主题：《民间非营利组织会计制度》实操辅导
时间：2011年6月29日上午
主讲：王芳山（九州昊天会计师事务所负责人）
今天培训内容包括四个部分：第一大部分是财务报表。第二大部分是内部控制。第三大部分是会计处理。第四部分是纳税申报。我们一一地逐项展开。
对于财务报表，民非会计制度规定了三张报表，包括资产负债表，业务活动表和现金流量表，对于这三张报表，大家也都了解了，我不想一个一个科目地来解读，说每个会计科目核算什么内容，这个不是我要讲的。我要讲的是对于民非会计制度的报表跟企业会计准则和企业会计制度比较，有哪些差异？或者说民非会计制度对于某一些具体的会计处理，没有做出详细的规定，如何来进行解读？主要想介绍这些方面。
首先看对于资产负债表来讲，首先关注的是一个装修费的问题，这个问题应该讲很多的培训学校和幼儿园都会遇到，装修费分两部分，一个是日常装修，对于日常的、零星的装修，按照重要性的原则，可以直接在发生的时候，计入损益，这个是没有任何问题的。但是对于学校初设的时候，幼儿园刚成立的时候，所发生装修的支出，金额很大，几十万，甚至上百万，都有可能，这个时候如果把这笔装修费一次性地记入当期的损益，对当期报表影响非常大。
比如某个幼儿园刚开园的第一年，收入有一百万，正常支出有九十万，本来是有十万元的一个盈余，但是因为装修，装修花钱花了二百万，如果全部记入当期损益情况下，当期亏损是190万，这张表是完全不反映学校正常的经营情况的，这个时候怎么办呢？我们可以看资产负债表，报表左边是资产项目，资产项目的列示是按照资产变现能力来列的，我们看这张报表，没有发现企业会计准则和企业会计制度里面的长期待摊费用，在审计的时候，我们看到有些学校从报表里面在空行的地方加上了一行-长期待摊费用这个科目，应该说这样做是不对的，因为这套报表是财政部专门针对民间非营利组织制定的，这套报表上的每一个文字和数字都是不能改动的。这个时候我们怎么办？学校发生了装修费用怎么处理？按照会计核算的最大的一个原则，就是权责发生制，收入和成本的配比原则，装修费是不能一次进入损益，应该按照它的受益期间进行摊销，摊销之前应该放哪儿呢？可以分析一下，长期资产里面，我刚才讲的这个装修费金额比较大，初次装修可能受益期是三五年，甚至十年，它属于长期资产，但不属于长期投资，也不能属于受托代理资产，受托代理资产讲的是委托人，要求
学校将学校接收的资产，未来移交给某个人使用，学校只是作为一个过渡，这个明显是不符合要求的。无形资产是不具有实体性质，也不属于。固定资产清理、文物文化资产也不属于。最后就是根据我们的审计工作的实践，建议大家将装修费放入固定资产核算，在固定资产里面，与房屋建筑物，交通工具，办公设备，电子设备并列，单独可以设置这样一个明细，这个明细叫其他也可以，叫装修费也可以，形式不重要，重要的是将这个装修费支出放到固定资产科目里面去了。
装修费放入固定资产之后怎么处理呢？固定资产是在计算残值之后，确定一个折旧年限，按年度来计提折旧。装修费是一样的，装修费可以设定它的残值是零，所谓的摊销年限，或者是折旧年限，根据本次装修规划的受益期，预计装修是在未来五年或者未来十年之后再进行二次装修，装修不是小修小补。现在预计它能用十年，就按十年来进行计提折旧，每年转入损益，转入1/10就可以了。这种情况下，学校的成本和费用才是真正的跟收入是匹配的。
第二个我们看福利费，看资产负债表的右边，看负债科目，无论是流动负债还是长期负债，我们都没有发现应付福利费这样一个科目。我们在审计工作中也注意到，有一些学校、幼儿园，也按照工资总额的14%也计提福利费了，最后没地方放，放到了应付工资，放到了其他应付款这两个科目里面去了。这个怎么来解释呢？关于福利费，也是结合企业会计准则和企业会计制度，2001年的时候，企业会计制度开始执行，之前是13个行业分行业的会计制度，2001年企业会计制度执行了，2007年1月1号，新的企业会计准则执行了。企业会计制度里面，应付福利费这个科目是存在的，但是到了2007年1月1号的时候，应付福利费这个科目没了，有了一个新的科目叫应付职工薪酬，里面核算的明细项目，包括应付工资，包括应付福利费，包括各种社保。但是这里面有所不同，就是应付福利费已经不再计提了，因为企业会计制度是按照工资额的14%计提，计提完了在使用的时候是借应付福利费贷现金或银行存款。在新会计准则里应付福利费是作为一个应付职工薪酬的明细科目，已经不再去计提了，是发生的时候是借应付福利费贷现金或银行存款，在月底要归集分配，将福利费归集分配到主业务成本、营业费用和管理费用里面去。这就是会计立法的一个精神，福利费不再计提，是民间会计制度是一脉相承的，就是发生了福利费不能再计提了。这个建议以后大家不要再去计提了。
有的人可能会提到，我们以前使用企业会计制度的时候，福利费是有余额的，我们怎么处理呢？这块可以给大家做个额外介绍，按照财政部发布的规定，国有企业原来福利费余额没有
用完的，是用完为止，后来新发生的才是按照刚才所说的原则，是直接记入应付福利费。
第三个问题，非限定性净资产的明细核算问题。我们可以看到报表里面，净资产是包括了非限定性净资产和限定性净资产，从字面意思上我们也能看到，一个是限定，一个非限定，所谓的限定的话，就是净资产的形成，是由于所获取的收益是被限定了条件，被限定了收入的所获取的资金的使用的时间，或者是限定了资金的使用用途，它在年底所形成的净收益转入限定性净资产。非限定性净资产，是在学校、幼儿园日常教学过程中，所提供的日常服务获取的收入，来减去教学成本之后，所形成的正常的净资产，是转入非限定性净资产。
按照企业会计准则和企业会计制度进行核算的时候，净资产包括了实收成本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等等，而民非会计制度并没有把非限定性净资产展开，制度本身是这样规定的，我们也不能去违反制度去，我们也不能把报表里的非限定性净资产人为地去拆分去，没有依据。但是从会计核算角度来讲，为了会计账簿记录的明细化，也是结合我们审计工作的实践，我们建议大家在进行账务处理的时候，包括学校用的财务软件，它也能做一个细小的改造，可以在非限定性净资产这个科目底下设上三个二级明细，从技术上是可行的，做报表的时候，把这三个明细列到一块儿之后，放到非限定性净资产里面就可以。这三个二级明细是什么呢？目前我们各个事务所并没有统一规定名字，但是大致的意思是基本差不多的，这三个明细一个是开办资金，是举办者投入的资金。第二个是发展基金，这个发展基金，大家也知道，发展基金在民非会计制度里面是没有规定的，为什么会出现呢？是因为民办教育促进法明确要求，不要求合理回报的学校和捐资办学的学校，按照当年净资产增加额的不低于25%来提取发展基金，要求合理回报的学校，按照当年净收益不低于25%来提取发展基金。这时候在会计处理上，是应该反映法规的要求，就是第二个明细科目，发展基金。第三个明细科目，叫历年积累，或者叫历年结余。
我们现在可以看到，开办资金，实际对应企业会计准则里面的实收资本或股本。发展基金对应盈余公积。历年结余，对应的是未分配利润。这样大家在做具体会计核算的时候，相对就比较明晰了，不会说把这三类不同的事项，通通地混在非限定性净资产里面，去做一个大流水。
资产负债表的第四个问题，是限定性净资产转为非限定性净资产。这个是什么意思呢？我们还是看报表，105行的限定性净资产，这个科目对有些学校，可能比较陌生，更多的是幼儿
园和一些学历教育的中小学，接触这个科目的机会比较多，是因为这些单位经常会收到一些教委的补助拨款，通过限定性的收入，最后形成限定性净资产，当限定性的收入被使用的时候，它经常是跨年度的。假设在2010年年底的时候，学校从教委收到一笔拨款，是要记入政府补助收入的，作为限定性的收入，学校收到这笔教委的补助，明确规定了用途。这笔收入在2010年底资产负债表上对应的项目是形成了限定性净资产，这笔资金比如会在2011年五六月已经使用了，使用的时候它的限定已经解除了，这时候等到2011年年底的时候，限定性净资产就没了，没了的话，就转到非限定性净资产里面去了，这个一会儿在业务活动表里我再讲，先做个介绍。限定性净资产这个科目，严格意义上讲，也是一个过渡性科目，从很长的周期看，它的余额应该是零。
下面接着讲业务活动表里面我们需要关注的一些项目，第一项是业务活动成本的构成关系。我们看报表，业务活动成本是包括工资费用，折旧和其他。应该讲，业务活动成本这样的一个明细分类，是并不反应民办学校的实际情况。为什么？因为工资费用，折旧费用，只是业务活动成本很小的一部分构成，把这两个单独列出来，而把其他项目的通通放入其他的话，应该讲从数据统计上感觉意义不大。
我们侧重点说这三者的关系，报表逻辑上讲，应该是工资费用加上折旧费用，加上其他，我们这三个数加起来，应该等于第12行，应该等于业务活动成本。有的学校填表的时候，填完之后加起来不等的情况，也有的学校在第16行上会加上一个项目，或者加一个行，这个表刚才讲过，这是财政部制定的报表，是不能更改的。
第二项就是区分业务活动成本和管理费用。这个什么意思？有的学校年底报表出来，报给我们审核的时候，经常要么是只有业务活动成本这个科目，要么是只有管理费用这个科目，什么意思？就是学校把这两类不同性质的成本费用给混到一块儿去了。按照会计核算的要求，教学部门所发生的成本费用，应该是通过业务活动成本来归集，而管理部门的成本费用，应该是通过管理费用科目来归集。
简单例子讲，比如说设备提折旧问题，财务、办公室、各个领导，他们的房间都有设备，教室里也有设备，教室的和一线教师所使用的设备，它的折旧应该是放在业务活动成本里面。而管理部门折旧费用应该放到管理费用里面去，希望我们大家以后在会计核算的时候，为了会计报表的可比，也为了从财务管理角度上来讲，能够便于分析学校各个部门所发生的费用
，业务活动成本和管理费用还是应该尽可能做到一个明细核算。
第三个，营业税金及附加。这也是一个经常被提问的问题。营业税金及附加应该放到业务活动成本里面核算，从报表上看，就是放到业务活动成本的其他项目里面去，来核算营业税金及附加。在民间非营利组织会计制度这本书的后面附着民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表，在业务活动成本科目里面，书里讲的不明确，看什么科目？应交税金科目里，大家可以看到，如果发生了营业税纳税业务，应借记业务活动成本贷记应交税金科目。
第四个是银行存款利息收入。有专家认为银行存款利息收入应放在业务活动表里面的其他收入项目，现在我们讲到的这个问题的争议比较大，大家在实际中怎么处理呢？就是因为民间非营利组织会计制度本身在制定的时候，并不是专门针对民办学校制定的，因为它是普便适用于基金会，福利院，寺庙等。所以专家的解读就有争议。我建议大家还是去看民间非营利组织会计制度-会计科目和会计报表，这个是财政部的文件，看筹资费用，里面是这样讲的，发生的筹资费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目。这段话没有特别强调是“银行存款”的利息收入，所以就造成了很多的解读，解读什么呢？有的专家是这样解读这个所谓的利息收入，学校从银行借入的借款，应该专户存储，这个银行账户的存款所发生的利息应该作为筹资费用，其他的利息收入应通过其他收入核算。这个文件规定，文字方面给大家留下了解读的空间。我们可以把这争议放下。我们再看什么科目呢？会计人员在看文件的时候，不要只盯着一个科目，我们回过头去看银行存款的科目是怎么说的。
我们看银行存款，大家看一下，银行存款科目里面这样讲的，收到的存款利息借记本科目，贷记筹资费用。银行存款科目讲的很明确了，对于这句话，大家还有什么疑义吗？讲的很明确，就是存款利息的概念。也就是说银行存款利息的收入，应该是通过筹资费用核算的。我们把这个文件前后串起来之后，也就不应该再有什么样的疑虑了。包括我们刚才讲到的民间非营利组织会计制度这本书，我建议大家还是好好看一下，因为这本书它并不是干巴巴的文字，这本书里面还有很多的例题，我们可以去看，这本书里面的例题也明确将收到的银行存款的利息记到了筹资费用的，我给大家看一个，其中有一项收到银行结息通知，本期银行存款利息450元，怎么做的呢？就是借银行存款450元贷筹资费用-利息450元。书里面应该对这个问题的解读还是比较清晰的。之前为什么我们始终有疑虑？大家还是对制度的了解程度不
够深入。既然人家给了我们例题了，我们就按照例题做就可以了。
第五个，关于企业所得税。这个有很多老师也会问。我们看业务活动表的话，跟企业的利润表不一样，企业里面的利润表，利润总额下面有一个所得税费用科目，再往下是净利润，业务活动表里没有，收入完了就是费用，费用完了接着就是限定性净资产转为非限定性净资产，所得税往哪里记录呢？我可以告诉大家，我们应该是放到其他费用里面核算，这个也不是我说的，这个也是民非会计制度里面明确规定的，这个怎么看呢？如果去看会计科目使用-其他费用里面，确实也没有明确讲，其他费用包括什么呢？包括固定资产的处置净损失，无形资产处置净损失等，没有讲所得税放哪儿去了。但是还是刚才讲到的那个原则，我们看应交税金，如果发生了所得税纳税义务时，按照应缴纳的所得税借其他费用科目，代记本科目。也就是说学校发生的所得税费用，应该记入其他费用这个科目，大家别再去质疑，说民间非营利组织会计制度制定的报表不对，没有地方放所得税去了，这个制度已经考虑比较周全了，只是没有单独拿出来列示。这样的话，大家以后在进行会计核算的时候，这个事情不要再有疑虑了。
需要强调的是，我们在进行所得税年度汇算清缴的时候，不要去做鸡生蛋，蛋生鸡的事情，因为这个表里面是收入项目，费用项目，如果直接把收入和费用通通照搬到所得税申报表里面，对应的那些收入、费用科目里面去，就闹笑话了。为什么？因为每一年的一二三四季度，所得税预缴，已经记入其他费用里面了。但是年底的时候，是要做汇算清缴的，汇算清缴的时候，如果把其他费用一股脑地放到所得税申报表里面，就会造成年度所得税计算的错误。所以说年度所得税汇算清缴的时候，一定要把所得税费用再从其他费用里面剥出来以后，再计算当年度应该交多少所得税。
下面我们看限定性净资产转为非限定性净资产。对于教育拨款我们怎么处理呢？如果拨款单上有明确的写往来款的，我们教委的财务科就要求我们把这笔拨款记入其他应付款。如果说拨款单上没有明确写往来款，就写的是扩班补助等等，这样单独的写的补助费用，怎么核算呢？收到这笔钱的时候，应该记入到每个月的政府补助收入，而且通常是记在限定性的收入，为什么？因为这些拨款，都是给限定了使用的时间，给限定了用途的，比如说拨的这笔钱应该是扩班的支出，这笔钱就只能用于扩班上面，不能用于日常教学和教职员工的福利等上面。假设这笔钱收到的时间比较晚，是在12月份收到的，应该记入限定性的政府补助收入，在年底的时候，要转入限定性净资产，这里面假设是十万元，从业务活动表上看，最后面是
到这个位置上去了，在当年度会形成一个十万元的净资产变动额，其中限定性的收入形成的十万元。假设当年非限定性的提供服务收入，减去非限定性的成本，形成了九十万元的净资产变动额，然后限定性净资产假设是十万，这两个加起来应该是一百万，这一百万元我们去资产负债表上看一看，应该怎么反映呢？我们看非限定性净资产，假设年初是二百万，本年度我刚才说到非限定性净资产增加了九十万，年底应该变成了290万了，限定性净资产年初没数，因为教育拨款没有用，所以形成了十万元的限定性净资产，这笔钱就会过到资产负债表上去，最后净资产合计就是300万，是这样一个逻辑关系。
我们接着讲假设到了第二年的时候，教委给拨的这笔钱用了，最后形成费用了，怎么核算呢？用的时候不要再去管收入科目了，用的时候费用已经在业务活动成本里面核算去了，假设下一年度提供服务收入是一百万，假设只有业务活动成本是八十万，正常应该是限定性净资产变动额是二十万。但是由于我们刚才讲了，八十万里面有十万元是属于教委给拨的这笔钱，专款形成的支出，这笔支出是在八十万里面，怎么处理？我们应该是在这儿处理，限定性净资产应该减少一个十万，然后非限定性净资产是增加十万，这样的话，非限定性净资产就变成了三十万了，而非限定净资产在这表里面所体现的是负的十万，到了合计处的话是二十万。
我们再看这样的一笔处理对资产负债表的影响，下一年非限定性净资产年初数是290万，下年度我们看，非限定增加了一个三十万，限定减少了十万，限定减少十万之后变成零了，非限定增加了一个三十万，就变成一个320万了，合计就是320万。通过这个过程我们看到，非限定性净资产它跟限定性净资产中间是有一个转化。当限定性的收款已经被使用的时候，它的限定条件解除的时候，就应该从限定性转入非限定性。
对于政府补助收入，我还想多介绍一下，介绍一下对所得税的影响，因为我们在实际工作中已经遇到了，一个学校的老师讲，收到这笔教委的十万块钱，当年收到了，这儿是属于不征税收入。我们看财政部国家税务总局发布的一个财税2009年87号文，这里面明确规定了什么呢？政府的这种拨款，在符合一定的条件之下，可以作为不征税收入，这个所谓的条件，第一个是我们企业能够提供拨款性的文件。第二个，相关的政府部门对这个资金的使用有具体的办法。第三，资金的支出单独进行核算。大家可以记一下这个文号，回去之后百度里面可以搜得到。
当满足这三个条件情况之下，这笔教委的拨款，在当年度进行所得税申报的时候，可以作为不征税收入。回到业务活动表里面，假设当年收到的政府补助收入十万元，在计算所得税的时候，可以把这个作为一个纳税调减项目，调减完了就意味着这笔十万元是不需要征收企业所得税的。
这里我想重点说的是，今年把它作为一个不征税收入，已经纳税调减了，但是下年度，这笔资金花了形成费用，会记入业务活动成本或者管理费用，我们看这个规定，上个年度作为调减了，下年度所对应的费用，也要作为一个纳税调增。就像我们一直在质疑说，为什么民办学校要交税？公办学校不交税？因为公办学校走的是财政拨款系列，专款专用。刚才讲到教委的拨款性质是一样的，专款专用，所以说在当年度没花的情况下，不让学校额外交税去，但是当第二年花的时候，一定要作为纳税调增。所以大家要明确一下，当遇到这种情况的时候，千万不要跟领导汇报说，这笔教委拨款免税，不要忘记第二年支出是需要做纳税调增的。
教育这种拨款，不光形成费用，也可能形成资产，形成资产的话，比如说购置设备，借固定资产贷银行存款，它是不影响损益的，而是最终通过折旧的方式记入损益的，比如说购买了一台电脑，用三年，按照三年去折旧，一年折旧费用33%，这三个年度内，这些折旧费用都要做纳税调增。
下面接着讲现金流量表，关注的问题主要有两个，第一个是举办者投入资金。主要针对新办的学校，举办者投入的资金，我们在现金流量表放到哪儿去？它应该属于筹资活动。我们可以对照一下，企业会计准则的报表是单独有一项，叫吸收投资收到的现金，民非报表里面是没有的，肯定不能放到借款，就只能放到收到的其他与筹资活动有关的现金。
第二个，就是税费支付，属于经营活动的现金流量。放到“提供捐赠或者资助支付的现金”不行，“支付给员工以及为员工支付的现金”也不行，“购买商品、接受服务支付的现金”也不行，只能放在支付的其他与业务活动有关的现金里面去，往这儿放就行了，我们的这些处理方法都是符合会计立法精神的。
针对现金流量表，我特地写了几个字，“加强学习”。我们在审计的时候，注意到有的老师对现金流量表编制还不是很熟悉，从财务工作角度来讲，还是建议大家把现金流量表好好学
习一下，对于我们审计来讲，编这个表并不麻烦，但是我们更多的希望什么呢？我们做审计的时候，是跟各位老师来探讨业务，而不是来替大家来做工作，这样对于我们的财务核算是没有帮助的。现金流量表大家可能在刚开始编制的时候觉得挺难的，但是告诉大家，真不是很困难，因为我们的民非会计制度没有企业那么复杂，也就是收费，然后支出各种办学的成本，相对还是比较简单的。
报表就讲这些，下面讲内部控制，第一个，会计资格证书，我们在座的老师大都已经有会计资格证书了，但是个别老师还没有，建议这些老师抓紧时间去学习，把这个证书拿到手，因为我们教委进行年检的时候，对于没有会计资格证书是一票否决的。没有证书，没法说明是胜任这个工作的。
第二个是资金的签批。我们很多学校经常会出现什么呢？会计凭证后面，附着一堆发票，没人签字，没有支出凭单，没有报销单，即便有的情况下，也没有领导签字，这就意味着什么？在座的老师我建议一下，你们一定要要求你们的负责人，学校里面看看是举办者签字，还是校长签字，一定要批一下，如果不批的话，一旦出现问题，财务人员能负责吗？至少财务监督是不力的。
第三个就是业务流程控制。这个业务流程控制是个很重要的事情，财务工作不只是记账，还得要有流程控制，流程是一系列的，包括收费备案，如果不备案意味着收费是不合法的。民办学校现在对收费实行备案制，去朝阳区发改委备案填张表即可，这个工作可能不是财务人员的工作，但是建议没有办备案的学校，大家回去之后跟领导汇报一下，把这个备案抓紧时间补一下，让我们的收费合法化。
收退费的单据管理。我们很多学校记账的时候，收入凭证后面只附一张发票，是收的什么钱？收的什么班的钱，这个班从什么时间到什么时间？财务都不知道。有的学校招生部门保留有收费的单据，也有的根本不保留。很多学校办的培训班都属于长期班，根据会计处理上权责发生制的原则，要对学校收取的学费进行收入分摊的，如果没有收费单据上显示的教学的起始日期，是没法分析判断的。包括退费也是这样，这些钱往往都是现金支出，到底这笔钱到底是不是退费？如何验证是否是退费？财务人员说不清楚，只有退费单提供出来才能一目了然。
合同。学校购置设备，与外单位发生资金的往来，往往不签订合同，只有发票、收据。这些容易造成出现纠纷时扯皮，也不利于资产及其他经济事项的后续管理。
发票。教委每次开会都在强调，我们收取的学费一定是要开发票的，不能只开普通收据。有的学校说学生不要发票，不要发票的话，建议发票开了之后可以单独保管着，以备学生索取。
另外关注支出白条的问题，有的学校的一些支出也是用的一个普通收据，这个也是不允许的。在进行年度审计的时候，要求重点披露的一个内容，就是到底学校有多少支出是开了收据的。教委会根据金额的严重程度，要采取处罚措施的。
第四个问题就是现金结算。现在有些学校、幼儿园，还是采取现金坐支，收费不存银行，支出的时候直接从保险柜里面拿现金出去。这个做法首先违法人民银行法，现金要及时交存银行。第二个，从内控角度来讲，这样做也是没有道理的。第三个，从资金安全角度来讲，这么大的现金的交易量，是容易出问题的。
第三个大问题，关于会计处理。首先现金余额较大，年底的时候如果我们现金余额较大也是不允许的，建议大家把现金及时交存银行，日常要求也是一样的，不只是年底。
第二个，关于银行存款余额调节表的未达账项。财务人员要关注未达账项，尤其是发生时间较长吗，明显不属于未达账项的未记账款项，及时进行会计处理。
第三个，关于应收款项的账龄和余额，不能有较大金额的应收款，不能有形成时间比较长的应收款，这个主要针对的是资金往来，每年我们都要强调的。应收款，意味着办学资金的挪用，正常的应收款就是周转性的周转金，押金，这种是临时性的，不应该把学校的的学费和开办资金借出去，这个对于学校来讲，会形成财务风险，一旦出现该笔应收款不能收回的情况，会给学校造成很大的伤害。
第四个，关于挂账资产及费用。不能把资产和费用长期记在应收款挂账，费用需要当年度记入你的损益。转账不及时，会造成企业所得税方面的损失。
第五个，关于固定资产确认、低值易耗品摊销。民非会计制度明确规定了固定资产的确认标准。对于金额比较低的，几百块钱的东西就不要往固定资产里面放，应该做低值易耗品。但
是对于我们一些幼儿园来讲，当低值易耗品总金额比较大的情况下，不建议采用一次摊销的办法，因为一次摊销的话，会对损益影响很大。建议按照实际损耗来结转损益。
第六个，关于资产的权属。学校以个人名义购买房屋车辆及理财产品，存在两方面的问题，一个是资产权属不在学校，一旦发生诉讼，容易造成学校资产流失；一个是资产权属对税收产生影响，这些资产的折旧摊销无法在企业所得税前列支。
第七个，关于工资发放。有的学校工资发放，不通过应付工资核算，直接记入业务活动成本和管理费用科目，这个是不对的。应该在工资发放的时候，借应付工资，贷银行存款，在月底的时候，将学校发生的工资费用归集分配到业务活动成本和管理费用里面去。
第八个，关于发展基金。发展基金刚才讲到了，应该是按照我们民促法的要求去提。25%不是一个法定标准，是不低于25%，这个标准应该是学校董事会来确定，财务人员不能自己确定。关于发展金的使用，有的老师说民促法规定发展基金可以用于资产的维护，发生固定资产购置的时候，可以直接冲抵发展基金去。这样理解是不对的，民促法规定的是从资金的分配角度讲，不能把当年度所形成的收益全部给举办者分完，应该给学校发展留下一部分资金用于积累。购置的固定资产，还是应该借固定资产贷银行存款。
第九个，关于权责发生制确认收入。如果学校办的班属于长期班的情况下，应该按照权责发生制来分期确定收入，如果培训班跨年度，学校当年把预收的学费全部转为收入，而成本费用要在下年才能发生，这是不符合权责发生制的。从企业所得税角度来看，如果收入与成本费用不匹配，会造成当年度多交税款。
第十个，关于完整记录收入。在年度审计完成之后，审计报告都是上网公示的。现在教育市场竞争很激烈，当学生的家长到学校来报名的时候，大家都会去关注网上信息，一看这个学校一年才几十万的收入，这个学校规模太小了，到这个学校去参加培训，觉得可能有问题。或者说这个学校对外公布的一年能招一万个学生，一看这个审计报告，上面写了就招了八百个学生，只有八百个学生的收入，这个学校诚信有问题。建议大家回去之后跟我们的管理层汇报一下，认识到收入完整确认的重要性。
第十一个，关于幼儿园的伙食费支出。现在明确一下，教委刚刚开会确定了，幼儿伙食费的
支出应该包括人员的工资、煤水电和直接材料，就是我们购买的肉、蛋、牛奶，不应该包括房租费用设备折旧，这个跟以前有差异。前面已经过去了六个月，以前的会计记录，希望大家做个处理。年底我们再统计幼儿伙食费收支结余情况的时候，我们不要把房租和设备折旧放进去了。
（财务会计）民间非营利组 织会计制度
，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采 用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间 的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。 本制度所称外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 第七条会计核算应当以权责发生制为基础。 第八条民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （一）会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。 （二）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者）等的需要。 （三）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据据。 （四）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响
数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。（六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （八）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确 认。 （九）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整， 应当按照本制度的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。 （十）会计核算应当遵循谨慎性原则。 （十一）会计核算应当合理划分应当计入当期费用的支出和应当予以资本化的支出。 （十二）会计核算应当遵循重要性原则的要求，对资产、负债、净资产、收入、费用等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以 作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分披露；对于非重要的会计事项，在不 影响会计信息真实性和不致于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 第九条会计记账应当采用借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。境外民间非营利组织在中华人
小企业会计科目表 时间：2010-7-22 6:34:52 来源：徽商会计网作者:richkj 点击次数：1413 关键词： 关键词：2004年2005年小企业会计制度会计科目表 符合《中小企业标准暂行规定》（国经贸中小企］2003 : 143号）中界定的小企业，从2005年1月1 日起，会计核算可以根据财政部2004年颁布的《小企业会计制度》（财会［2004］2号）的规定，设置小企 业会计科目表
关键词：销售费用营业费用明细科目设置账务处理 一、销售费用科目核算范围 销售费用科目（2001年企业会计制度称营业费用科目）主要核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括销售部门和销售人员发生的费用支出。 销售费用明细科目设置关系到企业准确核算销售费用，以利于企业对销售费用的考核。 二、销售费用明细科目设置 销售费用通常设置以下明细科目：工资、福利费、运输费、装卸费、保险费、包装费、展览费、广告 费、商品维修费、质量三包费、业务费、折旧费等经营费用。 企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。 以上明细科目，企业可根据需要取舍。 此外，从管理考核角度，还可以对销售费用明细科目分销售机构进行部门辅助核算以及对销售人员进行员工辅助核算。如果采用财务软件做账，辅助核算设置非常容易；如果手工做账，辅助核算的工作量就很大了。 三、销售费用的主要账务处理。 1、企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记本科目，贷记库存现金”、银行存款”等科目。 2、发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记本科目，贷记付职工薪酬”、银行存款”、累计折旧”等科目。 3、期末，应将本科目余额转入本年利润”科目，结转后本科目无余额。 :管理费用明细科目设置账务处理 一、管理费用科目核算范围 管理费用科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项行政职能性费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。 管理费用明细科目设置关系到企业准确核算管理费用，以利于企业对管理费用的考核。 二、管理费用明细科目设置 管理费用通常设置以下明细科目：工资、福利费、社保费、工会经费、职教费、办公费、通讯费、交通费、差旅费、招待费、折旧、税费（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、残疾人保障基金、矿产资源补偿费、排污费）、研发费用、咨询费（含顾问费）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、其他。 以上明细科目，企业可根据需要取舍。 此外，从管理考核角度，还可以对管理费用明细科目分管理部门进行部门辅助核算以及对管理人员进行员工辅助核算。如果采用财务软件做账，辅助核算设置非常容易；如果手工做账，辅助核算的工作量就很大了。 三、管理费用科目的主要账务处理 1、企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记 费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时，借记本科目（其他），贷记银行存款”等科目。 2、行政管理部门人员的职工薪酬，提取时借记本科目，新准则贷记应付职工薪酬”科目，企业会计制度贷记应付工资、其他应付款（会费、职教费），福利费直接列支。 3、行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记累计折旧”科目。
民间非营利组织会计制度及操作实务 前言 1. 《基金会管理条例》2004.6.1 起施行， 2. 《社会团体登记管理条例》1998.10.25 3. 《民间非企业单位登记管理暂行条例》 4. 《民办教育促进法实施条例》2004.4.1 1988.9.27 《基金会管理办法》同时废止。起施行，1989.10.25 的《条例》同时废止。1998.10.25 起施行 起施行。 这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。据民政局民间组织管理局统计，截至2003 年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2 万个，在民政部登记的基金会近1200 家，民办非企业单位达到12.4 万个。 但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间 非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不 切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004 年8 月颁布了《民间非营利组织会计制度》。 《民间非营利组织会计制度》财会【2004】7 号2005 年1 月1 日起执行共八章76 条 企业会计制度》2001.1.1 起财会【2000】25 号小企业会计制度》2005.1.1 财会【2004】2 号事业单位会计制度》1998.1.1 财预字[1997]288 号 原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据：财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》第一章总论 一、我国非营利组织的界定 P3第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征：P106（一）该组织不以营利为宗旨和目的； （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； （三）资源提供者不享有该组织的所有权。 、民间非营利组织的法律规定P105 1. 社会团体 社会团体是指《社会团体登记管理条例》第2 条规定中的“中国公民自愿组成的，为实现会 员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织” 。 2. 民办非企业单位 民办非企业单位是指《民办非企业单位登记管理暂行条例》第2 条规定中的“企业事业单位、社会团体和
企业会计制度——会计科目和会计报表 一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 六、会计报表附注 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重大事项外，可不作调整或披露；月度、季度财务会计报告，除特别重大的事项外，可不提供会计报表附注。
民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表 财会[2004]7号 第一部分总说明 一、本制度统一规定会计科目的编号,以便于编制会计凭证,登记账簿,查阅账目,实行会计电算化。民间非营利组织不得随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号,供增设会计科目之用。 二、民间非营利组织应当按照本制度的规定,设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总,以及对外提供统一的财务会计报告的前提下,可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置,除本制度已有规定者外,在不违反统一会计核算要求的前提下,民间非营利组织可以根据需要自行确定。 三、对于会计科目名称,民间非营利组织可以根据本组织的具体情况,在不违背会计科目使用原则的基础上,确定适合于本组织的会计科目名称。 四、民间非营利组织在填制会计凭证、登记会计账簿时,应当填列会计科目的名称,或者同时填列会计科目的名称和编号,不得只填科目编号,不填列科目名称。 五、民间非营利组织应当根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求,对外提供真实、完整的财务会计报告。民间非营利组织不得违反规定,随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法,不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 六、民间非营利组织的年度和中期财务会计报告,至少应当反映两个年度或两个相关会计期间的比较数据。
第二部分会计科目名称和编号顺序号编号名称 一、资产类 1 1001 现金 2 1002 银行存款 3 1009 其他货币资金 4 1101 短期投资 5 1102 短期投资跌价准备 6 1111 应收票据 7 1121 应收账款 8 1122 其他应收款 9 1131 坏账准备 10 1141 预付账款 11 1201 存货 12 1202 存货跌价准备 13 1301 待摊费用 14 1401 长期股权投资
附件： 《民间非营利组织会计制度》若干问题的解释 一、关于社会服务机构等非营利组织的会计核算 根据《民间非营利组织会计制度》（财会〔2004〕7号，以下简称《民非制度》）第二条规定，同时具备《民非制度》第二条第二款所列三项特征的非营利性民办学校、医疗机构等社会服务机构，境外非政府组织在中国境内依法登记设立的代表机构应当按照《民非制度》进行会计核算。 二、关于接受非现金资产捐赠 （一）对于民间非营利组织接受捐赠的存货、固定资产等非现金资产，应当按照《民非制度》第十六条的规定确定其入账价值。 （二）对于以公允价值作为其入账价值的非现金资产，民间非营利组织应当按照《民非制度》第十七条所规定的顺序确定公允价值。 《民非制度》第十七条第一款第（一）项规定的“市场价格”，一般指取得资产当日捐赠方自产物资的出厂价、捐赠方所销售物资的销售价、政府指导价、知名大型电商平台同类或者类似商品价格等。 《民非制度》第十七条第一款第（二）项规定的“合理的计价方法”，包括由第三方机构进行估价等。
（三）对于民间非营利组织接受非现金资产捐赠时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借记“筹资费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 （四）民间非营利组织接受捐赠资产的有关凭据或公允价值以外币计量的，应当按照取得资产当日的市场汇率将外币金额折算为人民币金额记账。当汇率波动较小时，也可以采用当期期初的汇率进行折算。 三、关于受托代理业务 （一）《民非制度》第四十八条规定的“受托代理业务”是指有明确的转赠或者转交协议，或者虽然无协议但同时满足以下条件的业务： 1.民间非营利组织在取得资产的同时即产生了向具体受益人转赠或转交资产的现时义务，不会导致自身净资产的增加。 2.民间非营利组织仅起到中介而非主导发起作用，帮助委托人将资产转赠或转交给指定的受益人，并且没有权利改变受益人，也没有权利改变资产的用途。 3.委托人已明确指出了具体受益人个人的姓名或受益单位的名称，包括从民间非营利组织提供的名单中指定一个或若干个受益人。 （二）民间非营利组织从事受托代理业务时发生的应归属于其自身的相关税费、运输费等，应当计入当期费用，借
第二十一章民间非营利组织会计 考点清单： 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为： 资产－负债＝净资产
民间非营利组织会计制度及操作实务》培训一 会计继续教育2010-11-17 18:03:36 阅读130 评论0 字号：大中小订阅 前言 1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。 2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。 3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行 4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。 这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。 据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。 ●但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。 《民间非营利组织会计制度》 ●财会【2004】7号 ●2005年1月1日起执行 ●共八章76条 ●《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号 ●《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号 《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号 ●原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据： 财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 第一章总论 一、我国非营利组织的界定
企业会计制度 第一章总则 第一条为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。 第二条除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。 第三条企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。 第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。 第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第六条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。 第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 第九条企业的会计记账采用借贷记账法。 第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。 第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： (一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 (四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 (五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 (六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 (七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 (九)企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 (十)企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。 (十一)企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出。 (十二)企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，
第二十一章民间非营利组织会计 近年考试题型、分值、考点分布 考点清单： 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为： 资产－负债＝净资产 2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为： 收入－费用＝净资产变动额 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） （一）受托代理业务的核算
各位学员朋友，你们好！很高兴有机会跟大家一起共同学习！ 财政部于2004年8月18日颁布了《民间非营利组织会计制度》，并于2005年1月1日起开始实施。该制度 包括八章七十六条，并同时发布了《民间非营利组织会计制度——会计科目和会计报表》。 这一制度的颁布实施，对于规范民间非营利组织的会计行为，提高其会计信息质量和透明度，实现 与相关法律法规的协调，促进民间非营利组织的健康发展，以及对于丰富我国会计理论、完善我国会计 标准建设均具有积极意义和重大作用。 该制度与原来民间非营利组织执行的《事业单位会计制度》及其他行业会计制度相比较，在会计核 算原则、核算基础、计量属性、会计要素的含义和构成、会计科目的设置、经济业务的处理、会计报表 体系的构成等很多方面产生了非常大的变化，充分参考了我国企业会计规范的改革成果，并借鉴了国际 惯例和西方非营利组织会计制度的最新进展，引入了一些新的会计理念和会计表述方式，填补了我国会 计规范的一项空白。 我们后面的学习，以该制度为依据，从实际应用出发，全面理解制度规定及新的变化，重点掌握其 实务操作，达到准确理解、熟练运用的目的。 我给大家进行讲解的主要有：概述、收入费用的核算、净资产的核算、资产的核算、负债的核算、 财务会计报告等六讲内容。 第一讲概述 本讲主要内容： 分两节。包括民间非营利组织会计的概念和特点、会计要素及会计科目。 本讲学习要点： 民间非营利组织的概念和三项特征； 民间非营利组织会计的概念和特点； 民间非营利组织的会计核算基础与十二项核算原则； 民间非营利组织的五大会计要素的概念和构成； 民间非营利组织的通用会计科目。 第一节民间非营利组织会计的概念和特点 一、民间非营利组织的概念
民间非营利组织会计制度 一、单选题 1、民间非营利组织会计制度实施时间是（）。 A.2004年8月18日 B.2005年1月1日 C.2006年1月1日 D.2007年1月1日 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 2、某企业在2008年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2008年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。 A．11 466B．11 500C．11 583D．11 600 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 3、某企业“坏账准备”科目的年初余额为8000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为60000元和20000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000元和40000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10％。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A．2000B．6000 C．10000D．14000 A B C D 【正确答案】C 4、某企业2008年12月31日，A存货的实际成本为100万元，企业持有A存货是用于直接对外出售，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货的售价110万元。假定A存货12月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。 A. －2 B. 0 C. 8 D. 2 A B C D 【正确答案】A 5、某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 A B C D 【正确答案】D 6、某企业以一张期限为4个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为300万元，票面年利率为8％。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。 A．200B．308 C．204D．240 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 7、企业交纳应交的增值税时，应借记的科目是（）。 A.银行存款 B.主营业务税金及附加
《民间非营利组织会计制度》考试题 一、单选题 1、甲公司于12月15日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿200万元，至年末未结案。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿150万元的可能性为60%，赔偿100万元的可能性为40%，为此，甲公司应在年末进行的会计处理是（）。 A、确认预计负债150万元 B、确认预计负债90万元 C、确认预计负债130万元 D、确认预计负债200万元 A B C D 【正确答案】A 【答案解析】在确认“预计负债”的金额时，如果或有事项仅涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生的金额确定，具体至本题，最佳估计数就是最可能的发生数150万元。 2、某企业“坏账准备”科目的年初余额为8000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为60000元和20000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000元和40000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A、2000 B、6000 C、10000 D、14000 A B C D 【正确答案】C 【答案解析】应提取的坏账准备=（100000+40000）×10%-（8000-4000）=10000（元）。3、某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。
A、39.84 B、66.4 C、79.68 D、80 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为200×2/5＝80（万元）。 4、关于民间非盈利组织发生的以下税金，不应计入其他业务活动成本的是（）。 A、房产税 B、土地使用税 C、车船税 D、以上均正确 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】民间非盈利组织发生的应交房产税、土地使用税、车船税计入“税金及附加”科目。 5、按《民间非营利组织会计制度》规定，以下固定资产中应该计提折旧的是（）。 A、已经提足折旧但是继续使用的固定资产 B、提前报废的固定资产 C、用于展览、教育或研究等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化或者历史价值并作长期永久保存的典藏 D、未使用的固定资产 A B C D 【正确答案】D 【答案解析】未使用的固定资产也应该计提折旧，折旧额计入管理费用。 6、某企业以一张期限为4个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为300万元，票面年利率为8％。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。 A、200 B、308
《企业会计制度》（会计科目和会计报表） 一、总说明 (一)本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。企业不应当随意打乱重编。某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。 (二)企业应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。 明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行确定。 (三)对于会计科目名称，企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。 (四)企业在填制会计凭证、登记账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应当只填科目编号，不填科目名称。 (五)企业应按照《企业财务会计报告条例》的规定，根据本制度有关财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的财务会计报告。企业不得违反规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的财务会计报告有关数据的会计口径。 (六)企业年度财务会计报告，至少应当包括本制度规定的会计报表、会计报表附注的内容，需要编制财务情况说明书的企业，还应当包括财务情况说明书；半年度财务会计报告，应当包括会计报表和会计报表附注中有关重大事项的说明，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的，从其规定。 年度和半年度财务会计报告；至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。 (七)年度财务会计报告应当符合本制度的规定，做到内容真实完整，说明清晰，便于理解。半年度中期财务会计报告在不违背会计核算一般原则、以及不影响财务会计报告使用者正确理解和运用所提供的会计信息的前提下，可以适当简化。 半年度中期财务会计报告批准报出前发生的资产负债表日后事项、或有事项等，除特别重
解读《民间非营利组织会计制度》 为了规范民间非营利组织的核算，提高会计信息质量，财政部于2004年8月18日发布 了《民间非营利组织会计制度》（以下简称《制度》），要求适用的民间非营利组织自2005年1月1日起开始执行。该制度是我国第一部民间非营利组织的会计制度，标志着 我国非营利组织会计规范体系建设迈出了重要的一步，填补了我国会计规范的一项空白。改革开放以来，我国民间非营利事业得到了快速。尽管如此，但一直没有一套针对民间非营利组织的财务会计制度，而是参照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》运行，无法全面反映民间非营利组织财务活动的特点和会计核算与财务报告的要求，从而无法提供全面完整真实的会计信息。因此，可以说，《民间非营利组织会计制度》正是我国民间非营利事业发展的必然产物。《民间非营利组织会计制度》的主要通读了《民间非营利组织会计制度》后，可以把制度的主要内容概括为以下几个方面：提出了《制度》的制定依据。《制度》第一条指出，“为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会 计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家有关、行政法规，制定本制度”。这实际上指出了《制度》制定的依据，即根据《中华人民共和国会计法》制定《民 间非营利组织会计制度》。规定了《制度》的适用范围。《制度》第二条指出，“本 制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织”。 并明确规定民间非营利组织必须同时具备的三个特征：第一，该组织不以营利为宗旨和目的；第二，资源提供者向该组织投入资源不取得回报；第三，资源提供者不享有该组织的所有权。提出了四个会计核算的基本假设。基本假设是会计人员对经济活动进行会计核算的基本前提，它不仅是民间非营利组织会计核算的基本依据，也是制定民间非营利组织会计制度的重要指导思想。规定民间非营利组织应当采用权责发生制作为会计核算基础。与以往的会计准则或会计制度把会计核算基础作为一般原则来规定不同，《民间非营利组织会计制度》将会计核算基础作为介于会计基本假设与一般原则之间的单独条文来规定，这充分说明了《制度》对会计核算基础重要性的强调。规定了12条会计核算 的一般原则。《制度》明确规定了非营利组织会计核算必须遵循客观性、相关性、实质重于形式、一致性、可比性、及时性、明晰性、配比性、实际成本、谨慎性、区分资本性支出与运营性支出界限以及重要性等12条原则。提出5个会计要素，并对各会计要素 的确认与计量作了具体规定。《制度》第二章至第六章对民间非营利会计要素及各要素的确认与计量作了具体规定，这些会计要素都充分体现了民间非营利组织财务活动及会计核算规范要求。例如，资产要素中的接受捐赠资产、受托代理资产，负债要素中的受托代理负债，净资产要素中的限定性净资产和非限定性净资产，收入要素中的捐赠收入、会费收入、提供服务收入，费用要素中的业务活动成本、筹资费用等，都是民间非营利组织会计所特有的资产、负债、净资产、收入和费用内容。规定了财务会计报告的内容。《制度》规定民间非营利组织财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成，其中会计报表至少应由资产负债表、业务活动表和现金流量表三张主要报表组成，以全面
民间非营利组织会计制度 第一章总则 第一条为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、法规的 规定，制定本制度。 第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政 法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： （一）该组织不以营利为宗旨和目的； （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； （三）资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。 第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本 位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等 ，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采 用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间 的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。 本制度所称外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。 本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 第七条会计核算应当以权责发生制为基础。 第八条民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （一）会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。 （二）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者）等的需要。 （三）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据据。 （四）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响 数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。 （六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （八）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确 认。 （九）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整， 应当按照本制度的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。 （十）会计核算应当遵循谨慎性原则。
“新企业会计准则”会计科目表
附：会计科目表注解 一、资产类 1001 库存现金 1002 银行存款 企业存入银行或者其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、 银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在其他金融机构的各种款项。 1012 其他货币资金 企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金。期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。 1101 交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。期末借方 余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。 1121 应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票、 商业承兑汇票。期末借方余额，放映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款 企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应该收取的款项。因销售商品、 提供劳务等而采用递延方式收取合同或者协议价款、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末贷方余额，放映企业预收的账款。 1123 预付账款 企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接计入“应付账款”科目。企业进行在建工程 而预付的工程价款，也在本科目核算。期末借方余额，反映企业预付
的款项；期末贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 1131 应收股利企业应该收取的现金股利或者其他单位分配的利润。期末借方余额，反映企业尚未收回的现金股利或者利润。 1132 应收利息企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等等应该收取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资在持有期间 所取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算。期末借方余额，反 映企业尚未收回的利息。 1221 其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期 应收款等等以外的其他各种应收、暂付的款项。期末借方余额，反 映企业尚未收回的其他应收款项。 1231 坏账准备企业应收款项的坏账准备。期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。 1321 代理业务资产企业因不承担风险的代理业务而形成的资产，包括受托理财业务进 行的证券投资和受托贷款等。企业采用收取手续费方式受托代销 的商品，可以将本科目改为“ 借方余额，放映企业代理业务资产的价值。 1401 材料采购企业采用计划成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本。采用实际成本进行材料日常核算而购入的材料的采购成本，在“在途物资” 借方余额，反映企业在途材料的采购成本。 1402 在途物资企业采用实际成本（或者进价）进行材料、商品等物资日常核算、货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。期末借方余额，反映企业 在途材料、商品等物资的采购成本。 1403 原材料企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或者实际 成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 期末借方余额，反映企业库存材料的计划成本或者实际成本。 1404 材料成本差异企业采用计划成本进行日常核算的材料的计划成本与实际成本的 差额。企业也可以在“原材料”、