摘要
随着我国加入世界贸易组织以来，我国的企业管理模式有了长足的进步，企业的发展更是飞速。企业财务运行管理模式的先进程度在很大程度上决定着企业的营销利润。一个落后的财务运作模式，滞后的管理水平，难以造就出高利润、竞争力强大的企业。为了提高企业利润，增强企业在市场经济下的竞争力，运用好本量利分析这个财务管理工具成为了必要。本量利分析是现代企业管理的重要分析工具，如何运用本量利分析进行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。通过本量利分析，能够帮助企业判断生产经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法，使生产经营活动经常被控制在最有利的状态下。本文阐述本量利分析在企业短期经营决策、长期投资和经营现金流等方面的应用，然后分析传统本量利分析模型的局限性，最后提出完善本量利分析的相关建议。
关键词：成本控制利润本量利分析局限性
ABSTRACT
Along with our country joining the world trade organization since, our country enterprise management mode has made considerable progress, more rapid development of the enterprise. Enterprise financial operation management mode of advanced degree to a great extent, decides the enterprise's marketing profits. A backward financial operation pattern, lag of management level, it is difficult to produce high profits and strong competitiveness of enterprises. In order to improve the enterprise profits, enhance the competitiveness of the enterprises under the market economy, using the CVP analysis of financial management has become the necessary tools. The volume-profit analysis is an important analytical tool of modern business management, how to use the volume-profit analysis for enterprise decision-making is generally concerned about corporate governance issues. By analyzing the amount of profit that can help companies determine the security status of production and business activities, grasp the extent of changes in various factors that impact on profits, provide ideas and methods for businesses to achieve profit targets, so that production and business activities are often controlled in the most favorable state . This paper describes the amount of short-term profit analysis in corporate business decisions, long-term investments and cash flows, etc., and then analyzes the limitations of traditional volume-profit analysis model, and finally put forward sound-volume-profit analysis recommendations.
Key Words:Cost Control Profits CVP analysis
目录
1引言 (1)
1.1研究背景 (1)
1.2研究意义 (1)
2本量利分析的基本原理 (2)
2.1本量利分析法的概述 (2)
2.2本量利分析的公式 (2)
2.3本量利分析的基本内容 (2)
2.3.1盈亏平衡分析 (2)
2.3.2目标利润分析 (3)
2.3.3敏感性分析 (3)
2.4本量利分析在应用中的决策指标 (4)
2.4.1边际贡献 (4)
2.4.2盈亏平衡点销售量(额)、安全边际 (5)
3本量利分析在企业中的具体运用 (6)
3.1本量利分析在企业短期经营决策中的应用 (6)
3.2本量利分析在企业长期投资中的应用 (6)
3.3本量利分析在企业现金流方面的应用 (6)
3.3.1运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模型 (7)
3.3.2运用本量利分析在经营现金流管理中的作用 (7)
3.3.3运用本量利分析在投资现金流管理中的作用 (7)
3.3.4运用本量利分析在筹资现金流管理中的作用 (8)
4本量利分析的局限性 (9)
4.1本量利分析对成本问题有特殊的要求 (9)
4.2本量利分析对成本与收入有线性关系的假定 (9)
4.3本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定 (9)
4.4本量利分析只考虑“息税前利润” (9)
4.5本量利分析在物价不变的情况下进行 (10)
5山西翔宇化工基本情况简介 (11)
5.1山西翔宇化工有限公司概况 (11)
5.2翔宇化工的主要财务数据 (11)
5.3翔宇化工生产与财务状况分析 (13)
5.4翔宇化工所面临的机遇与挑战 (15)
6本量利分析的完善建议 (16)
7提高公司盈利能力的建议 (17)
7.1控制企业的采购成本 (17)
7.1.1建立完善的采购制度，使得采购流程标准化 (17)
7.1.2加强供应商的管理，避免独家采购 (17)
7.1.3建立完善的价格档案和价格评价体系 (17)
7.2扩大生产装置的规模，降低单位产品的固定成本 (18)
7.3提升生产技术，获得市场领先 (18)
7.4销售成本的控制 (18)
7.4.1树立整体观念，加强销售成本管理意识 (19)
7.4.2优化销售渠道，减少物流费用 (19)
7.4.3减少间接的销售成本 (19)
8总结 (20)
致谢 (21)
参考文献 (22)
1引言
1.1研究背景
随着经济环境的发展变化，企业管理的结构和需求发生了变化，企业的成本构成也发生变化。网络经济、知识经济和经济全球化的不断发展，使得市场竞争日益激烈，目标市场更加细化，越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间，开始注重价值链和多元化经营，而产品成本的范围也在不断的变化，加之企业竞争的范围和内容发生了变化，由以前的价格竞争到现在的价值竞争，这都对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求。企业为了在激烈的市场竞争中生存且发展壮大，除了技术领先、资本雄厚外，管理在其中起到越来越重要的作用。而成本控制是企业管理活动中永恒的主题，进行成本控制最直接的结果是降低成本，增加利润，从而提升企业的管理水平，增强企业核心竞争力。要想提高经济效益，增加利润，一是要提高商品价格，另一个是降低成本。商品的价格受供求关系的影响较大，在一定时期内，对企业来说，价格因素基本上就是个常量。因此，企业要增强竞争实力，提高经济效益，增加利润，这就需要运用适当的成本控制方法。本文简要介绍了本量利分析法的基本原理，并以山西翔宇化工为例，分析了如何进行成本控制来提高企业的经济效益。
1.2研究意义
通过财务管理部门对企业的生产经营活动进行本量利分析，可以得出企业的成本、利润及销售量之间的内在关系，研究这些内在关系可以为企业的战略投资提供方向，对企业运作具有很强的指导作用。同时，获得高利润是一个企业运作的最终目标，因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义，也是提高企业产品市场份额的关键步骤。对于一个现代化的企业，仅仅获得保本点的销售量绝对不是最终目标。保本点的销售量换来的金额只能和产品的成本相平衡，企业没有丝毫利润可言。而在有限的成本基础上获得最大的利润才是一个企业的真正目标。为了达到目标利润，可以运用本量利分析，然后对目标进行正确的评估和预测，考虑价格、成本、销售量等各种可变因素，将各个因素对目标利润的影响做出分析，使企业目标利润达到最大。除此之外，通过本量利分析，可以预测在不同的销售价格下，企业能够获得多少利润，是否弥补了总成本，从而能够帮助企业制定合理的产量或劳务价格。由于本量利分析的决策作用也存在着局限性。因此，本量利急需做出适应性的调整，不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况，调整修正结论。
2本量利分析的基本原理
2.1本量利分析法的概述
本量利分析方法可以追溯到20世纪初的美国，到了20世纪50年代已经发展的非常完善，并且在西方会计实践中得到了广泛的应用。由于传统的成本分类不能满足企业决策、计划和控制的要求，这促使人们研究成本、数量和利润的关系。企业的内部经营管理工作，基本以数量为起点，以利润为目标。到目前为止，该方法已在世界范围内得到广泛的应用，对企业预测、决策、计划和控制等经营活动的有效性提供了良好的保证。所谓的本量利分析是指成本—业务量（产量或销量）—利润三者之间关系的分析（cost —volume—profit），又称盈亏点分析、损益平衡点分析、保本点和保利分析等，该模型是在成本性态分析和变动成本法的基础上，并基于三个基本假设，即相关范围和线性关系、品种结构稳定和产销平衡的假设。
本量利分析相互关系的研究以成本和数量的关系研究为基础，它们通常被称为成本性态分析。所谓成本性态，是指成本总额对产量的依存关系。依据成本总额对产量的依存关系，将企业生产经营活动的全部成本划分为变动成本、固定成本和混合成本。通过对混合成本的分解，最终全部成本分解成变动成本和固定成本。线性假设，即在一定时期和一定业务量范围内，收入函数和成本函数都是线性的；产销平衡假设，假设当期生产的产品当期全部销售出去，将产量和销量合二为一；品种结构稳定假设，即假设在一个生产或销售多种产品的企业中，以价值形式表现的各种产品的产销量与全部产品的产销量之比不变。在这一假设下，多品种本量利分析问题可以很方便的使用单一品种下的本量利分析的有关结果。通过对成本、业务量和利润三者关系进行综合分析，用以提高企业经济效益，来实现企业的管理目标。
2.2本量利分析的公式
利润＝收入－总成本＝收入－（变动成本＋固定成本）＝销售数量×单价－销售数量×单位变动成本－固定成本＝销售数量×（单价－单位变动成本）－固定成本该模型是基本的损益方程式，明确表达了本、量、利之间的数量关系，可以经过形式上的各种变换，通过已知变量预测未知变量。
2.3本量利分析的基本内容
2.3.1盈亏平衡分析
盈亏平衡分析，也称保本分析，是本量利分析的核心内容，它主要分析如何确定盈亏平衡点、有关因素变动对盈亏平衡点的影响等问题。盈亏平衡分析是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，许多企业经营计划的起点是确定盈亏平衡点。
盈亏平衡分析的原理是利润为零时，企业处于盈亏平衡的经营状况，计算此时的
业务量。
由本量利分析的损益方程式可得:
盈亏平衡点的销售量＝固定成本/（单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献
盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的销售量
盈亏平衡分析是项目不确定性重要方法之一，通过盈亏平衡分析可以判断当某个不确定因素（销售单价、单位变动成本、固定成本等）发生变化时，项目是处于盈亏平衡状况的临界值，进而预测各个不确定因素变动的承受能力，提高项目投资决策的科学性和可靠性。当企业的销售量或销售额高于盈亏平衡点时，企业盈利；当企业的销售量或销售额低于盈亏平衡点时，企业亏损。
2.3.2目标利润分析
目标利润分析是本量利分析中常用的一项内容，分析当目标利润发生变动时，为达到目标所需的产销量、收入和支出的变动。在规划期间利润时，通常将单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常数，只有销量和目标利润两个自由变量，给定目标利润时，便可以预测出销量。
实现目标利润的销量＝（目标利润＋固定成本）/（单价－单位变动成本）
通过目标利润分析，企业还可以得出单个因素变动或多个因素同时变动对实现目标利润的影响，便于在计划执行的过程中进行反复的权衡和测算，及时修改计划或采取恰当措施，确保目标利润的实现。
2.3.3敏感性分析
企业的经济活动处在不断变化当中，评价各因素的变动对利润的影响，权衡得失总是必要的，利用本量利方程式，可以具体计算出各因素的变动对最终利润的影响，有利于经营者决策。
各因素的变动可能是单一变动，也可能是相互关联变动的，分析时将变化了的参数代入到本量利方程式，就能测定其变动对利润的影响。
当各因素的变动超出一定范围时，企业的利润状态可能发生质变，对各因素临界范围的研究，成为本量利分析的一个重要内容，即利润敏感性分析，它主要分析有关因素发生多大变化会使盈利转为亏损，各因素变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整产销量，以确保原目标利润的实现等问题。
根据本量利分析的基本损益方程式，可以求得单价、单位变动成本、销量和固定成本的盈利平衡临界值。
单价的最小允许值＝变动成本＋固定成本/销售量
单位变动成本的最大允许值＝单价－固定成本/销售量
销售的最小允许值＝固定成本/（单价－单位变动成本）
固定成本的最大允许值＝（单价－单位变动成本）×销售量
在企业利润为正数时，当相关因素超过其临界值时，企业就会发生由盈利转为亏损的质变。
单价、单位变动成本、销量和固定成本等因素的变动都会对利润产生影响，但各因素对利润的影响程度是不同的，也就是利润对各因素变化的敏感程度不一样，可以用敏感系数来衡量：敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比。敏感系数为正，表明它与利润同方向变动；敏感系数为负，表明它与利润反方向变动，敏感系数越大表明该因素敏感性越强。确定了敏感系数有利于分清影响利润的主要因素和次要因素，及时有针对性的采取措施，规划和调整相关因素，确保目标利润的完成。
2.4本量利分析在应用中的决策指标
企业的经营管理活动，贯穿一系列的决策，需要对企业远期或近期的经营管理目标以及如何实现这些目标的一些问题做出最优抉择。短期经营决策指决策结果只会影响或决定企业近期(1年或一个经营周期)经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境，以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。短期经营决策应通盘考虑企业的生产经营能力、相关业务量、相关收入和相关成本。本量利分析是企业短期经营决策的常用工具，广泛的应用于企业的产品组合、销售目标和产品定价等决策中。利用本量利分析进行经营决策，相关的决策指标主要有边际贡献、盈亏平衡点销售量(额)、安全边际。通过这些指标判断产品的获利能力和企业的生产能力，为企业的生产经营计划提供决策依据。
2.4.1边际贡献
边际贡献，是指销售收入减去变动成本以后的差额，它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润；如果不足以收回固定成本则发生亏损。它反映产品给企业做出贡献的能力。
根据边际贡献的概念，本量利分析模型由基本损益方程式可以转换为边际贡献方程式:
息税前利润＝边际贡献－固定成本
＝(销售单价－单位变动成本)×销量－固定成本
＝单位边际贡献×销量－固定成本
在亏损产品是否停产的决策中，广泛用到边际贡献的概念。传统财务会计的观念中利润为负数的产品不应继续生产，但是，按照边际贡献的理念，亏损产品是否停产要看边际贡献是否为负，也就是销售收入是否能够弥补变动成本。如果销售收入高于变动成本，但不能完全收回固定成本，在企业现有资源条件不变的情况下，还应继续生产。因
为如果停产，由于固定成本不减少使得亏损不减反增。引入边际贡献指标有利于企业做出正确的决策。
边际贡献除了用绝对额表示，还可以用相对指标表示，即边际贡献率，它指边际贡献在销售收入中所占的百分比。边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/销售单价。边际贡献率便于企业比较不同产品的贡献能力，边际贡献率越大，产品对企业的贡献能力越强。在企业资源有限，不能同时生产多种产品时，企业应在不同产品间做出选择，找到使企业盈利最大的产品组合。这时可通过比较不同产品组合的边际贡献率，放弃边际贡献率小的产品组合方案。多种产品的综合边际贡献率可以采用加权平均边际贡献率，利用加权平均边际贡献率指标进行企业整体销售目标的决策。加权平均边际贡献率=各产品的边际贡献总额/各产品的销售收入总额或加权平均边际贡献率=∑(各产品的边际贡献率×该产品的销售额比重)本量利分析模型由边际贡献方程式经过变形，又可以转换成边际贡献率方程式:
税前利润＝边际贡献－固定成本
＝销售收入×边际贡献率－固定成本
本量利分析模型的不同方程式侧重于表达不同的数量关系,便于满足管理者不同方面的信息需求。
2.4.2盈亏平衡点销售量(额)、安全边际
盈亏平衡点销售量(额)它主要提供企业盈亏临界界限的信息，通过掌握企业的盈亏界限，可以正确规划生产发展水平，合理安排生产能力，及时了解企业的经营状况，提高经济效益，是辅助企业进行经营决策的有效方法。与盈亏平衡点销售量(额)相对的概念是安全边际量(额)，即企业实际或预计的销售量(额)与盈亏平衡点销售量(额)之间的差。它表明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围。
安全边际量(额)的相对表示形式是安全边际率，它便于不同企业和不同行业之间的比较。
安全边际率＝安全边际量(额)/实际(或预计)销售量(额)
安全边际是评价企业经营安全程度的指标，指标数值越大，企业经营越安全。只有安全边际才能为企业提供利润，安全边际中的边际贡献等于企业利润。因此，得到新的利润方程式：利润＝安全边际×边际贡献率
从而可以推导出：销售利润率＝安全边际率×边际贡献率
该方程式表明，企业要达到一定的销售目标，提高销售利润率，就要提高安全边际率或边际贡献率。通过边际贡献、盈亏平衡点销售量(额)、安全边际指标,可以把本量利分析模型中所有相关因素贯穿在一起，并能够为企业改进内部价值链，最终为达到利润目标提供思路。
3本量利分析在企业中的具体运用
3.1本量利分析在企业短期经营决策中的应用
随着现代企业制度的产生，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以成本效益观念来看待成本及其成本控制问题。当然，在这个管理过程中，本量利分析的运用就成为必不可少的手段或者说是工具，企业采取运用本量利分析方法，用单项措施以实现目标利润。
企业通过财务管理，找到产品盈亏平衡点为生产经营决策提供依据。盈亏平衡点是指产品既无利润也无亏损时的销售量和销售额，销售量（销售额）在此点时，企业利润为零。因此，运用本量利分析，可以确定企业盈利与亏损的合理界线，为安排生产经营活动找到切入点；可以预测实现经营预算目标时达到的产量或销售额，是企业挖掘利润空间的工具；还可以分析企业的产销量、价格和营销策略，为企业经营决策提供科学依据，有利于提高管理的预见性和主动性；也是编制弹性预算的基础，更是全面完成经营预算目标的有效手段。
3.2本量利分析在企业长期投资中的应用
企业长期投资决策又可称为资本支出决策，是属于企业战略性的决策，因为决策投入的大量资金是为了适应企业今后生产经营的长远需要，资金回收期长，具有较大的风险，所以管理者必须重视企业长期投资决策的科学化。要实现决策的技术、经济的统一与最优化，正确适用的决策分析方法的基础上，讨论一种新的决策方法，即为本量利分析方法在长期投资决策中的应用。
本量利分析法可为企业投资决策分析提供一种更具普通意义的方法。其数学模型为：利润＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本，可以看出，影响企业净利润的因素有单价、单位变动成本、销售量和固定成本，哪一个因素影响大，哪一个因素影响小，各因素的变化极限是多大，是本量利关系敏感分析的焦点。它是从成本的角度出发，求出该项投资所需达到的每年最低销售量，然后与企业现实销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行，是否最优。
3.3本量利分析在企业现金流方面的应用
现金流按企业经济活动性质分为三类：一是经营活动产生的现金流；二是投资活动产生的现金流；三是筹资活动产生的现金流。其中更令人关注的是经营活动产生的现金流量，在现金流量表准则中，不仅要求采用直接法列示经营活动产生的现金流量，而且要在附表中用间接法将净利润调整为经营现金净流量，而投资、筹资现金净流量均要求
在正表中用直接法填列。
3.3.1运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模型
本量利分析主要反映在一定期间内成本、业务量和利润之间的内在关系，其核心部分是确定“盈亏平衡点”，基本数学关系式为：利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡献－固定成本。边际贡献表示销售收入减变动成本后的余额，用于补偿固定成本，并对当期损益提供贡献。当边际贡献等于固定成本时，即收入总额等于成本总额，则利润为零，企业不盈不亏，达到盈亏平衡点（也称作销售保本点）
保本点销售量＝固定成本/（销售单价－单位变动成本）
在上述公式中，假设企业利润全部收到现金，非付现项目只考虑折旧，折旧通常包括在固定成本之内，税前营业利润与应税收益相同的条件下，则可以把公式转换为描述成本、销售数量、经营现金净流量三者之间的数量关系，变换的公式如下：经营现金净流量＝净利润＋折旧＝（销售收入－变动成本－固定成本）×（1－所得税率）＋折旧＝销售数量×（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率）－固定成本×（1－所得税率）＋折旧。
由上述等式可见，当“销售数量×（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率）＝固定成本×（1－所得税率）－折旧”时，经营现金净流量为零，即经营现金净流量处于平衡状态。我们把这种状态称为‘经营现金流保本点’。
现金保本点销售数量＝[固定成本×（1－所得税率）－折旧]/[（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率）]
3.3.2运用本量利分析在经营现金流管理中的作用
本量利分析法在经营现金流管理中的作用：（1）为现金流管理起到预警作用。（2）全面掌握相关因素变动对现金流保本点的影响。（3）为制定目标经营现金净流量提供依据。经营现金流保本点分析在经营现金净流量为零的情况下研究问题。企业进行生产经营，应追求最大限度地现金净流入，因此，企业应结合以往资料预测企业目标经营现金净流量，建立实现目标经营现金净流量的有关模型，测算达到目标经营现金净流量所需的销售量。
销售数量＝[固定成本×（1－所得税率）－折旧＋目标经营现金净流量]/[（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率）]
3.3.3运用本量利分析在投资现金流管理中的作用
一般来说，长期投资对企业的影响要大于短期投资。在上述反应成本、销售数量、营业现金流量的三者之间数量关系的方程式中，只要把这三个与整个企业相联系的变量看作是投资项的变量，这个方程式就能反映出在投资项目使用内这三个变量之间的数量关系。
由此可见，当投资项目的净现值处于临界状态，即等于零时，营业现金流量应是净现值等于零时的营业现金流量，我们把这种状态称为“项目净现值临界点”。该点的销售数量可按下列公式计算：
项目净现值临界点的销售量＝[固定成本×（1－所得税率）－折旧＋净现值为零的营业现金流量]÷（销售单价-单位变动成本）÷（1-所得税税率）
项目净现值临界点的销售数量反映了企业对投资项目进行决策分析的临界点状态。如果投资项目的预计销售数量大于净现值临界点的销售数量，则说明该项目的净现值大于零，故该项目可行；否则，就不可行。
3.3.4运用本量利分析在筹资现金流管理中的作用
一般来说，筹资活动产生的现金流量越大，企业面临的偿债压力越大。筹资现金流量分析也可转化为偿债能力的分析。债务利息是息税前利润中支付的；债务本金虽是用税后利润所形成的货币资金支付，但在按所得税税率进行调整之后，也可以转化成从税前利润中支付的现金流量。因此，根据本量利分析原理，就可以建立下列反映企业偿债能力处于临界状态的等量关系式：
息税前利润＝债务利息支付额＋债务本金支付额÷（1－所得税税率）
销售数量×（销售单价－单位变动成本）－固定成本
＝债务利息支付额＋债务本金支付额÷（1－所得税税率）
由上述等量关系式可见，企业偿债能力的临界状态是息税前利润等于债务利息支付额和债务本金支付额（调整后的）之和时的状态。我们把这一状态称为“现金流量偿债能力临界点”。根据上述等量关系式，便可推导出下列计算公式：
现金流量偿债能力临界点的销售量＝[固定成本＋债务利息支付额＋债务本金支付额÷（1－所得税税率）]÷（销售单价－单位变动成本）
上述现金流量偿债能力临界点的销售数量反映了企业为了提高偿债能力、降低债务风险而进行有关现金流量决策的临界点。即如果预计的销售数量大于现金流量偿债能力临界点的销售数量，则说明企业的偿债能力强，债务风险小，债务本息的偿还有保障，可以维持或提高现有的筹资活动产生的现金净流量；反之，则说明企业的偿债能力弱，债务风险较大，债务本息难以全部偿还，因而应降低筹资活动产生的现金净流量，以降低债务风险。
4本量利分析的局限性
4.1本量利分析对成本问题有特殊的要求
本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以有关成本性态模型已经建立为条件的，即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分，并满足以下表达式：“总成本=固定成本＋变动成本”是完全成立的，但实际我们碰到的问题是如何将总成本分成固定成本和变动成本。
4.2本量利分析对成本与收入有线性关系的假定
本量利分析正是根据这一假定，形象而生动地描绘出了著名的盈亏平衡分析图，帮助企业寻找保本点、保利点、盈利区、亏损区，掀起了本量利分析的高潮。但是这种保本分析值得推敲。首先，成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长的时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化，变化成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线；而且，在市场经济条件下，单价也不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。保本点的计算公式是：保本量=固定成本/(单价－单位变动成本)，而对于不同类型的企业固定成本差异却很大，因此它们的保本量存在很大差异。过大或过小的保本点都会失去实际意义，本量利分析时应该注意这一结论的局限性。
4.3本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定
平衡的产销和稳定的品种结构是企业努力追求的理想。在这种理想状态下进行的本量利分析可能给企业决策者造成错觉，尽管这种假定可使分析人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业净利润的影响。假定在只安排一种产品生产的条件下生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；对于多种产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。这种假定影响了本量利分析结果的说服力。
在现实生活中，只生产一种产品的企业是很少的，将本量利分析扩展到多种品种是一种必然的要求。在短期经营中，企业追求的目标是利用可能获得的资源和销售机会，求得利润最大。但在传统的多品种多条件约束下，本量利分析的主要缺陷在于没有考虑固定成本在个产品的分配问题。
4.4本量利分析只考虑“息税前利润”
本量利分析中的固定成本、变动成本中均不包括利息，本量利分析中的利润，指的是所得税税前的利润，即“息税前利润”。现行制度中，有关税前利润的概念很多，如利润总额、营业净利润等，选择哪个指标作为本量利分析中的利润，关系到分析结果的质量。为了同以后的利润敏感性分析保持一致，本量利分析要求的“息税前利润”，是当营业外收支净额与投资净损益之和为零时的利润总额。这种假定虽然密切了成本、业
务量和利润的关系，却排除了企业经营活动以外的影响因素，造成目标利润预测值的偏差；而且，企业决策者真正关心的是税后利润。如何在本量利分析中引进税后利润的概念，成为保利分析中应用公式计算时急需解决的问题。
4.5本量利分析在物价不变的情况下进行
假定利润只受业务量、成本的影响，假定业务量等于销售量，假定成本只受业务量的影响，这三个假定成为本量利分析的基本前提，也使分析本身通俗易懂。但它忽略了一个影响决策行为成败的重要因素—物价变动。本量利分析遵循历史成本原则，这样的信息加工程序，对物价变动极不适应，严重妨碍着分析目标的实现。大多数企业的资产总额中，机器、设备占较小比重，而以房屋建筑物、存货为主的比重却很大，重置的可能性大，在持续剧烈的物价变动下，这些资产和存货的价值深受其害，进而直接影响固定成本、变动成本的估价。不仅固定成本、变动成本会受物价变动的影响，产品的售价也同样受到物价变动的干扰，而且甚于前者。因此，只要每件产品提价额大于产品或成本增加额，便可以得到较低的保本点，于是销售越多利润越大。这种“虚幻利润”的出现，使本量利分析失去了实际意义。
5山西翔宇化工基本情况简介
5.1山西翔宇化工有限公司概况
山西翔宇化工有限公司（简称翔宇化工）创建于2000年，主要致力于染料、医药中间体和橡胶助剂的研发、生产和贸易。公司注册资金4680万元，公司设有八部一室六大车间：财务部、供应部、销售部、国贸部、企管部、生产技术部、安环部、研发部、办公室、甲产品车间、乙产品车间、丙产品车间、丁产品车间、动力车间、污水处理车间。公司主要产品有：甲、乙、丙、丁等化工产品，销售的单价分别为52000元，64500元，82700元，72100元。目前，公司拥有自己的技术与独创品牌“洁荧”，技术力量雄厚，生产工艺先进，拥有一批经验丰富的专业技术人才和管理人才，与国内外10余家科研机构和高等院校建立了长期良好的合作关系，致力于技术创新和产品创新，从而确保产品在同行业中具备强有力的竞争优势。同时公司拥有中华人民共和国自主进出口经营权，产品自营出口。
5.2翔宇化工的主要财务数据
表5-2-1 翔宇化工产2013年销情况单位：吨
根据会计制度的科目设置要求和生产车间的实际情况，生产过程的成本费用按各生产车间进行归集核算，设置生产成本、制造费用等科目，生产成本一级会计科目下设四个二级明细科目：直接材料、直接人工、燃料动力费和制造费用。生产车间采用制造成本法计算和分配产品成本，即在计算产品成本时，将生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、制造费用、燃料动力计入产品成本；各项管理费用、财务费用、销售费用不直接计入产品成本。2013年公司发生的成本资料如表5-2-2：
表5-2-2 翔宇化工成本计算单位：人民币元
本量利分析中，依据成本与产销量的依存关系，将全部成本划分为变动成本和固定成本，公司发生的直接材料、燃料动力和直接人工成本直接属于变动成本，根据成本与产量的关系，将制造费用、销售费用和管理费用分别分解为变动成本和固定成本两部分。其中，制造费用中低值易耗品的消耗、修理费、产品检验调整费用等与产量有着较明显的变动关系，可以将其划分为变动制造费用，根据产量进行配；其他费用，如折旧、劳动保护费、车间管理人员的工资福利、以及和生产相关的办公费、差旅费、生产准备成本等都归为固定制造费用。销售费用中销售人员根据销量而发生的销售提成、销售奖金等可划分为变动销售费用，其他的销售费用，如销售人员的基本工资、销售办公费用等属于固定销售费用。管理费用中没有与产销量明显的依存关系，全部视为固定成本。这样公司的产品成本实际上包括直接材料成本，燃料动力成本，直接人工成本和变动制造费用。2013年公司划分变动成本和固定成本后的成本资料如表5-2-3 ：
表5-2-3 翔宇化工划分成本性态后的成本资料单位：人民币元
表5-2-4 翔宇化工成本计算单位：人民币元
续表5-2-4
5.3翔宇化工生产与财务状况分析
根据表5-2-4，可以得出翔宇化工本量利分析模型：
利润＝∑PQ－∑VQ－F
＝[52000Q甲＋64500Q乙＋82700Q丙＋72100Q丁]－[44309.82Q甲＋55556.32Q 乙＋70476.75Q丙＋55645.O3Q丁] －25129911.46
＝7690.18Q甲＋8943.68Q乙＋12223.25Q丙＋16454.97Q丁－25129911.46
根据上述计算和分析可以进一步分析公司的本量利分析决策指标，分析过程如表5-3-1、5-3-2：
表5-3-1 翔宇化工产品销售额单位：人民币元
表5-3-2 翔宇化工的加权平均边际贡献率
根据表5-3-1和表5-3-2，可以得出公司的保本销售额、安全边际额和安全边际率：保本销售额＝25129911.46/15.06%＝166865281.93
安全边际额＝450433300－166865281.93＝283568018.07
安全边际率＝283568018.07/450433300＝62.95%
根据企业安全性检验标准,如表5-3-3，公司的生产很安全。公司要想提高销售利润率，可以从提高安全边际率和边际贡献率入手，由于公司的安全边际率已经处于较高的状态，公司应重点考虑提高加权边际贡献率达到优化利润的目标。
表5-3-3 安全性检验标准
以上用传统的本量利分析对公司的生产经营情况做出了分析，在分析过程中，生产成本的归集和分配以产量为动因进行，主要以人工工时作为分配的标准，且与产销量无关的期间费用全部作为固定成本一次性扣除，这种分析存在以下缺陷：
1．制造费用是直接人工成本的两倍多，仅仅以人工工时作为间接费用的分配标准已经不具有代表性，不能涵盖所有成本的属性状态，对产品成本分配的准确性相对较差。
2．对期间费用属性的划分仅以产销量为动因也难以展现期间费用的全貌，例如产品试制费用的发生与产量无明显关系，却与产品品种相关，传统的本量利分析将其全部作为固定性期间费用并不合理，同样影响产品成本分析的精确性。
由于传统本量利分析存在以上缺陷，可能会严重影响本量利分析的结果，给企业提供错误的决策信息。还需对传统的本量利分析做出改进，减小成本信息的误差，提高决策信息的精确性。
表5-3-4 翔宇化工2013年度利润表部分数据单位：人民币元
表5-3-5 翔宇化工销售费用明细单位：人民币元
翔宇化工生产能力基本能满足市场的需求，基本处于供求平衡的状态，产能略有过剩。然而越是这样，市场的竞争也会日趋激烈。根据表5-3-4材料分析，与2012年相比，2013年度，公司的主营业务收入下降0.986%，主营业务成本却上升2.61%。同时，销售费用与上年相比减少11.629%，而管理费用与上年相比却增加了17.455%。在销售费用同比减少的同时，然而交通差旅费却增长了将近一倍，广告宣传费也略有增长。
这些数据的变化，或多或少都反映出公司的营业活动存在着不同程度的问题。这些问题表现在以下几个方面：
1．单位产品的生产成本略有提高。近年来橡胶助剂行业的迅猛发展，促使上游企业对原料的供应价格有所提高，这是造成成本的一方面。除此之外，根据调查发现，公司没有完善的采购人员管理机制，也没有采购内部控制措施，导致采购的价格略高于市场平均水平。同时，据调查，生产工人的生产积极性不高，公司没有制定有效的激励措施来提高工人的生产积极性。另外，由于公司建厂的时间已有些年头，有些生产设备老旧，环境处理设备等跟不上国家的要求，生产的产品质量达标率不高，这些都是造成单位产品成本提高的原因。
2．销售费用有所不足。在2013年，行业竞争更加激烈，然而公司的销售人员却有所减少，使得销售费用减少了11.629%。销售费用的减少并不意味着公司利润的提高，这从侧面反映出公司的销售能力不足，对于公司扩大市场份额极为不利。除此之外，公司的宣传能力不足，公司没有专门的宣传部门，这对于在现代商业竞争中是极其不利的。
3．研发投入不足。公司虽然建立了研发部门，然而这个部门的存在只是为了解决日常的生产经营活动中出现的技术问题。现在，橡胶行业的发展趋于绿色化，清洁化的倾向，更注重对环境的保护。因此对于公司来说，如何规划公司未来的研发方向，加大对绿色，清洁橡胶助剂产品的研究显得更加迫切，也更有必要。技术的领先会给公司带来额外的收益，尤其是在橡胶助剂行业。
5.4翔宇化工所面临的机遇与挑战
近几年来，随着橡胶助剂行业的竞争加剧，橡胶助剂产品价格的持续低位，下游产品的需求旺盛，以及橡胶助剂行业绿色、无毒、无污染的发展趋势，产品结构的调整，使公司获得的利润有所下降。为了保持公司在市场竞争中保持强有力的状态，提高公司的获利水平，作为财务部门，应该从会计核算的角度出发，利用本量利分析法，对公司的财务状况，尤其是成本方面进行控制，来实现公司发展获利的目标。
6本量利分析的完善建议
1．企业首先要夯实内部核算工作基础，广泛采用计算机技术，努力构建企业资源管理信息系统，提高相关数据（如：企业成本核算数据、各项生产经营费用核算数据、企业预算分析数据等）的准确性、及时性和可靠性，企业要组织相关人员随时对企业的生产经营过程中出现的新特征、新变化加以研究，找出其中的关键控制点和需要特别关注的主要问题，提高决策分析数据的时效性。
2．要想克服传统本量利分析的局限性，必须从一个新的角度来认识成本习性，这个新的角度就是成本动因。
成本动因是导致成本发生并决定成本发生水平高低的因素。依据成本和成本动因之间的关系，仍可将成本划分为变动成本和固定成本，但变动成本和固定成本的定义发生了变化。变动成本是指随成本动因的变化而呈正比例变化的成本；固定成本是指不随从成本动因的变化而变化的成本，同传统本量利分析模型比较，可以看出有以下几点区别：（1）每一产销单位的变动成本与传统的单位变动成本不同，完善后的本量利比传统的更为准确；（2）固定成本不同，某些曾被视为固定成本的，实际上可能随与产销数量无关的成本动因而变动。结果表明，采用拓展后的模型比原模型计算的目标产销量减少了。无疑拓展模型计算结果更为准确，同时，对企业规划与决策亦有重大影响。
3．在传统本量利分析法的基础上，吸收滚动预算和杜邦分析法的优点，克服传统本量利分析法“以计划变动成本、固定成本、数量、售价确定年度目标利润，期间未能根据上述变量的实际发生额与计划值之间的偏差去调整后期部分变量的计划控制数”的缺点。采用每一季度（或每个月）“滚动”计算，并通过杜邦分析法等财务分析方法，以确定要使企业预计利润目标能实现的情况下，该企业后期的变动成本、固定成本、销量、单价等必须被控制在什么水平，并以此为导向，促使企业采取措施进行“纠偏”，以确保目标利润的完成，从而使本量利分析法在事前预算、事中分析和控制、事后总结各过程中都得到较好的运用。
多品种本量利分析案例 ——金辉建材商店本量利分析 一、案例介绍 金辉建材商店是一家乡镇企业，位于镇政府所在地，自1994年营业以来，一直经营各种建材、日杂用品。商店以货真价廉、服务热情颇受当地消费者的青睐。几年来，销售量占整个市场销量的70％，经营效果在周边同业中位于首位。多年来与各商家建立了固定的协作关系，赢得了厂家的信任．2005年初，几个大的厂家派人找到商店的经理金辉，欲将金辉建材商店作为厂家指定的代卖店。想与其合作的厂家有长岭乡石棉瓦厂，该厂的石棉瓦质量好，价位合理，近几年一直是老百姓的首选品种；长春市第一玻璃厂，该厂的玻璃在这里也畅销；双阳鼎鹿水泥厂，生产的鼎鹿水泥是优质水泥，每年都热销。他们均可以将货物送上门，待到销售完再交款，如果剩余，还可以由厂家将货物取回。这样连同周转金都可节省下来。经理金辉开始进行市场调查。 金辉商店交通便利，而且本镇及周围村民生活水平较高。近年来，随着生活观念，消费意识的转变，人们都想将原有的草房，砖房重建成砖房，楼房，充分改善居住环境。据统计，过去的2年，本镇每年就有400余户兴建房舍，而且现在有上升的趋势；由于本镇刚刚由乡转变成镇，镇企业规划办决定在5年内，将原有企业的办公楼和生产的车间、仓库进行改、扩建，同时还要新建几家企业；再加上外镇的需要，预测每年需要石棉瓦45 000块、水泥18 000袋、玻璃9000平米，而且它们的需求是成比例的，一般比例为5：2：1。 由于厂家送货，一是资源得以保证；二是节约运费降低成本，节省人力财力；三是树立企业形象，在巩固市场占有率70％的同时，预计可扩大市场占有率5％以上。 厂家提供商品的进价是石棉瓦12元／块，水泥14元／袋，玻璃8.5元／平米。行业平均加价率为9．3%。金辉商店市价低于平均价位以下，制定销售价为： 石棉瓦13元／块，水泥15．2元／袋，玻璃9．2元／平米。 如果将商店作为代卖点，由于厂家批量送货，还需租仓库两间，月租金750元，招临时工1名，月工资450元，每年支付税金5 000元(工商部门估税)。 金辉经过一个月的调查之后，核算了过去几年经营石棉瓦、水泥和玻璃每年可获利润20000元，他要重新预测代卖三种商品后会带来多少利润，之后作出决策。 二、问题提出 1．确定维持原有获利水平的销量并作出决策。 2．如果与厂家协作，年可获利多少? 3 若想获利40000元可行吗? 三、分析参考 此案例应采用多品种本量利分析法，由于在建筑过程中，石棉瓦、水泥及玻璃的耗用比例基本是稳定的，且已知三种商品销量比例稳定，石棉瓦：水泥：玻璃＝5：2：1，因此，可采用联合单位法分析。现假定以玻璃为标准产品，具体分析如下： 首先，将5块石棉瓦、2袋水泥和1平米玻璃这三种面品组成一件联合产品。 该联合产品的单位售价为： 5×13+2×15．2+1×9.2=104．6(元) 该联合产品的单位变动成本为： 5×12+2×14+1×8.5=96．5(元) 该联合产品的固定成本为： (750+450)×12+5000=19400(元) 1. 当金辉商店维持原有获利水平20000元时，应实现的联合产品的销售量为：
专业学位大作业 课程名称《管理会计学》 专业名称：会计硕士 班级： 1002 学号： 5310081051 姓名：党文侠 任课教师：汪方军 上课时间：2011年3月12日 大作业完成时间：自2011年3月12日—2011年9月5日
多品种的本-量-利分析 ——Z果汁厂本量利分析 Z果汁厂是一家外商投资企业，1995年开始生产经营。主要生产产品有果糖、果汁，果糖有梨果糖和苹果果糖，果汁有梨果汁和苹果果汁，作为饮料生产企业的主要原料。该果汁厂以生产的产品品质好，价格合理著称，加之企业信用度很高，与各商家建立了固定的合作关系，发展前景较为乐观。成立以来，经营状况位于当地周边果汁生产企业中首位。2011年初，周边的几个村干部派人找到果汁厂经理，想与Z果汁厂签订长期合同，将其村民自产的苹果、梨直接卖给他们。这些村民自产的苹果、梨品质上等，含糖量高，果肉脆、汁多，很适合Z果汁厂生产果汁、果糖。而且价格也很合理，村民还表示在8、9月份采摘季节将苹果和梨采摘后统一送上门，待到年底之前结账付款。这样对于企业来说，将会节省很大一部分周转资金，市场经理开始进行市场调研。 Z果汁厂位于H市，属中小型城市，但是交通便利，加之H市还有一家饮料生产企业M饮料厂，该企业直接用果糖、果汁经过一系列的工艺后生产成瓶装或桶装等直接可以饮用的饮料。M饮料厂在全国范围内属于大中型饮料企业，给其供给苹果和梨的果糖、果汁的企业有12家。其中Z果汁厂的果汁、果糖占M饮料厂原材料用量的60%。据可靠消息，M饮料厂在年内将进行技术改造，扩大生产，再加上外地区合作伙伴的需要，预测今年需要苹果果汁12000吨、梨果汁4000吨，苹果果糖6000吨、梨果糖2000吨。而且它们的需求一般是成比
目录 一、在企业中具体的应用2 1、本量利分析是企业经营预测的基本方法 (3) 2、应用本量利分析法改进企业经营现金流量的管理 (5) 二、本量利分析在企业发展不同阶段的应用7 1、在企业成立时期的运用 (7) 2、在企业成长期的运用 (7) 3、在企业成熟期的应用 (7) 三、传统本量利分析模型的局限性 8 1、成本性态的局限性 (8) 2、相关范围及线性局限性 (8) 3、产销一致、品种结构稳定局限性 (9) 4、本量利分析只考虑“息税前利润” (9) 5、物价不变的局限性。 (10) 四、改进传统本量利分析的措施10 1、新的角度认识成本习性 (10) 2、盈亏平衡分析模型补充 (12) 参考文献：12
本量利分析及其应用 贾丽英指导老师：彭江嘉 内容摘要：本量利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素同利润之间的相互关系，通过分析计量而确定企业目标利润的一种方法。本文通过对传统本量利分析方法在企业经营决策、分析亏损、盈利预测中广泛应用，分析要素简略的局限性和成本假定带来的局限，以及确定性假设导致的局限和不足，针对这些不足，本文着重将传统本量利分析模型从成本动因的角度进行扩展和改造，以使得该分析方法更加全面地使用于信息并非完全确知的平衡分析，从多个角度考虑企业本量利分析，从而提供可靠度比较高的决策依据。获得高利润是一个企业运作的最终目标，因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义，同时也是提高企业产品市场份额的关键步骤。 关键词：本量利分析法基本假设局限性 本量利分析是指成本、业务量和利润分析的简称，它通过成本，业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法，它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的，主要反映成本、业务量、利润三者之间的函数关系，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途。本量利分析的主要内容包括本量利关系的数学表达式，确定产品生产销量的保本点；分析产品销售的安全边际，各因素变动分析、敏感分析等，通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。传统本量利分析基本假设包括：相关范围假设、线性假设、产销平衡假设、品种结构不变假设。 一、在企业中具体的应用 经营预测是一个现代化企业必不可少的重要环节。所谓经营预测是指企业为了达到利润最大化的目标而做出的财务等管理项目。经营预测，是指根据企业自身的内部条件、发展历程以及发展现状，对企业的未来发展趋势做出预测，并对未来的企业销售业绩做出评估，做到事前预测、事中监督、事后评估的作用。
本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚着作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最着名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧； 业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。 [预计费用与收入]：
本量利分析法在成本管理中的应用 本量利分析法作为现在应用最为广泛的成本管理方法，已被全世界各个企业采用。该方法计算方法简便，预测结果较为准确明了，成本划分明确。本文简单阐述了本量利分析法及成本管理的概念。通过列举两个案例，运用本量利分析法详细计算了成本利润，固定成本变化对目标成本影响，变化成本的变化对目标成本的影响。探讨了本量利分析法应用的局限，提出了一些具体应对措施。最后针对于本量利分析的优缺点探讨了其对成本管理的影响。 1论文综述 1.1研究背景及意义 1.1.1研究背景 当今世界经济快速发展，导致竞争加剧，商家们为了争夺市场，屡屡发动价格大战。面对如此严峻的挑战，如何制定价格战的策略是商家们眼前所必须要解决的问题。此时，利用“本、量、利”原理，确定商品的价格策略至关重要。 美国德州仪器公司是目前世界最大的电晶管制造厂。在20世纪50年代，美国国内芯片市场初步形成时，公司就通过采取低价攻势获取了主动，并逐步占据了市场。利用“本、量、利”原理，通过提高销售量降低单位成本，最终获取了极大成功。德州仪器公司管理层认为，市场增长率的提高，芯片产量也会随之增加，进而可以带动产品成本的下降。但是，随着市场规模的扩大，行业内竞争者和行业外的新加入者都会来参与价格大战，分享其成果，使市场格局的变化难以预料。所以德州仪器公司采取了风险较大的低价攻势，不以实际制造成本确定产品的销售价格，而是以预计销售量为依据制定售价，即售价远远低于现有成本。表面上看，这种行为会导致企业亏损，但由于价格远远低于竞争对手，使产品可以快速占领市场，销售量大幅增长，而后令产品成本降至预定的“区域”内。在这场价格战中，大部分竞争者因成本过低的原因而被淘汰出局，但如果有同行业经营者能了解德州仪器公司的战略意图也跟随德州公司一起降价，那么德州仪器公司的预期销售量就很难甚至达不到目的，预计的降低成本目标也就难于实现，不过，如果跟进者只有极少数，由于德州仪器公司率先采取了低价攻势，抢先占据了市场的制高点，降低了风险。事实上，正是由于市场的变化，公司的战略意图可以实现。
本—量—利分析报告 会计八班
张哲 1103034241 案例： 在一个小镇中有一个加油站，油站内设有一所卖报纸和杂货的商店，该商店在本地社区的销售每周达到3 600元。除此之外，来买汽油的顾客也会光顾这商店。 经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便另花费20元在商店的货品上。在汽油销售量波动时，这比率仍维持不变。本地社区的销售与汽油的销售是独立的。 汽油的贡献边际率是18％，而货品的贡献边际率是25％。现行的汽油销售价是每升2.8元，而每周的销售量为16 000升。 场地每周的固定成本是4 500元，而每周工人薪金是固定的2 600元。经理非常关心将来的生意额。因为一个近期的公路发展计划将会夺去油站的生意，而汽油销售量是利润最敏感的因素。 分析
1.本案例目标：分析该加油站实施恰当的价格、销售量、成本等提高加油站的盈利水平状况等相关信息。结合具体数据来具体说明其中的原因。 2.分析思路：通过企业所给的资料销售成本、销售数量、和销售单价之间的关系变动所用的成本而对经营产生的影响。合理计划好成本和产量的关系，在成本较低的情况下确定好销量，最终达到盈利的目的。 3.角色认识：首先要提出降低成本的方案，根据材料所给降低成本。在保持现有的技术水平和其他因素不变的条件下，对整个过程进行测算、归集、汇总、分配并加以分析，给企业提供合理的建议。 4.问题识别：企业可以针对本量利分析来达到盈利的目的。但是降低成本是有底线的，产量的多少也是依据加油站的能力，站内设有商店，如果在一定程度上提高商店的影响力会带来更多的利润。 5.分析方法和过程： 利润=销售收入—变动成本—固定成本 =单价*销量—单位变动成本*销量—固定成本 保本量=固定成本/单价—单位变动成本 =固定成本/单位贡献边际 =保本额/单价
本量利分析及其应用 一、现金流量本量利分析 通常认为营业收入是否大于营业总成本是决策者决定是否继续经营的主要因素，但实际上决策者更为关心作业量对现金或者营运资本的影响，以及发生亏损时能否继续经营和保持正的现金流量。企业只要拥有足够的现金流量，即使发生账面亏损，仍可认为继续经营是适当的。营业收入和成本都包括非现金项目，为了说明非现金项目对本量利分析的影响，故假定唯一的非现金营业收入或费用就是折旧。下面举例说明。 [例1]某汽车经销公司，只有一条汽车销售线。1月份购入20辆汽车，并以每辆15000元售出。每辆汽车的变动成本如下：每辆汽车的成本12300元，准备成本100元，销售费用600元，合计13000元。汽车公司固定成本每月30000元，其中月折旧金额为4000元，其他的固定成本均为需要支付的资金形式出现。
动成本率也会发生相应的变化。使用以金额表示的保本业务量进行分析，是为了解决产品品种不单一的情况，如果产品品种不单一，则变动成本率需要计算加权平均数额，销售额也是加权平均数。 二、半固定成本本量利分析
固定成本在一定时期内通常固定不变，但有时会呈现阶梯形状变化。例如公司在正常的一个班次下，固定成本保持不变，但是由于市场需求的增加，使员工工作积极性提高，加班进行生产，形成实际上的两个班次，其固定成本随着班次的增加而增加，呈现阶梯状的上升。当固定成本呈阶梯状上升趋势时，称为半固定成本。下面举例说明在半固定成本下本量利分析的应用。 [例3]某制造企业，由于产品市场需求量大幅度增加，需要更多的产品供应，公司决定加班生产，由原来的一天一个班次改为一天两个班次，即增加夜班班次。正常班次的月产量和销售量为0到10000件，固定成本总额为200000元，变动成本为15元/件，价格为40元，件；夜班班次月产量为8000元，固定成本总额为100000元，变动成本为15元，件，价格为40元/件。假设该公司所生产的产品全部售出。 公司在每一个作业水平下都有一个保本点，其中正常班次是一个作业水平，生产产量水平为10000件；第二个作业水平就是正常班次加上晚上加班班次，其生产产量水平为18000件。
浅谈本量利分析在企业中的应用 【摘要】经济效益始终是企业管理追求的首要目标。随着现代企业制度的产生，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相适应，本量利分析的运用就成为了现代企业管理必不可少的手段或者说是工具。如何运用本量利分析进行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。 【关键词】本量利分析；企业；应用 一、本量利分析的概念 本量利分析是对成本、产量（或销量）、利润之间相互关系进行分析的一种简称。这一分析方法是在人们认识到成本也应该按形态划分的基础上发展起来的，以数学化的会计数据来揭示固定成本、单价、变动成本、销售量、利润等变量之间的内在联系，为预测、决策、计划和控制等提供相关财务信息的一种定量分析方法。 （一）本量利分析的假设 本量利分析是建立在一定的假设基础之上的。如果忽视了这一点，当假定不能成立时就会造成本量利分析不当，最后导致错误决策。本量利分析有以下几项假定： 1.相关范围假设。假定在一定时期内，业务量往往不变
或变化不大，于是固定成本总额和单位变动成本保持不变。 2.模型线性假设。假定在企业经营能力的一定范围内，固定成本不变，变动成本与业务量之间成完全线性关系。在销售价格不变的情况下，销售收入与销售数量之间成线性关系。 3.产销平衡假设。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，即产量和销售量相等，可以实现产销平衡。 4.品种结构不变假设。假定在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。 （二）本量利关系的基本公式 在管理会计中，我们把成本、销量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系的基本公式，即：利润=销售收入-变动成本-固定成本=单价×销量一单位变动成本×销量-固定成本 设销售单价为p，销量为X，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则这些变量之间可用下式表达：P=px-bx-a =（p―b）x―a 上述公式的利润在我国通常是指营业利润，在西方管理会计中通常是指“息税前利润”。 二、企业开展本量利分析的意义
案例：渤海度假村是一个民营企业，包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和一个健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期8周。客房部有80个单人间和40个双人间，双人间收费是单人间的1.5倍。有关预测资料如下： 1.客房部单人间每日变动成本为26元，双人间每日变动成本为35元。客房部固定成本为713000元。 2.健身房住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54000元。 3.餐厅平均每个客人给餐厅每天带来3元的边际贡献，固定成本25000元。 4.商务中心出租商务中心可以增加边际贡献总额40000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。固定成本10000元 5.预订情况散客每天为50人。营业高峰期客房部所有房间都被预定。在其余12周，双人间客满率为60%，单人间客满率为70%。 假定所有住客和散客都适用健身设施和在餐厅用餐，假定双人间每次均同时住两个人。 要求： 1.如果客房部确定的目标利润为300000元，那么每间单人间和双人间的收费各应为多少？ 2.客房部达到保本点时，单人间和双人间的最低收费各应为多少？ 3.如果客房部利润为300000元，那么度假村总利润可达到多少？
先考虑条件(5),有客人入住的房间会产生变动成本(我下文称边际成本) 在高峰期的8周(56天), 产生的边际成本为: 80*26*56 + 40*35*56 = 116,480 + 78,400 = 194,880 在旺季其他时间(7*12= 84 天), 假设零星散客优先选择双人房,房满后住单人房 已预订房间产生的边际成本为: 80 * 70% * 26 * 84 + 40 * 60% * 35 * 84 = 122,304 + 70,560 = 192,864 零星散客产生的边际成本为: 剩余双人房为40 * 40% = 16间, 可住32 人 还需要单人房50-32= 18 间 18*26*84 + 16*35*84 = 39,312 + 47,404 = 86,352 综上所述, 营业旺季总成本为: 194,880 + 192,864 + 86,352 + 713,000 = 1,187,096 1\ 当客房部利润目标为300,000 元时, 房价为: 设房价单人房为S (single), 双人房为 D (double), (1) [(80*S - 80*26) + (40*D - 40*35)] * 140(天) = 1,187,096 + 300,000 (2) D = S * 1.5
管理会计——本量利案例分析报告 一：案例基本情况 酒吧经营分析 酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的%，发展速度比同业高出个百分点。按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。 在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。 某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不
本量利分析法应用于企 业的案例研究 Standardization of sany group #QS8QHH-HHGX8Q8-GNHHJ8-HHMHGN#
关键词：本量利分析法；销量；成本；利润在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 1 金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 2 金益化工厂的成本分解情况 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现作假设如下： 固定成本：a；单位变动成本：b 销售量：x；单价：p 销售收入：px；利润：p 则这些变量之间的关系可由下式反映： 总收入函数y=px 总成本函数y=a+bx 营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a
该厂2007年的相关资料是： 年销量：12 销售单价：3 530元/t 制造费用：3 080 元 管理费用：3 425 元 营业费用：2 649 元 财务费用：1 489 000元 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。 单位变动成本b=(元) 销售收入：px=×3530 营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =（元） 总成本函数：y=a+bx =+ 总收入函数：y=px=3530x 数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料 3 金益化工厂本量利的具体分析 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 单位边际贡献＝边际贡献/销售量 ＝ ＝（元）
M P A C C管理会计本量利分析 案例 标准化文件发布号：（9312-EUATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
案例一：本量利分析案例 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]：
案例：单一产品的本量利分析案例 —常印冰淇淋加工厂本量利分析 一、案例介绍 常印曾经是一个乡镇企业经营策划者，他一直渴望自己能够成为一个老板，因此，他随时都在寻找自己发展事业的大好时机。 常印家位于长春市外县的一个乡镇，每逢公历的“二、五、八"，有方圆近百里的人到这里赶集，他发现每逢这时，都有百里以外的企业到这里批发或零售雪糕、冰淇淋。大小商贩、个人要排很长的队前来购买。尤其是天气渐暖以后，更是如此，前来赶集买雪糕、冰淇淋的人更多，很多人很早来排队，但到最后还是两手空空悻悻而归。他也时常看到乡村的娃娃花高价，吃着劣质的所谓的冰淇淋。于是他想自己创办一家冰淇淋加工厂，让父老乡亲随时吃到价廉可口的冰淇淋，在酷暑之时，给企盼着凉爽的人们驱走燥热。 常印家周围方圆几十里没有一个冷制品厂，人们渴望能有一个随时随地批发、零售雪糕、冰淇淋的厂家。加上生活在这里的农民绝大多数都是机械化种田，秋收、农闲时间很多，很多人想再趁空闲时做些小买卖，以增加收入。近年来，人们的收人多了，生活观念也在变化，村里村外的娃娃，即使是成人也是如此，都企盼随时吃到口感好、营养丰富的雪糕或冰淇淋。于是，常印坚定了信心，开始进行市场调查。 调查显示： 1．需求量资料：周边5个乡镇，每个乡镇大约有人口8万，总计约有40万人，按现行生活水平和消费观念估算，3、4、5、11、12、1月为淡季，每日也需40 000支冰淇淋，在2、6、7、8、9、10月则日需求量将达到80 000—90 000支。经咨询有关部门测算，若考虑乡间距离的远近和其他竞争市场的因素，该加工厂若能保证冰淇淋的质量，价位合理，将占有60％一65％的市场，即在淡季日需求量将达到24 000～26 000支，在旺季日需求量则将达到48 000，-58 500支。 2．成本费用资料：为了减少风险，常印打算去长春市的某家冷饮厂租设备，全套设备年租金需4．5万元；租库房和车间每月固定支付租金2 000元；工人可到市场随时招聘，按现行劳务报酬计算，每生产1 000支冰淇淋可支付各种工人(包括熬料、打料、拔模、包装工人)计件工资为28元；聘管理人员、采购员各1名，月薪分别为1 500元，技术员1名(包括设备的维护和修理)，月薪2 000元；每月固定支付卫生费和税金为1 000元。在生产冰淇淋时，按市价计算所耗各种费用如下(以每锅料为标准，每锅料能生产1 000支冰淇淋)。 主要材料： 188元 其中：优质淀粉： 100元 白砂糖： 30元 奶粉： 56元 食用香精： 2元 其他材料： 52元 其中：水费： 3元(其中1元为冰淇淋耗用) 电费： 15元 煤炭费： 5元 氨(制冷用)： 4元 包装纸棍： 25元 3．生产能力：从设备的运转能力看，日生产能力12锅；由于考虑机器设备的维修，节假日和天气情况(阴雨天)等原因，预计全年可工作300天左右。
关键词：本量利分析法；销量；成本；利润在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 1 金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20 000m2，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6 300kWA和一台8 000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 2 金益化工厂的成本分解情况 2.1 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。 现作假设如下： 固定成本：a；单位变动成本：b 销售量：x；单价：p 销售收入：px；利润：p 则这些变量之间的关系可由下式反映： 总收入函数y=px 总成本函数y=a+bx
营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a 该厂2007年的相关资料是： 年销量：12 589.98t 销售单价：3 530元/t 制造费用：3 080 669.51元 管理费用：3 425 827.95元 营业费用：2 649 582.17元 财务费用：1 489 000元 2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。 单位变动成本b=3333.89(元) 销售收入：px=12589.98×3530 营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =484654.85（元） 总成本函数：y=a+bx =1984313.17+3333.89x 总收入函数：y=px=3530x 数据来源：内蒙古金益化工有限责任公司内部资料 3 金益化工厂本量利的具体分析 3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 单位边际贡献＝边际贡献/销售量
本量利分析法应用于企业的案例研究 摘要：在厂商经营决策中，如何正确处理销量、成本、利润之间的相互关系，提高经营收益，是厂商决策人常遇到的一个难题。本量利分析法恰好为厂商决策提供了解决该难题的科学方法。这种方法的基本点就是通过成本习性和盈亏平衡来分析厂商的销量、成本、利润之间的有机关系。 关键词：本量利分析法；销量；成本；利润 一、金益化工厂的相关介绍 金益化工有限责任公司（以下简称金益化工厂）,位于鄂尔多斯市，是一家专门生产电石的企业，占地面积约20000平方米，注册资金500万元，现有资产1979万元，现有员工87人。目前该厂拥有一台6300kWA和一台8000kVA的电石炉，年生产能力达到15 900t。只要掌握了该厂的收入、成本、利润等年计划数字，便可推断其本量利的相关性及其决策应用。 二、金益化工厂的成本分解情况 2.1 相关假设及资料 在进行本量利分析时，可以把全部成本划分为固定成本和变动成本两部分。现作假设如下：固定成本：a；销售量：x；销售收入：px； 则这些变量之间的关系可由下式反映：总收入函数y=px、总成本函数y=a+bx、营业利润p=px-(a+bx)=px-bx-a该厂2007年的相关资料是：年销量：12 589.98t；销售单价：3 530元/t；制造费用：3 080 669.51元；管理费用：3 425 827.95元；营业费用：2 649 582.17元；财务费用：1 489 000元
2.2 该厂固定成本和变动成本的分解情况 因为该厂的成本变化趋势比较稳定，所以可以采用历史资料分析法中的高低点法来确定固定成本和变动成本。单位变动成本b=3333.89元；销售收入： px=12589.98×3530=44442629.4（元）营业利润p=销售收入-变动成本-固定成本 =44442629.4-41973661.38-1984313.17=484654.85（元）总成本函数： y=a+bx=1984313.17+3333.89x总收入函数：y=px=3530x 三、金益化工厂本量利的具体分析 3.1 电石的边际贡献和边际贡献率的分析 边际贡献＝销售收入-变动成本＝44442629.4-41973661.38＝2468968.02（元） 单位边际贡献＝边际贡献/销售量＝2468968.02/12589.98＝196.11（元） 营业利润＝边际贡献-固定成本＝2468968.02-1984313.17＝484654.85（元） 边际贡献率＝单位贡献边际/单价＝196.11/3530×100%＝5.56% 变动成本率＝变动成本/销售收入×100%＝41973661.38/44442629.4＝94.44% 边际贡献率+变动成本率＝1 企业产品所提供的边际贡献，虽然不是企业的营业利润，但与企业营业利润的形成有着密切的关系。因为边际贡献首先用于补偿企业的固定成本，只有当边际贡献大于固定成本时才能为企业提供利润，否则企业将出现亏损。即边际贡献反映的是产品销售对企业营业利润的贡献水平。从上式计算可以看出，销售12 589.98t电石可得到边际贡献2468968.02元，但这2468968.02元并非企业营业利润。企业取得的边际贡献还要用来补偿固定成本，补偿后余额484654.85元，形成利润。 另外，边际贡献率与变动成本率属于互补性质，变动成本率高的企业其边际贡献率低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业其边际贡献率高，创利能力大。计算得
本量利分析案例 案例（虚构）： 北京市当代剧院是一家以服务社区、为提供群众高雅艺术的非营利组织。日前已经宣告了其来年的经营安排。根据剧院的管理导演麦根的意向，新季的第一部戏将是《莎士比亚著作集锦》。“人们将会喜欢这部戏剧，”麦根说到，“他确实令人捧腹大笑。它拥有所有最著名的饰演莎士比亚戏剧的一线演员。演出尝试展示37部戏剧和154首十四行诗，而所有这一切仅仅在两小时内完成。” 虽然每月卖出大约8 000张戏票，卖根说他期望这会是剧院最好的一年。“记住，”他指出，“对我们来说，好的年份并不意味着较高的利润，因为当代剧院是个非营利组织。对我们来说，好的年份意味着许多人观看我们的戏剧，享受着我们所能提供的最好的当代剧院艺术。” 对麦根来说，当代剧院是个现实的梦想。“我在大学里学习高雅艺术，”他说，“并且我想成为一名演员。我花了10年时间在北京人艺充分展示自己的才干，并花了两年多的时间在伦敦获得了MFA。但是，我一直清楚自己最终想成为一名导演。当代剧院给了我想要的一切。我在这个古老剧院中管理着美妙的戏剧公司。我一年导演了6部戏剧，并且通常在一两部戏中参加演出。” 卖根解释说，当北京市政府同意其使用具有历史意义的市剧院做当代剧院时，戏剧公司从中获得了很大的发展。“北京市可获得月租费，外加一份来自戏票销售收入的报酬。我们尽力保持票价的合理性，因为我们的目标是将戏剧带入到尽可能多的人们生活中去。当然，从财务上说，我们的目标是每年收支刚好持平。我们不想获利，但是我们也不能亏损运作。我们要支付剧本的版税、演员以及其他雇员的工资、保险费以及公用事业费等等。陶醉在戏剧里是很容易的，但是注意到事情的商业方面也是我工作的一个重要部分。有时，寻求我们的损益平衡点是很棘手的。我们不得不测算我们的成本会是多少，票价应定在什么水平上，并且估算我们将会从我们的朋友和支持者那里获得多少慈善行捐赠。即从财务上又从艺术上知道我们的行动是至关重要的。我们想在未来的许多年中都要将伟大的戏剧带给朝阳区人民。” [当代剧院背景资料]： 北京市当代剧院作为一个非营利企业，其成立是为了将当代戏剧带给北京市人民。该组织拥有一个兼职的、不要报酬的托管人委员会，它由当地的专业人士组成，他们是热忱的戏剧迷。该委员会雇用了如下的全职雇员： 管理导演：责任包括组织的全面管理，每年执导6部戏剧； 艺术导演：责任包括每部戏剧的演员和有关制片工作人员，每年执导6部戏剧； 业务经理与制片人：责任包括管理组织的商业功能预收票，指导那些负责舞台、灯光、服装以及合成的制片工作人员。 托管人委员会已经与北京市签订了协议，可在该市拥有的具有历史意义的剧院中进行演出。该剧院已经有30年未被使用，但是北京市已同意对其翻新，并提供灯光与音响设备。作为回报，北京市将获得每月10 000元的租金，另外可从每张售出的戏票中获得8元。 [预计费用与收入]： 剧院的业务经理与制片人白德已经为经营的最初几年做出了如下的预计。 单位：元
本量利分析在企业中的运用 本量利分析的概念： 本量利分析是成本——业务量——利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。 二．本量利关系的基本公式： 营业净利润=销售收入－总成本 =销售收入－变动成本－固定成本 =单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本 =(单价－单位变动成本)×销售量－固定成本 本量利分析方法的数学模型是在上述公式的基础上建立起来的。 三．本量利分析在企业中的具体应用： 本量利分析在企业短期经营决策中的应用： 随着现代企业制度的产生，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业的管理工作中也应该树立成本效益观念，实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。与这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的认识观念——成本效益观念看待成本及其控制问题。当然，在这个管理过程中，本量利分析的运用就成为必不可少的手段或者说是工具，企业采取运用本量利分析方法，用单项措施以实现目标利润。 本量利分析法在企业长期投资中的运用： 企业长期投资决策又可称为资本支出决策，是属于企业战略性的决策，因为这类决策投入的大量资金是为了适应企业今后生产经营的长远需要，资金回收期长，具有较大的风险，所以管理者必须重视企业长期投资决策的科学化。要实现决策的技术、经济的统一与最优化，正确适用的决策分析方法就显得尤为重要，本论文试在分析一般的长期投资决策分析方法的基础上，讨论一种新的决策方法，即为本量利分析方法在长期投资决策中的应用。本量利分析方法可为企业投资决策分析提供一种更具普遍意义的方法。其数学模型为：P=(p-b)x-a，可以看出，影响企业净利润（P）的因素有单价（p）、单位变动成本（b）、销售量（x）和固定成本（a），哪一个因素影响大，哪一个因素影响小，各因素的变化极限是多大，是本量利关系敏感分析的焦点。它是从成本的角度出发，求出该项投资所需达到的每年最低销售量，然后与企业现实销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行、是否最优。 本量利分析在企业经营现金流方面的运用： 现金流按企业经济活动性质分为三类：一是经营活动产生的现金流；二是投资活动产生的现金流；三是筹资活动产生的现金流。其中更为令人关注的是经营活动产生的现金净流量，在现金流量表准则中，不仅要求采用直接法列示经营活动产生的现金流量，而且要在附表中用间接法将净利润调整为经营现金净流量，而投资、筹资现金净流量均要求在正表中用直接法填列。 运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模式 本量利分析主要反映在一定期间内成本、业务量和利润之间的内在关系，其核心部分是确定
某小镇加油站本量利分析 一、资料 在某小镇中有一个加油站，油站内附设一杂货商店。该商店在本地社区的销售额每周可达1800元。除此之外，到加油站买汽油的顾客也会光顾此商店。油站经理估计，平均每100元花费在汽油上的车主便会花30元购买商店的商品，而且在汽油销售量波动时，这一比率仍维持不变。该商店在本地社区的销售与出售给车主的部分是相互独立的。现已知汽油的边际贡献率为18%，商品的边际贡献率为25%；现行汽油销售价格为0.6元每公升，每周预计汽油销售量为16000公升；场地每周的固定成本是1200元，每周员工薪金固定为800元。油站经理非常关心将来的销售额，因为近期某项公路发展计划可能会夺去油站的生意，而汽油销售是利润最为敏感的因素。 二、要求： 1．计算现行每周利润；898 2．以公升为单位，计算汽油销售的保本点；10131 3．如果汽油销售量减至8000公升，会有多少利润？-326 4．由于公路发展，汽油销售量减至8000公升，但又想保持第1项计算得出的每周现行利润，假设成本不变，此时每公升汽油的售价应为多少？0.74 答案： 2.汽油销售保本点的计算：计算时可剔除本地社区商品销售的影响，即以固定成本总额减除本地社区商品销售的边际贡献后的差额作为汽油销售引起固定成本支出部分。 每公升平均边际贡献=（1728+720）/16000公升=0.153元/公升 保本点销售量=（2000-450）/0.153元每公升=10131公升
4.销量减至8000公升，维持原有利润水平的汽油售价要维持原有水平，汽油及关联销售所需边际贡献为：1728+720=2448元 汽油cmR=18% 变动成本率=1-18%=82% 变动成本=0.6*82%=0.492元/公升 销售量8000公升，变动成本总额=0.492*8000=3936元 设调整后汽油价格p元/公升，则关联销售为： （8000p-3936）+25%*0.3*8000*p=2448 P=0.7423元/公升 案例 甲企业只生产和销售一种产品，单价36元，产销可保持平衡。该企业目前年生产能力为1500件，其有关成本数据如表所示。 据测算，这台专用设备投入使用后，可使变动成本在现有基础上减少20%。 要求：根据本量利有关指标的计算结果，测算这一方案是否合理。 答：现有条件b=22500/1500=15元/件 X BEP=a/(p-b)=20000/(36-15)=953件 购置设备后：固定成本每年20000+4000=24000元