附件2
海口经济学院
本科生毕业论文
题目：“营改增”对我国餐饮企业的影响研究
姓名：王海蓉
学号： 2
所在学院：财务会计学院
专业班级：财务管理（会计）6班
指导教师：何小丽
年月日
声明
本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计），是本人在指导老师指导下，独立进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本毕业论文（设计）的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。对本论文（设计）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。
本人签名：
日期：年月日
目录
摘要及关键字........................................................ 引言. 0
1 营改增概述 0
1.1 增值税概论 0
1.2 营业税概论 (1)
1.3 “营改增”在我国餐饮行业中政策改变 (1)
2 餐饮行业“海底捞”营改增的影响分析 (3)
2.1 “营改增”对海底捞餐饮税负的影响 (2)
2.2 “营改增”对海底捞餐饮行业会计运算的影响效果 (6)
2.3 促使餐饮企业内部服务部分脱离 (7)
2.4 中型规模纳税人员餐饮行业通过降价来夺取经济市场 (7)
3 “营改增”在餐饮业应用中出现问题的应对策略 (9)
3.1 政府措施 (9)
3.1.1 降低一半纳税人的划分标准 (9)
3.1.2 加大国家政府对生活服务业的政策支撑强度 (9)
3.2 餐饮行业措施 (10)
3.2.1 完善餐饮行业的税收策划 (10)
3.2.2 臻善会计核算的方略 (11)
3.2.3 机器对人力的代替 (11)
4 结论 (12)
参考文献 (13)
致谢 (14)
“营改增”对我国餐饮业的影响研究
摘要：新世纪以来，中国的税收财务变革进展的速率逐步提升，而我国的“营改增”早已总体进展，而通过准确地调研“营改增”能够发觉，中国生活和服务类型的“营改增”早已展现除了优质性的变革成效，若以进一步明确“营改增”为我国餐饮商业的各种各样的影响效果为主要的目的，本课题依次从“营改增”的背景和意义，综合性地剖析了“营改增”对我国餐饮行业的影响因素，最终对餐饮行业“营改增”对应方针与策略进行了完善性的总结与归纳，期望能够通过本课题于“营改增”对国内餐饮行业的税务的筹划与归类、臻善会计审计的运算与核实、增强该行业证券管制和其余个人臻善的方略来进行合情合理策略地改善和补充。
关键词：“营改增”；餐饮行业；影响效果；改善；补充
Study on the influence of "camp changed to increase" on
China's food and beverage industry
Abstract：since the new century, the rate of change of the China tax financial progress gradually, and China's "replacing business tax with value-added tax(V AT)" has long been the overall progress, and the accurate survey of replacing business tax with value-added tax(V AT) "can be found, China life and service type" replacing business tax with value-added tax(V AT) "already show in addition to quality of the effectiveness of change, if to further clarify the effect of replacing business tax with value-added tax(V A T)" for a variety of China's catering business as the main purpose of this topic from a "background and significance of replacing business tax with value-added tax(V AT)" in fact, a comprehensive analysis of the "replacing business tax with value-added tax(V AT)" impact on China's catering industry factors, including the China the catering business of securities regulation, regulation and control of tax check and so on, finally to the catering industry "replacing business tax with value-added tax(V A T)" corresponding policies and strategies to improve the summary and induction, hope that through this topic through "replacing business tax with value-added tax(V A T) To improve and supplement the tax planning and classification of the domestic food and beverage industry, the operation and verification of the accounting audit, the
enhancement of the securities regulation of the industry and the strategy of the other individuals. Key words:camp changed to increase; food and beverage industry; effect; improvement; Supplement
引言
针对我国中央领导对增值税这一问题的提及而言，也就是对当前企业改革再一次进行了强调，换言之，我国开始关注于提升内需消费的前提条件下，我国中央领导最近颁布了一系列的税务变革体制，拓宽了我国“营改增”的适宜性范畴，也同时将生活服务行业纳入其中，满足因为百姓经济收益的水准提升而扩增消费的水准，以至于能够促使国家消费结构体态进一步提高。而我国餐饮行业被当作生活服务行业的关键性构成成分，而在健全性地推行“营改增”的发展背景下即将也迎来一些大范围、深层次的变革。而有效注重税务改革对餐饮行业所引入一系列的影响成效对确保我国新政策的推行与实施存在着决定性的作用。
1营改增概述
1.1 增值税概论
当今社会的增值税务早已被当作我国最为重要的税种其一，归属于流转税类。但是增值税的税收收益占据了我国所有总经济收益的六成以上，也是我国最大的一个税种，增值税是依据我国国家政府而编制的条例，而税收经济收入中四分之三是我国中央财政收益，而四分之一为地方性收益。进口环节的增值税是通过我国海关对征收进行负全责，而税收收益金额均是通过我国中央财政部门负责。
增值税的实质意义则是依据企业劳务或者产物于上下两种关键环节中升值的一部分来计征税金的一种流转税务。虽然关税和营业税以及消费税均归属于流转税务的系统，然而他们计算税务的凭据并不全部是一样的，增值税务通常是对当前出口的商品和非商品均在流动转移时期所达到的增值部分金额开始征税，但是其余三种依然对全部金额进行征税。
通常而言，增值税的税率能够有效分成占据0.17的基本税率和占据0.13
的低税率以及占据0.03的简易征收率以及占据0.01 2的出口税率四个种类。
增值税的特征：（1）和营业税共同具备一样的税源广泛性的特征；（2）每一个关键性环节都必须征税，但是在征税中并没有叠加的能效；（3）税务收取呈现
中性的效应；（4）税收的重担必定要随着应税产品流动转移转嫁至最后的消费群体。
功能成效：能够有效免于征税的叠加，有利于专项性、社会性以及科学性的大出产的进展；能够提升税务收取在我国经济市场中上下波动的反应能力，有效稳定我国的财务管理以及财政的扩增，；而对于出口行使零税率，可促进对外贸易；凭增值税专用发票进行进项税额的抵扣，可以在买卖双方之间形成相互牵制的纽带，有效的防止了偷税漏税行为的发生。
1.2营业税概论
营业税的定义是于我国国内用人单位与个人就有偿供给应税服务，销售非动产或者转让无形的资金产量之后，税务部门将会依据它所获取的所有经济收益来计算征税款的一种特定的流转税，其也是我国当今流转税务系统中最为关键性的税种其一。
就营业税税率的确立而言，也必定要考量其余几个层面的要素，例如：用人单位的本质特征、地域之间经济的进展状况以及花费状态和水准等。所以，依据应税项目的经济效益盈亏水准与运营本质的不同概念，其一:小型和微型企业占据百分之二十，；其二:非居民企业占据百分之二十；其三:高新技术产业占据百分之十五。
1.3“营改增”在我国餐饮行业中政策改变
依据当今的生活服务类型而言，其定义是为了能够让居民们能够满足各种各样的生活服务型活动。其中，主要包含的有文化体育服务活动、教育服务活动、医疗服务活动以及旅行服务活动等等，若解释餐饮服务活动，其含义是根据同一时间所供给一段时间餐饮或者客房以及娱乐活动的商务活动。
营业税的税务在我国餐饮行业的比重中仅仅占据了5%，换言之，也就是0.05倍的应税营业额总金额等于应纳营业税额，在我国的“营改增”之后，每年的所征收的营业税销售额通常在0.05亿人民币之下的餐饮行业通常被认定为小型规模的纳税者，来实施简便方式核实与运算应纳税额，根据0.03的征收率来进行全面的纳税，即使小型规模的纳税者并不准许对所进购的商品货物进行抵扣，也
并不准许对劳务过程中出产的进项税进行抵扣，然而因为现今所推行的“营改增”体制之后，营业税率从0.05直接降低到0.02，并且等价于应纳税核算的所用税率，这种情况完全相当于我国的餐饮行业的税负大幅度降低。
近几年来，“营改增”归纳于我国餐饮行业中，而且就“营改增”的变革完善之前，其归属于营业税的税后服务类型，税务比率为5个百分比，但是在“营改增”之后，根据我国法律法规《营业税改征增值税试点实施办法》中早已确定的条例而言，餐饮行业中的一般纳税人的税率达到了6个百分比，然而我国中小型规模纳税人员适宜性的综合性征收率为0.03。
“营改增”的定义就是营业税务变成增值税务，换言之，也就是将企业的营业税务的缴纳类型变更为增值税务缴纳的类型，而增值税务重点所应对的则是产品或者是某一种固定性服务增值部分进行进一步税务的缴纳，达到了重复缴纳税务这一环节的循环有效减少。
2016年3月5日以来，我国的全国第十二届全国人们代表大会上会议的开幕式中，国务院的总理李克强于政府的工作报告上重点提及，中国将在2016年1月1日，旦总体实行“营改增”，也就是将房地产等土木建筑商业和服务、餐饮以及金融机构均纳入“营改增”的内部范畴中。至今为止，中国的传统型营业税务也开始撤销。、
如图1-1——未来中国“营改增”餐饮行业经济变化趋势（单位：万元）
[1]图1-1，中国国家统计局局.，2015年9月，未来中国“营改增”餐饮行业经济变化趋势（单位：万元），该表源于某中餐厅（小规模纳税人）营改增前后的税负比较。
2 餐饮行业“海底捞”营改增的影响分析
依据国内的营业税务变更为增值税务的有关实行方略，国内的餐饮类型的行业服务重点是依据供给饮食、住宿、健身以及娱乐等方面为让国内外消费人员供给有关的服务项目，也归属于同样一种类型的商业所策划的活动，而餐饮商业从主观的视角上去剖析，其完全归属于生活性服务类别的商业，而税务体制的编排也是根据餐饮行业缴纳税务的人士来进行策划的，能够综合性地有效性地分成两类人士——纳税人与小规模纳税人，前者所采取的则是增值税务计算税务的方式，适宜于税率是6个百分比的顾客，而后者是针对规模较小的纳税者，绝大部分均是采取增值税通常性的计税方略，适宜于所征用的税务收取率大约是百分之三左右。
2.1 “营改增”对海底捞餐饮税负影响
该企业主要运营的商务则是优秀餐饮服务以及食品加工与销售这两个部分，若从中餐餐饮服务层面上来看，其主要有“海底捞烤鸭”、“全鸭席”等一系列产品为首的海底捞烧烤店铺，存有“满汉全席”为主要食品特征的膳食饭店，通过经营“葱烧海参”为首要代表的丰泽园饭店以及当前所运营的特色粤菜饭庄均受到了国内外的好评与赞赏，海底捞从二十一世纪以来也得到了周边人员良好的口碑，因此相应的知名度大幅度提升，处在食品出产的销售范围内，海底捞企业也构成了通过真空烧烤为首要代表的主食食品以及海底捞的相应的料理类，通常有海底捞辣酱、海底捞烧饼、海底捞中秋月饼以及海底捞黄金肉粽等等，而在该体系的内容销控的基本上，外部的经济市场售卖路径一天比一天更加娴熟。由于本文主要研究“营改增”对餐饮行业的税负影响，因此后文我们主要讨论的业务是海底捞的中式餐饮服务。
通过报表数据不能计算出"营改增"对海底捞税负的影响。本文将采用对报表数据进行调整和估算的方式来计算海底捞的税负,达到分离"营改增"带来的税负变动影响。首先采用特定的方法计算増值税、营业税、流转税的税额,然后通过相关公式计算税负。
对于“海底捞”而言，就“营改增”还没有完全实行的前期，餐饮行业必定
需要缴纳单调性的营业税务，因此，单单需要具备普通性发票的开具也就可以了，
而在“营改增”完全实行以后，增值税的通常纳税人士所供给的服务类型也就包
括了增值税务普通型发票的开端。而正是初始推动“营改增”之后，增值税务的
普通性缴纳税务人士除了能够供给服务类型，还能正式畅通具备增值意义的普通
性发票，而针对小型规模的纳税人士，若只要是小型规模的纳税人士，则个人就
能够展开增值税务的专项性发票，也就能够到中国税务收取的总局申请发票开具
代理的增值税务专项性类别的发票。
增值税务的专项性类别的发票在开具的流程中需要各种项目的内容完整，每
一项的交易电子信息也能够和实际贸易相互联合，确保字体清楚，最好不要有抵
押金钱或者填差表格以及算错金额等不良问题产生。而发票联合抵扣联在印了财
务公章或者能够扣发票专用章，必定要注意依靠增值税务缴纳的义务责任和时间
期限来开具等事项，若呈现发票开具存在某些错误性质的疑问，不能够随意性私
自处置，必定应当在第一时间根据报废进行合理合法地处置。
根据上述方法对海底捞2015年和2016年的实际税额、流转税额和增值数额
进行了估算，具体计算过程如下：
税负指标的选择和计算
从广义的定义看,企业的税负就是企业生产经营过程中的产生的费用。本文
选择营业税、增值税、流转税实际税负率H项指标来衡量"营改増"对全聚德税负
的影响,计算公式如下:
营业税实际税负率=营业税税额/营业收入
增值税实际税负率=増值税税额/营业收入
流转税实际税负率=流转税税额/营业收入
表4-1 海底捞税额估算表
2015年2016年
（1）营业收入1,853,205,659.21 1,847,183,555.36 （2）税金及附加75,373,569.69 34,502,330.66 （3）所得税费用47,096,660.15 47,125,649.33 （4）支付的各项税费170,987,661.34 155,394,180.99
根据前述公式计算海底捞各年流转税税负、增值税税负、营业税税负,测算结果如下:
表4-2 海底捞税负测算表
从表4-2的测算结果我们可以看出，海底捞2016年的增值税税负达到了3.64%，较2015年的2.83%有了明显的上升，这主要是由于2016年“营改增”在餐饮业的实施，导致部分收入项目由营业税应税项目变成了增值税应税项目；同时，2016年的营业税税负为1.87%，比2015年下降了许多，主要原因是“营改增”以后原营业税应税项目不再缴纳营业税，从而导致营业税税负下降。综合来看，海底捞的流转税税负由2015年的6.9%下降到2016年的5.5%，这表明“营改增”在餐饮企业海底捞公司初步达到了降低税负的预期效果。
进一步分析海底捞在此次“营改增”中取得如此令人满意的结果，我们可以发现这与其本身良好的管理是分不开的。从2010年起，海底捞就开始为营改增做准备---提前布局产业链，逐步建立一个可以实现环环抵扣的供应链条；此外，大型餐饮企业，一般都有集采购、加工、仓储和配送于一体的产业工厂，由于供
应环节都是生产型企业，在“营改增”以前，除销售门店外，海底捞供应链的抵扣链条就已经打通。而“营改增”以后，供应链和门店间最后的抵扣链条也打通了，形成了完整的抵扣链条。“营改增”之前，企业的抵扣链就比较完整，所以“营改增”以后，企业税负的下降就会比较多。
2.2 “营改增”对海底捞餐饮行业会计处理的影响效果
就“营改增”总体实行的流程中，这必定会对会计核算有所重要的影响，因此应当考量好销控税务的金额与实质性抵押的税务金额，因此要在实际成本经费与税务收纳审核运算的流程中，显著性区分以上的营业税务上缴的各种方略。
就正在进行的成本经费运算的流程中，换言之，也就是在“营改增”以前，成本统计归纳方式是价税总计的数字，而在运算的流程中也必定需要开始价税的有效脱离，应当最真确的成本经费与进项的税务金额开始区别。然而就“营改增”的后期，履行会计核实与运算也就需要根据实际性的开具发票的进项税务与销项税务的个数进行抵押和扣除，实质性的抵押扣除的总数额显著遭受到了源于供应方和开具发票的实质性能力的影响要素，另外，与企业相互关联到的各个合作方和前来的客户端均将会有关联到多种多样的商业与业务，换言之，这也就是需要让当今社会进一步审核各个企业的会计运算以及区分的过程，还必定要对某些体制进行变迁与更新。
由于我国的餐饮行业的进货路径大部分均是农村户口与个体工商户口，通常难以供给相应的增值税票据，这完全就很有可能让其未能抵扣进项，从而让税负有效提高。而就“营改增”这一体制而言，我国的餐饮服务行业也具备特殊性，许多国内餐饮行业在我国绝大部分菜市场进货之后也难以得到票据，虽然能够菜市场愿意开票据，但是菜市场也会收取相关的税务经费，因此，这种情况在实际执行的过程中依旧存在某些层面的问题。
在同一时间中，我们也应当明确，当今社会中新颁布的“营改增”体制对不动产租赁做出了较为特殊的决定：“一般的纳税者租赁其16年4月月底之前后去相应的不动产，能够选定适宜于简单的计税方式方法，根据0.05比重来进行税务的征收。“然而小型规模的纳税人员在租赁后获取的不动产资金，也必定要根据0.05比重的征收率来核算应该缴纳的税额。”由于使用征收率简易征税，将不能开具可抵扣进项税额的增值税专用发票，这对于铺租成本占经营成本较大比例
的餐饮企业来说，短期内铺租成本将难以抵扣进项税额。
2.3 促使餐饮企业内部服务部分脱离
在“营改增”之后，服务行业必定要有效倾向于专业性。而“营改增”之前，餐饮行业必定把内部服务外包出去要求缴纳一定的营业税务金额，税负扩增约束了商业的分工性，实施“营改增”以后，因为撤销了对外服务的税务收取的阻碍，餐饮行业必定将会倾向于餐饮行业中运行中的工程修理类型与洗涤类型服务方面等不是中心的服务部分的外包行为，这样除了能够提升劳动工作效力、降低人力资源，还能够平日增加企业的经济利润，由此维系了餐饮行业的专项性，还能够享用到增值税务所引入的抵扣优惠，有助于服务商业运营的专一性，有效发挥规模经济利益。
规模比较大的餐饮行业必定会将企业内部的服务部分对其余的企业实行外包政策，构成一类独特性在中心服务的一种效益的盈利点，以至于延长了餐饮行业本质的供应链，所整个的资源由此提升使用率资源、利润率，来进一步增强餐饮行业的竞争力度。而因为独立出来的规模也是不断在变大的，因此所创造出来的机遇越来越多，从而缓解了某些海底捞餐饮行业人们的就业压力。
2.4 中型规模纳税人员餐饮行业通过降价来夺取经济市场
通常而言，纳税人员就选取与采购以及消费的服务时，总是全方面对增值税务进项抵扣进行考量，总是会选定具有通常的纳税人权限的服务性供应链。因为中型规模的餐饮行业人员难以本人运用增值税务的专项性发票和单据，从而在当今的经济市场的竞争中处在了非利益的位置，为了有效变更这一种实际情形，中型规模的纳税人士必定将会倾向于运用税负下降所引入的降价空间形态来取得就发票和单据需要较小性的个人性经济市场，来提升餐饮行业的总体效益。
当国内实行了“营改增”这一政策之后，就当年应当对内对外所征收的增值税务总销售额在5000000人民币之上的餐饮服务行业总，适宜于普通纳税者的确定前提条件，其中的税率一般从原本的营业税务0.05达到了增值税务的0.06。当购进相应的货物或者接受相应的劳务过程时，单单只需要可以获取增值税务专项应用的票据或者根据税务相关的机关单位认定它进项税额都能够得到相应的
扣除，在国家实行了“营改增”这个体制之后，即使通常的纳税者在当前餐饮服务行业所缴纳的税率相对之前增加了了一些，但是会因为其中应当该上缴的增值税额等于销项税额与进项税额的总差值，所以，应该上交的增值税的总额并不单单是根据企业总共的销售利润而决定的，却是通过进项税额的多少来拟定国内餐饮服务行业的实质缴纳的总增资税款能否是增添或减少。
例如某中型规模餐饮连锁公司年应税营业额为1000万，符合增值税一般纳税人的认定条件，我们可以计算一下该连锁餐厅实施营改增以后的税率情况：
表3-2 某中型餐饮连锁公司（一般纳税人）营改增前后的税率比较单位：万元
从上面的计算中，我们不难看出，在实施“营改增”以后，该中型连锁餐饮公司作为增值税一般纳税人，其负担的增值税额主要由可以进行抵扣的进项税额决定:如果该餐饮企业所能抵扣的进项税额大于6.6万元，那么营改增对该企业的流转税是会有所减少的，相反，如果，该餐饮企业所能抵扣的进项税额是小于6.6万元的，那么，就表示“营改增”以后，该企业所负担的流转税不减反增。而城建税及教育费附加的计税依据为增值税、营业税和消费税等流转税，他们会随着这些流转税额的变化而变化，因此，在“营改增”以后，作为一般纳税人的
餐饮企业应缴增值税的变化方向，也就决定了城建税及教育费附加的税负变化。
综上所述，我们可以得出结论：“营改增”以后，作为一般纳税人身份的餐饮企业，要想实现流转税额的减少，必须获得更多的可抵扣进项税额，这就对企业的采购渠道、发票管理及财务处理提出了更高的要求。
3 “营改增”在餐饮业应用中出现问题的应对策略
3.1 政府措施
3.1.1 降低一半纳税人的划分标准
通常而言，纳税人具备开具专项性增值税务票据的优越性，但是餐饮行业的购买量度较大，出产产品的类别也较为冗杂，其供应链的运营模式与运转流程均存有较大的差别，而且其中绝大部分的供应链未能供给增值税务的专项性发票，这也将会构成餐饮行业选定具备通常纳税人员资格的供应商，然而要有效免于运营规模的中小性企业，这样的方式将会对小型规模的纳税人士的长久性进展没有效益。
就“海底捞”餐饮行业而言，通常的纳税人适宜于6个百分比的增值税，但是小规模的纳税人员仅仅适宜于3个百分比的税率，以下将税负为主要的目标，通常一些小型规模的企业会想方设法把个人的企业变迁成小规模的纳税人士，但是这样的方式难以有助于抵扣链条的臻善，和我国最早期所编制的政策意向有些地方是违反的，因此望地方性政府能够变迁政策——下降一般型纳税人员的划分标准，有助于供应链与餐饮行业两者的进展，有利于餐饮行业上下的波动范围不会太大。
3.1.2 加大国家政府对生活服务业的政策支撑强度
因为我国餐饮行业本身的人力资源成本经费的投资较高，而且早期固定资金产量的投资大部分均为能得到进项的抵押与扣除，以后相应产品的选购的供应链并且未能完全性供给专项性所开具的发票，而且其进项抵扣若不充足则将“营改增”的后半部分餐饮行业的税负未曾下将，反而提升，因此，中国国家政府必定
要增大力度提升对我国生活服务行业的支撑与把控，并且根据扩增财政支出与创建扶持我国的基金。让金融机构的贷款税率有所下将，争取臻善我国中小型餐饮行业信贷与融资难几个问题，从而辅助我国餐饮等服务行业能够顺利经过“营改增”的变革期间。
3.2 餐饮行业措施
3.2.1 完善餐饮行业的税收策划
餐饮行业的主要商务特征在于非间接性的材质供应早已被当做了整体性成本经费的中心部分，因此必定需要注重和之前中所阐述部分则是食材的选取与购买，与此同时，还应当采取合情合理的规整。餐饮行业在开始对食材的选取流程中，能够利用的路径较为广泛，若餐饮行业非间接性开始进行选取与选购的食材是初级未曾处置的农夫出产物，实际性的选购一方也能够根据所开具发票的实际价格的13%来计量，由此而来，开始进项税务金额的运算，若其不归属于本身所出产的农业产品，购买一方则要求根据增值税务专用性所开具的发票进行进项税务金额的运算。而在日前的生活当中，若实际销控一方并不具备开具增值税务发票的零散票贩，那么在非间接性的食材选购的流程中难以开始抵扣进项的税务金额，这完全显著性地增加了税务收取的实际性压力，若要完善相应的税收策划，笔者个人的观点是：（1）加强企业会计核算要求，规避税收风险：日前，我国随着内部餐饮行业的进展，随之引入的则是网络的覆盖，而国内餐饮行业将会因为外卖这个售卖方式而让利润逐步提升。若根据我国当前所颁布的“营改增”策略，非现场消费销售额按照17%税率征税，如不能分别核算现场和非现场消费，则统一按照17%税率征税。这就可能给餐饮企业带来较大的税收风险，如不能分别准确核算，将增加企业税收成本，税负将大幅提升。但同时按照增值税政策，如餐饮企业的非现场消费属于不经常发生的增值税应税行为，则可选择按照3%征收率纳税。因此餐饮企业应根据实际情况，在准确核算现场消费与非现场消费的基础上，选择增值税纳税方式。（2）加强对发票的管理：在实行”营改增“后，餐饮企业可以将进项税额进行抵扣，来降低税收金额企业整体税负，但若要增加增值税抵扣，就要规范取得进项增值税专业发票，保证开具名称的规范，名称有误会导致无法进行税额的抵扣，要求餐饮企业要建立发票管理制度和流程，专用发
票和普通发票是增值税发票的两种主要形式，普通发票不能抵扣进项税额，而专用发票可以抵扣，因此餐饮企业应加强对增值税专用发票的管理，降低企业税负，促进企业的快速发展。企业采购人员在进行机器设备或原材料采购时，由于只有一般纳税人才能开具增值税发票，所以采购人员应注意考虑供应商是否为一般纳税人，小规模纳税人无法开具增值税发票，会使得企业的进项税额无法抵扣，从而使得企业税负增加，增加企业的成本费用，所以采购时应尽可能选择一般纳税人，降低税负。
3.2.2 臻善会计核算的方略
有关会计与财务管理的作业人士必定要全面性合情合理地把控增值税务的账务电子信息的处置，还能够对各种类型进项税务金额开始抵押与扣除，并且让每一个商业项目进一步确定进项税务的实质性抵扣范畴，对抵扣范畴与前提条件开始进行娴熟与明确，免于呈现抵扣进项税务金额等层面的失误。
3.2.3 机器对人力的代替
餐饮企业均是劳动最为密集型的行业，近几年来，我国人力资源劳动成本经费有效提升，而且人力资源成本经费占据企业总成本支出经费的比重逐步提升，但是随着“营改增”后，我国机器设施设备中的进项税额也能够有效抵扣，而且机器成本资金相对而言也是有效下将的，因此，餐饮行业在运营中所用到的机器设施设备来替换一部分的人力劳动也能够让企业的成本经费支出有所下将，但是当今机器的技术逐步变得成熟，换言之，其为企业替换了更多的人力资源和硬件的功能，从而让餐饮企业能够在食物运送、下单以及在餐盘中确定等均能够通过电子化的状态有效取代，从而提升了企业电子机械性的智能化程度。
图1-4——餐饮行业“海底捞”总资产来源分析数据统计直方图
——融资业务总量——同比增长
4 结论
总而言之，中国生活和服务类型的“营改增”早已展现出了优质性的变革成效，若以进一步明确“营改增”对我国海底捞等餐饮行业的影响作用，本课题依次从“营改增”创立的背景初始，综合性地剖析了“营改增”对我国餐饮行业的影响的臻善方略，包含了对餐饮商业的流转负税和发票管制以及会计核实运算等各个方面。最终对餐饮行业“营改增”的对应方略与所实行的改善方式进行整体性的总结归纳。并且通过调研与剖析“营改增”对我国餐饮行业的辅助与实践性的支撑。
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[8]程珊.“营改增”对居民消费结构的影响及政策优化研究[J]. 江西财经大学.2014.6
致谢：
从论文选题到搜集资料，从写稿到反复修改，期间经历了喜悦、聒噪、痛苦和彷徨，在写作论文的过程中心情是如此复杂。如今，伴随着这篇毕业论文的最终成稿，复杂的心情也平复了一些。
首先要非常感谢我的论文指导老师何老师，她为人随和热情，治学严谨细心。在闲聊中她总是能像知心朋友一样鼓励你，在论文的写作和措辞等方面她也总会以“专业标准”严格要求你，从选题、定题开始，一直到最后论文的反复修改、润色，何老师始终认真负责地给予我深刻而细致地指导，帮助我开拓研究思路，精心点拨、热忱鼓励。正是姚老师的无私帮助与热忱鼓励，使我能顺利完成论文。
最后，对本文借鉴引用著作的作者，以及百忙中抽出时间审阅本论文的专家学者，表示由衷的感谢。
餐饮业营改增后涉及的增值税问题 2016年5月1日起，“营改增”推行到全部行业 餐饮业 餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一，根据《国民经济行业分类注释》的定义，餐饮业是指在一定场所，对食物进行现场烹饪、调制，并出售给顾客主要供现场消费的服务活动。在“营改增”完成前，属于营业税应税服务，税率为5%。 餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品，这一业态与咨询、中介等服务业相比，其特点在于直接材料支出是成本中最主要的部分，例如食材、饮料等。从加工原始材料生产和销售产品的角度看，餐饮业与其他主要借助人力资源完成的服务业不同，反而与制造业有相似之处。但是由于营业税不能抵扣进项税额，因此餐饮业纳税人在“营改增”之前存在较大的重复纳税，即购入直接材料时实际负担了材料的增值税，但提供服务时又要以包含材料增值税的营业额为计税依据缴纳营业税。“营改增”后，餐饮业纳税人可以通过取得增值税抵扣凭证而消除重复纳税问题。如果坊间预测餐饮业增值税税率6%是准确的，则餐饮企业的税负将显著降低。例如，一家拉面馆每月购买适用11%税率的面粉、油等原材料20万元，购买适用16%税率的酒水、饮料等原材料和燃料10万元，如果不考虑其他成本，该餐馆每月营业额为100万元，“营改增”之前的每月应缴营业税为100×5%=5万元，“营改增”后，每月应缴增值税为100/（1+6%）×6%-〔20/（1+11%）×11%+10/（1+16%）×16%〕，实际税负仅相当于原来的37%。
但在降低税负的同时，“营改增”也使纳税人的流转税和发票管理流程变得更加复杂，具体到餐饮行业，纳税人在将来涉及增值税事项的管理中需要注意以下事项： （一）采购初级农产品时注意进货渠道 餐饮企业采购的直接材料如果是初级农产品，则来源渠道不同，可以计算抵扣的进项税额也不同。这是因为属于《财政部、国家税务总局关于印发<农业产品征税范围注释>的通知》（财税字﹝1995﹞52号，以下简称“52号文件”）中初级农产品范围的，如果是销售自产产品可以免税，而购买方可以按照发票价款的11%计算进项项税额；如果不是自产产品，购买方需要取得增值税专用发票计算进项税额，二者略有区别。例如，如果上例中的餐馆既可以从农场购买其自产的面粉，也可以从具有增值税一般纳税人资质的商贸企业购买，价格都是10万元，则向前者购买面粉可以根据前者开具的普通发票注明的价款计算进项税额，为10×11%=1.1万元，向后者购买面粉可以根据后者开具的增值税专用发票计算进项税额，为10/（1+11%）×11%=1.15万元，比向前者购买少抵扣了约12%.所以，纳税人购进原材料时不能只比较价格，还要考虑到进项税额的影响。 （二）注意采购原材料加工程度不同，税率不同，可以抵扣的进项税额也不同。 如果原材料加工程度较高，已经不符合52号文件所规定的“初级农产品”范围，则适用税率为16%而不是11%，餐饮企业购买相应产品可以相应抵扣进项税额。例如上例中的餐馆既可以花10万元购买生牛肉自己加工，也可以花15万元购买已经加工好的熟牛肉，假设购买生牛肉自己加工还需花费4万元，表面上看来购买生牛肉可以节省1万元。但是前者的进项税额为10/（1+13%）×11%，后者的进项税额则
第一节我国旅游业的特征及发展状况 一、我国旅游业的特征 旅游行业是以旅游资源、旅游设施为条件，为满足旅游者在旅游过程中物质、文化生活等方面的需要，而向旅游者提供吃、住、行、游、购、娱等方面的综合性服务行业。旅游活动是一种较高档次的综合性消费，旅游企业经营活动涉及到旅行社、旅游饭店、旅游交通、旅游酒店、游乐场以及各种旅游服务企业，同时也要同民航、园林、工艺、文物、考古、美术、体育、健身等多个部门和水电、电讯、城市交通等公共基础部门发生各种各样的联系，而且许多旅游企业同时兼有旅游产品生产、加工、零售、推销、直接提供服务等方面的职能。 二、我国旅游业的发展历程 中国旅游业的发展在１９７６年前期还不能称之为产业，当时的旅游业主要是接待国际友人，党中央于１９８６年提出发展旅游产业，配合各方力量为旅游建设出谋划策，并在国民经济数据中单独作为一项指标来确立，旅游业从此迎来了一个高速发展日的机遇。旅游业在１９９２归口于第三产业中的服务业类，成为了第三产业中最重要的产业之一，旅游业经过二十四年的稳步发展于２０１０年成为第三产品中发展最速度和经济效益增长率排名第一位的产业。我国旅游业借改革春风从无到有，从弱到强，交通配套设施从最初的步行到汽车到现在的铁路专列、飞机专班，产业结构不断优化升级，产业规模和品牌形象日益丰满，现在已成为国民经济第三产业中最具经济发展潜力的服务业之—。
三、我国旅游业的发展现状 中国旅游业发展的现状主要有以下几个特点：第一点，是国际友人来中国旅游，入境人次每年呈阶梯式增长。国际友人通过来中国旅游更加了解中国的东方文化和中国风土人情，同时对我国旅游服务质量和服务水平有了更全面的提升，据入境管理部门数据反映在过去一年，２０１5年全年，我国半年累计有万人次入境旅游，其中，国际友人有万人次来中国入境参观旅游，有万人次台湾游客来中国入境参观旅游、有万人次香港游客来中国参观旅游、有万人次澳门游客来中国入境参观旅游。２０１5年全年，据旅游行业数据报告我国实现旅游收入：亿美元，同比上升％。其中，国际友人来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，与２０１4年对比上升％：台湾游客来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，同比上升％。香港游客来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，同比上升％：澳门游客来中国入境旅游者的旅游收入达亿美元，同比上升％：通过查阅世界各国旅游发展历史，发现都是从国内旅游开始，先有国内旅游，后来才开始了对外对发展入境旅游。而我国的旅游业的发展历程恰恰相反，是从接待国际友人从入境旅游开始起步，这和当时我国的经济环境有关，七十年代末期我国经济基础薄弱，全国各地区都在进行基础建设，外汇储备量很少，为了解决外汇的不足，我国开始提倡入境旅游，政策导向的重点就是大力发展入境旅游经济，入境旅游是我们的一个重点。第二个表现是国内旅游，国内旅游经济效益持续全面增长态势，国内旅游是旅游种类中人数最多，潜力最大消费群体，经进二十几年的良性成长，消费
营改增将给金融业带来影响分析 财政部目前正在制定金融业的营改增试点相关规定，金融机构应尽早开始准备相关工作，因为其他行业营改增试点规定从颁布到实施的时间间隔非常短，如交通运输业和部分现代服务业在上海试点，2011年11月16日有关部门发布相关规定，2012年1月1日起实施，间隔仅1个半月；全国电信业纳入营改增试点，2014年4月29日有关部门发布相关规定，2014年6月1日起实施，间隔仅1个月。 普华永道认为，金融企业应对营改增应至少包括四个环节:首先是准备工作，包括人员调配，产品、业务、流程的梳理，合同、文件整理，并汇总业务、财务、税务、系统情况；其次是影响分析和计划制定，包括预判政策倾向，进行影响分析，总结政策诉求，提出管理及可能的税务筹划建议，制定计划；然后是具体实施，涉及培训、定价议价、会计核算、业务流程、系统修改、制度修订、优惠申请、合同发票、税务合规等；还有后续跟踪，包括业务跟踪、财务跟踪、税务跟踪、系统跟踪等。营改增的影响 营改增将给金融业带来哪些重要影响？ 普华永道以银行业为例指出，从增值税征税原理看，金融产品种类繁多，在大多数征收增值税的国家对金融产品免征增值税的情况下，我国将如何对利息收入、衍生产品、汇票贴现等产品适用并征收增值税、怎样确定利息收入的进项税抵扣额、是否考虑货币的时间价值等问题非常关键。在理论和实践操作中，由于金融交易数量繁多，且处理机制复杂，金融企业面临如何纳入金税系统开具增值税发票、是否可以合并申报、总行是否会累积大笔进项税额(因为重要采购工作通常由总行完成)、新制定的政策如何与现有规定衔接(如已签订的20年房屋抵押贷款如何做出税务处理)等挑战。还有对系统的要求，因为与其他行业相比，向金融业征收增值税更加困难，而且信息系统各模块互相依赖，对安全和保密要求极高。 普华永道指出，过渡到增值税会为金融企业带来的重大影响包括但不限于:对金融行业以及金融服务业的增值税政策正充满着不确定性；税率改变导致的间接税成本增加或减少和进项税抵税额的可用性；增值税的转嫁或吸收；对在增值税制度下的商业流程进行改变；新的定价策略以及和消费者与供应商的协商；新的会计处理和财务流程；新的税务合规性要求；对企业资源计划系统的更改；对内部政策的更改；部门和员工可能对增值税没有足够的了解；由于营改增期间的沉重工作量，可能会需要更多的财务或税务人员；与主管的税务局进行沟通。 在实务操作层面，营改增可能会对金融企业带来发票管理、产品设计等方面的影响。在发票管理方面，增值税发票管理(开具发票、收取发票)会增加很多工作量，也会增加相应的运营成本，如需要增加人手负责发票管理。金融企业开具增值税发票所需要的信息是否已经具备？由于增值税凭票抵扣，如果存款利息需要缴纳增值税，那么如何从储户取得进项税发票，也是一个问题。就产品设计而言，是否所有金融产品和金融服务都是相同的增值税税率？如果不是，那么对金融产品设计会产生什么样的影响？银行是否可以将增值税转嫁出去？如果不能，那么银行的成本将会增加。此外，营业税下金融商品转让的负差不得转入下一个会计年度，增值税下如何处理？ 营改增下金融机构的ERP系统改造也将会是一个复杂的工作。对现有在执行的业务合同，金融机构如何做好营改增过渡的准备工作？普华永道指出，这些准备工作可能会面临很大的挑战，并且工作量可能会很大。外资银行差异化应对
学校代码学号分类号密级 本科毕业论文 营改增对电信业税负的影响研究 学院、系 专业名称 年级 学生姓名 指导教师 201 年月
摘要 当前，全面营改增进入最后的倒计时，这个自1994年分税制度改革以来最重要的税制改革即将全面落地。过去，增值税主要以第二产业为征收对象，营业税主要以第三产业为征收对象，税制的不统一，造成了税收的不公平，同时也加剧了产业发展的不平衡的问题。在电信业的高端服务方面，对于疏导资源合理配置，扩大第三产业规模，促进大众创新，形成了极大的制约，尽快实施以营改增为主的税制改革，是创造公平的竞争环境，推动经济结构优化转型，生成新的经济增长点的迫切要求。上世纪中叶，很多国家通过引进增值税，推动了电信业的发展，同时带动了大量的就业，因为新经济、新业态中相当大一部分来自电信业，且这些企业和行业与民生紧密相连。电信业的快速发展，在为社会就业提供重要的支撑时，也为企业的升级创造了空间。 本文首先从国内外对营改增政策的解读和实施入手，然后回顾了国内外学者在此方面已经得出的理论成果。再以我国试点地区为研究对象进行实证分析，再根据相关数据，对电信业在营改增中遇到的困难提出改革的建议及对策。 关键词：营改增；电信业；对策建议
ABSTRACT Business Currently, the camp changed to increase overall entered the final countdown, the most important since the 1994 tax reform of the tax reform will be fully fall. Premier Li Keqiang in 2016 mentioned: fully open camp changed to increase, which is an important measure of structural reforms, not only in favor of a unified tax system, elimination of double taxation, and more importantly, will effectively promote the service sector, especially high-end research and development development of service industry. In the past, mainly in the value-added tax levied on the secondary industry, mainly in the sales tax levied on the tertiary industry, the tax system is not uniform, resulting in a tax unfair, but also exacerbated the problem of unbalanced industrial development. In the high-end services, services for counseling rational allocation of resources, expand the scale of the tertiary industry, promoting innovation and public places a huge constraint, as soon as possible to the main camp changed to increase the tax reform is to create a fair competitive environment, promote the transformation of economic structure optimization, generate urgently requires new economic growth points. Middle of last century, many countries through the introduction of V AT, and promote the development of the service sector, while driving a lot of employment, because of the new economy, a new form of a substantial part of the services sector, business and industry and these are closely linked to people's livelihood. The rapid development of service industry, providing an important support for the social employment while also creating a space for the upgrading of enterprises. We need to know the camp changed to increase not only was the let, but in fostering new dynamics of the future. The current subtraction, addition is done in the future. Firstly changed to increase interpretation and implementation of policies at home and abroad from the start of camp, and then reviews the domestic and foreign scholars in this regard has been derived theoretical results. Then to the pilot areas for the study of empirical analysis, according to the relevant data for the service sector in the camp changed to increase the difficulties encountered in the reform proposals and countermeasures. Keywords: V AT; services; countermeasures
上海市营业税改征增值税对各个行业的影响 小组成员：j09031207王xx j09031209 廖x j09031212 郑x j09031217竺x j09031225 俞xx j09031226 金xx j09031231 余xx
一、背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 二、营业税改增增值税对各个行业的影响 那么营业税改增增值税对试行的行业有什么影响呢？我们小组通过收集资料和分析，对上海目前正在试行的营业税改征增值税的行业进行了研究。 1.营改增对部分现代服务业的影响 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是
如果旅游企业是增值税一般纳税人，在实务操作中由于“有效凭证”中的增值税进项税不得抵扣，因此建议取得的上述发票最好为普通发票。如果取得的是增值税专用发票，则需要认证后作进项税额转出，否则就会导致税务系统出现大量的流失票。 （四）选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （五）差额征税的计算过程 1、可扣减成本的计算。如果“有效凭证”中有适用税率分别有3%、6%、17%等不同税率的发票，在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/（1+6%）*0.06来扣除。 2、差额征税额=（含税收入-可扣减成本）/（1+税率）*税率-可抵扣的进项税 上述公司中可抵扣的进项税是指取得的日常经营中的办公用品、电话费、固定资、无形资产、或房屋等增值税专用发票中的税额。 综上分析，由于营改增延续了营业税的差额征税政策，那么对于广大的中小型公司如果选择为小规模纳税人，仅从税率从5%下降至3%这一点来看，税负下降的空间是非常大的。而如果认定为一般纳税人，虽然税率从5%上升到6%，但由于增值税是价外税且可抵扣日常经营过程中所发生的进项税，因此税负较营改增前来讲还是下降的，但与选择作为小规模纳税人的税负相比，税负下降的程度主要取决于是否可取得足够多的可抵扣的增值税专用发票，因此广大的中小型旅游公司一定要选择合适的纳税人身份，做好纳税筹划，以应对本次的营改增。 一、纳税方式选择差额纳税 根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，旅行社可选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为应纳税销售额；选择此办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
105040 金融研究论文 营改增对金融业的影响 营业税的征收范围是围绕商品和劳务的营业额来开展，征税的主体主要是以服务业为主。而增值税的征收范围主要是围绕对商品、劳务的增值额来开展，其针对的征税主体以制造业为主。而对于金融业的营改增，也就是用增值税取代营业税所缴纳的项目，从而达到调整税收结构的目的。本文以营改增对银行的影响作为文章内容的入手点，并对金融业实施营改增的难点以及影响进行了详细地阐述。 一、营改增对银行的影响 营改增作为我国一项重大税收改革，但是金融业作为改革难点，主要体现在营改增对银行产生的影响是非常大的。营改增对银行所产生的影响，不能一概而论，因为不同规模、性质的银行，其政策也是不一样的，有很多专家认为，根据当前银行经营情况的测算，不同规模的银行其利润影响情况也是不同的，一般而言，大型银行受到的影响较少，区域性中小型银行则受到的影响非常大，而农村
信用社和村中银行其利润下降的最为明显。营改增对银行产生的影响主要体现在以下几个方面：首先，会对银行客户的构成产生影响，这主要是因为银行想要实现营改增，要看其转嫁的对象，若是对象是公司客户，作为增值税一般能够抵扣进项税，在这样的情况下，银行可以努力尝试转嫁一部分或者是全面的增值税。但是，若是个人客户，一般无法进行抵扣，但是，在银行业竞争如此激烈的背景下，这样就不利于银行利益的最优化获得。其次，银行采购周期的不同，在实行营改增之后对银行的影响也有所不同，比如，若是银行引进大型IT设备，在实行营改增之前和实行之后还是有很大的区别的，这就对银行实际利润的获得产生了一定的影响。最后，银行规模、业务模式的不同，营改增对其产生的影响也不同。一般来说，银行主要分为三块收入，即利息、中间业务、金融商品买卖这三方面收入，对这三项收入，其增值税政策都是不一样的。虽然各个银行的业务有所不同，但是，只要免税的业务种类非常多，或者是税负非常低，那么影响就会非常小，但是，若是税负较高的业务非常多，则影响非常大。 二、金融业实施营改增的难点 想要在全国范围内的金融业中实施营改增，还是具有一定的难度的，金融业实施营改增的难点，主要体现在以
“营改增”对电信增值业务供应商及行业的影响-营改增论 文 “营改增”对电信增值业务供应商及行业的影响 【摘要】“营改增”将在通信业推广。文章在比较“营改增”前后电信增值业务供应商纳税特点的基础上，以A股上市公司为例，考察“营改增”对电信增值业务供应商税负水平的影响，并分析“营改增”对该行业的业务模式以及行业业态的影响。最后，对电信增值业务供应商针对“营改增”的应对策略提出建议。 【关键词】营改增；电信；增值业务；供应商 中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）19-0094-03 自2012年1月起在上海试点“营改增”以来，“营改增”在我国推广迅速。2013年12月，国务院宣布从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入“营改增”试点。2014年4月30日，财政部和国家税务总局印发通知，自2014年6月1日起，“营改增”在电信业开始试点。 电信业包括基础电信业和增值电信服务业，我国从1993年开始开放增值电信业务市场，根据工业和信息化部《电信业务分类目录》的定义，电信增值业务分为第一类增值业务和第二类增值业务两种，第一类包括在线数据与交易处理、国内多方通信服务业务、国内因特网虚拟专用网业务、因特网数据中心业务；第二类包括存储转发类业务、呼叫中心业务、因特网接入服务业务以及信息服务业务。电信增值业务供应商（Telecom Value Added Service Provider，以下简称SP）提供的主要是各类应用服务，其商业模式为：租用电信运营商的通信资
源并向其支付租赁费，同时向终端消费者提供更好更周到更多样的电信增值服务，符合不同消费群的个性化要求。因此，电信运营商须就其租赁业务向SP提供增值税发票，形成SP的进项税；而SP也需要向其客户提供增值税发票，形成自己的销项税。 一、“营改增”前后电信增值业务供应商的纳税特点 目前，我国的SP主要就其电信增值服务缴纳营业税，按“邮电通信业”税目征收，税率为3%。在“营改增”的前期方案中，“邮电通信业”的增值税税率有11%和6%两种可能。无论是计税原理还是实务操作，增值税和营业税都有着很大的不同，具体如表1所示。 二、A股上市SP的基本情况 目前，在A股上市的SP主要有八家：北纬通信（股票代码：002148）、科大讯飞（股票代码：002230）、拓维信息（股票代码：002261）、二六三（股票代码：002467）、网宿科技（股票代码：300017）、恒信移动（股票代码：300081）、朗玛信息（股票代码：300288）和鹏博士（股票代码：600804）。 表2中的营业税税负水平代表的是当期发生营业税占当期主营业务收入的比例。由表2可以看出，八家A股上市的SP在2012年共计产生1.46亿元的营业税纳税义务，当期实际缴纳1.44亿元。就营业税税负水平而言，八家SP 之间很不均衡，最高的是网宿科技和朗玛信息，分别为3.13%和3.07，最低的为恒信移动和科大讯飞，分别只有0.66%和0.97%。
金融服务业营改增单篇解读（老会计人的经验） 上海作为金融要素市场较为完备的国内城市，集聚各类持牌金融机构约1500家，据最新统计，2015年上海金融业增加值占全市GDP16%，第三产业纳税百强中金融机构数量占47%、纳税额占60.8%。上海金融业在全市税收结构中贡献突出，对全市经济社会发展的引领作用日益凸显。金融业营改增作为整个金融税制改革的重要组成部分，是深化财税体制改革的重要一环，将为金融业打通增值税抵扣链条，消除重复征税，优化税制结构，直接减轻纳税人负担，加速金融业和制造业的循环式发展。 一、概念和征收范围 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 在原营业税的规定中，将金融业和保险业归为一个税目，即“金融保险业”，并划分为金融业和保险业两个征收品目。其中：金融，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 区别： 1、增加“金融服务”，并划分为“贷款服务”、“直接收费金融服务”、“保险服务”、“金融商品转让”。 2、将原营业税税目“金融”子税目拆分为贷款服务、直接收费金融服务和金融商品转让三项。 3、将原营业税税目中“金融经纪业”剔除出金融服务税目中。划入“商务辅助服务”税目项下经纪代理服务中。 （一）贷款服务。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质
营改增对服务业的影响-行政管理 营改增对服务业的影响 李琼杨帆 （宜昌市天然林保护工程管理办公室湖北·宜昌；三峡大学经济与管理学院湖北·宜昌） 摘要：营业税改征增值税是我国税收制度改革的一项重要内容，也是推动服务业改革与发展的重要措施。本文探讨营业税改增值税对服务业产生的影响。在此基础上，本文认为，政府部门也要密切关注企业在改革过程的动态，听取企业向政府部门提供的建议，企业应提高自己面对税制改革的应变能力，共同推动现代服务业的转型和产业结构的调整。 关键词：营改增；营业税；增值税 随着我国现代化进程的不断加快，相对于农业和制造业而言的服务业虽未有一致的定义，但却已渗透到社会生活的方方面面，如餐饮、快递、美容美发等等。众所周知，经济生活中每一项交易都会产生纳税义务，首先是流转税，其次再根据经济业务的性质及是否产生利润而缴纳所得税等其他税收。在2012年之前，我国服务业主要缴纳的流转税是营业税，2012年营改增试点后，我国开始对部分现代服务业停止征收营业税，改为征收增值税。我国为何要推行营业税改增值税的政策，具体措施有哪些，营业税改增值税后对服务业又有着怎样的影响？本文对相关问题进行探讨。 一、营业税与增值税的优劣势比较 营业税和增值税是两个平行的税种，按营改增之前的征税模式来看，至少存在以下弊端：
首先，就计税依据来看，营业税是针对其营业额征税，而增值税则是就其增值额来征税的。只要在流转中取得收入就必须对全部收入额征税，这必然导致营业税纳税人涉税收入出现重复征税的问题。 其次，对于那些混合销售的行为还可能出现既征增值税又征营业税的现象，从而导致多重征税，无疑会加重服务型企业的税负，这对现代服务业的发展显然是不利的。 最后，即使企业经营亏损，仍需缴纳营业税，相比较于增值税其实际税负偏高。 综上，营业税税负偏高会抑制我国服务业的发展，将会成为我国发展第三产业的主要障碍。而增值税恰好弥补了营业税的这些缺点，原因在于，增值税只针对增值额征收，对于在市场中流通的商品，之前的环节交纳的税款能得到抵扣，从而有效地克服了多重征税的问题，也体现了税负公平的原则。 二、营业税改增值税的原因及必要性 1．营业税改增值税的原因 (1)现行税制缺陷：征收范围局限，抵扣链条断裂。一是营业税不能抵扣，导致一些从事营业税劳务的企业购进的固定资产、原材料不能抵扣，因此营业税纳税企业的生产成本就会相应提高。而营业税又是价内税，消费者在购买商品时价格自然而然也会提高。二是制造企业所购买的劳务其营业税是不能抵扣的，而生产企业一般都是交纳增值税，但由于国内的各行业都是密切联系的，如果在购买时营业税劳务时，制造企业不能够抵扣，不但提高了制造企业的成本，更是阻碍了服务业的发展。三是从事营业税劳务企业之间相互提供的劳务不能够抵扣，这不言而喻就会阻碍服务行业间的发展。四是营业税是不能抵扣的，总是在各个
106097 金融研究论文 全面营改增对金融业的影响及对策分析 从20xx年5月1日起，我国全面实施营改增税收政策。随着适用范围的扩大，金融行业也纳入其中。对于金融行业来说，这是一个调整自我，完成改革，实现发展的重要契机。长远来看，营改增能够降低金融企业的税负，为其发展提供新的动力。本文主要分析营改增对我国金融业的影响及应对对策。 一、营改增 1.概念 营改增即营业税改征增值税，是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税。这一做法可以减少重复征税，减轻税负，深化我国财税体制改革，为市场的发展提供新的动能。 2.意义 对于金融业来说，营改增具有重要意义和积极作用。传统的营业税存在重复纳税问题，在一定程度上制约了我
国金融业的发展。尤其是2003年，我国加入世界贸易组织，传统的征税模式更加难以满足金融行业发展的需要。 相较于营业税，增值税具有诸多优势。首先，它以流转过程中产生的增值额为计税依据，不会因流转环节多而重复征税、增加企业的税负；其次，增值税是按照能力负税的税收原则对企业征收税负，能最大程度的保证公平，不会对经济主体差别对待。 对于金融行业来说，增值税更加符合其发展需要。这主要是因为我国金融行业经营的业务十分复杂，生产服务的性质更加明显。以银行业来说，就具有贷款业务、中间业务、差价业务等。因而重复征税的几率相较于其他行业更大。而征增值税恰好能够规避重复征税问题，有利于金融业健康、良好的发展。 二、全面营改增对金融业的影响 1.对税负的影响 全面营改增后，金融行业的税率发生了变化，由之前的5%营业税变为6%增值税。从表明数字来看，税率有所增加，实际上金融行业的税负是降低的。
浅析营改增对电信业的影响 作者 （德州学院经济管理学院，山东德州 253023） 摘要：在我国的税制改革中,“营改增”属于一个非常重大的改革成果,它对促进企业的生产进步起到了巨大的作用。自营改增试点改革启动以来，试点范围和行业都在不断扩大，对不同行业和企业的影响也各有不同。电信业业务范围广泛，涉及行业众多，不可避免要受到这一重大税制改革的影响。为了消除我国税制中营业税和增值税两税并行的弊端，降低企业的税负，我国从2012年1月1日在上海展开营改增试点工作。营改增试点改革有助于完善税制，减少重复征税，实现我国产业结构的平衡发展，改善我国的出口环境。本文基于对目前营改增的实行现状和电信业自身的特点，对电信业的自身发展提出了一些有效地对策，以应对营改增带来的机遇和挑战。首先，分别解释了电信业和营改增的含义；列出了电信业和营改增的意义与地位，具体的说指出了营改增对我国的重要性以及电信业需要实行营改增的必要性。其次，通过比较一些电信企业试点实施前后的状况，概括目前试点的实施现状等方法，对营改增给企业带来的有利影响和不利影响作出分析。最后，针对电信企业自身的特点，和营改增发展的现状，对企业的发展提出了几点对策，政府方面，积极发挥领导职能，为企业的改革营造良好地环境；企业自身也应该积极应对，通过对营改增对企业的政策效应分析，和营改增对旅游企业的影响，从企业自身的角度提出合理化的对策努力抓住机遇，赢得挑战，实现企业的良好发展。 关键词：营改增；电信业；增值税 引言 在我们国家目前的税制结构中，增值税与营业税都是其中的重要部分，在税收中占有重要的地位。增值税的税种主要涵盖在第二产业，而营业税主要课征第三产业的税目。然而，自改革开放以来，随着市场经济的发展，这种税制渐渐地不再符合经济发展的需求。营业税和增值税的同时存在会给税收征收时造成会好的影响，非常容易造成纳税人重复纳税的情形，尽管，在一定的时期内，能够使政府的财政收入增长，但是我国经济结构的第三产业中现代服务业发展却不适应营业税和增值税的同时存在。营业税和增值税的同时存在会让服务业的发展成为我国经济结构转型的隐患。所以，推进营改增的税制改革，是经济发展势在必行的道路。2016年5月1日以来，“营改增”在全国范围推行税制改革，将试点范围扩大各个行业领域。而且还将所有的企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。作为密切关系国计民生的电信行业，也必将受到“营改增”的影响。 一电信业概述 （一）电信业的定义及范围 电信业有两种: 第一种是基础电信业务，它主要指的是为家庭、个人或者大型公司等客户提供基本的
营业税改增值税对服务业的影响 1 引言 在我国现行的税制结构中，增值税与营业税是最为重要的两个流转税税种，增值税多覆盖在我国第二产业中，营业税则多覆盖在我国第三产业中。随着我国市场经济的不断发展与进步，这样的税制凸现出来一些问题，因此我国逐步开始将增值税改营业税，并将增值税的范围扩大到了全部商品与服务中。 2 背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/e817038931.html, “营改增”后对餐饮业的影响 作者：安雪 来源：《环球市场》2017年第01期 摘要：2016年5月1日，营改增正式扩展到全部行业，全面推开“营改增”税制对餐饮企业是一次重大变革，餐饮业作为生活服务业的支柱，本文着重论述了“营改增”的背景，“营改增”对餐饮业影响以及“营改增”对餐饮业企业优势分析。 关键词：营改增；餐饮业；优势分析 一、“营改增”对餐饮业的影响 餐饮业属于生活服务业，其主要税制安排是：餐饮业纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。计税方式分为两种，一般纳税人采用增值税一般计税方法，适用税率为6%；小规模纳税人采用增值税简易计税方法，适用征收率为3%。 （一）“营改增”对餐饮业税负的影响 1.当纳税人为增值税一般纳税人时增值税税率为6%。相对比“营改增”之前的营业税税率 增加了1%。我们通过计算两类纳税人税负平衡点增值率，来了解餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动。税负平衡点增值率即假定两类纳税人税负相等时的增值率。增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额。经推算，税负平衡点的增值率=（1+增值税率）*营业税率/增值税率。增值税一般纳税人与营业税纳税人税负平衡点增值率经过计算为88.33%。当增值税一般纳税人的税率为6%、营业税纳税人的税率为5%时，如果增值率等于88.33%，则两类纳税人的税负相等；当增值率小于88.33%时，营业税纳税人的税负高于增值税纳税人；当增值率大于88.33%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。 2.当纳税人为小规模纳税人时征收率为3%。小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率，而营改增前应纳营业税=含税销售额×营业税率，营业税率为5%。假定纳税人营业额不变的情况下，应纳增值税明显低于“营改增”之前应缴纳的营业税，所以“营改增”后，餐饮业小规模纳税人是减少缴纳税款的。“营改增”对餐饮业发票管理产生了很大的影响，“营改增”没有实行之前，餐饮业只需要缴纳营业税，所以只需要开具普通发票，而“营改增”推行之后，增值税一般纳税人提供服务既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票（可抵扣税款）；小规模纳税人，自己只能自行开具增值税普通发票，若需要，可以到国税局申请代开增值税专用发票。增值税专用发票开具时要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务发生时间开具。开错的发票不得撕毁，应按报废处理。总之，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。
“营改增”对银行业的影响及应对策略 摘要：融业是现代经济的命脉，而商业银行是金融体系的核心，其营改增改革对上要衔接货币政策和财政政策，对下要促进实体经济发展和结构转型，因此更是备受业界瞩目。本文分析了本次“营改增”对中国商业银行业的影响和未来银行业的应对措施。 关键词：营改增银行业影响策略 一、“营改增”对银行业的主要影响 （一）提高了银行的税负水平、降低了银行的利润。 银行的主要收入来源贷款服务和直接收费金融服务。由于贷款利息支出不可进项抵扣，导致贷款服务利息收入实际上相当于按照全额征税。如果给客户的贷款报价不变，则100万元的利息收入，缴税金额由5万元提高至5.66万元，税负提高了13%。同样，在对外报价不变的情况下，直接收费金融服务的税负也提高了13%。“营改增”大大提高了银行的税负水平，提高了银行的服务成本，降低了银行的利润水平。 （二）影响了商业银行内部考核指标的完成 营业税是价内税，各家银行的报价均为含税价，而且不细分税额。因此全部收入悉数计入营业收入科目，作为银行内部的业绩纳入考核指标。银行为该收入支付的税款是从营业税金及附加科目支付，在绩效考核中，一般不为此扣减收
入绩效。而增值税是价外税，报价可含税或不含税，但均应明确税额，从客户收到的资金需细分收入部分和税款部分。如果向客户的报价不变，“营改增”后商业银行的主营业务收入金额会直接减小，而银行内部考核的标准主要是收入账面金额。如营业额100万元，“营改增”前，主营业务收入是100万元；而“营改增”后，账面收入是94.34万元，相比改革前，收入下降5.66万元。所以如果业务考核指标没有做到准确及时的调整，行内会由于“营改增”的原因，导致业务考核变成了不达标，影响了银行员工的业绩考核指标的完成。 （三）引起地方政府融资平台贷款风险上升 2015年国内增值税31109亿元，中央与地方分成比例为地方25%、中央75%，则地方政府的增值税收入为7777亿元。2015年国内营业税19313亿元，汇总得出地方政府这两项收入合计27090亿元。按照目前的收入结构，“营改增”后增值税的分成比例各为50%，地方政府的增值税税收收入为25211亿元，相比“营改增”之前，地方财政收入下降1879亿元。如果新的地方主力税种无法快速形成，地方财政收入将被削弱，地方政府融资平台贷款风险会进一步上升。 （四）加大了银行内部控制难度 “营改增”对银行的内部控制提出了更高的要求。一是要对银行核心生产系统、内部管理系统进行改造，要对所有
餐饮业营改增后的影响 餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一，在“营改增”完成前，属于营业税应税服务，税率为5%，而“营改增”之后适用什么税率呢？《营业税改征增值税试点实施办法》已明确约定餐饮业一般纳税人税率为6%，而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。那营改增能减轻餐饮企业负担、降低餐饮成本吗？ 一、餐饮企业营改增后如何交税？ 增值税纳税人按照销售额大小和会计核算水平划分为两类，分别是一般纳税人和小规模纳税人。根据目前“营改增”政策，提供营改增应税服务年应税销售额500万元（含）以下的为增值税小规模纳税人，年应税销售额500万元以上的为一般纳税人。500万元的计算标准为纳税人在连续不超过12个月的经营期限内提供服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以申请登记为一般纳税人。一般纳税人按适用税率，实行抵扣计税；小规模纳税人适用3%征收率，按简易办法征收。 二、餐饮企业营改增后税负如何？ 1.小规模纳税人
从营业额来看，目前很多餐饮企业都属于小规模纳税人。这意味着，5月1日后，这部分餐饮企业缴税的综合征收率会降到3%，相比之前的税率5%，税负将明显降低。例如，一家餐馆月营业额10.3万元，“营改增”前，需要缴纳5150元（103000×5%）的营业税。但“营改增”后，在征收率为3%的情况下，只需要缴纳3000元[103000/（1+3%）×3%]的增值税。按照这一比例，“营改增”将让餐饮业的小规模纳税人税负降低41.75%。显然，相比当前的税负，“营改增”后小规模纳税人的税负一定会降低。此外，餐饮业还有很多都是个体工商户，而我国营业税和增值税都存在起征点，对月销售（营业）收入不超过3万元的餐饮企业，原来免征营业税，营改增过渡期，应该还会延用之前的优惠政策，继续免征增值税。 2.一般纳税人 在餐饮业增值税税率已确定为6%的情况下，相比之前适用的营业税税率5%，上升了1%，但这是否意味着税负增加了呢？ 首先需要明确的是营业税以营业额为征税对象，而增值税是基于商品或服务的增值部分征税。餐饮业通过加工食材向顾客提供餐饮成品，其特点是直接材料支出是成本中最主要的部分等。从采购食材、加工食材、销售产品的角度看，