第七章关税纳税申报
第一节征税对象与纳税义务人
第二节税率
第三节关税计算
第四节关税申报
第一节征税对象与纳税义务人
一、征税对象
关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
货物是指贸易性商品；
物品指入境旅客随身携带的行李物品等。
二、纳税义务人
进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
第二节税率
一、关税税率分类
二、税率的运用
1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。
2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：
■ 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。
■ 加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。
第三节关税计算
一、进口货物的完税价格
（一）一般进口货物的完税价格
1.以成交价格为基础的完税价格。
进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。
（1）应计入完税价格的费用
进口货物发生的以下费用应该计入关税的完税价格。
■ 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
■ 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用
■ 由买方负担的包装材料和包装劳务费用
■ 与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用■ 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费■ 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益
（2）不应计入完税价格的费用
关税、进口后发生的费用。
（二）特殊进口货物完税价格
实际工作中，企业可能会涉及部分非贸易形式的进口货物，其完税价格的规定如下：
二、出口货物完税价格
以成交价格为基础的完税价格并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。
出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：
1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；
2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；
3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；
4.按照合理方法估定的价格
三、关税税额的计算
（一）从价税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率
（二）从量税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额
（三）复合税应纳税额的计算
我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（四）滑准税应纳税额的计算
关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率
例：北京宏伟商场于2012年2月进口一批无绳加密电话，该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的缴款书。从海关将无绳加密电话运往商场所在地发生运输费用5万元。要求：计算该批无绳加密电话进口环节应缴纳的关税。（注：关税税率30%）
向北京海关提交相关资料，关税的组成计税价格＝120＋10＋6＋4＝140（万元），该价格获得海关审查认可。
应缴纳进口关税＝140×30%＝42（万元）
第四节关税申报
一、关税纳税期限
纳税义务人应当自海关填发海关（进出口）专用缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。
二、纳税申报地点
进口货物自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，应由进出口货物的纳税义务人向货物进（出）境地海关申报。
为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进（出）口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（启运地）办理海关申报、纳税手续。
三、关税纳税申报应提供的资料
■ 《海关（进出口）专用缴款书》；
■ 《中华人民共和国海关进口货物报关单》；
■ 《中华人民共和国海关出口货物报关单》；
■ 进口许可证及其有关单证。
1.根据《海关法》规定，进口货物的报关期限为：自运输工具申报进境之日起（）天之内申报，若进口货物的收货人或其代理人逾期申报，海关将征收滞报金，滞报金的日征收金额为进口货物到岸价的（）。 A.14，0.05% B.14，0.5% C.15，0.05% D.15，0.5% 【答案】A 【解析】根据规定，进口货物的申报期限为自载运货物的运输工具申报进境之日起14天内。逾期按日由海关加收0.05%的滞报金。 2.进口货物滞报金的起算日期为运输工具申报进境之日起第（）天。 邮运货物滞报金的起算日期为收件人接到邮局通知之日起第（）天。 转关运输货物滞报金的起算日期有两个：一是运输工具申报进境之日起第（）天，二是货物运抵指运地之日起第（）天。 A.15、15、14、14 B.15、14、15、14 C.14、14、15、15 D.15、15、15、15 【答案】D 【解析】熟记各类货物滞报金的起算日期。 3.如果报关企业受其委托人的要求，向海关报关时发生伪报或瞒报行为，由海关按照法律规定追究（）的经济责任。 A.委托人 B.报关企业 C.报关员 D.ABC都有责任 【答案】B 【解析】据《海关法》规定，以谁的名义向海关报关，就由谁承担申报法律责任和资金积累缴纳税费等问题。 4.在海关作业新模式中，将分散式审单变为集中审单，由（）审单中心集中审单后，业务现场海关接单，并按指令查验放行。 A.隶属海关 B.直属海关 C.海关总署 D.中国电子口岸 【答案】B 【解析】 5.报关企业代理出口商报关时，递交给海关“报关录入凭单”上盖（）单位公章，递交给海关的“预录入报关单”盖（）单位公章。 A.出口商，报关企业 B.出口商，出口商 C.报关企业，出口商 D.报关企业，报关企业 【答案】A
第七章关税法和船舶吨税法 考情分析 1.本章地位：相对重要的一章。 2.题型：除单选题、多选题以外，还可能与进口货物的增值税、消费税一并出现在计算题或综合题中。 3.分值：预计2019年本章分值5分左右。 内容介绍 第一节关税的征税对象与纳税义务人 第二节关税进出口税则 第三节关税完税价格与应纳税额的计算 第四节关税减免规定 第五节关税征收管理 第六节船舶吨税法 第一节关税的征税对象与纳税义务人 关税是海关依法对进出关境货物、物品征收的一种税。 知识点：征税对象 准允进出境的货物和物品。 知识点：纳税义务人 进口货物的收货人，出口货物的发货人，进出境物品的所有人（包括推定为所有人的人）。 第二节关税进出口税则 知识点：进出口税则概况 进出口税则以税率表为主体，税率表包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 知识点：税则归类 初级产品编号靠前，深加工产品编号靠后。 知识点：关税税率 （一）进口关税税率* 1.税率设置与适用 目前我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。了解其适用范围。
3.暂定税率与关税配额税率 我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。按普通税率征税的进口货物不适用暂定税率。 （二）出口关税税率* 一栏比例税率（20%~40%） （三）特别关税* 包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。 【例题·单选题】（2016年）下列机构中，有权决定征收特别关税的货物适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。 A.财政部 B.海关总署 C.国务院关税税则委员会 D.商务部 『正确答案』C 『答案解析』特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。
《美国1930年关税法》第1337节： 进口贸易中的不公平行为 一、非法活动、有关产业及定义 （一）根据（二）段，以下情形为非法活动，如委员会发现存在此类活动，应根据本条款规定及其他任何法律规定，予以处理：1.美国货物进口（2、3、4、5段中列明的货物除外）中，或其 所有者、进口商或寄售商销售中，存在以下效果或威胁的不公平竞争方法或不公平行为： （1）破坏或严重损害美国一产业； （2）阻碍该产业的建立； （3）限制或垄断美国的贸易或商业。 2.美国的货物进口，为了进口的销售，或所有者、进口商或寄售商在货物进口到美国后在美国的销售，存在以下情形的： （1）侵犯了根据第17卷，有效的、可执行的美国专利或 有效的、可执行的美国版权； （2）按照或利用有效的、可执行的受美国专利权利保护 的方法制造、生产、加工或开采的货物。 3.所有者、进口商或寄售商进口到美国、为进口而销售或进口后在美国销售的货物，侵犯美国有效的、可执行的，根据2《1946年商标法》注册的美国商标。 4.所有者、进口商或寄售商将半导体产品进口到美国、为进口而销售或进口后在美国销售的方式，侵犯根据第17卷第9章注册的掩膜产品。
5.所有者、进口商或寄售商进口到美国、为进口而销售或进口后在美国销售的货物，侵犯根据第17卷第13章受到保护的设计的专有权。 （二）只有美国存在或正在建立与专利、版权、商标、掩膜产品或设计保护有关的货物的产业时，2、3、4段才适用。 （三）就（二）段而言，有以下情形时，应认为关于专利、版权、商标、掩膜产品或设计保护有关货物的美国产业存在： 1.对工厂和设备的实际性投资； 2.对劳动力或资本的实际性雇佣； 3.进行开发的重大投资，包括工程、研究开发或许可。 （四）就本条款而言，“所有者、进口商或寄售商”包括其任何代理。 二、委员会发起调查 （一）委员会可以根据申诉或自行对任何被指控侵犯以上权利的行为进行调查。发起上述调查时，委员会应在《联邦公报》上发布通知。在发布通知后，委员会应在可行的、最早的时间内完成本条款的调查并作出裁决。为推进迅速裁决，委员会应当在发起调查后45天内，制定作出最终裁决的目标日期。 （二）在根据本条款发起的每一起调查过程中，委员会应与卫生与人员服务部、司法部、联邦贸易委员会及其他其认为合适的部门进行磋商，并征询意见。 （三）在根据本条款发起的调查过程中，无论何时，只要委员会根据其掌握的信息，有理由相信一问题全部或部分，属于本章第四分章第二部分的管辖范围，则应立即通知商务部长，以便根据第二部分的例外规定进行处理。如果委员会有理由相信，一问题依据本卷第1671 或1673节管辖范围内的行为或效果而提出，或一问题涉及的侵犯版权的行为，根据第17卷第1007 节规定，不得提起诉讼，则应立即终止对该问题的调查，或不发起对该问
第七章关税法和船舶吨税法 一、单项选择题 1.下列各项中，关于关税纳税义务人的说法正确的是（）。 A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人 B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人 C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人 D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人 2.下列属于我国确定进口货物原产地的标准之一的是（）。 A.主要产地生产标准 B.最后销售地标准 C.最初产地生产标准 D.全部产地生产标准 3.下列各项中，不符合关税税率有关规定的是（）。 A.进口仪器到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载此仪器的运输工具申报进境之日实施的税率 B.进口转关运输货物，适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率 C.出口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率 D.经海关批准，实行集中申报的进出口货物适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率 4.下列各项中，属于进口关税完税价格组成部分的是（）。 A.买方向自己的境外采购代理人支付的购货佣金 B.买方负担的向中介机构支付的经纪费 C.进口设备报关后的安装调试费用 D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 5.某进出口公司2019年2月邮运进口一批货物，海关审定的进口货物成交价格为10万元，发生邮费3万元。已知该进口货物适用的关税税率为20%，则该进出口公司邮运进口该批货物应缴纳关税（）万元。 A.2 B.2.01 C.2.5 D.2.6 6.2018年10月1日某公司进口一批高档化妆品，成交价格为20万元人民币，关税税率40%，从起运地至输入地点起卸前的运费2.4万元人民币，进口货物的保险费无法确定，从海关监管区至公司仓库的运费0.6万元。海关于2018年10月5日填发税款缴款书，该公司于2018年10月31日缴纳税款。已知，高档化妆品的消费税税率为15%。下列说法正确的是（）。 A.该批高档化妆品的关税完税价格为22.4万元 B.该公司应按照11天缴纳进口环节税款的滞纳金 C.该公司应缴纳关税9.2万元 D.该公司应缴纳进口环节税金为20.46万元 7.根据关税的相关规定，下列说法不正确的是（）。 A.购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人
第三节完税价格与应纳税额的计算 【知识点三】应纳税额计算 （一）从价税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 （二）从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额+应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（四）滑准税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 【教材例题7-1】某商场（位于市区）于2019年2月进口一批高档美容修饰类化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国关境前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将高档化妆品运往商场所在地取得运费的增值税专用发票，注明运输费用5万元，增值税0.5万元。该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元（假定高档化妆品进口关税税率20%，增值税税率16%、消费税税率15%）。 要求：按序号回答下列问题，每问需要计算出合计数。 问题（1）：计算该批高档化妆品进口环节应缴纳的关税。 【答案】关税完税价格=120+10+6+4=140（万元），应纳进口关税=140×20%=28（万元）。 问题（2）：计算该批高档化妆品进口环节应缴纳的消费税。 【答案】组成计税价格=（140+28）÷（1-15%）=197.65（万元），进口环节应缴纳消费税=197.65×15%=29.65（万元）。 问题（3）：计算该批高档化妆品进口环节应缴纳的增值税。 【答案】进口环节应缴纳增值税=197.65×16%=31.62（万元）。 问题（4）：计算国内销售环节应缴纳的增值税。 【答案】国内销售环节应缴纳增值税=520×16%-0.5-31.62=51.08（万元）。 问题（5）：计算该企业2019年2月份应该缴纳的城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。 【答案】应纳城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加=51.08×（7%+3%+2%）=6.13（万元）。 【知识点四】跨境电子商务零售进口税收政策 跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。在限值以内进口的跨境电子商务零售进口商品： 1.关税税率暂设为0%； 2.进口环节增值税、消费税取消免征税额，暂按法定应纳税额的70%征收； 3.超过单次限值、累加后超过个人年度限值的单次交易，以及完税价格超过5000元限值的单个不可分割商品，均按照一般贸易方式全额征税。 【例题·多选题】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税，下列企业可以作为代收代缴义务人的有（）。（2017年） A.物流企业 B.商品生产企业 C.电子商务交易平台企业 D.电子商务企业 【答案】ACD 【解析】跨境电子商务零售进口商品按照货物征收关税和进口环节增值税、消费税，购买跨境电子商务零售进口商品的个人作为纳税义务人，实际交易价格（包括货物零售价格、运费和保险费）作为完税价格，电子商务企业、电子商务交易平台企业或物流企业可作为代收代缴义务人。 第四节减免规定 关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。
第七章关税与非关税壁垒 1．关税的主要目的是保护国内生产，但为什么在保护国内生产的同时还会造成消费者福利的损失？ 答案提示：因为消费者无法消费到更加便宜的国外产品，消费量减少了；国内相对没有效率的生产代替了国外有效率的生产。 2．如果将关税改为直接对国内进口替代部门进行生产补贴，那么消费者福利还会受到影响吗？ 答案提示：不会。 3．试比较上述两种做法的净福利效应。 答案提示：征收关税将减少消费者的福利，至于整个国家的福利，如果是小国，则福利下降，如果是大国，福利是下降还是上升，不一定。采取补贴的做法，将不会减少消费者的福利，因为产品价格将不会上升；不过，政府支出补贴是一个很大的成本。 4*. 试析关税对国内要素实际收入的影响。（提示：利用斯托伯—萨缪尔森定理） 答案提示：关税的征收有利于进口竞争部门密集使用要素的收入提高。 6．进口配额与关税在保护本国产业方面有什么异同？如果让国内生产者来选择的话，他们会选择哪种措施？ 答案提示：进口配额与关税都在保护本国产业方面能够发挥作用，不过，进口配额是比关税更加严厉的限制措施。关税将导致进口产品价格一定幅度的上升（与关税幅度一致），当消费者对此种产品的需求上升以后，产品价格不会进一步上升；配额也会导致进口产品价格的上升，当消费者对此种产品的需求上升以后，由于配额已经确定，产品价格将会进一步上升。所以，对消费者有利的是关税而非配额。 7．以大国情形为例，试画图分析配额的福利效应。 答案提示：在图7-4的基础上进行讨论。由于大国实施配额，此种产品的国际价格将下降。不过，国内价格不会变化，因为配额已经确定了。 8*. 以小国为例，在下列两种情况下，试比较关税与配额对国内生产、消费及进口的影响效果的变化。 （1）由于某种外来冲击，进口商品世界市场价格突然下跌； （2）由于收入水平的提高，国内需求增加。
第七章关税措施 一、名词解释 1、名义关税 2、有效关税 3、最惠国税 4、普惠税 5、成交价格 二、单项选择题 （）1、进口关税中的正常关税是指______ A、最惠国税 B、普惠制税 C、特惠税 D、进口附加税 （）2、属于滑动关税的是______ A、反倾销税 B、过境税 C、反补贴税 D、差价税 （）3、有效关税率代表着对______部分的有效保护 A、产品增值 B、最终产品 C、原材料 D、中间产品 （）4、出口补贴是一国政府给出口厂商的______ A、现金补贴或财政优惠 B、税收优惠 C、贷款优惠 D、复汇率
（）5、《国际反倾销法》是在______通过的 A、狄龙回合 B、肯尼迪回合 C、乌拉圭回合 D、东京回合 （）6、目前，发达国家在普惠制方案中，把“敏感性商品”排除在受惠商品之外。所谓“敏感性商品”是指______ A、对国际市场价格非常敏感，由不易控制进口的商品 B、与国内同类商品竞争剧烈的商品 C、与本国的出口产品竞争剧烈的商品 D、有关国计民生的商品 （）7、根据乌拉圭回合《海关估价协议》，海关在进行估价时，应依次采用如下估价方法______ A、进出口商品的成交价格、相同商品的成交价格、类似商品的成交价格、计算价格法、 倒扣法、“回顾”估价办法 B、进出口商品的成交价格、相同商品的成交价格、类似商品的成交价格、倒扣法、计 算价格法、“回顾”估价办法 C、进出口商品的成交价格、相同商品的国内销售价格、类似商品的国内销售价格、倒 扣法、计算价格法、“回顾”估价办法 D、进出口商品的成交价格、相同商品的国内销售价格、类似商品的国内销售价格、计 算价格法、倒扣法、“回顾”估价办法 三、多项选择题 （）1、关税的特征是______ A、无偿的 B、有偿的 C、强制的 D、预定的 E、间接的
第七章关税与关税壁垒理论 在国际贸易的现实中，各国政府都采取了一定的政策措施以干预本国的对外贸易，达到促进或保护本国的产业与市场，促进本国产品的出口。贸易政策包括两部分：限制进口的贸易政策和鼓励出口的贸易政策。其中，限制进口的贸易政策工具主要有两大类：一类是以关税为主要手段，称之为“关税壁垒”，另一类是以各种非关税为主要的保护手段，称之为“非关税壁垒”。鼓励出口的贸易政策主要是指出口补贴和出口倾销等。 关税壁垒是传统的国际贸易保护手段，其渊源可追溯到14－15世纪的古典经济学派。尽管关税壁垒源远流长，但关税壁垒的主要手段、基本措施以及制度安排、运行机制等，在其长期的历史进程中，仍为在实质性上发生根本性改进。20世纪90年代以来，随着国际经济的发展，世界经济一体化进程的加速，关税壁垒在国际贸易保护主义体系中的地位，发生了一定的变化。 现在的趋势是：关税壁垒正在越来越趋于减弱，而各类非关税壁垒正在取代传统的关税壁垒而成为当代国际贸易保护主义的主流。 第一节关税的概念及其分类 关税（tariff）是一个国家对通过该国国境的贸易商品所征收的税收。关税是一种间接税，它在贸易商品过境时由进口商支付，最终作为成本转移到出口商品价格上而由消费者负担。按照不同的标准，关税可以被划分为不同的类型： 1、按照征收目的，关税被划分为两大类： （1）财政性关税（revenue tariff）。将关税作为一国政府财政收入的一个重要来源是早期关税的主要目的。由于高税率会限制进出口商品的贸易量，从而减少关税的税源，因而财政性关税的税率通常会较低。财政性关税多位经济不发达国家或发展中国家所采用。 （2）保护性关税（protective tariff）。是指以保护本国同类产品或直接竞争产品的竞争力为主要目的而对进口商品所征收的关税。与财政性关税相比，保护性关税的税率一般都较高，这样可以提高进口商品的国销售价格，从而削弱其在国市场上的竞争力，以达到保护本国产业的目的。 2、按照征税对象不同，关税被划分为三类： （1）进口关税（import duty）。是指：进口国在外国商品输入时，对本国进口商所征收的关税，它使得进口商品的国市场价格提高，这样关税就可以达到保护本国国同类产品或直接竞争产品免受国外产品竞争的目的。当保护性关税税率过高或关税类型更多以至于关税成为影响一国贸易经济发展的主要制约因素时，关税在这种意义上显然成为一种具有壁垒效应的制度。这也是一般意义上的关税壁垒。 （2）出口关税（export duty）。是指：出口国在本国商品输出国境时，对本国出口商所征收的关税。出口关税是一种限制性关税，旨在限制本国商品的出口。显然，出口关税对本国商品出口是不利的。实际上，现代经济中各国政府都在不遗余力地鼓励或促进本国商品
第七章关税法和船舶吨税法 第七章习题精析课程目录： 一、本章命题常规 二、本章新增易考知识点 三、本章重要考点示例 四、跨章节知识点组合 一、本章命题常规 本章包括关税和船舶吨税的政策法规内容，最近3年本章的平均分值为3分，分值不高，但关税的政策规定在CPA考试中具有重要的战略地位，其重要性在于关税是计算进口增值税和进口消费税的基础因素。 本章易命制客观题型，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算问答题、综合题。 二、本章新增易考知识点 1.调整跨境电商零售商品交易限值。 2019年1月1日起，跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币5000元，个人年度交易限值为人民币26000元。 完税价格超过5000元单次交易限值但低于26000元年度交易限值，且订单下仅一件商品时，可以自跨境电商零售渠道进口，按照货物税率全额征收关税和进口环节增值税、消费税，交易额计入年度交易总额，但年度交易总额超过年度交易限值的，应按一般贸易管理。 【归纳与提示】超次件限额但未超年度总限额的，按照货物税率计税；年度交易总额超过年度交易限值的，按货物计税且管理升级。 2.新增“无法提供净吨位证明文件的游艇，按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨”的规定。 【例题·单选题】A国某公司的一艘拖船和一艘无法提供净吨位证明的游艇驶入我国，停留期限为30天，拖船发动机功率2800千瓦，游艇发动机功率30000千瓦，A国上述船舶享受优惠税率，假定不超过2000净吨的，每净吨位1.5元，上述船舶应缴纳船舶吨税共计（）。 A.2532元 B.3657元 C.5064元 D.6712元 【答案】B 【解析】拖船应纳吨税=2800×0.67×1.5×50%=1876×1.5×50%=2814×50%=1407（元） 游艇应纳吨税=30000×0.05×1.5=1500×1.5=2250（元） 合计应纳税=1407+2250=3657（元）。 3.明确应税船舶在吨税执照期限内，因税目税率调整或者船籍改变而导致适用税率变化的，吨税执照继续有效。 【例题·多选题】应税船舶在吨税执照期限内，发生下列变化的，吨税执照继续有效（）。 A.因修理导致净吨位变化的 B.因改造导致净吨位变化的 C.因税目税率调整导致适用税率变化的 D.因船籍改变导致适用税率变化的 【答案】ABCD 三、本章重要考点示例 考点1：关税的税率 【例题1·单选题】关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（）。（2009年原制度） A.从价税 B.从量税 C.复合税 D.滑准税 【答案】D
考情分析 ·普通章节 ·预计分值：2－3分 ·命题方式：以“选择题”为主 ·2019教材变动：船舶吨税征管部分内容重新编写 【知识点】关税征税对象、纳税义务人 一、关税征税对象：准许进出境的货物、物品。 √所谓“境”指关境，与国境可以不一致（例如国家设立自由港、自由贸易区等；同时，香港、澳门是我国单独关境区）。 二、关税的纳税义务人： （1）进口货物→收货人； （2）出口货物→发货人； （3）进出境物品→所有人； （4）携带进境物品→推定为携带人； （5）分离运输的行李→推定为进出境旅客； （6）邮递进境的物品→推定为收件人； （7）邮递或其他方式出境的物品→推定为寄件人或托运人。 【知识点】关税税率 一、进口关税税率 1.我国进口税则设有：最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。 2.关税税率种类 （1）从价税：最常用的关税计税标准，我国海关计征关税标准主要是从价税。 （2）从量税：目前对原油、啤酒、胶卷等进口商品实行。 （3）复合税：从价+从量，目前仅对录像机、放像机、摄像机、数字照相机和摄录一体机等进口商品实行。 （4）选择税：对进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，但征税时选择其税额较高的。 （5）滑准税：关税税率随进口货物价格由高至低而由低至高设置计征关税的方法。 3.暂定税率（更为优惠的税率） （1）我国对部分进口原材料、零部件、农药原药和中间体、乐器及生产设备实行暂定税率。 （2）适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的：适用暂定税率。 （3）适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的：从低适用税率。 （4）适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 4.关税配额税率 对部分进口农产品和化肥产品实行关税配额，即一定数量内的上述进商品适用税率较低的配额内税率，超出该数量的进口商品适用税率较高的配额外税率。 二、出口关税税率 一栏税率 三、特别关税 （1）报复性关税（例如目前的中美贸易战） （2）反倾销税与反补贴税
第七章关税纳税申报 第一节征税对象与纳税义务人 第二节税率 第三节关税计算 第四节关税申报 第一节征税对象与纳税义务人 一、征税对象 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品等。 二、纳税义务人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。 第二节税率 一、关税税率分类 二、税率的运用 1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外： ■ 按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需予补税的，适用海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率征税。 ■ 加工贸易进口料、件等属于保税性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关查获日期所施行的税率征税。 第三节关税计算 一、进口货物的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格 1.以成交价格为基础的完税价格。 进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 （1）应计入完税价格的费用 进口货物发生的以下费用应该计入关税的完税价格。 ■ 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费
■ 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 ■ 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 ■ 与该货物的生产和向中国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用■ 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费■ 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 （2）不应计入完税价格的费用 关税、进口后发生的费用。 （二）特殊进口货物完税价格 实际工作中，企业可能会涉及部分非贸易形式的进口货物，其完税价格的规定如下： 二、出口货物完税价格 以成交价格为基础的完税价格并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定： 1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格； 2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.按照合理方法估定的价格 三、关税税额的计算 （一）从价税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 （二）从量税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额 （三）复合税应纳税额的计算 我国目前实行的复合税都是先计征从量税，再计征从价税。 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位货物税额＋应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率（四）滑准税应纳税额的计算 关税税额＝应税进（出）口货物数量×单位完税价格×滑准税税率 例：北京宏伟商场于2012年2月进口一批无绳加密电话，该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的缴款书。从海关将无绳加密电话运往商场所在地发生运输费用5万元。要求：计算该批无绳加密电话进口环节应缴纳的关税。（注：关税税率30%） 向北京海关提交相关资料，关税的组成计税价格＝120＋10＋6＋4＝140（万元），该价格获得海关审查认可。 应缴纳进口关税＝140×30%＝42（万元） 第四节关税申报 一、关税纳税期限 纳税义务人应当自海关填发海关（进出口）专用缴款书之日起15日内，向指定银行缴纳税款。
一、名词解释 1．国际公约：随着我国对外开放政策的实施，我国同世界各国间的经济文化、科技等国际交往日益频繁，同其他国家签订的条约或加入已经签订的国际条约日益增多。我国签订和加入的生效条约，对于国家机关、企事业单位和公民具有约束力和法律效力，这些条约虽不属于我国国内法的范畴，但就其与国内法同样的约束力这一意义上而论，它也是我国法律的一种表现形式。 2．进出境运输工具：《海关法》第一百条规定：“进出境运输工具，是指以以载运人员、货物、物品进出境的各种船舶、车辆、航空器和驮畜。” 3．结关：结关是指对经口岸放行后仍需继续实施管理的货物，海关在固定的期限内进行核查，对需要补证、补税货物作出处理直至完全结束海关监管的工作程序。 二、简答题 1．海关的权力有哪些？ 答：《中华人民共和国海关法》在规定了海关任务的同时，为了保证任务的完成，赋予海关许多具体权力。海关权力，是指国家为保证海关依法履行职责，通过《中华人民共和国海关法》和其他法律、行政法规赋予海关的对进出境运输工具、货物、物品的监督管理权能。海关权力属于公共行政职权，其行使受一定范围和条件的限制，并应当接受执法监督。 2．海关的性质是什么? 答：（1）海关是国家行政机关 我国海关是国家行政机关之一，从属于国家行政管理体制，是我国最高国家行政机关——国务院的直属机构。海关对内对外代表国家依法独立行使行政管理权。 （2）海关是国家进出境监督管理机关 海关履行国家行政制度的监督职能，是国家宏观管理的一个重要组成部分。
海关依照有关法律、行政法规并通过法律赋予的权力，制定具体的行政规章和行政措施，对特定领域的活动开展监督管理，以保证其按国家的法律规范进行。海关实施监督管理的对象和范围是运输工具、货物、物品的进出关境及与之有关的活动。 （3）海关的监督管理是国家行政执法活动 海关执法的依据是《中华人民共和国海关法》和其他有关法律、行政法规。《中华人民共和国海关法》是管理海关事务的基本法律规范。其他有关法律是指由全国人民代表大会或者全国人民代表大会常务委员会制定的与海关监督管理相关的法律规范，主要包括《中华人民共和国宪法》，基本法律如《中华人民共和国刑法》、《中华人民共和国刑事诉讼法》、《中华人民共和国行政诉讼法》、《中华人民共和国行政复议法》、《中华人民共和国行政处罚法》、《中华人民共和国行政许可法》等，以及其他行政管理法律如《中华人民共和国对外贸易法》、《中华人民共和国进出口商品检验法》、《中华人民共和国固体废物污染环境防治法》等。行政法规是指由国务院制定的法律规范，包括专门适用于海关执法活动的行政法规和其他与海关管理相关的行政法规。 3．《海关法》对进出境货物的通关规定是什么？ 答：（1）进口货物自进境起到办结海关手续止，出口货物自向海关申报起到出境止，过境、转运和通运货物自进境起到出境止，应当接受海关监管。 进口货物的收货人、出口货物的发货人应当向海关如实申报，交验进出口许可证件和有关单证。国家限制进出口的货物，没有进出口许可证件的，不予放行，具体处理办法由国务院规定。进口货物的收货人应当自运输工具申报进境之日起十四日内，出口货物的发货人除海关特准的外应当在货物运抵海关监管区后、装货的二十四小时以前，向海关申报。进口货物的收货人超过前款规定期限向海关申报的，由海关征收滞报金。 （2）进出口货物应当接受海关查验。海关查验货物时，进口货物的收货人、出口货物的发货人应当到场，并负责搬移货物，开拆和重封货物的包装。海关认为必要时，可以径行开验、复验或者提取货样。经收发货人申请，海关总署批准，其进出口货物可以免验。除海关特准的外，进出口货物在收发货人缴清税款或者
第七章非关税措施 一、名词解释 1．非关税壁垒 2．进口配额制 3．绝对配额 4．关税配额 5．“自动”出口配额制 6．进口押金制 7．进口许可证制 8．外汇管制 9．进口押金制 10．技术性贸易壁垒 11．绿色壁垒 二、填空题 1．非关税壁垒是与相对而言，是指除以外的一切的各种措施。2．非关税壁垒同关税壁垒相比具有更大的性、性、性和性。3．非关税壁垒从其限制进口的方法来看，可分为和两种。 4．进口配额有绝对配额和关税配额两种。其中，绝对配额又包括和两种。国别配额又可分为和两种。 5．对关税配额以内进口的商品，给予较大幅度的关税减让，甚至免税，而超过配额的进口商品，即征收原来的最惠国税，这是属于关税配额。在关税配额以内仍征收原来的进口税，但超过配额的进口商品征收极高的附加税或罚款，这属于。 6．“自动”出口配额具有明显的性，时限往往为年，主要有 和两种形式。 7．从进口许可证与进口配额的关系看，进口许可证可分为和两种，其中，限制进口的作用更大。许可证，进口商必须向政府有关当局提出申请，经逐笔审查批准后才能进口。 8．外汇管制的方式一般可以分为、、三种，其中起到了更大的限制进口的作用。 9．进口押金制是指进口商在进口商品前，必须预先按进口金额的一定比率和规定的时间，在一笔现金的制度。 10．进口押金制要发挥限制进口的作用，有两个前提条件： 和。 11．主要资本主义国家的进口和出口的国家垄断主要集中在四类商品上，第一类是；第二类是；第三类是；第四类是。 12．歧视性政府采购政策是指国家通过明文规定政府机构在采购商品时必须优先购买。 13．发达国家限制进口的技术性贸易壁垒包括、、。14．世界性非关税壁垒的加强程度与国际贸易的增长速度成关系。 三、单项选择题 1．进口国在总配额内按进口商的申请先后发放一定配额，直至总配额发完为止，超过配额便不准进口，对来自任何国家或地区的商品一律适用。它是指（）。 A 国别配额 B 全球配额 C 关税配额 D 协议配额
第七章关税法和船舶吨税法 考点一、关税的征税对象、纳税义务人和税率 【例题·多选】下列各项中，属于关税征税对象的有（）。 A.进出境的贸易性商品 B.个人邮寄出境的物品 C.入境旅客随身携带的行李和物品 D.各种运输工具上的服务人员携带进口的馈赠物品 【答案】ABCD 【解析】本题考核的知识点是关税的征税对象。 【例题·单选】下列各项中，对于关税纳税义务人的说法正确的是（）。 A.甲委托乙从境外购买一台数码相机，并由乙带回境内给甲，甲为关税纳税义务人 B.丙从境外邮寄化妆品给丁，并委托丁交给戊，戊为关税纳税义务人 C.小王给远在美国的小李邮寄了茶叶等家乡特产，小李为关税纳税义务人 D.天意公司以邮寄方式向德国某公司出口一批货物，天意公司为关税纳税义务人 【答案】D 【解析】进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人，是关税的纳税义务人。一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。 【例题·多选】下列商品中，实行从量计征关税的有（）。 A.原油 B.录像机 C.啤酒 D.胶卷 【答案】ACD 【解析】选项B：我国目前对录像机、放像机等进口商品征收复合税。 【例题·单选】下列属于我国确定进口货物原产地标准之一的是（）。 A.主要产地生产标准 B.最后销售地标准 C.最初产地生产标准 D.全部产地生产标准 【答案】D 【解析】我国采用的进口货物原产地确认标准主要是“全部产地生产标准”和“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。 【例题·多选】下列有关进口货物原产地的确定，符合我国关税相关规定的有（）。（2012年改编）
本章考情分析 本章是税法考试中的非重点章，历年考题中除选择题外，关税还可以与进口消费税、进口增值税一并出现在计算问答题或综合题当中（如2018年综合题），分值5分左右。 本章内容：6节 第一节征税对象与纳税义务人 第二节进出口税则 第三节完税价格与应纳税额的计算 第四节减免规定 第五节征收管理 第六节船舶吨税法 本章新增与变化： 1.关税中：提高跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值，单次交易从2000元提高到5000元年度交易由20000元提高到26000元。 2.新增《中华人民共和国船舶吨税法》，2018年7月1日执行。 第一节征税对象与纳税人 ◆本章内容讲解 关税的简介 关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。 【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。关境与国境有时不一致。 【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税，这“三税”均属于中央税。 【知识点】征税对象与纳税人 【考情分析】一般考点 一、关税的征税对象： 准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。 二、纳税义务人： 关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人、寄件人等）。 【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。 A.进口货物的收货人 B.进口货物的代理人 C.出口货物的发货人 D.出口货物的代理人 『正确答案』AC 『答案解析』关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。 第二节进出口税则 【知识点】关税税率及运用
【考情分析】一般考点，税率无需记忆 进出口税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等进出口税则等。 一、进口关税税率 1.税率设置 我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率。 2.税率种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量等计量单位为计税依据。如原油、啤酒和胶卷等。 （3）复合税：是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。如摄像机、数字照相机等。 （4）选择税：是对一种进口商品同时定有从价税和从量税两种税率，征税根据物价水平，选择较高的一种适用。 （5）滑准税：是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法——实为从价税。 特点：可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定，尽可能减少国际市场价格波动的影响。 3.暂定税率与关税配额税率（了解） 二、出口关税税率 一栏比例税率（0%－25%）。 我国真正征收出口关税的商品只有100余种，税率比较低。 三、特别关税 1.包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。 2.征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。（2016考点） 四、税率的运用 【提示】多次有过选择题命题。 1.常规情况——进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。 2.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。 3.经海关批准集中申报的进出口货物，应当适用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。 4.进口转关运输货物，应当适用指运地海关接受该货物申报进口之日实施的税率；货物运抵指运地前，经海关核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具抵达指运地之日实施的税率。 5.出口转关运输货物，应当适用启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。 6.因超过规定期限未申报而由海关依法变卖的进口货物，其税款计征应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率。 7.因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。 8.已申报进境并放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或已申报进出境并放行的暂时进出境货物，有下列之一应当适用海关接受纳税人再次填写报关单办理纳税及有关手续之日实施的税率：（1）保税货物经批准不复运出境的； （2）保税仓储货物转入国内市场销售的；
◆考情分析 本章为非重点章，题型为单项选择题、多项选择题，分值3－5分。 ◆本章内容精讲 ◆典型例题与经典考题练 一、单项选择题 1.（2016年考题）下列机构中，有权决定税收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法的是（）。 A.商务部 B.财政部 C.海关总署 D.国务院关税税则委员会 『正确答案』D 『答案解析』征收特别关税的货物、适用国别、税率、期限和征收办法，由国务院关税税则委员会决定，海关总署负责实施。 2.（2015年考题）下列税费中，应计入进口货物关税完税价格的是（）。 A.单独核算的境外技术培训费用 B.报关时海关代征的增值税和消费税 C.由买方单独支付的入关后的运输费用 D.进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费 『正确答案』D 『答案解析』选项ABC不计入关税完税价格。 3.（2017年考题）下列出口货物成交价格包含的税费中应计入出口货物关税完税价格的是（）。 A.单独列明支付给境外的佣金 B.出口关税税额 C.我国离境口岸至境外口岸之间的保险费 D.运至我国境内输出地点装载前的运输费用 『正确答案』D 『答案解析』选项ABC不计入出口货物关税完税价格。 4.（2014年考题）我国某公司2014年3月从国内甲港口出口一批锌锭到国外，货物成交价格170
万元（不含出口关税），其中包括货物运抵甲港口装载前的运输费10万元、单独列明支付给境外的佣金12万元。甲港口到国外目的地港口之间的运输保险费20万元。锌锭出口关税税率为20%。该公司出口锌锭应缴纳的出口关税为（）。 A.25.6万元 B.29.6万元 C.31.6万元 D.34万元 『正确答案』C 『答案解析』出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但其中包含的出口关税税额，应当扣除。出口货物的成交价格中含有支付给境外的佣金的，如果单独列明，应当扣除。该公司应缴纳的出口关税＝（170－12）×20%＝31.6（万元） 5.（2013年考题）某演出公司进口舞台设备一套，实付金额折合人民币185万元，其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元；运输保险费无法确定，海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%，该公司进口舞台设备应缴纳的关税为（）。 A.34万元 B.35万元 C.40万元 D.40.12万元 『正确答案』D 『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用，不得计入完税价格。如果进口货物的运费无法确定或未实际发生，海关应按该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费；按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。 该公司进口舞台设备应缴纳的关税＝（185－10＋25）×（1＋3‰）×20%＝40.12（万元） 6.如果纳税义务人自缴款期限届满之日起（）内仍未缴税款，经海关关长批准，海关可以采取强制措施。 A.15日 B.3个月 C.6个月 D.30日 『正确答案』B 『答案解析』关税的延期纳税自缴款期限届满之日起3个月内，可以采取强制措施。 7.（2014年考题）下列进口货物中，免征进口关税的是（）。 A.外国政府无偿赠送的物资 B.具有一定商业价值的货样 C.因保管不慎造成损坏的进口货物 D.关税税额为人民币80元的一票货物 『正确答案』A 『答案解析』选项B，无商业价值的广告品和货样，可免征关税；选项C，海关放行前遭受损坏的货物，可根据海关认定的受损程度减征关税；选项D，关税税额为人民币50元以下的一票货物，可免征关税。 8.下列关于跨境电子商务零售进口商品征税的规定中，表述正确的是（）。