农民专业合作社资产核算的账务处理
合作社主要会计科目的设置
一、农民专业合作社的基本概述
农民专业合作社是指在农村家庭承包经营基础上，农产品的生产经营者或者农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。
合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买、使用，农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏及其他相关服务。
为了规范合作社会计工作，加强合作社会计核算，财政部对
《农民专业合作社财务会计制度（试行）》进行修订，制定印发了《农民专业合作社会计制度》(财会[2021]37号,以下称
《新制度》)，从2023年1月I日起施行。
二、农民专业合作社会计科目的设置
(一)资产类
(1)库存现金
(2)银行存款
(3)其他货币资金
(4)应收款
(5)成员往来
(6)产品物资
(7)委托加工物资
(8)委托代销商品
(9)受托代购商品
(10)受托代销商品
(11)对外投资
(12)消耗性生物资产
(13)生产性生物资产
(14)生产性生物资产累计折旧
(15)公益性生物资产
(16)固定资产
(17)累计折旧
(18)在建工程
(19)固定资产清理
(20)无形资产
(21)累计摊销
(22)长期待摊费用
(23)待处理财产损溢
(二)负债类
(1)短期借款
(2)应付款
(3)应付工资
(4)应付劳务费
(5)应交税费
(6)应付利息
(7)应付盈余返还
(8)应付剩余盈余
(9)长期借款
(10)专项应付款
(三)所有者权益类
(1)股金
(2)专项基金
(3)资本公积
(4)盈余公积
(5)本年盈余
(6)盈余分配
(四)成本类
(1)生产成本
(五)损益类科目
(1)经营收入
(2)其他收入
(3)投资收益
(4)经营支出
(5)税金及附加
(6)管理费用
(7)财务费用
(8)其他支出
(9)所得税费用
合作社的资产按流动性可分为流动资产和非流动资产。流动资产包括库存现金、银行存款、应收账款、存货、消耗性生物资产。非流动性资产包括对外投资、生产性生物资产、公益性生物资产固定资产、无形资产等。
一些通用性较强的科目，如〃库存现金〃〃银行存款〃等，合作社与一般农业企业会计核算的处理原则一致，这里不再赘述。(一)应收款项的核算
合作社的应收款项包括与本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项。
(D〃应收款〃科目本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收及暂付款项，包括因销售产品物资、提供服务应收取的款项以及应收的各种赔偿、罚款、利息等。
1.销售产品物资，款项尚未收到时
借：应收款
贷：经营收入
未来收到款项时
借：银行存款/库存现金
贷：应收款
2、取得暂付款购得的产品物资
借：产品物资
贷：应收款
(2)“成员往来”科目
本科目核算合作社与成员之间发生的应收款项和应付款项等经济往来业务。
1.借款给本社成员借：成员往来
贷：银行存款/库存现金
注：收到还款时做相反分录。
2、为成员提供农业生产资料购买服务应收取的服务费
借：成员往来
贷：经营收入
(二)存货的核算
合作社的存货包括材料、农产品、工业产成品、低值易耗品、包装物等产品物资，在产品，受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等。
(3)“产品物资”科目
1、购入机械零配件、低值易耗品、种子、化肥、农药、农产品等
借：产品物资
贷：银行存款
2、加工完工的产品物资
借：产品物资
贷：生产成本
3、销售时
借：银行存款
贷：经营收入
月末结转成本
借：经营支出
贷：产品物资
(4)“委托加工物资”科目
1.合作社发出委托加工物资
借：委托加工物资
贷：产品物资
2、支付加工费、运杂费等
借：委托加工物资
贷：银行存款
3、收回委托加工物资以备对外销售
借：产品物资
贷：委托加工物资
(5)“委托代销商品”科目
本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本。
1、发出商品
借：委托代销商品
贷：产品物资
2、收到代销单位发来的销售清单
借：应收款
贷：经营收入
结转成本
借：经营支出
贷：委托代销商品
3、提前应支付的手续费
借：经营支出
贷：应收款
4、收到代销款时
借：银行存款
贷：应收款
(6)“受托代购商品”科目
1.接受社员委托购买商品款
借：银行存款
贷：成员往来
2、购买商品时
借：受托代购商品
贷：银行存款
3、商品交付给社员委托方，并结清款项借：成员往来
贷：受托代购商品
银行存款(或借方) 4、收取代购的手续费
借：成员往来
贷：经营收入
(7)“受托代销商品”科目1.收到社员委托代销产品
借：受托代销商品
贷：成员往来
2、售出商品收到货款
借：银行存款
贷：受托代销商品
经营收入
3、向社员支付代销商品款时
借：成员往来
贷：库存现金/银行存款
村民委员会与经济合作社财务收支会计核算及账务处理 第一部分：村民委员会财务收支 会计核算及账务处理说明 一、村民委员会财务收入类会计科目核算说明及账务处理1.〃补助收入〃科目。本科目核算村民委员会当年度取得的基本运转经费收入以及其他各类补助收入。为了反映村民委员会补助收入来源情况，设置"财政补助收入”、"集体补助收入"、”专项补助收入"和"其他补助收入"四个二级会计科目。(1)"财政补助收入"核算财政基本运转补助收入，收到基本运转经费账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——财政补助收入——区财政补助收 镇财政补助收入 (2)"集体补助收入"核算镇、村级集体补助资金，包括从经济合作社取得的集体股分红，收到补助资金账务处理如下：
借：银行存款 贷：补助收入——集体补助收入——XX资金(3)”专项补助收入"核算各级、各部门专项管理的资金收入。收到专项补助资金账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——专项补助收入——XX资金(4)”其他补助收入"核算除上述资金外的其他补助收入。收到此类补助收入账务处理如下： 借：银行存款 贷：补助收入——其他补助收入——以奖代补收入 ——困难村补助收入 一一村干部业绩奖励及特殊奖励 ——其他 镇政府给予村民委员会日常工作运转配套的补助收入，列入"补助收入——其他补助收入——其他"科目核算。 2."其他收入"科目。本科目核算村民委员会当年度发生的除"补助收入”以外的其他收入。如利息收入、捐赠收入等。发生其他收入时： 借：银行存款 贷：其他收入——利息收入 ——捐赠收入
——其他 二、村民委员会部分支出类会计科目核算说明及账务处理1."管理费用"科目。本科目核算村民委员会管理活动发生的各项支出。如村干部报酬、办公费、差旅费、培训费、交通费、公务接待费、会务费、固定资产折旧等。村民委员会应按管理费用项目设置明细科目，进行明细核算。村民委员会因管理活动发生差旅费、培训费、会务费等费用时，应附相关文件或通知等资料。 为了反映村民委员会差旅费和交通费支出，设置"差旅费"和“交通费"两个二级会计科目。 （1）"管理费用一一差旅费"科目。本科目核算村民委员会管理人员临时到办公地以外的地区公务活动所发生的交通费、住宿费、伙食补助费等（包括街镇发文的外出公务活动发生的交通补贴）。 管理人员临时到上海以外的地区公务活动所发生的交通费、住宿费、伙食补助费等时（包括到本街镇以外公务活动发生的交通补贴，附相关通知）： 借：管理费用——差旅费 贷：银行存款 (2)〃管理费用一一交通费〃科目。本科目核算村民委员会管理人员的车贴及村定额包干交通费。 村民委员会管理人员的车贴及村定额包干交通费发生时,相关
一、合作社使用账簿、单据 合作社统一使用“沂水县农民专业合作社统一账簿”,严格执行农民专业合作社财务会计制度试行规定,根据实际需要设置账簿,一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付成员往来账及成员账户; 固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿; 合作社收支单据除外部取得外,日常收款使用“农民专业合作社收款收据”,支出使用“农民专业合作社付款票据”,购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”,出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”; 二、记账凭证编制 合作社每发生一项经济业务,都要取得原始凭证,并据以编制记账凭证,月末,将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证,分类装订成册,妥善保管; 三、合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有：成员入社股金包括：货币资金和非货币资产、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等; 一股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时,按实际收到的金额和投资各方确认的价值,借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目,按其合作社与成员确认的股金额,贷记“股金”科目,实际出资与确认的股金额之间的差额,贷记或借记“资本公积”科目; 例1合作社收到成员入社投入现金20万元,存款10万元,农业机械5台评估确认价为3万元,协议确认股金额32万元;会计分录为： 借:库存现金200000 银行存款100000 固定资产30000 贷：股金320000 资本公积10000 二财政直接补助资金的核算 合作社收到国家财政直接补助资金时,借记“库存现金”、“银行存款”等科目,贷记“专项应付款”科目;合作社按照国家财政补助资金的项目用途,取得固定资产、农业资产、无形资产等时,按实际支出,借记“固定资产”、“牲畜禽资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目,同时借记“专项应付款”科目,贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时,借记“专项应付款”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目; 例2合作社收到国家财政直接补助资金10万元,其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌,1万元用于农业技术推广,1万元用于成员培训;会计分录为： ①收到补助资金时：
合作社的核算办法 第一章合作社的账务处理 一、合作社收到县烟草公司的款项 （一）合作社收到县烟草公司烤烟生产技术指导服务劳务费。 1、会计科目: （1）一般纳税人：借：银行存款 贷：经营收入-技术指导服务费 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 （2）小规模纳税人：借：银行存款 贷：经营收入-技术指导服务费 贷：应交税费-应交增值税 2、所需资料：银行回单、合作社与县烟草公司签订的合同、发票。 （二）合作社收到县烟草公司育苗、移栽、大田、采烤等培训费。 1、会计科目: （1）一般纳税人：借：银行存款 贷：经营收入-技术指导培训费 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 （2）小规模纳税人：借：银行存款 贷：经营收入-技术指导培训费 贷：应交税费-应交增值税 2、所需资料：银行回单、合作社与县烟草公司签订的合同、发票、
培训通知、签到表、培训方案、县烟草公司出具的验收资料。 （三）合作社收到县烟草公司专业化技术服务费（育苗、机耕、烘烤、分级、移栽等）。 1、会计科目： （1）一般纳税人：借：银行存款 贷：经营收入-专业化服务 贷：应交税费-应交增值税-销项税额（2）小规模纳税人：借：银行存款 贷：经营收入 贷：应交税费-应交增值税 2、所需资料：银行回单、合作社与县烟草公司签订的合同、发票、 服务花名册、验收资料。 （四）合作社销售蔬菜、食用菌。 1、会计科目： 借：银行存款 贷：经营收入-销售产品 2、所需资料：银行回单（或现金缴款单）、送货单（备注：销售给公 司的产品需协议、发票）。 （五）合作社利息收入。 1、会计科目：
借：银行存款 贷：其他收入-利息收入 2、所需资料：银行利息单据。 （六）合作社房屋租赁收入。 1、会计科目： 借：银行存款 贷：其他收入-租赁收入 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 2、所需资料：银行回单、租赁协议、发票或者收据。 （七）合作社收到小农机具租赁收入。 1、会计科目： （1）一般纳税人：借：银行存款 贷：其他收入-租赁收入 贷：应交税费-应交增值税-销项税额（2）小规模纳税人：借：银行存款 贷：其他收入-租赁收入 贷：应交税费-应交增值税 2、所需资料：银行回单或现金收据、租赁协议。（八）合作社收到小农机租赁押金。
农民专业合作社资产核算的账务处理 合作社主要会计科目的设置 一、农民专业合作社的基本概述 农民专业合作社是指在农村家庭承包经营基础上，农产品的生产经营者或者农业生产经营服务的提供者、利用者，自愿联合、民主管理的互助性经济组织。 合作社以其成员为主要服务对象，提供农业生产资料的购买、使用，农产品的生产、销售、加工、运输、贮藏及其他相关服务。 为了规范合作社会计工作，加强合作社会计核算，财政部对 《农民专业合作社财务会计制度（试行）》进行修订，制定印发了《农民专业合作社会计制度》(财会[2021]37号,以下称
《新制度》)，从2023年1月I日起施行。 二、农民专业合作社会计科目的设置 (一)资产类 (1)库存现金 (2)银行存款 (3)其他货币资金 (4)应收款 (5)成员往来 (6)产品物资 (7)委托加工物资 (8)委托代销商品 (9)受托代购商品 (10)受托代销商品 (11)对外投资 (12)消耗性生物资产 (13)生产性生物资产 (14)生产性生物资产累计折旧 (15)公益性生物资产
(16)固定资产 (17)累计折旧 (18)在建工程 (19)固定资产清理 (20)无形资产 (21)累计摊销 (22)长期待摊费用 (23)待处理财产损溢 (二)负债类 (1)短期借款 (2)应付款 (3)应付工资 (4)应付劳务费 (5)应交税费 (6)应付利息 (7)应付盈余返还 (8)应付剩余盈余 (9)长期借款 (10)专项应付款 (三)所有者权益类
(1)股金 (2)专项基金 (3)资本公积 (4)盈余公积 (5)本年盈余 (6)盈余分配 (四)成本类 (1)生产成本 (五)损益类科目 (1)经营收入 (2)其他收入 (3)投资收益 (4)经营支出 (5)税金及附加 (6)管理费用 (7)财务费用 (8)其他支出 (9)所得税费用
农民专业合作社账务处理实务 一、合作社使用账簿、单据 合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。 固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。 合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。 二、记账凭证编制 合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。 三、合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。 （一）股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。 【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。会计分录为： 借:库存现金200000 银行存款100000 固定资产30000 贷：股金320000 资本公积10000 （二）财政直接补助资金的核算 合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
农民合作社账务流程 农民合作社是一种集体经济组织形式，具有专业化、规模化、组织化、服务化等特点，为农民提供了良好的发展平台。而农民合作社的账务流程也是非常重要的，可以帮助农民合作社更好地管理财务，提高经济效益。 农民合作社的账务流程主要包括以下几个方面： 一、资金的筹集和使用 资金的筹集和使用是农民合作社账务流程的核心，农民合作社需要不断地筹集资金，用于开展各项经济活动。资金的来源主要包括农民的资金投入、政府的扶持资金、银行的贷款等。而资金的使用主要包括生产经营活动、购置设备和物资、人员工资和社会保险等。 二、财务管理 财务管理是农民合作社账务流程中的重要环节，主要包括会计核算、财务报表、审计监督等。农民合作社需要建立健全的会计核算制度，及时准确地记录各项经济活动的收支情况。同时，还需要编制财务报表，反映农民合作社的经济状况和经营成果。此外，还需要对财务进行审计监督，及时发现和解决财务风险问题。 三、税务管理 税务管理是农民合作社账务流程中的重要组成部分，主要包括纳税申报、缴纳税款、税务审计等。农民合作社需要依法纳税，按照国家税收政策及时申报和缴纳各种税费。同时，还需要接受税务机关的税务审计，确保税务合规。
四、资产管理 资产管理是农民合作社账务流程中的另一个重要方面，主要包括资产登记、资产折旧和清查、资产盘点等。农民合作社需要建立健全的资产管理制度，及时登记固定资产，并按照规定折旧和清查固定资产。此外，还需要定期对资产进行盘点，确保资产的安全和完整性。 总之，农民合作社的账务流程是农民合作社运作中的重要组成部分，关系到农民合作社的经济发展和财务稳定。因此，农民合作社需要建立健全的账务管理制度，加强财务监督和管理，适应市场经济的发展需求。
农民专业合作社账务处理实务- 最 合理最全面！ 农民专业合作社账务处理实务 一、合作社使用账簿、单据 合作社要严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立 总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。 固定资产、产品物资类使用数量金额式”账簿;收入支岀类使用多栏式”账簿;现金、银行存款类使用日记账”总账等其他类使用三栏式”账簿。 合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用农民专业合作社收款收据”，支出使用农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用农民专业合作社产品物资岀库单”。 二、记账凭证编制 合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。 三、合作社资金来源的账务处理 合作社的资金来源有：成员入社股金（包括：货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。 （一）股金的核算 成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记库存现金”、银行存款”、固定资产”、产品物资”、无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记股金”科目，实际岀资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记资本公积”科目。
【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元, 协议确认股金额32万元。会计分录为： 借:库存现金200000 银行存款100000 固定资产30000 贷：股金320000 资本公积10000 （二）财政直接补助资金的核算 合作社收到国家财政直接补助资金时，借记库存现金”、银行存款”等科目，贷记专项应付款”科 目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支岀，借记固定资产”、牲畜（禽）资产”、林木资产”、无形资产”等科目，贷记库存现金”、银行存款”等科目，同时借记专项应付款”科目，贷记专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支岀时，借记专项应付款”科目，贷记库存现金”、银 行存款”等科目。 【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌， 1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为： ①收到补助资金时： 借:银行存款100000 贷：专项应付款100000 ②购买管理用固定资产时： 借：固定资产一办公室70000 —桌椅10000 贷：银行存款80000 同时，转入专项基金”科目 借：专项应付款80000 贷：专项基金80000 ③用于农业技术推广和成员培训时：
农民合作社账务处理实务
合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。会计分录为： ①收到补助资金时： 借:银行存款 100000 贷：专项应付款 100000 ②购买管理用固定资产时： 借：固定资产—办公室 70000 —桌椅 10000 贷：银行存款 80000 同时，转入“专项基金”科目 借：专项应付款 80000 贷：专项基金 80000 ③用于农业技术推广和成员培训时： 借：专项应付款—技术推广 10000 —成员培训 10000 贷：银行存款 20000 （三）他人捐赠资金的核算 合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。 【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。会计分录为： 借：固定资产—拖拉机 20000 贷：专项基金 20000 （四）借款的核算 合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。
农民专业合作社财务会计制度及账务处理 一、总则 (一)为了规范农民专业合作社(以下简称合作社)会计工作，保护农民专业合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度。 (二)本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。 (三)合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的会计人员。不具备条件的，也可以本着民主、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算。 (四)合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。 会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。 (五)合作社的会计核算采用权责发生制。会计记账方法采用借贷记账法。
(六)合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目。一个会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 (七)合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督。对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正。 (八)财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工作进行管理和监督。 农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策等，对合作社会计工作进行指导和监督。 (九)本制度自2008年1月1日起施行。 二、会计核算的基本要求 (一)合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资产等。 (二)合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等。 (三)合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部控制制度。
农民合作社账务处理农民专业合作社会计账务详解 第一讲货币资金及应收款项的核算 一、货币资金的核算 货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的 资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行 存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂， 但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金 的管理和控制是至关重要的。 （一）现金 1、现金收入的核算 合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星 收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的 现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。 【例 1】合作社从开户信用社提取现金3000 元备用。 该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为：借：库存现金 3000 贷：银行存款3000 2、现金支出的核算 按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。 合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减 少，应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录为：借：应收款-- 张军1000贷：库存现金1000 3、现金明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合 作社应设臵“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业 务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结 余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，
最新农民专业合作社财务会计制度（2） 最新农民专业合作社财务会计制度 154 固定资产清理 一、本科目核算合作社因出售、捐赠、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。 二、出售、捐赠、报废和毁损的固定资产转入清理时，按固定资产账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原值，贷记“固定资产”科目。 清理过程中发生的费用，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“产品物资”等科目，贷记本科目;应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“应收款”、“成员往来”等科目，贷记本科目。 三、清理完毕后发生的净收益，借记本科目，贷记“其他收入”科目;清理完毕后发生的净损失，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 四、本科目应按被清理的固定资产设置明细科目，进行明细核算。 五、本科目期末余额，反映合作社转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。 161 无形资产 一、本科目核算合作社持有的专利权、商标权、非专利技术等各种无形资产的价值。 二、无形资产应按取得时的实际成本计价。合作社按下列原则确定取得无形资产的实际成本，登记入账： (一)购入的无形资产，按实际支付的价款，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 (二)自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等实际支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
(三)接受捐赠的无形资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，无所附单据的，按经过批准的价值，借记本科目，贷记“专项基金”、“银行存款”等科目。 (四)投资者投入的无形资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按经过批准的投资者所应拥有的以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。 三、无形资产从使用之日起，按直线法分期平均摊销，摊销年限不应超过10年。摊销时，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 四、出租无形资产所取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目;结转出租无形资产的成本时，借记“其他支出”科目，贷记本科目。 五、出售无形资产，按实际取得的转让价款，借记“银行存款”等科目，按照无形资产的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”或借记“其他支出”科目。 六、本科目应按无形资产类别设置明细科目，进行明细核算。 七、本科目期末借方余额，反映合作社所拥有的无形资产摊余价值。 201 短期借款 一、本科目核算合作社从银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。 二、合作社借入各种短期借款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。 三、合作社发生的短期借款利息支出，直接计入当期损益，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 四、归还短期借款时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。 五、本科目应按借款单位和个人设置明细科目，进行明细核算。 六、本科目期末贷方余额，反映合作社尚未归还的短期借款本金。
农民专业合作社会计账务详解(一) 第一讲货币资金及应收款项的核算 一、货币资金的核算 货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。 （一）现金 1、现金收入的核算 合作社收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。 【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。 该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。会计分录为： 借：库存现金3000 贷：银行存款3000 2、现金支出的核算 按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。
【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。 合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。会计分录为：借：应收款--张军1000 贷：库存现金1000 3、现金明细分类核算 为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。 (二)银行存款 1、很行存款的总分类核算 合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等
农民专业合作社会计核算案例 第一部分资产的核算 一、债权资产的核算 农民专业合作社的债权资产从内外方向角度划分为两类：一是农民专业合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是农民专业合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。 （一）外部应收款项核算 外部应收款项是指农民专业合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记农民专业合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。 在“应收款”科目下，应按不同的外部单位或个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。 【例1】兴旺禽业专业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20 000元，售价23 000元，货款尚未收到。会计分录为两笔：一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：借：应收款——某超市23 000 贷：经营收入23 000 同时，结转成本
借：经营支出20 000 贷：产品物资——鸡蛋20 000 （二）内部应收款项核算 内部应收款项是指农民专业合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。农民专业合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是农民专业合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算农民专业合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各明细账户的期末借方余额合计数反映农民专业合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。 为详细反映成员往来业务情况，农民专业合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。 有关成员往来业务核算举例如下： 【例2】某生猪专业合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14 000元，售价14 500元，价款暂未收到。 销售商品是农民专业合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。会计分录为：