风险导向审计下的分析性程序案例
一、资料：
1、公司背景：假设A公司是一家制造汽车零件的企业。其零件主要是通过零售渠道销售。该公司20X0年、20X1年、20X2年的资产负债表和20X1年、20X2年的损益表反映在图9—2中。一些重要的财务比率反映在图9—4中。该公司组成于19X5年，19X8年上市。该公司所进入的行业具有高度的竞争性，它是这一行业的最新加入者。在过去的几年中，该公司占有12%的市场份额（以销售数量为基础）。该公司的竞争主要来自国内三大汽车制造商的汽车零件子公司、一些国内其他公司和大量的外国（美国、日本、韩国）公司。该公司生产的零件被认为质量很高，因而以高价出售。该行业的产品有两个销售渠道：一是销售给大的汽车制造商，二是通过零售渠道销售。该公司的零件有约40%销售给国内三大汽车制造公司。销售的信用条件一般是N/30。该公司在按主要汽车公司的要求生产零件的同时，自己也开发新产品。该公司大约有25%的产品是自行设计和开发的。
该公司所在行业20X2年的有关数据如下：
毛利率42.20%
存货周转率12.15
存货占总资产的百分比17.20%
应收账款周转率15.78
应收账款占总资产的百分比28.15%
销售增长率11.3%
股利/净收益45%
总资产报酬率19.40%
权益报酬率32%
销售利润率（税后） 6.85%
固定资产周转率11.21
资产负债率65%
零售占总销售的百分比40%
实际税率33.5%
销售、管理费用/销售21.23%
应付账款周转率21.5
每个员工的人工成本47，540元
每个员工的额外津贴7，800元
新产品上市时间 1.90年
市盈率14.22
2、该公司关键的会计政策和程序如下：
（1）存货：该公司所有的存货采用后进先出法计价。
（2）应收账款：该公司20X2年、20X1年、20X0年坏账准备的余额分别为7，500元、6，400元、和6，100元。
（3）固定资产：该公司的固定资产按直线法折旧。折旧年限从5年到30年不等。在20X2年公司以售后租回的方式处置了两个仓库。交易中取得的收入30，000元包括在折旧费用中。
（4）长期投资：该公司采用权益法来核算长期投资。所有的长期投资均是对合资企业的投资，这些企业为该公司提供原材料和配件。投资收益作为产品销售成本的减少。20X2年、20X1年、20X0年的投资净收益分别为34，000元、28，000元和2，500
元。
（5）所得税：20X2年、20X1年，该公司分别支付所得税358，000元、和156，000元。平均税率分别为42.94%和39.32%。该公司在20X2年没有递延所得税。
3、生产和销售
该公司销售队伍较小。虽然每个销售人员被指派负责一个大区域的销售，但是他们只能处理较大的汽车零件商店和汽车制造商的集中购买。订单实际上是通过因特网收到。
该公司的生产过程是高度自动化的，环境优美。公司的目标是将生产过程中的浪费、废料、缺陷减少到当前技术所允许的最低水平。该公司通过使用尖端的原材料计划软件来协调其供应链。不管何时，只要生产软件确认原材料不足，公司就以电子数据的形式向供应商下达订单。
该公司的劳动力80%是工会会员，在公司中，工会的力量十分强大。在20X2年工会在工资谈判中获胜，工人的工资和福利比行业中其它企业要高。
公司产品的质量保证是同行业中最好的。一般来说，公司有缺陷的零件先由顾客退给商店然后由商店退回公司。对顾客产品质量方面的申诉，不论是产品本身的缺陷还是仅只是顾客的错误使用，公司都予以接受。不幸地是，在20X2年该公司有三次召回内部开发的产品，这些产品被发现有设计方面的问题。
4、筹资安排
（1）租赁义务：在20X2年5月1日，该公司以售后租回的方式处置了两间仓库。仓库的原始成本为195，000元，出售时已折旧40%。公司签订了一个为期10年的两间仓库租赁协议，每年5月1日支付每间仓库的租金12，500元。在第十年末，公司有按当前的市场价重新购回该仓库折选择权。公司将这一租赁作为经营性租赁。
（2）抵押借款：公司其制造设备作抵押取得抵押借款，利率为9%，在20X3年和20X4年的12月31日每年支付100，000元，以后5年每年的12月31日支付85，000元。
（3）该公司是一个封闭持股的公司，直到最近公司的股东少于300人。普通股的面值为10元。公司有发行100，000股的授权。20X2年、20X1年、20X0年公司发行在外的普通股分别为22，500股、15，000股和11，000股。公司向高层管理者提供股票期权计划，在20X2年有1000股的期权授予给合格的管理者。行权价格等于授权日的市场价格。在20X2年，以前发行的2000股股票期权的平均行权价格为17元。全部选择活动概括如下：
20X1年20X2年
在外的选择权1，200 1，900
授予的期权1，500 1，000
执行的期权（800）（2000）
1，900 900
平均行权价格17.50元18.95元
在七月该公司向公众发行总计5，500股普通股，每股价格为22元。公司在20X2年、20X1年支付普通股股利分别为470，000元、5，000元。20X2年支付大额股利的现金部分来源于销售仓库所取得的现金。剩下的部分只是董事会一时的决定，并不意味着今后支付给股东的股利会增加。
假设该公司以前年度的财务报表已经审计过，审计人员现在的业务是对20X2年的会计报表进行审计。在讨论这个例子的过程中，我们还会补充一些非财务业绩指标。
二、分析过程
（一）分析目标：剩余风险是审计人员在审计过程中必须弄清的，我们现在的目标是利用这些资料来取得有关剩余风险的证据。
（二）识别公司的特点：第一步是识别该公司的特点。我们将使用前述的平衡记分卡这一工具并假定审计人员对该公司的以下方面感兴趣。
（1）财务业绩
（2）营销业绩
（3）过程业绩
产品设计和开发
销售及分销
生产管理
（4）资源管理业绩
人力资源
供应链
财产
筹资
（三）收集与分析有关的事实：第二步是收集与解释财务报表有关的事实。通过前面的资料可知以下关键事实：
（1）该公司的产品质量高，这意味着产品的成本也高于竞争对手，同时销售价格也高。
大约有25%的产品是自行设计和开发的。
（2）该公司对汽车零件商店的销售（60%）多于对汽车制造商的销售（40%）。如果这两个市场的边际利润不同，公司的财务成果就会受产品在两个市场中销售比例的影响。值得注意的是，同行业其他公司对汽车制造商的销售（60%）高于对汽车零件商店的销售（40%）。为顾客提供服务的工作是由负责某一特定地区销售的销售人员来进行的。
（3）该公司存货的计价使用后进先出法，这会降低存货的余额，增加产品销售成本。
（4）在过去的三年中，公司的坏账准备呈缓慢增长的趋势。
（5）该公司通过使用信息技术，使公司的供应链和与供应商的相互作用的效率最大化。
（6）公司还很年轻，这意味着其固定资产成本高于竞争对手。该公司使用直线法计提固定资产的折旧。
（7）该公司有一个重要业务涉及对两间仓库售后租回，该业务被作为经营性租赁。
（8）该公司与工会签订了一项新的合同，提高了公司员工的工资和福利。
（9）公司对合资企业的会计处理有些反常。对合资企业的投资的核算或者使用成本法或者使用权益法，这主要取决于公司对合资企业控制程度。
（10）该公司的抵押借款是符合通常的标准的。借款按规定的方式分期偿还。借款的年利率为9% （11）该公司是一个封闭持股的公司，在20X2年向公众发行股票前，只有很少的股东。公司对高层管理者实行股票期权计划。在20X2年，公司发行了大量的新普通股，并在发行新股之前支付了大量的股利给原股东。
虽然对我们的分析来说，并不是所有的这些事实都是关键的，但是审计人员在分析前必须取得这些信息。在进行战略分析和过程分析过程中，审计人员可以取得大部分这类信息。
接下来的三步包括确认适当的计量指标；收集有关数据并计算有关业绩指标；对所取得的数据进行组织整理，形成分析的框架。这些步骤的结果如图9—10至图9—18所示。在进行比较时，这些图表中包含许多非财务指标和一些行业标准。
（四）财务业绩
图9—10概括了A公司的财务业绩。
图9—10 整合分析的例子：财务业绩
财务业绩20X2年20X1年行业
净收益485，000元270，000元
每股收益 2.16元 1.80元
总资产报酬率24.59% 15.98% 19.40%
权益报酬率43.02% 29.59% 32.00%
销售净利率8.02% 6.54% 6.85%
资产周转率 2.89 2.16
每股价格19.25元 21.75元
市盈率8.93 12.08 14.22
各种获利能力指标表明，20X2年是公司取得巨大成功的一年。净收益与每股收益有大幅度的上升。除市盈率和股票价格外，其它各项获利能力指标都有巨大的增长，并且有些指标还远高于同行业的其它企业。唯一的弱点信号是股票的价格和市盈率。如果该公司能将20X1年的市盈率保持到20X2年，那么其股票价格将超过24元（至少高于现在股票价格的25%）。这清楚地表明，市场投资者对未反映在公司所报告的收益中的情况存在某种程度上担心。在接下来的分析中，审计人员应该将这种明显的不一致牢记在心。
（五）营销业绩
图9—11反映了A公司的营销业绩和顾客的态度
图9—11整合分析的例子：营销业绩
营销业绩20X2年20X1年行业
总收入6，045，000元4，185，000元
收入增长率44.44% 32.40% 11.30%
顾客满意率（5分） 4.63 4.85
每年顾客取得率12% 16%
每年顾客保持率87% 92%
品牌意识（5分） 4.75 4.52
从图9—11中可以看出，公司的销售收入增长迅速。销售增长率大大高于同行业的其它企业。当然，销售的地增长率的大幅度上升可能只是由于公司还很年轻，用于计算销售增长率的基数较低而造成的。从有关顾客的统计资料中可以发现，公司在顾客方面存在潜在的问题。顾客满意度（4.63）、顾客取得率（12%）、顾客保持率（87%）这三个指标都在恶化，尽管这些变化不大。这意味着顾客对公司不象过去那样满意了。这表明公司的快速增加已经超过了它为顾客提供有效服务的能力了。虽然公司的品牌意识有所提高（4.75），但只有在顾客对公司形成正面印象时，品牌意识的提高才是有用的。
（六）过程业绩：产品设计和开发
图9—12概括了该公司最近产品开发的经历。
图9—12整合分析的例子：过程业绩—产品设计和开发
产品设计20X2年20X1年行业
新产品上市时间（年） 2.3 2.4 1.9
产品宣传成功率64% 83%
开发成本回收期（年） 1.60 1.30
产品召回次数 3 1
从图9—12中我们可以发现为什么顾客对公司态度在恶化的一些线索。我们首先看到的是，与同行的其它企业相比，该公司新产品上市的速度缓慢（1.9年对2.3年）。这意味着在新产品开发方面公司是落后于竞争对手的。尽管这些问题只会影响公司25%的产品，但使问题更加糟糕是下面的事实：新产品成功率下降（64%对83%）；公司新产品开发成本收回的时间更长（1.6对1.3）；更麻烦的是本年有三次产品召回，这说明公司的产品有质量问题。对一个战略是做高质量/高价格的供应商的公司来说，这种趋势会对公司未来的前景带来损害。
（七）过程业绩：顾客销售及服务
图9—13提供了对该公司的顾客服务和分销方面进行观察的资料。
图9—13整合分析的例子：过程业绩—顾客销售和服务
顾客销售及分销20X2年20X1年行业
存货周转率13.16 8.27 12.15
存货/资产14.49% 14.71% 17.20%
毛利率33.58% 38.71% 42.20% 应收账款周转率11.51 9.57 15.78
应收账款/资产33.82% 16.61% 28.15%
坏账百分比 1.10% 1.80%
销售费用/销售收入9.51% 14.34% 21.23%
销售费用/销售人员143，750元200，000元
对每个顾客的销售收入26283元18，039元
及时交货率93% 98%
订单完成率80% 85%
顾客抱怨数量49 32
对零售商的销售百份比60% 59% 40%
从图9—13中可以看出，对每个顾客的销售收入增加（从18，039元到26283元），销售费用/销售收入（从14.34%到9.51%）、每个销售人员销售费用（从200，000元到143，750元）均已下降，这表明销售队伍正在变得更有效果。在增加销售收入的同时控制销售费用，这种能力部分抵消了较高的生产成本。然而，我们也看到了因销售快速增长而导致的潜在问题的警告信号。问题似乎产生于原先的销售合同，因为及时交货率下降（从98%到95%），及时完成订单的能力下降（订单完成率由原来的85%下降到80%），同时顾客的抱怨也增加（从32次到49次）。
对销售费用和管理费用进行分析时，必须明确固定成本和变动成本的区别。销售收入总额增加，变动成本绝对额会增加，但变动成本占销售收入的百分比会保持相对稳定：销售收入总额增加，固定成本占销售收入的百分比会下降，但其绝对额会保持相对稳定。一般来说，管理费用是固定成本，因为它主要是由管理人员的工资和用于管理的固定资产的折旧费构成（见图9—2）。另一方面，销售费用通常被认为是变动成本，因而销售费用占销售收入的百分比下降可能是一件令人感到奇怪的事。审计人员必须牢记，这种类型的结果可能是会计核算上存在问题，例如，公司可能在后来没有记录销售佣金。
应收账款的有关数据也令人担忧。本年应收账款余额大幅度上升，应收账款周转率尽管有所改善，但是还是远低于同行业的水平。公司的坏账准备占应收账款的余额的百分比下降。这些数据表明公司在应收账款的可收回性方面可能有问题尚未讲清。该公司可能没有意识到这一潜在的问题，而审计人员则应密切关注应收账款余额的可实现性。然而，在得出结论前，审计人员还应考虑公司对不同市场的销售比例的影响。在解释行业标准时，审计人员应各企业在不同市场销售比例的差别考虑在内。
存货的余额相对稳定，这在运用后进先出法计价的情况下没有什么不正常。公司产品销售成本高，毛利率低，特别是与同行的其它企业相比。在公司专门生产高质量的产品的情况下，人们将会期望存货成本会较高。然而，其产品的销售价格会提高，毛利也会较高。所以低毛利率可能表明公司在存货方面存在潜在的问题。该公司大部分产品是销售给汽车零件零售商的，这可能意味着毛利也许较高，因为大的汽车制造商由于其购买数量大，可能存在数量折扣，而小的零售商店则可能无法取得这样的数量折扣。
最后一个要考虑的因素是公司对来自合资企业的投资收益的处理。该公司对取得的投资收益冲减销售成本的做法会使所报告的销售成本减少。尽管这种处理的结果只有3，400元，但是产品销售成本比所报告的要高。将3，400元加进销售成本，将会使该公司20X2年的销售毛利率下降到33.02%。虽然我们预计公司的存货成本高，但是我们也不期望公司的销售毛利率大大低于同行的水平，即使在使用后进先出法时。到此时为止，我们尚未确切知道该公司存在何种问题，但是一个可能的解释是该公司低估了期末存货。这会增加销售成本，降低毛利率，从而解释了为什么毛利率与审计人员所期望的不同。
（八）过程业绩：生产管理
图9—14列举了该公司生产管理方面的指标。
图9—14整合分析的例子：过程业绩—生产管理
生产管理20X2年20X1年行业
存货/总资产14.49% 14.71% 17.20%
销售成本/销售收入66.42% 61.29%
损失浪费成本/收入0 .71% 0.92%
产品缺陷成本/收入0.86% 1.13%
质量保证成本/收入 4.71% 3.41%
从上图可以看出，尽管该公司在20X2年产品生产成本比过去高（66.42% 对61.29%），但是存货的余额相对稳定，缺陷成本占收入的百分比（0.86%）和损失浪费成本占收入的百分比（0.71%）均有所下降。这意味着公司供应链的管理更加有效了。按需要取得高质量的原材料会导致高成本低浪费这种结果，表明公司的生产过程在改善。质量保证索赔款增加（从3.41%到4.71%）可能是前面提到过的产品召回所致，而不是生产本身的问题。尽管索赔款的增加是符合审计人员期望的，但是审计人员应考虑该公司是否对产品召回的成本进行了估计并将其记入有关账户中。
（九）资源管理业绩：人力资源
图9—15整合分析的例子：资源管理业绩—人力资源
人力资源管理20X2年20X1年行业
员工士气（5分） 4.63 4.85 17.20%
员工轮换率16% 8%
劳动力规模31 26
受旷工影响的天数119 79
人均人工成本52，100元49，330元47，540元
人均额外福利7，530元7，300元7，800元
图9—15列举了几种与人力资源管理有关的统计数据。从图中可以看出，人工成本上升。由于存在新生效的劳动合同，这种人工成本的上升与审计人员的期望是一致的。公司的人工成本高于同行业的水平，这可能是因为竞争对手是在过去签订的劳动合同下经营的。尽管人工增加近20%（从26人到35人），但是在公司的快速增长的条件下，这种增长也是与审计人员的期望一致的。实际上，审计人员可能对劳动力的增长是否能赶得上公司快速增长的要求提出疑问——这种增长太小以致于不能有效地处理当前的工作任务。员工轮换率增加（达16%）、受员工旷工影响的天数增加（达119）以及员工士气下降（4.63），所有这些都表明公司的快速增长已将公司的人力资源推向了极限。如果这种恶化的势头得不到纠正，公司可能会出现大的质量问题，从而失去发展的后劲。
（十）资源管理业绩：供应链
该公司供应链的统计资料如图9—16所示。与我们在前面讨论生产管理中形成的暂时印象一致，该公司对供应链的管理十分有效。这可能是该公司采用了用于订货的尖端的信息技术因而使得存货的持有成本最小化。供应商的交货总体上来说是及时的（87%）并得到了改进。只有极少的购货退回（0.16%）。应付账款周转率加快（41.18次），说明通过尖端的信息技术与供应商建立的电子联系，加快了供应商向该公司提供单据的速度，加速了该公司对供应商的付款。所有这些都表明公司与供应商建立了牢固的关系。
图9—16整合分析的例子：资源管理—供应链
供应链管理20X2年20X1年行业
准时供货百分比87% 82%
购货退回百分比0.16% 0.20%
应付账款周转率41.18 36.13 21.50
（十一）资源管理业绩：固定资产
图9—17提供了该公司在财产设备管理方面的统计数据。
图9—17整合分析的例子：资源管理业绩—固定资产
固定资产管理20X2年20X1年行业
固定资产/总资产27.78% 30.37%
累计折旧/固定资产10.16% 13.51%
折旧费用11.72% 12.16%
固定资产周转率9 .95 7.54 11.21
每平方米租金183元211元
固定资产维护成本/总收入 4.05% 5.10%
表中所列的数据初看起来似乎有些矛盾。在收入快速增长的同时，公司的固定资产周转率（9.95）、每平方米的租金（183元）和维护成本占收入的百分比（4.05%）都有所改善，但固定资产占总资产的比例却减少了（从30.37%到27.78%）。然而，我们知道,公司曾进行过将两间仓库售后租回的业务。这笔业务使得公司在资产负债表上将这两间仓库的价值消除了，但该资产并没有从企业的使用中退出，也就是说该公司所使用的固定资产并没有减少。这会使企业的累计折旧和折旧费用减少（无论是从总额来看，还是从相对收入的百分比来看都是如此）。从这个意义上说，公司业绩是符合审计人员的期望的。
然而，我们要对数据作认真仔细的研究。我们知道，该公司用处置固定资产的收益30，000元冲减了折旧费用。这种做法是不符合会计准则的要求的。如果将这30，000元加回，那么20X2年的折旧费用将是105，000元，比上年的折旧费用增加了15，000元。公司固定资产资产折旧费占固定资产资产的百分比由20X1年的12.16%变为20X2年的11.72%，虽然变化不大，但这种变化是反常的。因为在公司处置了两项长期资产后，审计人员会预期余下的固定资产的平均折旧年限会下降，而这会导致折旧费用占固定资产资产的百分比上升。
（十二）资源管理业绩：财务管理
图9—18整合分析的例子：资源管理业绩—财务管理
财务管理20X2年20X1年行业
速动比率 2.11 2.07
流动比率 3 3.1
（现金+有价证券）/资产 6 .52% 20.51%
19.08% 17.89%
实际税率42.94% 39.33% 33.50%
利息费用/负债7.02% 7.43%
已获利息倍数18.00 7.85
负债/资产44.44% 47.56% 65.00%
股利支付率122.68% 3.70% 45.00%
权益的账面价值 5.11元7.37元
图9—18概括了该公司当前的财务状况。从表中可以看出，无论从短期还是从长期来看，有几项财务指标表明公司的财务状况良好。用速动比率（2.11）和流动比率（3.00）来衡量的营运资本似乎还是充分，并且与过去一致。公司的负债是按规定及时支付的，负债水平（44.44%）低于同行的水平（65.00%）。已获利息倍数（达18）在改善。虽然本期利息率有所上升，但考虑到本期的抵押借款的利率较高，这种变化还是稳定的。然而，进一步检查发现的确存在反常的情况。该公司所计算出的平均利率（7.02%）低于抵押借款利率（9%）。为了说明这是一种反常现象，假设该公司在20X2年1月1日支付了当年所有在抵押借款上应付的款项，那么该公司在20X2年所欠的抵押借款的数额将是625，250元。抵押借款的利息费用大约是56，250元（625，250*9%），平均利率为7.89%(56，250/712,500)。可见，即使在对管理当局最为有利假设下，公司的平均利率也不是在图9—18所示的那样。更何况公司是在每年年末支付抵押借款的有关款项。在年末支付有关款项的情况下，平均利率应接近于9%。既然公司计算出的平均利率不是如此，那么就存在利息费用被低估的可能性。一个可能的解释是公司没有记录年末在抵押借款上的利息。
审计人员应明确考虑以下三个具体的会计问题。第一，审计人员应验证有价证券的核算是否符合投资准则的要求。第二，该公司对合资企业投资的会计处理不符合会计准则的要求。最后，售后租回业务的核算是否符合租赁准则的要求。
有关权益的业务也应予以详细地讨论。该公司有关权益的业务有两项：向股东支付大额的股利，随后向公众发行大额的股票。审计人员应该与管理当局讨论这两项业务，并对业务的准确性进行验证。对该两项业务的一个可能的解释是公司的原股东试图分散公司的股权。通过支付大额的股利，让原来的股东从公司抽回了大量的现金。抽走的现金用向公众发行股票来弥补。这样做的的结果减少了普通股的账面价值。这也可能部分解释了公司市盈率下降的原因。
图9—18还显示出审计人员可以帮助客户改善其财务管理迹象。第一，公司有相当大的一笔资产是以短期投资的形式存在的。现金和有价证券的水平（6.52%）反映了公司是以谨慎的手段来进行财务管理的。然而，这些余额是否过于保守取决于公司现金流量的可预测性。审计人员应与管理当局讨论公司的财务政策以便提高公司在这方面的效率。第二，该公司平均税率达（42.94%），比上年有较大幅度的增长，同时也大大高于同行业的平均税率。审计人员可以帮助客户编制税务计划，以减轻公司的税收负担。
三、分析结果的审计意义
图9—19对我们前面讨论所发现的问题进行了总结。图中所列的每一个项目都可能表示审计人员在审计过程中应予考虑的一个或多个重大的剩余风险。对所观察到的结果的解释必须与战略分析和过程分析的结果相协调。例如，战略控制和过程控制可能使有些风险得以减少。图9—19所指出的风险可能在大部分
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Research on Modern Risk-Oriented Auditing and Application 【摘要】在审计执业风险日益扩大的趋势下，现代风险导向审计方法被寄予化解会计师事务所和审计执业人员所面临的错综复杂的审计风险的重任。国外研究和实践己经表明现代风险导向审计的科学性与有效性，正确实施现代风险导向审计对帮助我国会计师事务所全面系统地规避审计风险具有积极的意义。由于现代风险导向审计的思路和工作方式与传统的审计方法已有极大的区别，作为一种新的审计基本方法，它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论基础上的重大创新。本文的研究结论对于现代风险导向审计有着很好的理论借鉴和应用参考价值，并帮助会计师事务所在实践中有效使用这种新的审计方法达到预期规避审计风险的效果。关键词：现代风险导向审计；审计风险；审计模型Abstract Following the trend of the broadening audit risk, the method of Modern Risk-oriented Audit has been taken to resolve the complicated audit risk for the public accounting firms and auditors. It has been proved in practice by the forEign studies that the Modern Risk-oriented Audit is efficient and scientific. Correct implementation of Modern Risk-oriented Audit will play an important role
风险导向审计模式的发展及在我国的应用 会计审计>> 审计>> 论文正文→风险导向审计模式的发展及在我国的应用 风险导向审计模式的发展及在我国的应用 作者：王秀丽发布时间：2006-12-13 - 风险导向审计模式的发展及在我国的应用 内容提要：风险导向审计作为一种新的审计理念和方法已经在理论和实务中体现了它的科学性和有效性。本文分析了传统风险导向审计模式与现代风险导向审计模式的发展和区别，并对现阶段我国实行现代风险导向审计进行了适用性分析。 关键词：风险导向审计；审计模式；适用性分析 随着国内外重大审计失败事件的不断发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到审计职业界和学者的关注。中国注册会计师协会在2004年10月发布了新的审计风险准则征求意见稿，要求注册会计师在审计中使用现代风险导向审计方法，实施风险评估程序，降低审计风险，提高审计质量。如果审计风险准则一旦正式生效，将使我国的审计风险准则与国际接轨，并引导中国注册会计师实务由传统风险导向审计向现代风险导向审计转变。因此，对现代风险导向审计模式的理解以及在我国的适用性分析就显得十分重要。 一、风险导向审计概述 随着社会经济的发展变化，审计方法适应审计环境的变化经
历了三个发展阶段：一是审计发展的早期，由于企业组织结构简单、业务性质单一，注册会计师的审计工作目的是为了促使受托责任人在授权经营过程中做出诚实、可靠的行为，审计方式是详细审计。审计的重心在资产负债表，是对会计凭证和账簿的详细审计，旨在发现和防止错误与舞弊，这种审计方法就是账项基础审计方法（accountingnumber-basedauditapproach）。二是从1950年代起，以内部控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，这种审计方法重点在于注册会计师了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性。对内部控制存在缺陷的环节，注册会计师通常将其涉及交易和账户余额作为审计的重点，甚至进行详细审计；对于可以信赖的内部控制环节，通常将其涉及的交易和账户余额进行抽样审计，以提高审计效率和降低审计费用。从方法论的角度，这种审计方法被称作制度基础审计方法（system-basedauditap proach）。三是1970年代以后，由于制度基础审计方法显露缺陷，一种新的、以风险防范为基础的风险导向审计模式逐渐兴起，从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计方法称为风险导向审计方法（risk-orientedauditap proach）。 回顾审计方法的发展历程，风险导向审计模式已成为审计方法发展的国际趋势。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上，不只依赖对被审计单位管理层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而且实事求是地对公司管理层是否诚信、
浅析风险导向审计模式下的审计风险 '浅析风险导向 模式下的审计风险 一、 联盟 风险导向审计模式下审计风险的界定 研究众多关于权威机构和学者关于现代审计的定义我们发现，一般认为审计就是一种发现审计对象偏差的过程(相对于审计标准而言)，在这个过程中，由于受审计、审计技术等各种主客观因素的影响，必然有一些偏差是难以发现的，这就是所谓的审计风险。在现代 中，随着审计对象及其所处的环境的复杂程度的不断提高，客观存在的审计风险越来越大，迫使审计理论和实务界不得不研究新的审计思路和模式来应对这种挑战，这就导致了风险导向审计这种审计模式的出现。 风险导向审计是一种新型的、以风险防范为基础的审计模式。风险导向审计经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。传统风险导向审计主要是以被审计单位的交易活动为基础，从具体业务的角度判断是否存在重要错报，是一种“自下而上”的审计思路，而现代风险导向审计是以被审计单位经营环境及经营风险为基础，首先“自上而下”形成针对财务报表重大错报的风险预期，而后再根据预期“自下而上”实施相应的审计程序对风险预期进行验证的过程。相对于传统风险导向审计，现代风险导向审计从企业生存环境入手，更强调从宏观的角度去了解和分析审计风险，从而对审计风险的把握更加全面、准确、深刻。 在现代风险导向审计模式下，与被审计单位相关的风险内涵非常广泛，既包括与企业内部环境有关的风险(如行业风险、法律风险以及监管风险等)，也包括与企业外部环境有关的风险(如经营风险、 风险等)，但是就审计活动本身而言，不可能——当然也没有必要对与被审计单位有关的所有风险逐一进行识别和评估，只需要对与财务报表重大错报风险有关的风险给予足够的关注即可达到目的。当然，就被审计单位自身而言，不会任由各种风险随意去蚕食、侵蚀其肌体，它会在尽可能的条件下通过建立健全内部控制体系来增强免疫力，防范各种风险，这样，有一部分重大错报风险通过被审计单位内部控制的免疫机制被化解了，剩余的重大错报风险(简称剩余风险)才是审计活动中需要关注的重点，也就是说，剩余风险通常是审计人员要关注的审计风险的核心内容，需要通过进一步审计程序来获取充分适当的审计证据来验证这种风险的存在及其影响。 二、风险导向审计模式下审计风险因素分析 在现代风险导向审计模式下，审计风险模型通常表述为： 审计风险=重大错报风险×检查风险 从上述模型可以看出来，审计风险是重大错报风险和检查风险共同作用的结果。就财务报表的审计人员来说，重大错报风险是一种客观存在的风险，审计人员无法改变这种风险的大小，但是要对其做出客观评价，并且这一步至关重要，因为通常在审计 开始之前，根据审计目的和要求的不同，可接受的审计风险是确定的，这样，重大错报风险的评估结果，会直接影响检查风险的大小，进而对决定审计程序的性质、时间和范围的选择，最终决定审计成本的高低——注册 师对财务报表审计作为一种有偿性的经营活动，审计成本对其意义非常重大。由此可见，在风险导向审计模式下，对重大错报风险的评估是审计中非常重要的环节，这也是现代风险导向审计有别于传统风险导向审计的重要方面。 检查风险指对于财务报表中既已存在的重大错报风险，由于实施的审计程序不当等原因
分类号： F239 2015届本科生毕业论文 题目：风险导向审计下的审计风险识别与对策 作者姓名：xxxx 学号：xxxx 系(院)、专业：经济管理学院、会计学专业 指导教师姓名：xxx 指导教师职称： xxxx 2015年5月27日
Classification Number：F239 2015 Undergraduate graduation thesis Title: Risk oriented audit audit risk identification and Countermeasures Name：xxx Number：xxx Department、specialty：Economics &Management ，Accounting Tutor name：xxxx Tutor title：xxxx May27，2015
摘要 随着经济迅速发展，传统风险导向审计方法已经越来越无法适应当今社会的发展。传统审计方法落后，弊端层出不穷，给注册会计师审计带来很大困扰，加大了审计风险。现代风险导向审计模式已成为我国审计理论研究的热点和重点，它具有更好的科学性和有效性，对风险导向审计下出现的审计风险进行识别与评估，发现风险导向审计的不足，进而找到控制审计风险的对策，有助于提高注册会计师审计质量，推动我国审计事业的发展。本文阐述了审计风险、审计风险模型等相关概念；分析了审计江铃汽车公司过程中风险识别评估时出现的问题，剖析了形成的原因；提出了在风险导向审计下注册会计师对审计风险的识别和评估改善对策，以期为行业风险评估的提升提供有益的探索。 关键词：风险导向审计；审计风险；控制措施
浅谈风险导向内部审计理论研究 风险导向内部审计作为新的审计模式，是现代审计技术和方法拓展的新领域，必然要符合审计基本理论结构框架，本文将从风险导向内部审计的内涵和特征开始讨论风险导向内部审计的基本理论问题，并尝试构建风险导向内部审计的理论框架。 一、风险导向内部审计的内涵 风险导向审计的定义为“企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行，以企业风险管理信息系统、各业务循环及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审计活动，对机构的风险管理、控制及监督业务进行评价进而提高业务效率，帮助机构实现目标。”靳建堂（2005）在《风险导向审计初探》一文中指出，风险管理审计是建立在全面风险管理基础上的一种内部审计技术方法，这种方法作为成功的全面风险管理规划的一个重要组成部分，更加关注企业的经营目标、管理层的风险承受度、关键风险衡量指标以及风险管理能力。高岩芳、魏哲妍（2005）等在《新COSO报告影响下的内部审计的新发展—风险导向审计内容与方法的构建》中指出风险导向审计的主体可以是国家审计机关，也可以是社会审计组织，还可以是内部审计机构，相比较而言，内部审计机构实施风险管理审计有着得天独厚的优势。 纵观上述学者对风险导向审计定义的研究，比较一致的认为风险导向审计是审计技术的革新，是一种新的审计模式，但更多的是从审计技术、流程和内容来阐述风险导向审计的定义。李璇（2007）指出基于全面风险管理的整合型内部审计模式是指在公司治理结构的框架内，企业各层级审计主体在优化配置基于全面风险管理内部审计的责、权、利，高效地实现审计目标的视角下，以全面风险管理为导向，以企业内部审计资源、能力合理配置为基础，以公司各职能机构的有机协调为路径，以内部审计的管理机制创新为手段，以促进全面风险管理企业文化在公司内的传播为核心，以实现企业可持续价值创造能力最大化为终极目标的一种内部审计模式，它是企业内部审计系统的资源、能力、战略、环境、公司治理结构相互作用、结构优化、目标协调的集成系统化的结果。简言之，基于全面风险管理的整合型内部审计模式是对企业全面风险的一种管理监控模式。它既是公司治理结构的重要组成要素和核心内容，也是其在当代时代背景下企业内部审计系统发展方向的集成表征，更是企业公司治理效率的结果。它不仅具有内在的逻辑结构，生成和运行机理，而且特征显著。笔者认为，风险导向审计是企业整体风险管理系统中的重要组织部分，它以管理层的风险承受水平为出发点，以优化企业关键风险管理、确保风险控制在企业风险承受水平之内为目标，通过一套系统的、规范的方法，来确保经营者履行受托风险责任。风险导向审计的本质是确保受托风险责任全面有效履行的控制机制。 二、风险导向内部审计的特征 风险导向审计方法吸收了其他几种审计方法的优点，同时也考虑了关键经营目标、管理层风险承受水平以及关键风险计量和绩效指标。 1.系统性风险导向。内部审计是一个相对独立的系统，同时也是企业管理系统中的一个重要组成部分，是优化企业风险管理的关键部分，在企业核心能力的生成和运行中具有重要的不可替代的作用。它的生成是企业内部审计资源、能力和环境有效整合的连续一体化过程。风险导向内部审计本身有其组成要素、结构及目标，具有复杂系统的显著特征。跨职能合作
风险导向的审计风险评估 审计风险评估体系的建立 风险导向审计模式下审计的程序包括以下步骤：风险评估程序、控制 测试、实质性程序，其中风险评估是基础和前提，通过风险评估来确 定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。 （一）审计风险评估指标体系设计思路。 审计风险是指，会计报表存有重大错报或漏报，而审计人员审计后发 表不恰当意见的可能性。根据新的审计准则，总体审计风险包括重大 错报风险和检查风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存有的重 大错报的可能性，重大错报风险的大小主要取决于生产经营风险的大小，而企业内部控制设置和执行的缺陷及具体认定本身固有缺陷也会 造成错报风险。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报而未能被实质性测试发现的可能性。审计的最根本着眼点就是分析企业所面临的经营风险，审计风险评估 指标体系的设计也从企业经营风险和控制风险上来实行设计。会计报 表风险实际上是企业战略风险和相关经营风险的副产品，①其审计风 险=企业经营风险+控制风险+检查风险。 （二）审计风险评估指标体系的构成 审计风险评估指标体系能够依据注册会计师审计准则第1211号—了 解被审计单位及其环境，并评估重大错报风险来确定。 1.外部环境。外部环境对企业的经营和发展产生重要影响，从而可能 导致重大错报风险的产生。可能影响财务报表的外部环境包括企业所 处行业状况、法律环境、监管环境、宏观经济环境。 2.被审计单位的性质。如果被审计单位的所有权结构、治理结构、组 织结构不恰当或存有缺陷，就有可能造成财务报表出现重大错报。
3.经营活动。被审计单位的经营活动会产生经营风险，而多数经营风 险最终都会产生财务后果从而影响财务报表。经营风险主要来源于对 被审计单位实现目标、战略产生不利影响的重大情况、事项、环境和 行动，或源于不恰当的目标和战略，以及为实现目标和战略制定的关 键经营流程。 4.财务业绩的衡量和评价。被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量 和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲 财务报表。财务业绩的衡量和评价因素包括关键业绩指标、业绩趋势、业绩考核与激励性报酬政策。 5.内部控制。内部控制能有效防止、发现和纠正被审计单位差错和舞弊，如果内部控制不利，被审计单位财务报表中出现重大错报的可能 性就会大大增加。内部控制包括控制环境、被审单位的风险评估过程、信息系统与沟通控制活动、对控制的监督。 审计风险的评估 审计风险的评估方法采用定量分析法与定性法分析相结合的方法，在 下面的审计风险评估中，我们采用了因素分析法、①审计风险模型法、分析性复核等方法。 （一）企业经营风险的评估 企业经营风险评估的目的主要是为了确定企业的总体层次和认定层次 的发生重大错报的可能性，传统的风险评估注重于对账户余额和交易 层次风险的评估，在现代风险导向审计下，是从经营风险的评估入手，评估企业可能产生的重大错报和漏报。当前审计人员的一般做法是： 在各种情况都比较好的情况下，企业经营的水平应该高于50%；反之，如果有某种迹象表明有可能存有重大错误，就应该将企业经营风险定 为非常高的水平，甚至100%。评估企业经营风险的3个具体步骤如下：需要考虑企业经营风险的构成要素及其企业经营风险评估指标;各要素 所占的权重以及各要素本身风险值的大小;最后将各要素风险值与其权 重加权平均计算出企业经营风险值。即企业经营风险=∑xiyi/∑Pyi，
一、风险导向审计概述 （一）风险导向审计的涵义风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险及其程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同的风险因素状况、程度而采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降至最低水平。 （二）风险导向审计的作用审计人员从被审计单位某种认定出发，通过调查了解、收集证据，从各个角度逐步地验证该项认定，最终以合理地保证某项认定是否正确，形成审计意见。风险导向审计方法有助于重要性水平的合理确定。由审计风险模型可知，在固有风险和控制风险一定的条件下，检查风险和期望的审计风险成正向关系，期望的审计风险与审计证据成反向关系，则重要性与期望的审计风险成正向关系。重要性与审计风险之间的关系要求审计人员在确定重要性水平时，要考虑评估的审计风险以确保审计质量，也要考虑期望的或可接受的审计风险以提高审计效率。此外，风险导向审计方法十分注重在保证质量的前提下提高效率。 二、风险导向审计存在的问题及原因 （一）风险量化理论在运用中存在固有缺陷一是风险量化的数理模型对历史数据过度依赖，这种数据方面的因素制约了风险评估技术的有效性。二是数理模型量化可靠性差。作为基本风险分析工具的数理模型，以正态分布和小概率事件为假设，然而，正态分布假设不能准确地反映现实情况，小概率事件的现实发生概率也偏大。这些缺陷严重降低了通过数理模型进行风险量化的可靠性。三是难以评估系统性风险。风险量化模型对系统性风险考虑不充分，当市场状况迅速恶化，严重的系统风险发生时，以市场基本运行为前提的风险量化模型难以对风险进行准确评估。 （二）风险导向审计在实践中不能降低审计成本理论上风险导向审计能够降低审计成本，主要表现在通过对被审计单位所处经营环境及其内部经营管理的分析确定固有风险；关注被审计单位已设置的内控制度，识别影响财务报表的控制风险；通过对风险的更好评估，认定实质性测试的重点和水平，确定审计人员收集何种证据及其数量，并把审计力量在审计业务之间合理分配，有效利用审计资源。但实践中风险导向审计并没有有效的降低审计成本，主要原因包括：首先，进行固有风险和控制风险的评估量化需要耗费审计人员大量的时间，会增加审计项目的时间成本；其次，风险导向审计对人力资源的要求更高，需要更多合伙人及高级审计人员的参与，并对其提供培训，从而导致人力成本与审计总成本的增加；此外，为了提高信息搜集、传输的效率，实施风险导向审计还需利用信息管理系统，配备一定的通信与硬件设施，这在一定程度上也增加了审计工作的资金成本。风险导向审计模式是在系统导向审计模式的基础上发展而来的，仍然需要大量运用分析性复核、抽样审计等传统的审计手段。由此可见，风险导向审计从风险控制的角度出发能更合理地分配审计资源，但并不能从总量上减少审计成本。 （三）缺乏相应的审计准则支持我国的独立审计准则是建立在系统导向审计模式的基础上，其中审计风险模型的规定还局限于仅考虑账户与交易余额的风险测试，如果将审计重点放在控制测试和实质性程序，注册会计师就容易忽略会计报表的重大错漏报。系统导向审计模式的局限性导致建立在其基础上的独立审计准则具有局限性，因此我国的独立审计准则已不适应环境变化的要求，不能为实施风险导向审计提供全面技术指导和规范。在审计实践中，由于缺少独立审计准则对风险导向审计程序的规范，会计师事务所在操作过程中仍存在许多不完善之处。 三、推进我国风险导向审计运用的建议 （一）建立完备的审计规范体系进一步修订以审计准则为核心的审计规范体系，注重对
风险导向审计下的分析性程序案例 一、资料： 1、公司背景：假设A公司是一家制造汽车零件的企业。其零件主要是通过零售渠道销售。该公司20X0年、20X1年、20X2年的资产负债表和20X1年、20X2年的损益表反映在图9—2中。一些重要的财务比率反映在图9—4中。该公司组成于19X5年，19X8年上市。该公司所进入的行业具有高度的竞争性，它是这一行业的最新加入者。在过去的几年中，该公司占有12%的市场份额（以销售数量为基础）。该公司的竞争主要来自国内三大汽车制造商的汽车零件子公司、一些国内其他公司和大量的外国（美国、日本、韩国）公司。该公司生产的零件被认为质量很高，因而以高价出售。该行业的产品有两个销售渠道：一是销售给大的汽车制造商，二是通过零售渠道销售。该公司的零件有约40%销售给国内三大汽车制造公司。销售的信用条件一般是N/30。该公司在按主要汽车公司的要求生产零件的同时，自己也开发新产品。该公司大约有25%的产品是自行设计和开发的。 该公司所在行业20X2年的有关数据如下： 毛利率42.20% 存货周转率 12.15 存货占总资产的百分比17.20% 应收账款周转率 15.78 应收账款占总资产的百分比 28.15% 销售增长率11.3% 股利/净收益45% 总资产报酬率19.40% 权益报酬率32% 销售利润率（税后） 6.85% 固定资产周转率11.21 资产负债率65% 零售占总销售的百分比40% 实际税率33.5% 销售、管理费用/销售 21.23% 应付账款周转率21.5 每个员工的人工成本47，540元 每个员工的额外津贴7，800元 新产品上市时间 1.90年 市盈率14.22 2、该公司关键的会计政策和程序如下： （1）存货：该公司所有的存货采用后进先出法计价。 （2）应收账款：该公司20X2年、20X1年、20X0年坏账准备的余额分别为7，500元、6，400元、和6，100元。 （3）固定资产：该公司的固定资产按直线法折旧。折旧年限从5年到30年不等。在20X2年公司以售后租回的方式处置了两个仓库。交易中取得的收入30，000元包括在折旧费用中。 （4）长期投资：该公司采用权益法来核算长期投资。所有的长期投资均是对合资企业的投资，这些企业为该公司提供原材料和配件。投资收益作为产品销售成本的减少。20X2年、20X1年、20X0年的投资净收益分别为34，000元、28，000元和2，500 元。 （5）所得税：20X2年、20X1年，该公司分别支付所得税358，000元、和156，000元。平均税率分别为42.94%和39.32%。该公司在20X2年没有递延所得税。 3、生产和销售 该公司销售队伍较小。虽然每个销售人员被指派负责一个大区域的销售，但是他们只能处理较大的汽车零件商店和汽车制造商的集中购买。订单实际上是通过因特网收到。 该公司的生产过程是高度自动化的，环境优美。公司的目标是将生产过程中的浪费、废料、缺陷减少到当前技术所允许的最低水平。该公司通过使用尖端的原材料计划软件来协调其供应链。不管何时，只要生产软件确认原材料不足，公司就以电子数据的形式向供应商下达订单。 该公司的劳动力80%是工会会员，在公司中，工会的力量十分强大。在20X2年工会在工资谈判中获胜，工人的工资和福利比行业中其它企业要高。 公司产品的质量保证是同行业中最好的。一般来说，公司有缺陷的零件先由顾客退给商店然后由商店退回公司。对顾客产品质量方面的申诉，不论是产品本身的缺陷还是仅只是顾客的错误使用，公司都予以接受。不幸地是，在20X2年该公司有三次召回内部开发的产品，这些产品被发现有设计方面的问题。 4、筹资安排
现代风险导向审计及应用研究 审计模式是审计理论和实务中的重要问题,在审计发展的历史长河中,依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。风险导向审计是一种在审计实践中产生的,为了适应现代社会的高风险环境,以风险评估为中心的审计模式。作为现代审计的新思路,风险导向审计肩负着弥合审计期望差距,降低审计职业风险的重任。风险导向审计代表了现代审计发展的趋势,该模式的出现对审计理论与实务都产生了深远的影响。 但是目前我国对这种新的审计模式运用严重不足,多数会计师事务所仍然停留在传统的审计模式上。有些事务所按照账项基础审计模式操作,把审计的主要精力放在具体交易事项或期末余额的细节测试上,许多审计人员进入审计现场后往往都试图通过大量的凭证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。也有些事务所采用制度基础审计,将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上,目的是发现内部控制制度的薄弱之处,找出问题发生的根源,然后针对这些环节扩大检查范围。当然还是有少数会计师事务所实施了风险导向审计,但是选择的也多为控制风险导向审计,一种植入审计风险模型的制度基础审计模式,对经营风险导向审计的运用少之甚少。 基于这种背景,本文在借鉴国内外最新研究成果的基础上,对现代风险导向审计及其应用进行了系统的研究。本文共分为四个部分,具体内容如下:第一部分,国内外研究成果回顾。本部分主要对国内外与现代风险导向审计相关的研究成果进行了回顾。这些研究成果从不同的角度分析了现代风险导向审计的应用情况,认为虽然现代风险导向审计体现出一种历史的必然性。 第二部分,现代风险导向审计的相关理论。本部分主要包括三个方面的内容,依次为:审计模型演进、审计风险的定义、审计风险模型及评价。第三部分,现代风险导向审计的流程。本部分介绍了现代风险导向审计的流程,现代风险导向审计在计划阶段更加强调系统和全面地分析被审计单位及其所处的经济环境,以便从整体上把握企业的风险。 第四部分,现代风险导向审计在我国的应用。本部分首先通过问卷调查对现代风险导向审计在我国应用的必要性进行分析。随着我国审计风险准则的制定,现代风险导向审计在我国的应用是必需的,也是可行的。当然,作为新生事物,现
浅谈现代风险导向审计 (1) 一、现代风险导向审计产生的社会环境 (2) 二、现代风险导向审计的内涵 (2) （一）现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想 (2) （二）现代风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路 (3) （三）现代风险导向审计继承和发展了传统审计方法 (3) 三、现代风险导向审计方法的特征 (3) （一）风险的识别、评估及应对成为现代风险导向审计的核心 (3) （二）自下而上与自上而下相结合 (4) （三）审计工作的重心前移，计划工作受到重视 (4) （四）充分应用分析性程序 (4) （五）合理预期的使用，有效地识别各种重大错报风险 (4) 四、我国应用现代风险导向审计的必要性 (4) （一）信息社会和知识经济要求新的审计方法 (5) （二）传统审计方法的局限性加快新的审计方法的发展 (5) （三）重大管理欺诈和舞弊案例的不断出现需要新的审计方法 (5) 浅谈现代风险导向审计 摘要:2006年2月我国颁布了新的《注册会计师职业准则》，强调了风险导向审计在我国的应用。本文介绍了现代风险导向审计的产生的社会环境以及现代风险导向审计的内涵、特点，并提出了现代风险导向 审计在我国应用的必要性。 关键词:现代风险导向审计内涵特点必要性 现代风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到会计和审计界的普遍关注。二十世纪九十年代，国外学者对传统风险导向审计方法加以改进，弥补了其诸多缺陷，特别是对传统审计风险模型的改进。可以说，现代风险导向审计方法是审计技术在系统理论和战略管理理论上的重大创新，代表了现代审计方 法发展的最新趋势。
一、现代风险导向审计产生的社会环境 进入20世纪80年代以后，世界经济急剧变化，科学技术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始迈入较为成熟的信息社会和知识经济时代。在这种情况下，企业与其所面临的多样的、急剧变化的内外部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错报的风险。这种环境的快速变化使审计师逐渐认识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分。如果将被审计单位隔离于其所处的广泛的经济网络，审计师就不可能有效地理解被审计单位的交易及其整体绩效和财务状况。因此，对于一套会计报表，只有研究其所反映的企业及其所处的整个“系统”，审计师才能够对其取得充分理解。而制度基础审计方法(包括传统风险导向审计)由于其固有的内向型特点，以分析评价企业的内部控制制度作为审计的基础，较少考虑内外部环境风险对企业及其会计报表的影响，因而当企业规模愈来愈大、经营愈来愈复杂、世界经济发展愈来愈快时，其局限性和不足之处就日渐明显。 当人类进入信息社会与知识经济后，企业管理也发生了深刻的变化，最主要的变化是从过程管理向战略管理转变。战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面。在这种情况下，传统风险导向审计所赖以存在的基础(内部控制)正在被战略管理及其蕴含的企业风险管理所取代。战略管理最根本的着眼点就是分析企业所面临的风险，以及找出化解风险的对策。会计报表的风险说到底实际上是企业战略风险及相关经营环节风险(统称经营风险)的副产品。所以要充分把握审计风险，审计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略及相关风险与控制，从而理解内外部战略风险对于会计报表认定的影响。只有这样，审计师才能对会计报表认定做出合理的专业判断。 战略管理理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要的启示和实践基础。 2006 年2 月以前，我国独立审计准则基本是建立在传统风险审计模型上。为了给注册会计师防范和控制风险提供技术支持，同时与国际接轨，我国于2006 年2 月15 日发布了《中国注册会计师审计准则第1121 号了解被审计单位及其环境并评估重大报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序》、《中国注册会计师审计准则第1141 号财务报表审计中对舞弊的考虑》、《中国注册会计师审计准则第1151 号与治理层的沟通》、《中国注册会计师审计准则第1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑》等一系列新的审计风险准则，为现代风险导向审计在我国的开展逐步创造条 件。 二、现代风险导向审计的内涵 传统风险导向审计方法虽然是制度基础审计方法上发展起来的，但不是一种新的审计方法，只是将审计风险模型运用于制度基础审计之中，并以此指导审计工作和进行审计风险的控制。现代风险导向审计方法则是以战略观和系统观为指导思想，以被审计单位经营风险为导向，“自上而下”和“自下而上”相结合的 新的审计方法。 （一）现代风险导向审计以系统观和战略观为指导思想 战略系统观认为随着现代社会生产力的迅速提高和企业规模的日益扩大，企业的经营活动必须要有正确的经营战略。一个企业的战略管理正确有效与否，不仅会影响企业的日常经营活动的成果，还会对反映
从银广夏透视审计目标 郁晓兰 07财务管理 一、案例概述 (2) 1、引子 (2) 3、“神话”的创造 (2) 二、案例分析 (3) 1 从注册会计师内部分析审计失败的成因： (3) （1）、对客户的经营业务及其状况了解不够 (3) （2）、没有重点分析会计舞弊的根源 (3) （3）、缺乏应有的职业怀疑态度和专业判断能力 (3) （4）、审计程序不当 (3) 2、从注册会计师外部分析审计失败的成因 (4) （1）、审计市场过度竞争 (4) (2)、中国文化中强调人际关系 (4) （3）、惩罚力度不够 (4) 3、减少审计失败的对策 (4) （1）.对于注册会计师自身而言 (4) （2）、对于注册会计师外部而言 (4) 三、透视审计目标 5 四、建立健全相关的制度，保证审计目标的实现
从银广夏事件透视审计目标 一、案例概述 1、引子 银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。 1994年6月17日，广夏（银川）实业股份有限责任公司以“银广夏A”的名字在深圳交易所上市。银广夏A被称作第一家来自宁夏的上市公司。 上市以后，围绕着陈川的银广夏高层队伍亦渐次成形。现任银广夏总裁的李有强来自天津。他生于1941年，曾任天津市工艺美术厂厂长，早在1985年就与陈川一起合作创业，1994年银广夏进入天津后，长期负责天津业务。而身兼财务总监、总会计师、董秘等多职的丁功民则常驻深圳。 1994年上市之时，国内软磁盘行业竞争已如火如荼，转眼间，每生产一张软磁盘就要亏损2美分。对以软磁盘为主业的银广夏来说，转型迫在眉睫。 银广夏最知名的项目是在银川西南永宁县西沙窝（现称征沙渠）治沙种草。治沙种草，为银广夏带来了异常良好的形像，但并没有带来什么效益。银广夏声称前后投资过6亿元，是一个夸大的数字。据《财经》了解，实际投资约9000万元。据说这一项目近期可持平，但要贡献巨额利润，为时尚早。 银广夏业绩的奇迹性转折，是从1998年发端的。这一年，银广夏传出了来自天津的“好消息”。 2、天津广夏“独撑大局” 1999年，银广夏利润的75％来自于天津广夏；到了2000年，这个比例更大 银广夏1994年在天津成立了控股子公司天津保洁制品有限公司。保洁公司曾经在1996年通过德国西·伊利斯公司（C.ILLES＆CO.）进口了一套泵式牙膏生产设备，这是可查的银广夏与西·伊利斯公司最早的往来；此后，银广夏又从西·伊利斯公司处订购了一套由德国伍德公司（Krupp Uhde）生产的500立升×3二氧化碳超临界萃取设备。这是传奇的起点。 1998年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的第一张订单。其时，保洁公司已于1997年12月31日更名为天津广夏（集团）有限公司（下称天津广夏）。 银广夏当年10月19日发布的公告称，天津广夏与德国诚信公司签订出口供货协议，天津广夏将每年向这家德国公司提供二氧化碳超临界萃取技术所生产的蛋黄卵磷脂50吨，及桂皮精油、桂皮含油树脂和生姜精油、生姜含油树脂产品80吨，金额超过5000万马克。 几个月之后，1999年6月19日，在郑州召开的全国农业产业化龙头企业研讨会上，当时的银广夏董事局主席陈川这样讲述这单合同的暴利内涵： “……德国诚信公司于1999年6月12日一次订货总价达5610万马克。6月26日，一艘载着天津广夏第一批农产品萃取产品的货轮起锚离港，远航德国。这第一批产品出口，竟获利7000多万元！” 1999年，银广夏利润总额1.58亿元，其中76％即来自于天津广夏（据张吉生一次内部讲话）。 3、“神话”的创造 随后，银广夏公告，将再从德国进口两条800立升萃取生产线，后又将计划升级为两条1500立升×3和一条3500立升×3的生产线。计划中的生产能力是天津广夏现有生产能力的13倍之多！一时间，市场为其展现的暴利前景而沸腾。
风险导向审计模式探析 摘要：近年来，由于国内外审计失败案件增加，注册会计师审计风险也随之越来越大，使风险导向审计成为倍受业内外人士关注的热点问题。风险导向审计在世界范围内的实施已是不可逆转的趋势。因此，对风险导向审计模式进行探析就显得尤为重要。论文网 关键词：风险导向审计风险审计程序及特点影响 风险导向审计是指审计人员在审计过程自始至终都以企业经营风险分析评估为导向，分析企业经济业务中可能出现的错误和舞弊行为，并以此为出发点，制定审计策略，依据审计风险模型（审计风险=重大错报风险x?检查风险），制定与企业状况相适应的审计计划，以确保审计工作的效率和效果。 一、产生风险导向审计的原因分析 （一）审计目标与经济环境的变化是风险导向审计产生的根本原因 社会经济处于不断发展中，而审计工作也不可避免地随着经济发展而发生变化。审计的最初目的是查错防弊，运用的审计方法主要是详细审计模式。随着经济的发展，公司规模的日益扩大使得详细审计变得不现实，从而出现了运用抽样技术的账项基础审计。但当时注册会计师主要根据经验来进行抽样，具有较大的随意性和盲目性，很容易发生审计失败。随后，注册会计师在实践中逐步发现，根据内部控制评审结果来确定抽样的重点和范围，能大大提高审计结果的准确
性，提高审计效率，制度基础审计也就应运而生。然而，由于制度基础审计过于依赖内部控制制度，忽略了其他引发审计风险的因素。因此，基于审计风险评价来制定具体审计策略与计划的现代风险导向审计开始受到重视并在实践中被运用。思想汇报/sixianghuibao/ （二）规避审计风险是风险导向审计的产生直接原因 随着经济的高速发展，使得我们传统意义上的详细审计变得不显示，而社会公众对注册会计师的期望值却在不断提高，他们希望注册会计师毫无保留的发现被审计单位的舞弊行为，但由于内部控制制度的限制和抽样审计的抽样风险，使注册会计师并不能保证完全查出所有的错报。因此，注册会计师必须主动寻求解决、弥补这种差距的途径。而现代风险导向审计的优势在于评价被审计单位的风险，确定高风险项目，从而使重大的错报可以揭露出来，使审计风险降到可接受的水平。 （三）成本----效益原则是风险导向审计产生的重要原因 随着市场竞争的加剧，为了生存和发展，注册会计师和会计师事务所必须努力降低成本。而审计成本的高低关键决定于审计方法，注册会计师和会计师事务所就不得不积极寻求效率更高的审计方法，按照最小成本支出的原则确定形成恰当的审计意见所需的审计程序，即保持必要的效果的同时，努力提高审计效率。风险导向审计既能保持审计效果又能使审计效率较高。 二、风险导向审计的特点
现代风险导向审计方法的发展及运用 现代风险导向审计方法的发展及运用 随着“安然事件”和“银广夏事件”等国内外审计失败事件相继爆发，使得审计风险实实在在摆在了注册会计师职业界的面前。风 险导向审计正是以审计风险为审计工作的出发点，通过对产生风险 的各个环节进行评价，重视产生风险的每一个重要环节，明确高风 险项目，使审计过程成为一个不断克服和降低风险的过程。风险导 向审计方法的发展至今分为三个阶段： (一)传统风险导向审计 传统风险导向审计方法认为审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。传统风险导向审计方法注重对账户余额和交易层次风险 的评估，但企业所处的经济环境、行业状况、经营目标、战略和风 险都将对会计报表产生一系列的影响。如果不结合考虑这些因素， 就不能对会计报表项目余额得出一个合理的期望。而当管理层参与 舞弊时，内部控制也将会是失效的。因而传统风险导向审计方法存 在固有的缺陷。 (二)风险基础战略系统审计 职业界在对传统风险导向审计改进过程中,创造出风险基础战略 系统审计。两者的本质区别在于：首先，风险基础战略系统审计将 审计学、系统理论和经营战略结合起来，更加重视企业面临的风险。其次，审计起点前移，风险基础战略系统审计起点为企业的经营战 略及其业务流程。再次，采用风险基础战略系统审计,有利于节省审 计成本，克服因缺乏全面性的观点而导致的审计风险。但风险基础 战略系统审计仍存在固有的缺陷：使用传统的审计风险模型;实施的 实质性程序有限，当内部控制存在缺陷而注册会计师没有发现或测 试内部控制不充分时，注册会计师承担的审计风险就会大大增加。 (三)现代风险导向审计
风险导向模式下的内部审计问题探讨：国内外文献综述 侯俊志 【摘要】本文对国内外风险导向模式下内部审计相关文献进行了梳理，发现国 内外主要从风险导向内部审计的界定、目标、实质，风险导向内部审计与传统内部审计的对比，风险导向内部审计下对内部审计人员能力要求，以及风险导向内部审计与企业风险管理等方面对风险导向模式下内部审计进行了研究。 【关键词】风险导向内部审计文献综述 一、引言 现代内部审计除了关注传统的内部控制之外，对有效的风险管理机制和健全的公司治理结构日益关注。正是存在这样的需求，一种以内部审计主体组织的内部控制为基础、同时考虑公司治理在内的、以组织整体风险作为审计重点的审计———风险导向内部审计应势而生。目前国内外关于风险导向内部审计的理论研究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程中运用风险导向内部审计,关于如何在具体审计项目中贯彻风险导向内部审计理念的实践性资料并不多见。而要将这种新型审计模式贯彻到内部审计全过程,就必须在如何以风险为导向实施具体审计项目方面有所突破。 二、国内外关于风险导向内部审计研究的文献综述 （一）风险导向内部审计在国内外运用情况研究 目前内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要局限于宏观层面,即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这一方法,而在微观层面,即具体审计项目实施过程中,对这一方法的运用还非常有限,如Marco Allegrini,Giuseppe D'Onza(2003)对在意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进行了调查,结果表明:有25%的企业未采用风险导向审计方法;有67%的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方法;只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实施过程中都采用了风险导向审计方法。可见,风险导向审计方法并未在具体审计项目实施过程中得到广泛的运用 （二）风险导向内部审计的界定研究 理论界对于风险导向内部审计的含义有不同的解释。李曼（2010）认为：风险导向内部审计是指内部审计人员在内部审计的全过程自始至终都要关注风险，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以风险为中心出具审计报告，协助企业风险管理。这里的“风险”不仅是指“审计风险”，还包括企业在生产经营过程中所面临的各种风险，
A公司审计案例分析 [摘要]在现代公司的治理中，股权结构决定了整个公司的治理结构，合理的调和、平衡公司经营者的自主权与股份的关系是公司治理的首要任务，然而现今我国的上市公司在治理上存在国有股独大的现象，如何合理完善我国上市公司的股权结构是公司治理的首要问题。本文采用风险导向研究方法，研究揭示A公司问题和事实真相。 [关键词] 风险导向审计；内部控制；一股独大；重大事项未充分披露 一.公司基本情况简介 广西A公司是广西唯一的公路上市公司,主营收费公路、桥梁的经营,是当地的交通业龙头,具有区位优势、政策优势、财务优势、人才优势等诸多突出优势，有望受益于北部湾开发以及国家基础建设政策，得到更好的发展。 A公司（股票代码：60036X）于1992年12月成立，2000年12月股票在上海证券交易所上市。公司的总体发展趋势为以"公路为主业，物流、地产及相关产业蓬勃发展"的多元经营。 1.公司概况 （1）公司法定中文名称：广西A股份有限公司 （2）主营范围： ①经营收费公路：主要为广西筋竹至岑溪高速公路、南宁坛洛至百色高速公路的运营、管理、养护和收费，高速公路收费占主营业务收入的比重从37%逐渐下滑到如今15%，是公司第二大收入来源； ②房地产开发：公司注重品牌效应，成功打造出“五洲国际”及“哥伦布”两大知名商业地产品牌，多次荣获中国商业地产品牌的奖项。公司主要开发高档的集商业、住宅于一体的综合小区项目。其房地产行业收入占主营业务收入的比
重从20%逐渐下滑到如今5%； ③物流贸易：占主营业务收入的比重从42%上升，如今已占比重达到80%，是公司主要收入的来源； 2013年公司多元经营迈出了新步伐：二级子公司南宁利和小额贷款有限公司开业并顺利启动贷款发放业务，但收入及利润对公司影响不大。 （3）股票上市证券交易所：上海证券交易所股票代码：60036X （4）发展战略：提升交通主业，稳步推动多元化经营；发挥上市优势，积极实施收购与融资相结合的资本运作，把公司做强做大。 （5）公司与实际控制人之间的产权及控制关系 2、宏观分析 （1）行业状况 高速公路行业受益于国民经济的高速发展，迎来了历史性发展机遇。近年来，全国高速公路行业发展迅速，故公司的车流量逐年递增，稳定增长，虽然车辆通行费收费并没有调整，但是业务收入有所提高。综合运输能力,交通运输结构的优化，有力地促进了我国经济发展和社会进步。 房地产业方面，目前公司主要是在广西区内适时适度进行房地产项目的开发，近年来广西房地产市场得到较快发展，由于相关政策的不稳定，广西房地产市场出现了明显的观望情绪，短期内的不确定性有所加大。但目前广西正着力建