税负转嫁问题研究
[摘要]税负转嫁指纳税人通过商品交易，有意识地提高商品或生产要素的出售价格或压低商品或生产要素购入价格将税收负担转嫁给他人的一种行为。它对收入分配、企业负担、商品价格等方面都有重大影响。认真研究并充分利用，对于完善我国税收制度、理顺社会分配关系及促进经济发展都具有极其深远的意义。本文住要从税负转嫁的涵义，税负转嫁的存在条件，税负转嫁及税收归宿，税负转嫁的影响因素等方面全面了解税负转嫁并最终的出税负转嫁的经济作用，希望通过对税负转嫁的研究能更好的利用它来为我们的经济生活服务。
[关键词]税负转嫁；税收归宿；供求弹性
一、税负转嫁的涵义
1.税负转嫁的概念界定。税负转嫁是纳税人通过种种方法将法律规定由其承担的纳税义务变为他人负担的过程。赋税人使最终负担税款的人。在税负转嫁的条件下,真正的赋税人和纳税人是可以分离的,负税人是经济意义上的承担主体，纳税人只是法律意义上的纳税主体。对税负转嫁的理解应把握几点: (1)税负转嫁和价格的上升、下降直接联系。(2)纳税人的主动的有意识的行为才是税负转嫁,与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁。
2.税负转嫁的基本形式。（1）前转。也称顺转,即纳税人通过提
高其所提供商品的价格，将其所应交纳的税款向前转移给商品购买者。（2）后转。也称逆转,它是指纳税人将其所纳税款以压低商品或生产要素购价的办法,向后转嫁给商品或生产要素的提供者的一种形式。前转和后转是税负转嫁的基本形式。（3）混转。也称散转,它是指对纳税人而言,即可以把税负转嫁给供应商，又可以同时把税负转嫁给购买者的一种转嫁方式。（4）税收资本化。实际上是后转的一种特殊形式,是指应税物品在交易时,买方会将以后应纳的税款折现，从所购物品价格中作一次性的扣除。
二、税负转嫁存在的条件
1.自由价格机制的存在是税负转嫁实现的前提条件。商品价格的变动是税负转嫁的基本途径,政府征税后，纳税人可以根据市场价格机制自由制定商品的价格，通过抬高或压低价格来实现税负转嫁，如果价格无法变动也就无法实现税负转嫁。由此可见,税负转嫁实现的基本前提条件是商品价格的自由浮动。例如以商品或劳务为课税对象的流转税,其课税对象在流转过程中与价格关系密切,因此,可以改变课税对象的价格来转嫁税负。
2.纳税人的物质利益驱动,是税负转嫁产生的根本动因。国家征税,表明原来归属纳税人拥有的一部分价值向国家的单方面无偿转移,是纳税人的一种物质利益损失，纳税人作为追求自身利益的经纪人必然要想办法避免或减少因纳税而产生的损失，因而会通过经济交易中的价格变动来合法转移税负就成为纳税人的一个重要和
基本的选择。当然这也需要以商品经济的存在和发展为其经济基础，税负转嫁则是同商品经济的存在联系在一起的。税负转嫁是一切商品经济共同的经济现象,只有存在商品经济,才可以在任何社会形态,都存在税负转嫁。
三、税负转嫁的影响因素
1.供求弹性对税负转嫁的影响。需求和供给的弹性是决定税收转嫁情况的关键，一般来说,当商品的供给弹性越小，需求弹性越大时,税负越难向前转给需求方; 供给弹性小说明,商品或生产要素的供给者对价格不怎么敏感，而需求弹性较大责说明，购买者对价格敏感，某种商品增加税负后,供给者只能自己负担或向后转嫁。而当商品的需求弹性小，供给弹性大时,则税负越容易通过提供价格的方式向前转嫁给买方。
2.课税范围对税负转嫁的影响。一般地说,课税范围越宽泛,税负转嫁越容易;反之,税负转嫁越困难。这是因为课税范围越广,当政府对大部分甚至全部商品或生产要素,就越不易对商品或生产要素的购买产生替代效应,需求就越缺乏弹性,税负就比较容易转嫁。反之，税负越难转嫁。因此在设计税制是应通过考虑课税范围的大小来衡量税负转嫁的程度，进而考虑税收的实际负担。
除以上主要因素外,成本变动、资本转移、课税方式、市场结构等也会对税负转嫁产生影响。
四、税负转嫁的经济作用
第十五章 税负的转嫁与归宿 第一部分 单项选择题 1、在完全竞争条件下，边际成本为常数意味着： A 、税负将全部由生产者负担 B 、生产者负担 2 1 税负 C 、消费者负担大部分税负 D 、税负全部由消费者负担 2、下列有关税收资本化表述正确的是： A 、税负全部归宿于买方 B 、税收资本化本质上属于前转 C 、税收资本化本质上属于后转 D 、税收资本化往往发生在消费品的交易中 3、某块土地每年的租金收入为90万元，每年财产税为租金的10％，假设折现率为10％，土地使用无限期，税收资本化后的土地价格应为： A 、100万元 B 、810万元 C 、900万元 D 、90万元 4、在垄断条件下，边际成本递减时，生产者负担的税负： A 、大于T/2 B 、等于T/2 C 、小于T/2 D 、等于T 5、在下列税种中税负不易转嫁的税种是： A 、增值税 B 、个人所得税 C 、消费税 D 、营业税 第二部分 多项选择题 1、影响税负转嫁与归缩的因素有： A 、供求弹性 B 、买方纳税还是卖方纳税 C 、课税对象 D 、课税范围 E 、计税单位
2、下述关于垄断条件下税负转嫁规律的表述中正确的有： A、在供给具有无限弹性的情况下，垄断者不负担税负。 B、在边际成本递增的情况下，垄断者将负担大部分税负。 C、从价税与从量税相比较，从价税使垄断者的税负大于从量税。 D、对垄断利润征税，将会使垄断者减少产量。 3、对小轿车征收消费税，厂商有可能采取的税负转嫁方式有： A、前转 B、税收资本化 C、后转 4、一个人的真实收入取决于下述哪些因素： A、个人的收入水平 B、法律上承担的税负 C、别人转嫁给他的税负 D、他转嫁给别人的税负 5、在完全竞争市场上，从供求弹性角度来看税负具有以下转嫁规律： A、供求弹性相等时，税负由纳税人负担 B、供给有弹性需求完全无弹性时，买方负担全部税负 C、需求曲线相对于供给曲线较平坦，税负大部分由卖方负担 D、供给有弹性需求具有完全弹性时，卖方负担全部税负 第三部分判断题 1、买卖双方各负担多少税负除取决于各自的弹性外，还取决于谁是纳税人。 （）2、税收资本化是一种特殊的前转嫁。（） 3、直接税易转嫁而间接税不易转嫁。（） 4、对生产者而言，对相类似商品征税的课征范围越广，税负越不容易转嫁。 （）5、需求曲线相对于供给曲线较平坦，税负大部分由卖方负担。（）
第五章税收负担与税负转嫁 本章重点难点 1、税收负担与税负转嫁的概念 2、税收负担的衡量指标及影响税收负担的因素 3、税负转嫁的方式及税负转嫁的制约因素 学习目的 1、了解税收负担和税负转嫁的涵义 2、认识税收负担的衡量指标和影响税收负担的因素 3、掌握税负转嫁的制约因素和我国社会主义市场经济下的税负转嫁情况。 一、单项选择题 1、下列各项中，按税负是否转嫁分类，所得税属于（） A、流转税 B、财产税 C、直接税 D、间接税 2、在税收活动中，从征税到税负的最终落实要经过若干环节，其中关键环节是（） A、税收冲击 B、税负转嫁 C、税负归宿 D、税收分配 3、国际经济组织对各国税收水平的比较，主要使用的指标是（） A、国内生产总值税收率 B、国民生产总值税收率 C、企业税收负担率 D、个人税收负担率 4、一般来说，从商品供给弹性与税负转嫁的关系上，供给弹性越大，越容易发生税收负担的（） A、后转 B、消转 C、前转 D、税收资本化 5、通过市场买卖，由卖方向买方转嫁的税负转嫁方式是（） A、前转 B、后转 C、混转 D、消转 6、一般来说，从商品供给弹性与税负转嫁的关系上，供给弹性越小，越不容易（） A、前转 B、后转 C、混转 D、消转 7、下列各项中，在税负转嫁中起决定作用的是（） A、课税商品的供给弹性 B、课税商品的成本形态 C、课税商品的垄断程度 D、课税对像的性质 8、下列不属于微观税负的衡量指标的是（） A、企业税收负担率 B、农业户税收负担率 C、个人税收负担率 D、国民收入税收负担率 9、下列说法正确的是（） A、一般来说，经济发展水平越高，宏观税率就越低 B、国家职能越大，该国的宏观税负就越低 C、一般来说单一制国家的宏观税负低于联邦制的国家税负 D、衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力发展水平和人均国民收入的多少 10、（）是制定税收政策的核心。 A、税收负担问题 B、税率确定问题 C、税种选择问题 D、国家税收收入问题 单项选择题参考答案
《经济问题探索》2003年第5期 税负转嫁定量分析及应用 柯艺高 (贵州财经学院) 税负转嫁指纳税人通过商品交易,以提高商品售价或压低商品购入价格等方法,把税收负担转嫁给他人的一种行为。它对收入分配、企业负担、商品价格、社会生产和消费等方面都有重大影响,因此,它也是企业进行税务策划的一个重要课题。 一、税负转嫁的主要制约因素 由税负转嫁的定义可知,税负转嫁是通过价格机制的作用来完成的。在市场经济条件下,商品的价格主要是由市场决定,采取自由价格形式,这就为税负转嫁活动的进行创造了前提条件。但是,税负能否顺利转嫁出去,还要受到以下主要因素的制约。 1、税种。一般来说,课于商品、劳务等的流转税易于转嫁,课于所得、财产等的所得税、财产税等税种较难转嫁。如果对商品或劳务课税,纳税人往往可以通过提高商品或劳务出售价格或者通过压低原材料等生产要素之购进价格将税负转嫁出去。当然,这只是就税负转嫁的可能性而言的,税负能否实际转嫁出去还要由该商品的供求弹性而定。对所得、财产等课征的税收,由于它们是以社会生产的最终分配结果为课税对象,纳税人很难通过价格机制的作用将税负转嫁出去。 2、商品的供求弹性。税负转嫁的实现受制于课税以后商品价格的变化程度,而商品价格的变化情况又决定于商品的供求弹性。一般来说,当商品的供给弹性大于需求弹性时,税负易于前转给需求方;而当商品的需求弹性大于供给弹性时,则税负易于后转给商品的供给方。这是因为,商品的需求弹性相对于供给弹性越小,则该商品属于必需品的程度就越高,纳税人将税负向前转嫁给需求方的可能性越大;商品的供给弹性相对于需求弹性越小,则供给方(生产者)减少商品供给的可能性越小,商品价格难以提高,税负向前转嫁给需求方的可能性越小。同理,税负后转的难易程度也取决于供给弹性与需求弹性的相对大小,它们之间的数量关系将在后文加以论证。 3、应税商品生产的自由竞争程度。一般来说,应税商品生产的自由竞争程度与税负转嫁的可能性成反比,这也是价格机制作用的结果(后文将通过均衡税负转嫁率加以论证)。 4、计税依据。采用价内税还是价外税对税负转嫁也有较大影响,由于价内税的税负具有隐蔽性,因而较容易转嫁;而价外税的税负明显,故相对较难转嫁。 上述制约税负转嫁的因素最终或多或少与课税以后的价格相关,而价格的变化程度又与商品的供求弹性相关,因此,税负转嫁与商品的供需弹性也必然存在某种相关性,若能推证出它们之间的数量关系,则可使我们的税负转嫁分析上升到较为精确的定量分析层次,而不是停留在 421
税负转嫁问题是经济学中的一个最棘手的问题，但又是理论研究和政策制定中无法回避的问题。本文在对税负转嫁涵义界定的基础上，进一步分析认为，判断税负转嫁的标准只能是国家征税或增税后纳税人提供（或取得）的商品（或要素）的价格是否变动及变动的幅度，而影响税负归宿的决定因素则是纳税人所提供的商品和劳务的价值实现程度。 改革开放以来，随着人们思想的解放和改革实践的不断发展，税收理论界对税负转嫁问题的讨论也一直在持续，并取得了许多重要进展。但分歧始终存在，特别是在诸如税负转嫁的涵义、判定标准、转嫁条件、税负归宿等基本问题上的认识一直不统一。这在一定程度上制约着研究的进一步深入，也必然影响到相关改革政策的制定，因此，对这些问题继续展开学术讨论，尽可能达成共识，是很有必要的。本文拟对这些基本理论问题谈一点管窥之见，以就教于同仁。 一、税负转嫁的涵义 税负转嫁涵义的界定是研究税负转嫁问题的起点和基础，实际上许多有关税负转嫁的其它问题的分歧也是由此引起的。因此，税负转嫁的涵义是一个首先应弄清楚的问题。笔者认为，税负转嫁是纳税人通过经济交易中的价格变动，将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。其涵义包括如下要点： 1、纳税人是唯一的税负转嫁主体。由此可以推论出，税负转嫁也必然是纳税人作为主体的一种主动的有意识行为。明确这一点很重要，它表明国家本身在税负转嫁这一经济过程中，只是法定税负的确定者，而绝不是转嫁主体。国家通过规定价格产生的价格再分配及相应的税收价值转移过程（有人称之为税负转移），也应该不算税负转嫁。 2、价格变动是税负转嫁的唯一途径。这里的价格既包括商品价格，也包括要素价格。国家征税后，纳税人或提高商品、要素的供给价格，或压低商品、要素的购买价格，或二者并用，借以转嫁税负，除此之外，别无它法。按此涵义，西方税收理论中的“消转”不能算做税负转嫁。因为在“消转”中，国家征税成为促使纳税人提高劳动生产率、降低成本（不包括压低进货价格和工资）的一个动因，其结果是纳税人负担能力的提高，并没有因此将税负转由他人负担。 3、能用货币价值形式表示的法定税收负担是税负转嫁的客体。也就是说，其一，即使是实物税，若要转嫁，也必须还原成货币价值形式，通过价格变动的途径转嫁出去；其二，能转嫁的只能是与税法规定相同的等额税收负担，超额转嫁是不存在的，由征税导致的额外负担（ExcessburdenofTaxation）也是不能作为转嫁客体的。因为只有在税负转嫁完成后，额外负担才最终形成，所以额外负担尽管与税负转嫁程度有联系，但不构成税负转嫁本身的客体。 4、纳税人与负税人一定程度的分离是税负转嫁的必然结果。纳税人与负税人的分离可划分为两个层次。第一个层次以税前价格为基准，不管纳税人在商品交换中的价值实现程度如何，只要税负随着纳税人提高或降低价格而发生了运
税负转嫁与归宿的一般规律 一、税负转嫁与归宿的含义 我们常常听到这样的说法： 吸烟和喝酒的人对国家贡献大，因为烟、酒税高利大，吸烟喝酒等于向国家纳税。这种说法事实上就是在说明税负转嫁问题。稍有税收知识的人都知道，烟酒税是对生产者和销售者课征的，但生产者与销售者通过一定的方式可以将他们负担的税收转移给消费者，即吸烟和喝酒的人，这就是税负转嫁现象。概括地说，税负转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象。税负转嫁机制的特征是： (1)税负转嫁是和价格的升降直接联系的，而且价格的升降是由税负转移引起的； (2)税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配，税负转嫁的结果必然导致纳税人与负税人的不一致； (3)税负转嫁移一部分，又通过压低进价转移一部分，这种转嫁方式称为混转或散转。 在资本主义税收理论中还有消转和税收资本化之说。所谓消转，是指纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款。从税收转嫁的本意上说，消转并不成为一种税负转嫁方式。所谓税收资本化，指对某些能够增值的商品(如土地、房屋、股票)的课税，预先从商品价格中扣除、然后再从事交易的方式。 三、税负转嫁条件 任何纳税人都存在税负转嫁的愿望，这是毫无疑义的，但要把这种愿望转化为现实，却并不容易。问题在于，税负转嫁是有条件的。根据税负转嫁的定义可以得知，税负转嫁的基本条件是商品价格由供求关系决定的自由浮动。因为税负转嫁是通过价格升降实现的，如果价格不能自由浮动，纳税人虽有转嫁的动机，却不存在转嫁的条件，税负的转嫁也是不可能的。在价格可以自由浮
第七章税收转嫁与归宿 第一节税收转嫁与归宿的概念 一、税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁是指税收负担的转嫁。纳税人缴纳的税款并不一定都由纳税人自己承担，纳税人在纳税后，可通过调整经济活动的方式，将税款转嫁给他人承担，最终承担税款的人被称之为负税人，纳税人和负税人不一致，就意味着存在税收的负担转嫁。因此，所谓税收转嫁是指纳税人将缴纳的税款通过各种途径和方式转由他人负担的过程。从税收转嫁的过程来看，纳税人的税收转嫁可以是一次完成，称之为一次转嫁；也可能需要多次完成，称之为多次转嫁或辗转转嫁。从税收转嫁的结果看，纳税人把税收负担若全部转嫁出去，称之为全部转嫁；若只是部分地转嫁出去，则称之为部分转嫁。 税收归宿是指税负运动的终点或最终归着点。税收归宿与税收转嫁存在内在的联系。税收转嫁可能发生，也可能不发生。若税收转嫁不发生，那么税收负担的归宿是纳税人自己，这就是税收的直接归宿，又称法定归宿。如果税收转嫁发生，那么，税收归宿是税收转嫁的结果，此时税收的归宿是间接归宿，又称经济归宿。从政府征税至税收归宿的全过程来看，政府向纳税人征税，是税收负担运动的起点；纳税人把缴纳的税款转由他人负担，是税收负担的转嫁；税负由负税人最终承担，不再转嫁，称之为税收归宿。税收转嫁是从税收的运动过程来研究税收负担问题，而税收归宿则是从税收的运动结果来研究。因此，税收的转嫁与归宿，实际上是税收负担的分解、转移、归着的过程。研究这一过程的目的在于确定税收负担的归着点及其对社会经济的影响，而这一研究的核心在于税收的转嫁。 二、税收转嫁的方式 税收负担转嫁按纳税人转移税收负担的方向，可以分为前转、后转、消转和税收资本化等四种方式。 （一）前转 前转亦称“顺转”，是指当征税发生时，纳税人按照商品流通的方向，通过提高商品价格的方式，将税款向前转嫁给购买者或消费者负担。这种前转可能是
税收的分类 一、按课税对象 1、流转税：以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象，是我国税制结构中的主体税类。 2、所得税：以各种所得额为课税对象，包括企业所得税、个人所得税等税种。 内外资企业所得税率统一为25%。另外，国家给予了两档优惠税率：一是符合条件的小型微利企业，按20%的税率征收；二是国家需要重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收。 3、财产税：以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象。 4、行为税：以纳税人的某些特定行为为课税对象税。 我国现行税制中的固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。 5、资源税：对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收。 我国现行税制中资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。 二、按计税依据 1、从量税：以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，按固定税额计征。 从量税实行定额税率，具有计算简便等优点。如我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。 2、从价税：以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一类
税。 从价税实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。如我国现行的增值税、营业税、关税和各种所得税等税种。 三、按与价格的关系 1、价内税：税款在应税商品价格内，作为商品价格一个组成部分。如我国现行的消费税、营业税和关税等税种。 2、价外税：税款不在商品价格之内，不作为商品价格的一个组成部分。如我国现行的增值税。 四、按是否独立征收 1、正税：与其他税种没有连带关系，有特定的课税对象，并按照规定税率独立征收的税。征收附加税或地方附加，要以正税为依据。我国现行各个税种，如增值税、营业税、农业税等都是正税。 2、附加税：是指随某种税收按一定比例加征的税。例如外商投资企业和外国企业所得税规定，企业在按照规定的企业所得税率缴纳企业所得税的同时，应当另按应纳税所得额的3%缴纳地方所得税。该项缴纳的地方所得税，就是附加税。 五、按管理和使用权限 1、中央税：由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用。如我国现行的关税和消费税等。这类税一般收入较大，征收范围广泛。 2、地方税：由地方政府征收和管理使用。如我国现行的个人所
系列论文：转嫁税负的计算及在税收管理中的应用（上篇） 转嫁税负的计算原理 转嫁税负是由于增值税税法在设计时，销项税率与进项扣除率之间存在差异而造成的，增值税税收由理论上的负税人向法定负税人转嫁，同时引起增值额逆向转移的涉税经济行为。转嫁税负以特定的比率存在于增值税的形成过程中，对税务机关开展增值税和企业所得税的征收管理有着不可或缺的作用。 我们这里所探讨的转嫁税负与经济学上的税收（负）转嫁不尽相同。经济学上的税收（负）转嫁是站在经济理论的宏观层面来研究税收负担转嫁的起因、本质和方式，关注的焦点是价格、供求弹性与税收（负）转嫁的关系、税负的归宿等问题，研究的重点和方向是税收的“转嫁”而非税收征管，强调和关注的是企业的盈利问题，对企业（指所有相关的纳税人，下同）制定经营策略有作用，对税务部门如何搞好税收征管工作不起作用，因而其理论对我们税收的征收管理也就没有什么指导意义。而这里我们所探讨的转嫁税负则是以现行税收的征收管理为出发点，依据现行增值税税法规定，参考增值税理论及会计核算的原则和方法，应用数学逻辑推理的方式所计算出来的法定进项扣除率与适用销项税率之间的率差，或者虽无率差但是因进项税额的计算方法口径不同而引起的企业实现的增值税税收和增值额逆向转移的具体方法程度的问题，是税收（负）转嫁在税收领域的延伸研究，是税收（负）转嫁理论应用于税收征管工作的深层次探讨，也是税务机关开展税收征管应当重点掌握的企业涉税指标，同时对存在转嫁税负企业制定商品售价也具有不可或缺的指导作用。
转嫁税负是企业在没有发生实质性增值的情况下所发生的应纳税额和增值额的转移，这里我们将由转嫁税负产生的应纳增值税税额称作转嫁税负税收转嫁额，简称转嫁税收；将因转嫁税负的存在而引起的企业增值逆向转化额称作转嫁税负转嫁增值额，简称转嫁增值额。转嫁税收以一定的比率存在于增值税应纳税额的形成过程中，这一比率就是我们通常所称的转嫁税收转嫁税负率，简称转嫁税负率。转嫁增值额也以一定的比率存在于税收的形成过程中，我们称之为转嫁税收转嫁增值率，简称转嫁增值率。目前，我国增值税税法分别规定了17%、13%和0三个增值税税率以及3%的征收率，另外还有10%、7%、、4%等三个进项扣除率，这里我们把用于计算增值税进项税额的税率、征收率、扣除率统称为增值税进项扣除率，简称进项扣除率，不同比率的进项扣除率，以及不同的计算口径所引起的转嫁税收及转嫁增值额的幅度是完全不同的。 特别指明一点，由于对本文相关内容的探索总结均发生在2008年以前，而当时实行的是生产型增值税，故对本文相关增值税指标的理解应当以生产型增值税为主。不过，转嫁税负对三种类型的增值税的影响完全相同，因而实际应用中，可灵活掌握，不必受增值税类型的拘束。出于数学推理的需要，本文有关增值额正负值的确立均以税法和会计核算规定的法定记账成本为基准。 第一章转嫁税负各率的存在、计算及关系 由于税法对纳税义务和进项扣除率的强制性规定和会计核算的阶段性，以及税法、其他法律法规规定的计算口径与现实背离等原因，致使在计算增值税转嫁税负时，依次产生了两个互有关联但比值不等的特定转嫁税负率，这就是第一转嫁税负率和第二转嫁税负率。
智慧树知到《税收与百姓生活》章节测试答案 绪论 1、我国的纳税服务热线电话是（） A:12123 B:12345 C:12366 D:12368 正确答案： 12366 2、富兰克林说：“在这个世上，只有（）和（）是逃不掉的！” A:死亡 B:疾病 C:税 D:工作 正确答案：死亡,税 3、一手房除了按房款总价的0.05%交纳印花税外，住宅类房屋标准按房款总价的1%，或1.5%，或（）交纳契税。 A:2% B:5% C:3% D:4% 正确答案： 3% 4、我们平时并没有到纳税部门去交过税，所以我们不是纳税人。 A:对
B:错 正确答案：错 5、立足于百姓生活，税负越低越好。 A:对 B:错 正确答案：错 第一章 1、助法就是指借助农户的力役共同耕种公田，公田的收获全部归王室所有。这句话中的“力役”是指劳动力。 A:对 B:错 正确答案：对 2、始于公元前594年(鲁宣公十五年)鲁国实行了“初税亩”，按土地面积对土地征税。 A:对 B:错 正确答案：错 3、马克思曾说：“增值税只能随着资产阶级统治地位的确定才得到充分发展。” A:对 B:错 正确答案：错 4、关税和船舶吨税由海关部门征收，进口货物的增值税、消费税由税务机关征收。 A:对
B:错 正确答案：错 5、按税收负担能否转嫁为标准分类，分为（）。 A:直接税 B:价内税 C:间接税 D:价外税 正确答案：直接税,间接税 6、我国的流转税包括（）。 A:增值税 B:关税 C:城市维护建设税 D:消费税 正确答案：增值税,关税,消费税 第二章 1、购物的过程中，会向商家索要发票，往往是出于以下原因（）A:商品质保的凭证 B:财务报销的依据 C:确保商家纳税 D:为国家保证税收 正确答案：商品质保的凭证,财务报销的依据,为国家保证税收2、房价的构成因素主要包括（）
西交《财政学》（六） 第七章税收原理与税收制度 一、税收的形式特征有哪些？ 1、强制性。所谓强制性是指税收的征收所依据的是国家的政治权力，或者说是法律所赋予的权力。因此，政府征税与生产资料占有没有直接关系，政府征税对任何性质的所有制都是可行的。税收的强制性主要表现在：国家以法律、法规的形式予以确定，纳税人必须依法纳税，违反者要受到法律制裁。 2、无偿性。税收的无偿性是指政府对取得的税收收入，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性是就具体纳税人而言的。政府从纳税人手中取得的税款与纳税人之间不具有直接返还的关系，这是税收与政府其他财政收入形势的根本区别。 3、固定性。税收的固定性是指国家对税收的课征对象、课征比例或课征额等均预先以法律的形式予以规定, 任何部门、任何级别的政府机构 , 未经国家法律授权与批准, 不能随意更改。税收的固定性主要表现在作为课税对象的各种收入、财产或有关行为是经常、普遍存在的，且一经法律确定为课征对象, 就持续有效；税收的固定性还表现在课税对象和征收额度之间的量的关系具有固定性的限度。从这个角度讲，税收的固定性还包括在时间上征收的连续性和征收比例上的限度性。 二、税收的分类有哪些？ 1. 按税收缴纳形式分类 力役税：纳税人以直接提供无偿劳动的形式缴纳的税种。 实物税：纳税人以实物形式缴纳的税种。 货币税：纳税人以货币形式缴纳的税种。 2. 按税收计征标准分类 从价税：以课税对象的实物形态为计税单位。 从量税：以课税对象的价值形态为计税单位。 3. 按税收管理和受益权限分类 中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。 地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。 中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。
第11．3节 税收转嫁与归宿：一般均衡分析 所谓一般均衡分析，是在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。 11．3．1 税收转嫁与归宿的一般均衡模型 对税收的转嫁与归宿问题作一般均衡分析，是因为现实生活中，各种商品和生产要素的供给、需求、价格等因素都是相互作用、相互影响的，若对税收转嫁与归宿的考察仅仅局限于课税商品或生产要素的特定市场上，所得出的结论还不完全。 具体说来，局部均衡分析的不足之处主要表现在两个方面： (1)局部均衡分析未能顾及政府征税对非征税商品市场的影响 这里主要是指商品课税归宿的局部均衡分析。 图11．17 对食品课税的局部均衡分析未能包括服装业受到的影响 如图11.7所示，假定整个经济体系中只生产两类商品：食品和服装。 在图(a)中，D 为食品的需求曲线，S 为税前食品的供给曲线。D 和S 在税前的均衡点为E ，其均衡价格和均衡数量分别为P 和Q 。假定政府只对食品征税，而不对服装征税。征税之后，食品的供给曲线从S 向左上方移动至S '，与D 在E '相交。这时，生产者实际得到的净价格从P 下跌至S P ，消费者支付的价格从P 上升至D P ，食品产量从Q 减少至Q '。D P 和S P 之间的差额为政府的税收。这是在局部均衡分析中所得出的结论。 然而，在现代市场经济条件下，生产要素通常是可以自由流动的，在食品业的利润率因政府征税而相对下降的情况下，食品业的生产要素会向服装业流动。再假定食品业流出的生产要素全部被服装业所吸收，图(b)中服装的供给曲线就会从S 向右下方移动至S '，与需求曲线D 在E '点相交。于是，服装的价格从原来的P 下降至P '，产量从原来的Q 增加至Q '。 由此可见，在分析对食品课税的转嫁和归宿时，既要考察食品市场，也要考察服装市)(a 食品业 P O P 'S Q S S P Q 'E D P 'Q D E )(b 服装业 P O P 'S Q S Q 'E 'P 'Q D E
第三节、税负转嫁 【本节考点】 1.税负转嫁的方式； 2.影响税负转嫁的因素； 【本节内容】 【知识点一】税负转嫁的方式 1、税负转嫁的含义： 税负转嫁是指纳税人在缴纳税款后，通过各种途径将税收负担全部或部分转移给他人的过程。也就是说最初缴纳税款的法定纳税人不一定是该税收的最后负担者。税收负担转嫁的最后结果形成税负归宿（补：税负归宿表明全部税收负担最后是由谁来承担的）。 2、税负转嫁的方式
【例题13：2011年单选题】厂商通过提高其所提供商品价格的方法，将其所纳税款转移给商品购买者或最终消费者负担。根据税负转嫁理论，这种行为属于典型的()行为。 A后转 B前转 C消转 D旁转 【答案】B 【例题14：2009年单选题】企业通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施来降低成本、增加利润，从而抵消税负。这种税负转嫁方式是(). A．税收资本化 B．混转 C．旁转 D．消转 【答案】D 【例题15：2012年单选题】政府征收土地税时，土地购买者将预期应缴纳的土地税折入资本，将税负转嫁给土地的出售者，使其购买的土地价格下降，这种税负转嫁行为称为（）。 A.税收销转 B.税收资本化 C.税收前转 D.税收后转 【答案】B 【知识点二】影响税负转嫁的因素 1.应税商品供给与需求的弹性 商品的供给与需求弹性是决定税负转嫁状况的关键因素。 （1）如果需求弹性较大，供给弹性较小，则税负将主要由纳税人自己承担，商品不容易转嫁。 （2）如果需求弹性较小，供给弹性较大，税负将主要由他人负担，商品较易转嫁。 2.课税商品的性质
一般情况下： （1）对生活必需品的课税，因对其消费是必不可少的，需求弹性小，税负容易转嫁。 （2）对非生活必需品课税，因对其消费不是必不可少的，需求弹性大，税负不易转嫁 3.课税与经济交易的关系 一般情况下： （1）与经济交易无关而直接对纳税人课征的税，是不容易转嫁的（如对企业征收所得税和对个人征收个人所得税）。 （2）通过经济交易过程而间接对纳税人征收的税，是比较容易转嫁的（如对商品征收的增值税、消费税和营业税）。 4.课税范围的大小 一般情况下： （1）课税范围越广泛，越不容易对商品的购买者产生替代效应，使需求缺乏弹性，课税商品价格的提高变得比较容易，税负容易转嫁； （2）课税范围越狭窄，越容易对商品的购买者产生替代效应，使需求具有弹性，课税商品价格的提高变得艰难，税负难以转嫁。 此外，税负转嫁情况如何还与商品的竞争程度有关。 【例题16：2007年多选题】下列各类商品中，税负不容易转嫁的有（）。 A．需求弹性较大、供给弹性较小的应税商品 B．非生活必需品 C．生活必需品 D．征收消费税的商品 E．课税范围狭窄的商品 【答案】ABE 第四节、国债 【本节考点】 1.国债的特征 2.国债的种类 3.国债的政策功能 4.国债的负担与限度 5.李嘉图等价定理
税收负担与税负转嫁 本章重点难点 1、税收负担与税负转嫁的概念 2、税收负担的衡量指标及影响税收负担的因素 3、税负转嫁的方式及税负转嫁的制约因素 学习目的 1、了解税收负担和税负转嫁的涵义 2、认识税收负担的衡量指标和影响税收负担的因素 3、掌握税负转嫁的制约因素和我国社会主义市场经济下的税负转嫁情况。 一、单项选择题 1、下列各项中，按税负是否转嫁分类，所得税属于（） A、流转税 B、财产税 C、直接税 D、间接税 2、在税收活动中，从征税到税负的最终落实要经过若干环节，其中关键环节是（） A、税收冲击 B、税负转嫁 C、税负归宿 D、税收分配 3、国际经济组织对各国税收水平的比较，主要使用的指标是（） A、国内生产总值税收率 B、国民生产总值税收率 C、企业税收负担率 D、个人税收负担率 4、一般来说，从商品供给弹性与税负转嫁的关系上，供给弹性越大，越容易发生税收负担的（） A、后转 B、消转 C、前转 D、税收资本化 5、通过市场买卖，由卖方向买方转嫁的税负转嫁方式是（） A、前转 B、后转 C、混转 D、消转 6、一般来说，从商品供给弹性与税负转嫁的关系上，供给弹性越小，越不容易（） A、前转 B、后转 C、混转 D、消转 7、下列各项中，在税负转嫁中起决定作用的是（） A、课税商品的供给弹性 B、课税商品的成本形态 C、课税商品的垄断程度 D、课税对像的性质 8、下列不属于微观税负的衡量指标的是（） A、企业税收负担率 B、农业户税收负担率 C、个人税收负担率 D、国民收入税收负担率 9、下列说法正确的是（） A、一般来说，经济发展水平越高，宏观税率就越低 B、国家职能越大，该国的宏观税负就越低 C、一般来说单一制国家的宏观税负低于联邦制的国家税负 D、衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力发展水平和人均国民收入的多少 10、（）是制定税收政策的核心。 A、税收负担问题 B、税率确定问题 C、税种选择问题 D、国家税收收入问题 单项选择题参考答案
第十五章税负的转嫁与归宿 第一部分单项选择题 1、在完全竞争条件下，边际成本为常数意味着： A、税负将全部由生产者负担 C、消费者负担大部分税负 2、下列有关税收资本化表述正确的是： A、税负全部归宿于买方 B、税收资本化本质上属于前转 C、税收资本化本质上属于后转 D、税收资本化往往发生在消费品的交易中 3、某块土地每年的租金收入为90万元，每年财产税为租金的10％，假设折现率为10％，土地使用无限期，税收资本化后的土地价格应为： A、100万元 4、在垄断条件下，边际成本递减时，生产者负担的税负： A、大于T/2 5、在下列税种中税负不易转嫁的税种是： A、增值税 B、个人所得税 C、消费税 D、营业税 B、等于T/
2 C、小于T/ 2 D、等于T B、810万元 C、900万元 D、90万元 B、生产者负担1 税负2 D、税负全部由消费者负担第二部分多项选择题 1、影响税负转嫁与归缩的因素有： A、供求弹性 D、课税范围 B、买方纳税还是卖方纳税 E、计税单位 C、课税对象 2、"下述关于垄断条件下税负转嫁规律的表述中正确的有： A、在供给具有无限弹性的情况下，垄断者不负担税负。 B、在边际成本递增的情况下，垄断者将负担大部分税负。 C、从价税与从量税相比较，从价税使垄断者的税负大于从量税。 D、对垄断利润征税，将会使垄断者减少产量。
3、对小轿车征收消费税，厂商有可能采取的税负转嫁方式有： A、前转 4、一个人的真实收入取决于下述哪些因素： A、个人的收入水平 B、法律上承担的税负 D、他转嫁给别人的税负 B、税收资本化 C、后转 C、别人转嫁给他的税负 5、在完全竞争市场上，从供求弹性角度来看税负具有以下转嫁规律： A、供求弹性相等时，税负由纳税人负担 B、供给有弹性需求完全无弹性时，买方负担全部税负 C、需求曲线相对于供给曲线较平坦，税负大部分由卖方负担 D、供给有弹性需求具有完全弹性时，卖方负担全部税负 第三部分判断题 1、买卖双方各负担多少税负除取决于各自的弹性外，还取决于谁是纳税人。（ 2、税收资本化是一种特殊的前转嫁。 3、直接税易转嫁而间接税不易转嫁。 4、对生产者而言，对相类似商品征税的课征范围越广，税负越不容易转嫁。（
第五章税收负担与税负转嫁本章重点难点 1、税收负担与税负转嫁的概念 2、税收负担的衡量指标及影响税收负担的因素 3、税负转嫁的方式及税负转嫁的制约因素 学习目的 1、了解税收负担和税负转嫁的涵义 2、认识税收负担的衡量指标和影响税收负担的因素 3、掌握税负转嫁的制约因素和我国社会主义市场经济下的税负转嫁情况。 一、单项选择题 1、下列各项中，按税负是否转嫁分类，所得税属于（） A、流转税 B、财产税 C、直接税 D、间接税 2、在税收活动中，从征税到税负的最终落实要经过若干环节，其中关键环节是（） A、税收冲击 B、税负转嫁 C、税负归宿 D、税收分配 3、国际经济组织对各国税收水平的比较，主要使用的指标是（） A、国内生产总值税收率 B、国民生产总值税收率 C、企业税收负担率 D、个人税收负担率 4、一般来说，从商品供给弹性与税负转嫁的关系上，供给弹性越大，越容易发生税收负担的（） A、后转 B、消转 C、前转 D、税收资本化 5、通过市场买卖，由卖方向买方转嫁的税负转嫁方式是（） A、前转 B、后转 C、混转 D、消转 6、一般来说，从商品供给弹性与税负转嫁的关系上，供给弹性越小，越不容易（） A、前转 B、后转 C、混转 D、消转 7、下列各项中，在税负转嫁中起决定作用的是（） A、课税商品的供给弹性 B、课税商品的成本形态 C、课税商品的垄断程度 D、课税对像的性质 8、下列不属于微观税负的衡量指标的是（） A、企业税收负担率 B、农业户税收负担率 C、个人税收负担率 D、国民收入税收负担率 9、下列说法正确的是（） A、一般来说，经济发展水平越高，宏观税率就越低 B、国家职能越大，该国的宏观税负就越低 C、一般来说单一制国家的宏观税负低于联邦制的国家税负 D、衡量一个国家宏观税负是否合理，首先要看该国的生产力发展水平和人均国民收入的多少 10、（）是制定税收政策的核心。 A、税收负担问题 B、税率确定问题 C、税种选择问题 D、国家税收收入问题 单项选择题参考答案
试述税负转嫁效应 典型的税负转嫁或狭义的税负转嫁是指商品流通过程中, 纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的办法, 将税负转移给商品的购买者或商品的供应者。在这里, 需要明确以下几点: 第一, 税负转嫁问题和商品价格直接联系的, 与价格无关的问题不能纳入税负转嫁的范畴。第二, 税负转嫁是一个客观的过程。第三, 税负转嫁应理解为税负人的主动行为, 与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能称为税负转嫁。 一、我国税负转嫁问题研究的现状我国对税负转嫁问题的重视与深入研究始于改革开放以后, 形成的代表性观点有如下两种: 一是剥削关系论。这种观点是以马克思克思关于“在我们目前的这种企业主和雇用工人的制度下, 资产阶级在碰到加税的时候, 总是用降低工资或提高价格来求得补偿”的论述为理论依据。二是商品经济论。这种观点认为税负转嫁是与商品经济紧密联系的, 是伴随税收分配活动而存在的经济现象, 只要存在税收分配和商品经济, 税负转嫁就必然存在。经过二十多年的研讨, 税负转嫁存在于社会主义市场经济中已成为人们的共识。人们在讨论税负转嫁问题时, 关注更多的是税负转嫁的影响因素及其社会效应问题。因为税负转嫁不只是一个纯粹的理论问题, 在商
品经济运行中, 它还是一个影响经济的重要因素, 并也受制于某些经济和税制等因素。研究这种相互影响的意义在于: 把握税负运动的客观规律, 探讨税负的合理分布, 调节生产和消费, 实现政府宏观调控的政策目标。 二、税负转嫁的影响因素税负转嫁现象普遍存在于商品经济社会中, 但其如何转嫁以及转嫁的程度是受以下诸多因素的影响。( 一) 税制类型对税负转嫁的影响税收制度中有直接税和间接税两种分类。一般认为, 在商品流转过程中直接课征于商品的税, 即流转税或间接税, 对税负转嫁的影响最大; 在分配过程中课征于企业利润和个人收入的税, 即收益税或直接税, 对税负转嫁的影响不大。间接税容易转嫁的根据是:(1)商品课税后, 会改变该商品的边际成本。课税必然引起价格提高, 如果市场需求弹性较小, 销路看好的话, 税负转嫁即可实现。(2)商品课税发生在销售者内部, 商品购买者接受的是一个既成的价格, 不了解、也不甚 关心商品价格的具体构成, 从而使间接税转嫁的隐蔽性较强, 客观上易于转嫁。(3)间接税以特定环节的商品流转额为课税对象, 比较容易循着商品的流转方向, 通过价格波动实现税负转嫁的前转。所以, 从税制角度看, 间接税被公认为影响税负转嫁最主要因素。而直接税属于企业利润或个人收入的分配范畴, 不会影响所提供商品或劳务的边
税负转嫁的纳税筹划技术与案例 税负转嫁的纳税筹划技术与案例 2012-07-19 15:35:43| 分类：税收筹划|字号订阅一、税负转嫁筹划规律的基本原理 税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款人，而是背后的隐匿者或潜在的替代者。税款的直接纳税人通过转嫁税负给他人自己并不承担纳税义务，仅仅是充当了税务部门与实际纳税人之间的中介桥梁。由于税负转嫁没有伤害国家利益，也不违法，因此，税负转嫁筹划受到纳税人的普遍青睐，利用税负转嫁筹划减轻纳税人税收负担，已成为普遍的经济现象。 二、税负转嫁筹划基本技术 (一)顺转技术 纳税人将其所负担的税款，通过提高商品或生产要素价格的方式，转移给购买者或最终消费者承担，这是最为典型、最具普遍意义的税负转嫁形式。比如，在生产环节课征的税收，生产企业就可以通过提高商品出厂价格而把税负转嫁给批发商，批发商再以类似的方式转嫁给零售商，零售商最终将税负转嫁给最终消费者。顺转技术一般适用于市场紧俏的生产要素或知名品牌商品。 顺转技术的基础是价格平台，如果将顺转技术与转让定
价策略及集团经济结合起来，会显示出更大的威力。顺转技术运作灵巧，有时能够起到“四两拨千斤”的奇妙效果。 顺转技术很难将企业所有税负都实现转嫁。从实践情况来看，能够进行顺转的，主要是那些难以查定税源的商品，即那些征税时无法确定其最终负担者的税种。比如对香烟缴纳的消费税，香烟的消费者实际上是香烟消费税的承担者，但由于预先并不能确定每包香烟的消费者(或购买者)，因而只能以香烟为标准，以其制造者和贩卖者为纳税人，由制造者和贩卖者将税负转移给消费者和购买者。类似香烟消费税的还有其他消费税、关税、营业税等税种，它们的共同点在于，税款可以加在商品价格上，通过提高产品售价的方法将税负转移给消费者，实现税负转移。 (二)逆转技术 逆转技术多与商品流转有关，纳税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其他转嫁方式，将其负担的税收转移给提供生产要素的企业。纳税人已纳税款因种种原因不能转嫁给购买者和消费者，而是转嫁给货物的供给者和生产者。比如，一个批发商纳税后，因为商品价格下降，已纳税款难以加在商品价格之上转移给零售商，于是批发商就要求厂家退货或要求厂家承担全部或部分已纳税款，这时就会发生税负逆转。逆转技术一般适用于生产要素或商品积压时的买方市场。
第三章税收负担及其评价 第一节税收负担的含义及税负评价指标 一、税收负担的含义 税收负担：国家征税减少纳税人的经济利益，从而使其承受的经济负担。 二、税收负担分类及税负评价指标 1、按衡量税收负担水平的方式 绝对税负：一定时期内的税款总额（称为“负担额”） 相对税负：一定时期内的税额占实际收入或收益之比（称为“负担率”）2、以纳税人承受税收负担的实际程度 名义税负：纳税人依税法缴纳的税额占其收入或收益的比 实际税负：纳税人实际缴纳的税额占其收入或收益的比 （将减免优惠、附加和加成、税负转嫁、计量口径差异等考虑在内）3、从税负能否转嫁 直接税负：缴纳的税款不能转嫁给他人，由纳税人自己承担的税负 间接税负：由纳税人通过各种方式转嫁而来的税负 ★分析直接税负和间接税负的意义在于： （1）正确评价某些重要的税种及现行税制对经济运行的实际影响，为改革税制提供科学依据； （2）公正评价社会经济活动中各经济主体实际税收负担情况。 4、从总量与增量的关系角度
平均税负：可从不同种税、不同纳税人、不同产业、不同地区等分析 平均税负＝全部税款/课税对象数额 边际税负：边际税负（率）＝税额增量/收入增量 可以从宏观、微观两方面分析 5、根据分析税收负担的范围 宏观税负：以一个国家或一个地区范围分析的税收负担 微观税负：以单个税种、单个企业为分析对象分析的税收负担 （1）宏观税负 宏观税负：一国在一定时期内的税收收入总额与宏观经济总量之比。 宏观税负水平的量度指标： 国民生产总值（国内生产总值）负担率 国民收入负担率 （2）微观税负 微观税负：企业、个人在一定时期内所缴纳的税款与相关的个量经济指标比。 一般有： 企业利润的税收负担率 个人所得的税收负担率 个人财产税收负担率 人均税负水平 某种税税收负担率等。 某种税课税对象数额 某种税实际征收额 某种税税收负担率= 内生产总值）负担率 国民生产总值（或国% 100?= （或国内生产总值） 同期国民总收入一定时期国家税收总量 % 100?= 同期国民收入总值 一定时期国家税收总量 国民收入负担率
税收原理与税负转嫁习题 税收原理 一、选择 1.一般来说，一国税率可分为哪几类（ABD ） A．比例税率 B.定额税率 C. 定量税率 D.累进税率 5、税法规定直接负有纳税义务的单位和个人是（ A ）。 A 纳税人 B 负税人 C 缴款人 D 扣款人 6、按课税对象的性质划分，增值税属于（A ）。 A 流转课税 B 所得课税 C 财产课税 D 行为课税 7、在下列三级超额累进税率下，若某人的应税所得为10000元，则应纳税额为（B）。 三级额累进税率表 级距应税所得额税率 15000元以下（含5000元）10% 25000元－20000元（含20000元）20% 320000元以上30% A.500元 B.1500元 C.2000元 D.4000元
二、举例分析全额累进税率与超额累进税率有什么不同？对纳税人来说，哪一种税负较轻？ 三、计算： 1、税法规定1000元为免征额，1000元以上征收20%的所得税，某人的应税所得额为1300元，那么他的应纳税额是多少？ 2、以下为各收入水平的税额 收入税额平均税率边际税率 1000 200 20% 20% 2000 350 17.5% 15% 3000 450 15% 10% A 每一水平上的税率是多少？ B 它们属于累进税、比例税还是累退税？ C第一个1000元收入的边际税率是多少？第二个、第三个1000元的边际税率又是多少？ 税负转嫁 一、判断 1、对以下产品征税，税负更多由需求方的承担的是（） A.生活必需品B．需求弹性大的商品C．资本密集型产品D．耐用品 2、下列税收转嫁方式中，属于纳税人通过改进生产工艺，提高劳动生产率，自我消化税款的是（）A.混转 B.消转 C.散转 D.税收资本化 3、下列商品课税中，税负最容易转嫁的是（）