息的提供者向使用者披露充分真实的信息是双方努力减少代理成本所达成的契约。会计信息的提供者为履行受托责任而对生产经营过程中的事项进行确认、计量、记录和报告，从而履行其受托责任。
财务会计目标是财务会计系统被设计、运行的目的，一般认为，财务会计的目标是会计研究的理论起点。没有明确的财务会计目标，就没有逻辑合理、内在一致的会计准则，也不会有运行平稳、可靠的财务会计系统。一切的会计行为都是为达成财务会计目标所做的努力，计提资产减值的行为也不例外，因而要研究资产减值的前因后果，就不能不探讨提供资产减值信息的目标是什么，其对财务会计的目标有何作用。
随着市场全球化和虚拟经济的发展，资产和负债等的
价格波动越来越频繁且剧烈。并且由于历史原因，我国大多数企业有高估资产和收入的倾向。资产减值作为经济的不确定性造成资产价值减损，确认其为损失，符合谨慎性原则下低估资产和收入，高估负债和费用的要求。
（二）相关性原则资产减值会计增强了会计信息的相关性以历史成本计量属性为基础的会计模式所提供的信息是记录“历史”的，预测和反馈的功能明显不足。资产减值会计的引入能有效的改善这一状况，首先就资产当期的历史成本和预期未来经济利益之间的差额确认减值损失或转回，不但有助于信息使用者认识资产的风险，最重要的是提供了及时的会计信息。其次，与历史成本不同，资产减值会计是面向未来的，它包含着对资产未来盈利能力的预期，从而为信息使用者提供的信息具有预测性和反馈性的特征。所以，资产减值会计从相关性的角度增强了会计信息的质量。
在受托责任况下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任及其履行情况，因此，它要求资产计量从信息提供者的角度出发，尽可能客观、可靠。这种观念下，资产计量倾向于采用历史成本计量属性。
（三）资产减值会计的实质“会计理论的变革实质上是试图改变传统会计理论强调成本的状况，代之以价值为中心的符合逻辑的结构”。佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》中将资产定义为成本，他们认为，“存货和工厂设备
不是‘价值’，而是处于尚待转化为费用的累计成本”。这种观点把损益表作为重心，置资产负债表于次要地位，强调会计本质上不是一个计价过程，而是收入和成本费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表实际上沦为成本摊销余额表。
斯普瑞格、坎宁、斯普路斯、莫尼茨、FASB等则将资产定义为预期的未来经济利益。这一定义把财务会计的重心由损益表转向了资产负债表。虽然这一定义是否完全适用于“会计学”，仍存在争议，但它概括了资产的本质，应该说比较符合企业持有资产的目的。因为，从一个持续经营的企业来说，持有资产的目的就是为了获得未来的经济利益。
（四）资产减值会计实务从历史的角度看，资产减值会计实务源于稳健主义的应用。但仅用稳健主义来规范与指导资产减值会计实务是不足够、不充分的。在非专业人员的眼中，稳健主义是“任意低估”的代名词；对专业人员而言，从稳健主义的角度来考虑资产减值，也带有较大的随意性和不科学性。在我国，如何看待和处理资产减值的问题，目前仍没有统一的规范。为了规范资产减值会计实务，为了建立高质量的会计准则体系，有必要专门制定资产减值会计准则。首先需要探讨的是资产减值的确认与计量标准问题。
资产减值会计是确保可靠性原则的基本要求。可靠性原则,是指会计信息应如实表达所要反映的对象,它包括如实反映、可验证性和中立性三个要素。如实反映要求会计信息
应能恰当地反映其所要表达的现象或状况。可验证性是指会计信息应当具有可重复验证的特征。中立性是指会计人员在选择会计方法和程序时,要站在客观的立场上,不偏不倚,不能根据个人偏好或为了其他不正当的目的,故意选用某些会计方法来歪曲会计信息。
二、我国资产减值会计发展滞后的原因（一）资产减值是否就意味着国有资产流失为了确保国有资产安全、完整和不断增值，提高国有资产营运效益，增加资本积累，国务院颁布了《国有企业财产监督管理条例》，国家国有资产管理局、财政部、劳动部颁发了《国有资产保值增值考核试行方法》，许多地方也制定了自己的管理方法。这些方法在防止“国有企业资产私有化和国有企业责任社会化”方面取得了巨大的成就。但是不是冲销资产就意味着国有资产流失？当资产市价严重下跌，下跌的幅度大大高于因正常的时间推移或正常使用而发生的下跌时，我们是否要启动减值会计程序确认和计量可能的减值损失？笔者认为，这是一个是否遵循实事求是的原则问题。
（二）在“浮夸”的理念下，不关心资产的真实价值什么是资产的真实价值？如何计量资产？这些问题似乎被许多人所遗忘。而热衷于资产评估，热衷于关联方的资产置换，利润上去了，财政税收收入上去了，股市也一片“繁荣”，各方兴高采烈。却少有人冷静地思考：账面利润真地实现了
吗？如何才能剔除资产负债表中的资产“泡沫”？在“浮夸”的理念下，许多人不关心资产的真实价值，他们抵制、害怕减值会计。
（三）可靠性与相关性之争财务会计的一个基本问题是如何维持信息可靠性与相关性之间的平衡，而提高相关性的计量属性，往往降低了可靠性。我国比较看重可靠性，因此，许多人对减值会计存在疑虑。笔者认为目前在我国，减值会计不一定会降低会计信息的可靠性，因为，与其让“不实资产”充斥报表，搞虚假繁荣，还不如剔除水分来的真实。对信息使用者而言，特别是广大的股票投资者，期望财务报告向他们提供决策有用的会计信息，资产减值会计未尝不是一种提高信息质量的有效方法。
（四）加速折旧等会计方法可承担资产减值会计的任务到目前为止，我国已经颁布了应收账款、短期投资、存货、长期投资等减值会计规定，但对于固定资产等长期资产却不愿涉及其减值问题。其中一个问题在于，有人认为加速折旧等会计方法可以完成资产减值会计的任务。实际上，减值与折旧是不一样的。折旧属于因正常的时间推移或正常使用而发生的一种费用，折旧的方法、金额一经确定，不得随意改变;而减值则根据实际情况，按有关计算得出，各年的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的联系。
近年来，有的企业对折旧过时的固定资产不闻不问，利
用历史成本隐瞒亏损，有的企业则确认巨大减值损失。这些不同的做法，严重地影响信息的可比性。1998年年报，我国一大批上市公司受到注册会计师的质疑，这充分说明，在我国制定资产减值会计准则已经到了必要的时候，已是一个不能回避的问题。
三、新资产减值会计存在的问题
新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题：（一）资产减值准备的确认基础难以确定资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
（二）关于资产减值转回的问题一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。主要有存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。一些比较短期的减值或者跌价准备可以转回，主要有存货跌价准备、坏帐准备、可供出售金融资产减值准备、持有至到期投资减值准备、消耗性生物资产跌价准备、贷款损失准备、未担保余值减值准备、损余物资跌价准备、递延所得税资产减值准备、长期应收款——应收融资租赁款等。
一些长期的减值准备不可以转回，主要有长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值、生产性生物资产减值准备、商誉减值准备、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产减值准备、探明石油天然气矿区权益和井及相关设施减值准备等。
（三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国
采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。
四、新资产减值会计存在问题的对策高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环境相适应。新资产减值会计存在问题的对策建议可以从以下方面来探讨。
（一）进一步健全信息市场和资产价格市场从我国目前的市场环境来看，要素市场对资源的优化配置起到的作用有限，国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制。同时
我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府部门，带有明显行政色彩，各据势力范围，带来行政性的信息垄断，相互封锁造成信息资源严重浪费重复，再加上法制建设和市场规范的弱化，导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产最新市价的目标。要通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让公司的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计核算的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观性。
（二）完善市场机制和管理制度从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。但是，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。
会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。新的会计准则对“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
（三）发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系资产评估体系的完善，可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让资产减值准备的计提有章可循。要发展资产评估，建立全国性的资产专业评估体系，必须建立比较完善的评估行业法律法规和准则体系，建立健全资产评估机构执业质量控制体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。
知识经济时代由于技术的更新换代加快，知识更新的周期越来越短，从而任何知识都只有暂时性的意义，在知识经济或向知识经济过渡的时代，获取新知识和新技能成了个人发展的资本。评估业具有智力密集型的特点，这就决定了资产评估是以人为中心、以知识为根本的行业，对知识的更新与变化更敏感、更重视。
（四）充分发挥审计的作用新的会计准则体系的发布与实施，也对审计工作提出了更高的要求。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的知识来计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理，
如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整。通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进行的利润操纵，保证会计信息质量。
（五）适时披露资产减值会计涉及资产价值降低和资产减值引起的损失，关注此信息的是股东、债权人等。信息不对称使企业的股东难以准确、及时地了解资产的价值及其状况。为解决这种信息不对称所产生的不利影响，企业的股东需要这方面的信息；债权人也特别关注资产的现时状况，如作为质押品资产的现值，一旦资产发生减值，会立刻影响到其偿债能力，使企业的偿债能力下降，债权人对此项工作十分敏感的。企业的管理当局借此信息可以充分认识企业的不良资产，及时做出经营决策，及时处理确实不能为企业带来利益的完全过时、部分过时或即将过时的资产，做出继续使用或出售后再购置其他资产的决策。总之，资产减值信息披露的对象与会计报表信息使用者是相容的，包括现有和潜在的投资者和债权人、经营者及其他信息使用者。
就会计信息使用者而言，一般需要以下几个方面的资产减值信息：减值资产现存的价值及其具体情况；资产减值所影响的当期损益和所有者权益及其具体情况：造成资产减值的原因；确认和计量资产所采用的依据；管理当局对减值资产的处置态度。这些信息应通过强制性的披露来至少满足使用者决策的要求。
五、结束语综上所述我国的资产减值的会计核算在以往的旧准则存在的问题进行改进和规置，一定程度上减少了以此进行利润操纵的行为，因此具有重大的理论意义，但是，器与新准则出名的时间还比较短，共在实施的过程中仍需要一段磨合的时间，而其存在的问题也将在实施的过程中得以不断的反馈，从而指导理论的研究，进一步提高确认资产减值损失的可掌握性。使得资产减值的计提在规范市场行为，提高会计质量等方面发挥更大的作用。
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