前言
近年来，资本市场出现大量虚假和欺诈。大量的审计失败案例显示，被审计单位的财务造假，财务舞弊是审计失败的最重要的原因。审计失败的问题也引起了越来越多的关注。这一系列审计失败事件把注册会计师审计推到了舆论的风口浪尖，社会公众开始质疑注册会计师审计是否能够很好地履行自身的职责。这一信任危机的产生不仅对那些依赖于注册会计师出具的审计报告的投资者产生巨大的影响，如果任其发展下去甚至可能影响到事务所和注册会计师的生死存亡。在这种严峻的局势下，如何让政府和社会公众重新恢复对事务所和注册会计师的信心，已经刻不容缓。本文根据中国的审计失败的具体案例，逐步分析审计的失败原因来发现审计弊端，并追溯弊端根源来寻找规避方法。从而来大大降低审计失败的发生率，使我国市场经济得到健康发展。
一、审计失败的概念
（一）审计失败的定义
审计失败就是指审计人员在审计业务过程中未能发现和纠正财务报表等会计信息的错误和不实，未能按照正确的方法和程序对企业的经营管理活动进行分析和评价，并出具
了一些不恰当准确的审计意见。
（二）审计失败的影响
1.损害了投资者和社会公众的利益
在资本市场上，投资者获得的信息通常在完整性和对称性上是欠缺的。因而投资者在投资过程当中，会很重视注册会计师对被投资公司所出具的审计报告。如果注册会计师出具的不实审计报告，使投资者和社会公众不能够真实的了解到被审计单位的经营成果和财务状况，将误导投资者的投资决策，使投资者投入的资金不但不能实现盈利，还有可能“血本无归”给投资者造成经济上严重的损失。
2.损害了注册会计师的信誉
审计本身就是一种产品，一个产品最重要的就是质量和声誉，信誉对一个会计事务所来说是一笔无形的财富，它跟事务所现阶段和未来的生存与发展息息相关，甚至可以称之事务所的生存根本。信誉对于注册会计师的重要性也不言而喻，一旦因为审计失败造成客户的经济损失，就很有可能给客户留下不好的印象，而且会使其失去潜在市场，从而给自己的职业生涯亮起红灯。
3.危及资本市场可持续发展
首先是决策失误。由于审计失败，审计人员提供的信息
也就起不到应有的作用。在这种情况下，市场参与者就只能做出相对“盲目”的投资决策，从而加大了投资的风险。其次是市场失效。社会经济利益的分配应该是公正的、有效的，但审计失败在一定程度上破坏了这种分配模式，进而扰乱市场经济的有序发展。最后是诚信危机。审计造假使得人人自危，必然会让市场经济陷入一个互相猜忌，企业与企业之间，人与人之间无法精诚合作的境地，加大了我国社会主义市场经济道德和法制建设的难度。
二、审计失败案例回顾
（一）德勤科龙案分析
审计失败是审计执业中最严重的问题，并且审计失败案例层出不穷，尽管“安然事件”、“银广夏事件”“蓝田事件”、“德勤科龙案”已离我们远去，但审计失败造成的影响值得深思。下面主要分析“德勤科龙案”。
1.科龙公司简介
科龙公司创立于1984年，总部设立于中国广东顺德。是中国最早生产冰箱的企业之一。1996年和1999年公司股票分别在香港和深圳上市。2001年被《财富》杂志评选为中国上市公司百强企业。2001年10月顾雏军开始收购科龙，2002年4月收购完成，并担任董事长。主审会计师更变为德勤。
2.德勤会计师事务所简介
1845年德勤在伦敦巴辛豪尔街破产法庭对面成立自己
的会计师事务所。1917年德勤在上海开设首家办事处。2005年与中国两大会计师事务所合并。然而2006年的德勤却陷入科龙电器财务欺诈案。
3.德勤科龙案分析
2005年10月26日，根据中国证监会的调查显示，2002年顾雏军在科龙采取虚增收入利润，少计费用，少提坏账准备，其次现金流量表导致该公司披露的财务报告严重不符。顾雏军三年期间挪用侵占科龙财产高达34.85亿多元。德勤三年期间收取的审计费用分别为350万港币、420万港币、550万港币。只2002年和2004年出具了保留意见。但是其出具的事项均与科龙的现金流无关。2003年的无保留意见的出具等于公允了科龙公司的种种行为。
科龙电器出现的问题，其审计会计师的失职是很明显的。如果审计会计师能够严格按照相关制度尽职工作，本着谨慎会计原则作出判断，那么，所谓科龙神话就不会持续这么久，科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间，甚至成为中央电视台年度经济人物，影响和误导了许多人。所以，无论从主观方面还是客观实际作用来看，科龙事件走到如今这个地步，相关会计师没有尽职尽责，是不容置疑的。
顾雏军资金腾挪的伎俩，巨额资金的流向与来源，在现代技术条件下，在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况，相关账务往来，会计师不可能不知情。很明显，德勤的会计师们是看出了科龙的问题。由于收取的审计费用较高，他们尽管在2004年出具了有保留意见的审计报告，但德勤还是知情而不据实发表如实信息和预警信息。德勤不仅失职，还有渎职嫌疑，极大地损害了投资者的利益，也损害了企业和国家的长远利益。对于科龙电器近几年年报中出现的某些不同寻常的问题和低级失误，如果还将责任全部归咎于科龙显然是有失偏颇的。
（二）通过对德勤科龙案分析，清楚地了解现在审计的状况导致上市公司审计失败的因素很多，如美国证券交易委员会就曾总结过其中最重要的十大因素。但根据审计学权威阿伦斯的定义，审计失败主要包含两大条件:一是审计结果是错误或者不恰当的。二是会计师在审计过程中没有遵循独立审计的原则，或者审计过程中存在着明显的过错甚至欺诈行为。科龙目前所反映出来的情况似乎只是冰山的一角，但我们可以从中看出会计师事务所出现的问题。
会计师身陷问题公司，上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。如果你坚持了原则，那么上市公司完全能够找到不讲原则的会计师事务所。由此可见，整个会计师、审计行业，仍然没有达到全行业公认的标准化和职业化要求。也表明了
中国现行的相关法制环境还相当不尽人意。并且企业造假，会计师做假账的成本太低，因而在利益的诱惑和驱使下，拜倒在金钱的脚下，无视法律的威严和权威而敢于铤而走险。
三、审计失败的原因剖析
（一）审计失败的内部原因
1.会计师事务所自身条件的影响
（1）专业胜任能力不够
由于目前我国注册会计师行业发展时间还不是很长等方面的原因，我国注册会计师的专业水平也相差很大。参与审计工作的人员缺乏行业经验，专业经验不丰富，承担审计业务的负责人的执业水平不高，对交易事项缺乏应有的专业怀疑，所收集的审计证据不充分，审计程序不合理，或者对被审计单位舞弊的研究不够重视。
（2）对客户的业务经营状况了解不深
对客户的经营现状，经济状况，客户所处的经营坏境没有充分的了解和掌握，对其所处产业情况认识不够：对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够：这些都不利于注册会计师对客户所面临的风险提高警觉或评估客户财务报表有无出现重大错误或舞弊的可能性。对客户高级管理层过去的背景了解不够，对高级管理阶层的诚信及作风
不能给予正确的评价，导致对管理层过分的信赖，对客户或供应商的某些报告未加以研究或重视。进而影响到财务报表的真实可靠性。
（3）事务所内部管理不力
质量管理是事务所管理的核心，会计事务所的内部管理不力，致使会计事务所的品质不高，造成审计失败。比如，总会计师或项目负责人没有投入足够的时间精力于所承办的工作，将重要的工作交给那些职称较低或经验不足的下属；或执行审计过程对助理人员没有给予有效的指导和监督或品质管制。审计团队之间的沟通不足；事务所给审计人员如期提出审计报告的压力太大，审计时间太少等等。
2.缺乏应有的独立性
（1）公司管理结构的不合理是根本原因
在对我国上市公司中的审计过程中 ,部分公司的管理层扮演着委托人和被审计人的双面角色，虽然法律规定注册会计师的聘请决定权在股东大会手中,但实际情况是上市公司往往因为共同利益导致公司的管理权和决策权都集中在管理当局身上。一些事务所为了招揽这些客户，在执行审计后出具的报告中多半掺杂了上市公司的意愿。
（2）中国注册会计师协会监管不具备足够的的独立性。
中注协作为民间监管部门，一方面对会计师事务所进行管理，履行政府赋予其的行政管理职能；另一方面把各个会计师事务所纳为会员，为会员提供服务并收取一定的会员费来作为自己的经费。中注协集两项职能与一身,在监管的过程中必然会受到影响。比如中注协会对缴纳会费多的事务所“手下留情”，不能严格地按照规定的程序来实行监管。
（3）“关系哲学”是社会性因素。
注册会计师与公司长期合作后，彼此形成了一种稳定的关系。这种关系对双方的合作和发展都是有利的。所以在审计过程中，如果发现可能破坏这种稳定关系的因素，注册会计师往往会选择睁一只眼闭一只眼，只为了维系彼此之间互惠互利的稳定关系。大多数上市公司也更倾向于选择经常合作的事务所，很大程度上也是因为上述所说的情况。
（4）民事赔偿机制的缺失。
我国现行的法规条文对注册会计师的违规行为的法律处罚主要集中在行政及刑事方面,民事方面的处罚则相对较少。民事赔偿机制不健全，就无法有效地保护投资者的权益,也无法有效地约束注册会计师的违规行为。在巨大的利益面前，部分注册会计师选择铤而走险，而民事赔偿机制的缺失，无疑为他们提供了一定的便利。
3.注册会计师缺乏足够职业精神和风险意识
（1）缺乏职业精神
在执业的过程中，为了节约时间和成本，审计员往往选择简化审计程序。“审计人员在审计过程中，没有对被审计企业进行详细的调查，而是直接通过企业的账本来对企业的账目、业务进行抽查和检测，最后草草出具报告。”( 杨洪波，《审计监督》)
（2）风险意识单薄
在实际审计过程中，不少审计人员只停留在会计报表等表面资料上，没有去系统地了解被审计单位的行业情况及日常经营管理活动，因而无法察觉出财务报表中存在的错报漏报风险。
（二）审计失败的外部原因
1.会计报表表述不实
会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。
2.法律法规的不完善
我国现行法律对追究注册会计师的刑事责任的规定相
对完善，但是民事责任的规定却很模糊，注册会计师的民事责任追索机制没有建立起来，我国现行的有关法律法规注重对注册会计师的行政处罚和刑事处罚，但忽视了民事赔偿的责任。我国的监管法律制度的不完善，给不遵守职业道德的注册会计师有了可乘之机，因为造假者无须付出沉重的经济代价, 这在一定程度上就助长了注册会计师的侥幸心理，自然就增加了虚假报告的产生。导致监管部门很难完全发挥作用，民事责任注重的是受害人的损失要给予赔偿。然而刑事责任处罚的不经常性或者程度较轻，使得会计师事务所和注册会计师有可能逃避法律责任，导致造假收益大于造假成本。大大助长了造假的行为。
3.事务所内部控制体系松散
虽然我国的独立审计准则和质量控制准则已经建立并在逐步完善，但一些事务所内部控制体系依然松散，缺乏科学、严密的内控制度，如一些大型的事务所子事务所的管理不力；为了准时出具需要的审计报告，给审计人员施加压力；为了扩大业务量赚取利润而将重要审计工作分派给一些审计经验不足的注册会计师；在审计过程中没有做好对审计人员的监管和督促工作。
4.会计师事务所聘用制度的不完善
注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上
应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应该说于会计师事务所的聘用制度不无很大的关系。由于我国公司内部治理失败，“内部人”控制现象严重，真正掌握聘任权力的是公司管理层。这就造成注册会计师处在一个尴尬的境地；既要对管理层提供的会计信息进行客观公正的鉴证，又要提供“令管理层满意”的审计报告。
四、审计失败的防范措施
（一）保持事务所和注册会计师的独立性
1.实行上市公司审计轮换制和加强会计师事务所风险管理
为了避免上市公司与注册会计师因长期合作而产生相互依存的关系，应当定期更换与上市公司合作的会计师事务所，这个更换时期可以视双方的具体情况来制定。双方定期更换合作对象，既拓宽了双方业务的范围，同时也有利于保持审计的独立性。再者，会计师事务所应当不断加强注册会计师的法制教育，增强审计人员的法律意识和风险意识。注册会计师也应当加强自身的责任意识和防范意识，既要提供让客户满意的审计服务,同时也要克服一切影响审计独立性的外部因素。
2.改革监管机构会费收缴方式
中国注册会计师协会对我国的注册会计师起到了监管的作用。因此，我国不仅应当保证其的监管职能而且还需加强其的独立性。对协会的缴费制度的改革则是一个很好的方法，这能促使其更好的履行其义务。中协会的监管职能主要是针对于被审记的单位，所以由提供审计业务的会计师事务所所上缴的业务费也理应由被服务的对象即被审单位所提供。在会计师事务所实际进行业务的过程中，注册会计师所收到的业务费中已经抵扣应该缴纳的会费。因此，这样既减轻了委托方的审计费用又有利于增加其的独立性。
(二）加强审计队伍的素质建设
1.注重审计人员的个人能力培养
社会是不断向前发展的，审计人员的素质要求也应该随着社会的发展而不断提高。审计人员必须坚持各方面的学习，如不断提高自己的职业洞察力；培养专业的判断能力；注重与他人沟通协调的能力；具备较强的表达能力等，使自身的知识结构多元化，提升自己的个人能力，进而提高团队整体的工作能力，才能满足审计市场的不同需求。
2.加强注册会计师职业道德建设
注册会计师只有具有良好的职业道德，才能更加有利于被审单位的利益。在目前我国，注册会计师所需要遵循的规
范主要是《职业道德基本准则》和《职业道德规范意见》。然而这两项文件也是具有限制性的，它仅仅规定了注册会计师的总体思想，而没有注册会计师职业道德行为的具体要求和操作规范。所以，目前我国注册会计师协会制定具体的职业道德操作规范是有所必要的，这样才能完善我国注册会计师的职业道德体系。此外，注册会计师协会还应该建立有激励作用的考核体系和奖惩作用，以增强注册会计师的业务完成度与他们的执行力，同时也能使社会大众对注册会计师所提供的财务报表更值得信赖。
（三）健全会计师事务所质量控制制度
1加强会计师事务所风险管理质量控制制度
第一，注册会计师应当控制被审单位的诚信程度通过标准化的评估程序，并由此判定会计师事务所是否能够承接该业务。第二，增加会计师事务所的竞争力，通过合理的人力资源管理以及不同形式的培训活动，培养出具备较强执业能力及的注册会计师。第三，会计师事务所应该周期性的复核已经完成的审计业务质量，在一定的周期内选取一样来进行检查，但总的时长必须在限制在三年以内。会计师事务所的风险管理质量制度要求不能事先通知项目组特别是在单项检查的时候；审计业务执行与项目符合人员需要相互保持独立性，内部监控不能等同于外部检查。
2.规范审计收费制度
目前，由于我国会计师事务所抢占市场份额的现象严重，导致彼此之间收费不一，相互压价。但是会计师事务所的的利润是有限的，所以这样的情况必然会引起注册会计师因无法提供质量过关的审计报告而导致审计失败。因此，我国会计师事务所应该统一给每一名专业的审计人员按照小时收费或者按日收费的标准，不能采用不规范的收费准则，如低价收费，给推荐方支付佣金为了招揽客户等。这样的行为破坏了市场的收费标准，也使注册会计师的职业形象遭到损害。与此同时，当监管会应当施予重罚当其发现某一会计师事务所违背了其所指定的审计收费制度，要增加其的造假成本以达到避免审计失败的目的。
3.完善现有审计聘任制度
目前我国上市公司的治理结构仍存有缺陷，上市公司所有者的权利被管理者所架空，只有管理层当局才有对选取哪家会计师事务有最终的选择权。同时上市公司的财务报表等会计资料以及提供给注册会计师审计的原始数据也是由公司管理者负责提供。因此这也影响了注册会计师和被审单位经营层两者之间的独立性，很容易导致注册会计师为了自身利益的最大化，而违反自身的职业道德。因此我国审计聘任制度的改革是势在必行的，如果我国能真正的形成由注册会
计师、债权人与利益相关者所组成的三方独立的委托关系，必然可以降低由职业道德损失所造成的审计风险进而避免注册会计师的审计失败。
(四）完善审计职业环境
1.完善我国注册会计师民事法律责任机制
建立与完善注册会计师民事法律责任机制，对于保障投资者和注册会计师的合法权益至关重要。政府部门应该通过制定和修改法律法规，来明确市场主体和注册会计师在市场经济活动中的违规与侵权界定，明确各自应承担的法律责任，并针对不同的法律责任承担主体制定相应的处罚规定。建立有法可依的市场经济，在处理审计失败的诉讼时，既能严厉地处分注册会计师的违规行为，又能有效地保护注册会计师的合法权益。
2.加强对会计师行业的监管力度
对于会计师事务所的监管，财政部、审计署、中注协、证监会等都依法行使着自己的职权，因而造成容易多头监管、重复检查、职责不清等现象，削弱了对审计行业的监管力度。。其中作为注册会计师行业监管的主导力量，中注协当首当其冲，完善相关的制度建设，包括修改完善和逐步实施业务报备制度；建立并完善事务所执业质量评测体系，为
经济责任审计转型研究论文 一、以审结果为主，转向审结果与审动机、审行为、审过程并重 进入新常态，我国经济增长由高速换挡到中高速，领导干部高速档的发奋、投入，难有高速的成果，此外，领导干部要解决体制机制弊端和结构性矛盾，难有同比例、显性的产出，并且其产出、成效难以在一个任期内显现，因此，在对领导干部任期成果、业绩审计时，要注重对领导干部努力方向、动机及其过程、行为的审计。审计实践告诉我们，仅仅审结果难以达到理想的审计效果，只有审查动态控制过程，审查领导干部的动机、行为，才能深化结果的审计，才能客观评价领导干部的业绩与经济责任，为领导干部的任用、考核和奖惩提供可靠的参考依据，为继任者界定一个客观、公正的起点。 二、以审财务为主，转向审财务与审机制、审内控、审风险并重 支撑财务、会计信息质量的基础是健全和有效的内部控制，所以，审计财政（务）收支的真实、合法、效益和国有资产（本）的保值、增值等财务情况时，要先审内控。内控是一个系统，是一个动态的、主动的和持续的控制活动过程，是防范风险的内在积极性和能力。内控与风险管理、治理机制是一体的三个方面，内控过程也是风险管理的过程，而内控体系又是治理体制机制的进一步延伸，所以，审内控就要以风险控制为导向，以检查内控活动有效性为主线，以促进提高风险控制能力为目标，以治理机制体系为支撑，审计领导干部健全
机制体制、防范风险的内在积极性和能力。领导干部健全机制体制、防范风险的内在积极性和能力具体体现在：建立以先进的治理机制和完善的内部控制为基础，以准确的风险识别和完备的风险监测体系为前提，以健全的内部控制制度和严密的控制措施为核心，以严格的审计监督和客观的评价体系为保障，以强大的信息系统和畅通的沟通渠道为支撑的诸多要素构成的一个有机体的动机、行为、过程和效果里，这就要求我们通过审计领导干部建立健全这一有机体的动机、行为、过程和效果，来审机制、审风险，审内控。新常态下领导干部要解决体制机制弊端和结构性矛盾，要完成稳增长、调结构、促改革、惠民生、防风险等任务，肩负安全、环保、生态、经营、管理、决策、落实、执行、转型、提升等多方面的责任，就必须有充分调动全员主观能动性的体制、健全有效的内控机制、强大的风险管理能力，所以要客观、全面评价领导干部任职期间履行经济责任的业绩、主要问题以及应当承担的责任，就要审机制、审内控、审风险。 三、以评价会计责任为主，转向评价会计责任 与评价受托责任、角色责任和社会责任并重领导干部肩负着党和人民的重托，代表党和国家行使国家权力，履行的责任是重大的、多方位的，不仅有财务收支和业绩的会计责任，还有作为党政的代理人和国有资产的受托经营管理者，需要承担的受托责任；也有按照职责分工，应该履行的角色责任，和作为领导干部及其领导下的党政机关和国有企业（以下统称：单位），应该履行的社会责任。这些责任源于客观的受托代理关系，源于角色职责的履行和权力的行使，以及
安达信审计失败案例 如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。 重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。 安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面： 安达信缺乏形式上的独立性 根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。 安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑 安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制1999至2001年度审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。
普华永道对萨蒂扬审计失败的分析 一、萨蒂扬公司简介 萨蒂扬软件技术有限公司是一家全球性咨询与信息技术服务公司。它提供一系列的专业技术，旨在帮助客户重新策划与重新创造其业务，而软件外包就是企业为了专注核心竞争力业务和降低软件项目成本，将软件项目中的全部或部分工作发包给提供外包服务的企业完成的软件需求活动。萨蒂扬的理念与产品导致了巨大的技术变革，满足了最严格的国际质量标准。位于美国、英国、阿拉伯联合酋长国、加拿大、匈牙利、马来西亚、新加坡、印度、中国、日本与澳大利亚的萨蒂扬开发中心为全球541家公司提供服务，其中158 家为财富全球500 强与财富美国500 强企业。萨蒂扬在六大洲55 个国家设有办事处。 二、萨蒂扬巨额财务造假丑闻事件 2009年1月7日，印度软件外包服务业的领军企业、行业排名第四的萨蒂扬软件技术有限公司董事长兼首席执行官拉拉贾突然宣布辞职。在长达5页的辞职信中，他承认曾在“几年”间操纵公司账户，大幅夸大公司的利润，虚报资产。他在辞职信中表示，他操纵公司账户，夸大了过去几年的公司利润和债权规模，少报了公司负债，事情最终发展到无法收场的地步。拉贾在向董事会提交的信中承认，最初公司的实际营运利润与账面上显示的数据差距并不大。但随着公
司规模的扩大和成本的上升，缺口也越来越大。他担心，如果公司被发现表现不佳，则可能会引发其它企业发起收购，进而导致这一缺口曝光，因此便想方设法隐瞒事实。其中，他用他和其它公司支持者所持股票作抵押。在过去两年里为萨蒂扬总共筹集了2.5亿美元贷款，以确保萨蒂扬能够继续运营。但随该公司财富的缩水，这种欺骗手法越来越难以隐瞒。拉贾在信中说，在截至9月30日的财季中，萨蒂扬的实际销售额为4.34亿美元，但公司公布的数据是5.55亿美元。萨蒂扬公布的利润是1.36亿美元，但实际利润只有1,250万美元。该公司还公布可用现金为11亿美元，但实际只有6,600万美元，恐怕连工人的工资都发不起。印度证券交易委员会主席巴维形容该事件为“令人恐怖的大地震”。萨蒂扬财务欺诈案，也由此成为上世纪90年代以来印度最大的公司丑闻。该案的主角萨蒂扬是印度第四大IT及业务流程外包服务商，审计师则是“四大”会计师事务所之一的普华永道，作为一家享有良好声誉的会计师事务所，在对萨蒂扬连续六年的审计中，居然没有发现总额超过10亿美元的造假，是疏忽大意的过失行为，还是同马林加·拉贾的合谋欺诈？ 三、萨蒂扬审计失败案件的成因分析 (一)社会经济背景方面的原因 1.次贷危机蔓延 2008年融海啸席卷整个欧美，印度外包业也被迅速殃及。据估计，印度IT产业40%的年盈利来自于全球金融服务商，其外包产品
审计失败的原因分析及对策 [摘要] 审计失败，是指会计报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的审计意见。由于审计失败，使得投资人和债权人信任了错误的审计信息，造成决策失误；也由于审计失败，致使事务所和注册会计师声誉丧失，严重的可能会造成生存危机。审计失败有外部原因和注册会计师、会计师事务所自身原因，因此，应在提高上市公司质量、完善事务所聘用制度，健全审计收费制度等方面加强管理。 [关键词] 审计失败；会计师事务所；注册会计师 造成审计失败的原因有很多，既有注册会计师外部执业环境的原因，也有会计师事务所和注册会计师自身的原因。 一、外部原因分析 会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都
存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，如证券市场准入审批制、调动政府资源进行“救市”等，使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员 和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。 会计师事务所聘用制度的不完善。注册会计师只要严格遵守独立审计准则的要求，保持职业上应有的认真和谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊行为检查出来的。可是为什么还会发生这么多的审计失败，应
公司工程项目审计案例分析 工程项目财务管理审计是对工程项目资金筹集情况、成本管理情况、 利润分配情况的审计。建筑企业效益的源头是工程项目，工程项目效 益的高和低，对建筑施工单位的生计和发展产生直接影响。强化工程 管理，增加项目收益，是建筑企业的最根本目的。越来越多的投资主 体理解到审计在基础建设项目中的重要性，而在项目建设审计中，针 对财务管理方面审计尤为重要。当前，学界对建设项目审计实行研究 以往只停留在全过程跟踪审计的范围上，少有专门针对财务管理环节 实行深入研究。所以，本文通过案例研究的方式对工程项目审计全过 程里的财务管理环节审计，既深入工程项目全过程，又对各环节的财 务管理实行深入分析。 一、案例背景介绍 工程项目主要包含土建、给排水、电气照明、消防设备、高低压设备、装修、应急照明系统、市政道路及配套设施等，竣工时间为2013年12月。本文选择Y公司员工住宅项目为案例研究对象，并将项目分为投 资立项、设计勘察、招投标、施工和竣工结算五个阶段，重点对项目 的资金使用情况、成本管理情况和利润分配情况实行审计，针对审计 中发现的问题，提出相对应的应对措施。 二、工程项目财务管理审计中发现的问题 20324958.74元，按照投资进度，项目资本金应为4376876.75元，实 际到位资金为3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公 司开始实行二期扩建项目，因该工程未经过发改委审批同意，无法取 得银行贷款，故挪用了一期的流动资金，一期的贷款合同规定，乙方 没有依照合同规定用途使用资金，甲方有权力不发放贷款或提早收回 部分甚至全部借款。同时，罚息利息为乙方违约使用的那部分资金在 合同约定的贷款利率水平上再加收100%。工程项当前期工作开始启动，项目概预算于2010年12月完成，前期费用概算投资740万元，于 2011年5月动工，截至2011年5月，实际列支的前期费用为3860万
经济责任审计论文 经济责任审计论文 经济责任审计论文国家治理视角下地方经济责任审计发展的探讨2017年10月23日中共十八届四中全会在北京落下帷幕，作出了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》。要求“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。”第一次在国家治理的层面对经济责任审计工作提出了新的要求。充分体现了党中央对经济责任审计工作的高度重视，为当前和今后一个时期进一步做好经济责任审计工作指明了前进方向、提供了根本遵循。对领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，这不光是对经济责任审计的范围提出了要求，也是对经济责任审计内容在深度上有了新的期待。实行经济责任审计的全覆盖，必将发挥审计倒逼改革的功效，推动领导干部服务理念的转变，进而促进国家治理的不断发展和完善。 一、国家治理与经济责任审计的内涵和关系 (一)国家治理与经济责任审计的内涵所谓国家治理是指主权国家的执政者及其国家机关(包括行政、立法和司法等机关)为了实现社会发展目标，通过一定的制度安排和体制设置，协同经济组织、政治组织、社会团体和公民社会一起，共同管理社会公共事务、推动经济和社会其他领域发展的过程。依照刘家义审计长的观点其本质是通过配置和运行国家权力，对国家和社会事务进行控制、管理和服务，达到维护国家安全，捍卫国家利益，保障人民权益，维持社会稳定，实现科学发展。而经济责任审计是指审计机关依照法律法规对领导干部任职期间因担任职务对本地区、本部门(系统)、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动所承担的职责、义务情况进行审计。其本质是审计机关代表国家对领导干部受托责任履行情况进行审计监督的过程。
[案例01] 银广夏审计失败案 --案例主题:道德风险\专业判断\职业谨慎 一、案情简介 银广夏股份公司以“倒推”的方法，根据“成本”计算出“销售量”和“销售价格”，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票（实际交纳税金）、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法： (1) 1999年虚增利润1.7亿元; (2)2000年虚增利润5.2 亿元。 其注册会计师没有发现并出具无保留意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决： 以出具证明文件重大失实罪分别判处注册会计师刘某某、徐某某有期徒刑２年６个月、２年３个月，并各处罚金３万元。 二、法院审理 (一)公诉人起诉 1.明知YGX及天津GX的财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序; 1)指派的审计人员在对天津GX进行审计时，严重违反审计规定，委托天津GX董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果; 2)两位会计师在不辨真伪、不履行三级复核有关要求的情况下，仍先后为银广夏出具了1999年度、2000年度“无保留意见”的审计报告，致使银广夏虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。 2.具备了提供虚假证明文件罪的构成要件 1)主体要件:中介机构人员 2)主观要件:属于主观故意 3)客体要件:中介管理制度 4)客观要件: 提供虚假证明 (二)会计师答辩 1.起诉书认定的注册会计师明知财务报表“可能虚假”就存在主观推定； 2.检察机关随意不能以“可能“为理由办案，否则严重当事人合法民权益； 3 .现有审计技术手段难以发现公司系统化造假; 4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观故意要件 1)没有明知行为 2)没有串通舞弊 3)没有证据证明“明知” （三）法院的判决 出具证明文件重大失实罪 三、失败原因
审计案例分析报告范文 大家有进行过关于审计案例的分析吗?相关的报告又应该怎么 写呢?下面就随一起去阅读审计案例分析报告范文，相信能带给大家 启发。 一、简析我国企业审计存在的问题 (一)会计审计缺乏独立性 “领导直接管理审计部门”是现阶段我国企业所采取的主要审 计模式，该模式的好处在于管理层可以通过直接管理的方式及时快速地对存在的问题做出处理。但这种模式无法明确审计部门在企业中所处的地位，大大削弱了审计部门的独立性，降低了审计人员的审计权力，直接后果就是审计工作的开展受到阻力，无法真正实现审计职能。 (二)会计审计体制缺乏合理性 作为国家监督企业经营状况及管理情况的重要工具，企业的会 计审计机制能够帮助企业更好地实现自我约束，促使董事会成员及管理人员能够自己履行各项职责，因此审计体制的合理性及执行情况对于一个企业的发展至关重要。在实际工作中，我国绝大多数企业都还在实行内部审计与岗位管理的双轨制，使审计部门在履行职责的过程中始终处于尴尬地位，加之审计工作本身存在的漏洞及法规的不完善，审计部门俨然成为为企业管理层服务的工具，降低了审计工作的有效性，部分或完全丧失了原有的监督职能，最终损害了企业及国家的双重利益。 (三)审计方法及手段缺乏恰当性
企业所处的外部环境及内部情况都在不断地发展变化，企业的总体目标也会相应地出现变化，但是很多审计方法和手段并未做出应有的调整，仍旧沿用传统的审计模式，将以“防弊差错”为主的合规合法性检查视为工作重点，无法发挥出审计领导人员任职期间经营责任的作用。企业内部审计职能的有效性被制约，审计水平及能力的落后，种种因素导致审计工作始终停留在查账层面，无法建立起集管理与技术评价为一体的现代化审计机制，无法达到企业的经营效益审计目标。 二、强化企业内部会计审计的措施分析 (一)构建独立性强的审计部门 众所周知，会计审计是约束企业经济行为的主要手段，会计审计在企业管控体系中被赋予了重大的职权与作用。为了使会计审计工作能够有序且有效地进行，真正发挥出监督并管理企业经济行为的作用，必须增强审计部门的独立性及权威性。这就涉及到一种全新的内部管理模式的建立，应当将会计审计部门直接设置成企业董事会的直属部门，使其脱离企业管理层的直接领导与控制，这有助于削弱管理层对各项审计工作的影响力，确保企业内部审计结果具有准确性及权威性。 (二)拓宽会计审计的审计范围 随着各项经济政策的放开，企业的经营范围已经越来越大，随之产生的是越来越精细的内部职能划分，因此企业应当相应拓宽内部审计的范围，最终达到监督审查企业管理机构设置的合理性及组织机
国家治理视角下地方经济责任审计发展的探讨 2014年10月23日中共十八届四中全会在北京落下帷幕，作出了《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》。要求“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖。”第一次在国家治理的层面对经济责任审计工作提出了新的要求。充分体现了党中央对经济责任审计工作的高度重视，为当前和今后一个时期进一步做好经济责任审计工作指明了前进方向、提供了根本遵循。对领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖，这不光是对经济责任审计的范围提出了要求，也是对经济责任审计内容在深度上有了新的期待。实行经济责任审计的全覆盖，必将发挥审计倒逼改革的功效，推动领导干部服务理念的转变，进而促进国家治理的不断发展和完善。 一、国家治理与经济责任审计的内涵和关系 （一）国家治理与经济责任审计的内涵 所谓国家治理是指主权国家的执政者及其国家机关（包括行政、立法和司法等机关）为了实现社会发展目标，通过一定的制度安排和体制设置，协同经济组织、政治组织、社会团体和公民社会一起，共同管理社会公共事务、推动经济和社会其他领域发展的过程。依照刘家义审计长的观点其本质是通过配置和运行国家权力，对国家和社会事务进行控制、管理和服务，达到维护国家安全，捍卫国家利益，保障人民权益，维持社会稳定，实现科学发展。而经济责任审计是指审计机关依照法律法规对领导干部任职期间因担任职务对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动所承担的职责、义务情况进行审计。其本质是审计机关代表国家对领导干部受托责任履行情况进行审计监督的过程。（二）国家治理与经济责任审计的关系 从本质上讲，国家治理与经济责任审计是辩证统一的关系。一方面国家治理决定经济责任审计，国家治理的性质决定了经济责任审计的性质。有什么样的国家治理就会有什么样的经济责任审计与之相适应；另一方面，经济责任审计的有效开
审计失败的成因分析与防范措施 审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败的发生，轻者会使投资者经济利益受损，重者会影响整体经济市场的运行效率及社会资源的配置效果。当然，会计行业的发展也会因为审计失败的发生而不得不放慢脚步。另一方面，审计失败的发生也影响着注册会计师及其所在事务所的声誉，这不仅会导致事务所业务量的减少，严重的话甚至导致事务所的倒闭和解体。 一、审计失败的成因 （一）内部原因 1.注册会计师或会计师事务所丧失独立性 独立性是注册会计师行业存在的前提，离开独立性，审计质量几乎是不可期望的。对事务所而言，非审计业务则是影响独立性的重要原因，大部分事务所在为同一客户提供审计业务的同时也提供非审计业务，而且非审计业务的收入高出审计业务收入，这就使审
计人员主观上对被审单位相当信赖、放松警惕，使独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。 2.注册会计师缺乏应有的职业谨慎，专业胜任能力不足 由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。 3.会计师事务所的内部控制体系不严密 （1）大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College 审计案例分析报告 班级：会计学 0806班 组长：张士杰（0830********） 答辩：张士杰（0830********） 组员：韩立君（0830********） 王旭东（0830********） 薛轲（0830********） 吴慧（0830********） 闫友为（0830********） 二〇一一年十月十日
绿岛实业公司固定资产审计案例分析报告 固定资产在企业资产总额中占有较大比例，其安全性及完整性对企业生产经营影响极大，其余额的真实与否对企业的财务状况也有很大影响，并且与其相关的费用也是决定企业净利润的重要因素。因此，固定资产的审计也是财务报表审计中的一项重要内容。 一、案例背景 诚信会计师事务所初次接受绿岛实业公司董事会委托，对该公司进行年度会计报表审计。根据审计计划安排，2009年2月10日对其2008年度会计报表的固定资产项目进行了审计。 绿岛实业公司是一个以超市为主的企业，未发现任何对其可持续经营性造成威胁的迹象。在编制审计计划时，报表层的重要性水平为700万元。分配到固定资产的重要性水平是200万元。该企业的房屋建筑物按10年计提折旧，不考虑残值。 根据审计计划，项目负责人安排审计人员李辰和季小明负责固定资产的测试与取证工作。 二、案例内容与过程 按照诚信会计师事务所执业规范的要求，对固定资产的实质性测试，应从固定资产项目、固定资产折旧、固定资产的增减变化等方面用审阅法、核对法、函证法、实地盘点法等进行。审计人员对固定资产实质性测试的主要过程包括： 1、明确固定资产及累计折旧实质性测试的目的及程序。编制固定资产及累计折旧审计程序表。 2、索取固定资产及累计折旧分类汇总表，核对明细表与明细账、总账是否相符。审计人员取得了全部固定资产的明细表，并进行了复核，与明细账、总账核对一致。审计人员还认真将期初余额与上年审计报告的审定数予以核对，证实公司已按上年审计要求予以调账，年初数核对一致。 3、审计固定资产的增加。
摘要：经济责任审计作为考察了解和监督管理领导干部的一个重要方式， 在丰富干部监督管理的内容和信息来源渠道，提高干部监督管理工作的质量等方面起到了重要作用。近年来，党中央积极推进党政领导干部经济责任审计，对加强党政领导干部的管理和监督，充分利用现有探索和积累的成功经验和做法，积极稳妥地全面推进经济责任审计工作，促进领导干部勤政廉政方面起到了积极作用。但也应当看到，领导干部经济责任审计工作的确还存在着一些不足和薄弱环节，比如有关部门之间的协调配合尚未实现经常化、制度化，领导干部“先审后离”制度尚未完全建立起来，经济责任审计结果运用不充分等等。现仅就经济责任审计工作进行交流和探讨。 一、经济责任审计结果运用现存的问题 1、普遍存在“两先两后”的问题。即一是先离任后审计。领导干部离任审计是经济责任审计的一种形式，“两办通知”明确规定其审计结果应当作为组织人事部门考核任用干部的参考依据。目前，先离任后审计的现象较为普遍，其不利影响主要表现在三个方面:其一，审计对象联系不便，审计核实工作难以进行，直接影响审计工作质量、审计效率和审计人员的工作情绪;其二，审计意见和审计建议难以落实。前任遗留问题让后任去处理，继任者积极性无法调动，措施也不会得力;其三，易形成离任与离任审计不相联系的局面，使离任审计流于形式，审计成果的转化作用无从体现，与“两办”文件精神相悖。二是先严后松。部分领导在经济责任审计实施伊始强调要查严查细、查深查透，待审计出问题后，却主张大事化月、，小事化无。另外，经济责任审计涉及对象均为国家机关、企事业单位的领导人员，其处理难度就可想而知。 2、纪检监察、司法与审计部门案件线索移交无既定制度，相互间未能实现案件线索资源共享的高效率运作。纪检监察和司法机关在办理经济领域案件过程中，可发现涉及党政机关领导干部的大量线索，但缺乏相对专业的查证力量。而审计部门在开展经济责任审计时，也可发现许多涉案线索，但又苦于缺乏更为有效的手段将违纪事实查深查透。 3、经济责任审计结果运用尚未建立相关制度和衡量标准，审计结果难以适应纪检监察和组织、人事部门的客观要求。一般性违纪、严重违纪、触犯法律以及政绩突出和政绩平平等审计结果缺乏统一认识和界定，难以满足加强干部管理和改革用人机制的需要。 4、任期经济责任审计与组织人事制度结合不够紧密，未能体现应有的监督效果。现阶段领导干部离任经济责任审计由组织人事部门先下达调任通知，审计部门实施审计。此种审计方式所起作用仅为新任领导摸清了家底，为被审计单位财务移交充当“公证人”，对离任者和新任领导的经济责任的界定及任职去留原因无任何实际意义，使离任审计流于形式，审计成果的转化作用无从体现。 二、经济责任审计结果运用的有效方法 1、要积极争取、赢得领导的重视支持。领导的重视和支持是工作有效推开的关键，这是中国国情下普遍适用的一条经验。尤其是经济责任审计，涉及敏感的干部人事工作，没有党政主要领导的重视是很难开展和深人的，也只有得到领导的重视和支持，经济责任审计的结果才能真正地得到转化利用。
高级审计理论与实务作业—案例分析题 2013年5月
审计失败的案例：麦科特欺诈上市审计失败案 背景资料： 麦科特集团光学工业总公司的前身是1993年2月成立的麦科特集团机电开发总公司，这是一家联营公司，四家出资者为麦科特集团公司、中国对外贸易开发总公司、新标志和光学仪器工业公司。1994年更名为麦科特集团光学工业总公司；1996年，中国对外贸易开发总公司将其持有的30%股权转让给麦科特集团。麦科特集团光学工业总公司占有麦科特（）光学机电75%的股份。 按照《公司法》及中国证监会公司改制上市的有关规定：非公司制企业改制为股份制公司上市，需要达到以下条件：股份公司发起人至少为五家，连续三年盈利，资产要以历史成本计算，不能通过资产评估增加，否则就要按新设公司看待，需成立三年后才能申请上市。 造假事实： 不拥有厂房、土地和大多数设备的产权的麦科特（）光机电公司，几乎不可能拥有巨额资产，也达不到上市条件。实际上，麦科特上市时1.1亿左右的净资产规模，是一个从目标倒推而来的数字。 造假手段一： 将麦科特（）光学机电在1993年11月8日至1998年12月18日期间已进口的机器设备由原进口报关价格13450120港元提高到108086735.69港元，价格虚增94636615.69港元，由市海关出具了容虚假的《中华人民国海关对外商投资企业减免税进口货物解除监管证明》，从而确定上述进口机器设备产权归属麦科特（）光学机电所有。 造假手段二： 采用倒制会计凭证等办法编造麦科特（）光学机电虚假的销售收入和销售成本的会计凭证、会计账簿记录和会计报表，使麦科特（）光学机电从1996年到1998年底的会计报表累计虚增净利润84588058.32元人民币，1999年度麦科特（）光学机电继续采用虚增销售收入和销售成本的方法虚增了1999年度净利润40274410.92元人民币。因此，麦科特（）光学机电1996年至1999年度累计虚增净利润达124862469.24元人民币，其控股母公司麦科特集团光学工业总公司根据麦科特（）光学机电每年虚增的净利润增大本身的长期投资额和投资收益，从而使麦科特集团光学工业总公司截至1999年12月31日累计虚增了净利润113076143.10元人民币。 造假手段三： 编造虚假的会计凭证，采用以“以表代账”的方法虚增麦科特集团光学工业总公司截至1998年度末的《资产负债表》，麦科特集团光学工业总公司累计虚增了总资产240083190.55元人民币，虚增了负债总额126735866.11元人民币，虚增了净资产113347324.44元人民币。1999年度公司继续虚假增加销售收入和销售成本后，麦科特集团光学工业总公司1996年至1999年12月31日止累计虚增净资产123329920.49元人民币，虚增了应付股东利润22000000元人民币，与之对应虚增的资产主要是长期股权投资金额119309808.31元人民币。 造假手段四： 经上述会计处理后，麦科特（）光学机电和麦科特集团光学工业总公司的虚假会计报表进行合并后的麦科特光电股份1996年至1999年末虚增了净资产118623122.72元人民币，虚增了应付股东利润23100000元人民币。1997年度～
我国的审计体系包括国家审计、民间审计、内部审计。 国家审计，是民主与法制的产物，更是民主与法制的工具。我国国家审计经过长足的发展，已经取得了令人瞩目的成绩，纵观十几年来国家审计的发展历程，我们可以发现，我国国家审计在促进社会经济发展，推进民主法制建设、保证社会公平和效率方面发挥着越来越重要的作用。 一、国家审计的关注对象——有效支配社会资源的责任 党的十六大提出要“从决策和执行环节加强对权力的监督，保证把人民赋予的权力真正用来为人民谋利益”，这对国家审计提出了很高的要求。目前政府对经济的管理已经从直接管理变为宏观调控，审计面临的环境发生了巨大的变化，国家审计必须实现从微观审计向宏观审计层面的变迁，明确国家审计的发展方向和工作重点。 1.1 国家审计的首要责任是关注政府在公共财政的支配和使用情况中的责任 包括公共支出范围的规范性、支出结构的合理性、资金使用的有效性，政府采购行为的公开性、公平性和真实性，专项资金的使用、分配和管理的真实性、有效性；尤其需要关注政府在预算执行中的责任，政府的预算分配是国家权力的集中体现，而审计预算的权力来自于人民，如果不能明确责任，预算的分配过程就有可能产生权利的寻租，使人民的权力落空。 1.2 国家审计机关还应广泛开展经济责任审计 关注一切受托经营者的责任，关注由于管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和国有资产的侵蚀问题，维护国有资产安全有效，促使这些受托经营者在使用人民赋予的权力时，时刻不忘对人民承诺的责任。在未来的几年内，审计署计划将要抽出50％的力量广泛开展经济责任审计，使审计监督向更高层次发挥作用。 二、国家审计的制度性保证——建立立法型审计体制 2.1 现行审计体制的弊端 我国的国家审计体制是按照宪法规定建立的在各级政府领导下的行政型审计体制，这种审计体制是典型的双重领导体制，地方审计机关的审计业务除了受上级审计机关领导外，还要受同级政府的领导，地方审计对政府的依赖性相对更强，地方审计在审计过程中难免出现“自己审自己”的问题，审计监督力度不够，造成中央审计对地方政府的制衡能力降低，审计效率低下，难以发挥国家审计的监督作用。随着我国政府民主化和法制化进程的加快，这种审计体制暴露出越来越多的弊端。 2.2 建立立法型审计体制 从世界范围看，国家审计的领导体制有行政型、立法型、司法型、独立型四种，在已经建立国家审计制度的160多个国家中，大多数国家的审计机关都完全独立于政府，直接对议会负责并报告工作。各国的经验已经证明，外部监督总是比内部监督更有效。我国审计署再独立，毕竟仍隶属行政系统，不能完全排除内部监督可能带来的问题。如果能够实现中央审计机构对地方审计机关的单向垂直领导，让地方审计机关只对中央审计机关负责，减少地方审计监督的缺位现象，从而便于审计部门更好地履行职责，藉此加强审计监督力度，提高政府审计的独立性和权威性。 民间审计是审计监督体系当中的组成部分，它在当今经济建设和国家发展中扮演着日益重要的角色。民间审计又称独立审计、注册会计师审计。
《审计案例分析》结课论文 专业： 班级： 学号： 姓名： 一、案例分析 （一）背景介绍 1.公司简介 公司名称：杨凌秦丰农业科技股份有限公司 成立时间：1998年11月30日 上市时间：2000年6月22日 经营范围：化肥农药、种子等 公司规模：作为在中国农业绿色“硅谷”——杨凌农业高新技术示范区的龙头企业，拥有包括农业科学研究院等两家科研机构，10家分公司和18家控股参股公司。 公司荣誉：2004年2月，公司“秦丰”品牌被国家工商总局认定为“中国驰名商标”，成为中国种业第一家驰名商标。 2.造假起因 （1）上市以来连续亏损 秦丰农业的种子产品在陕西省内甚至国内有不小的市场占有率。 按照常理，增加种子的产销量是公司经营管理层首先应重视的问题。 但由于种种原因，2001年来种子销售一蹶不振，销售额在该公司主业收入中所占比重连年下降，而秦丰农业前几年却大量销售利润相对微
薄的化肥。 （2）资金紧张 2004年12月30日,陕西秦丰农化有限公司和陕西省种业集团有限公司为秦丰农业提供担保向民生银行贷款2,000万元期限半年，2005年5月30日到期。公司未按期支付还款.民生银行一纸诉状将秦丰告上法院。法院决定：冻结、划拨公司在有关单位的收入。查封、扣押、冻结公司的财产。 （二）案件过程 2005年4月19日，从事各类农作物种子的培育、生产、加工和销售的杨凌秦丰农业科技股份有限公司（秦丰农业，600248）公告被陕西省证监局立案调查，8月20日，它披露发现重大会计差错：2001年度利润差错6189万元，2002年度利润差错6764万元，多提坏账准备8万元。 （三）审计问题 1.被审计单位的问题 （1）披露虚假负债、收入、费用和利润 2001-2003年三年财务报告披露的负债比实际分别少了亿元、亿元和亿元。 这些负债主要是为了掩盖委托理财所产生的资金缺口和包装利润，通过在公司账外借款和利用银行承兑汇票贴现进行融资。 （2）虚增货币资金 报表显示，2004年初，秦丰农业账面上有现金亿元。 管理层总结亏损的原因：“公司流动资金紧张，严重影响了公司主营业务的顺利开展，造成公司销售收入较上年明显降低。”
经济责任审计论文关于审计责任的论文 谈深化和拓宽党政领导干部经济责任审计内容的新思路 摘要：领导干部任期经济责任审计就是由国家审计机关按照规定程序，对党政领导机关或部门法定代表人在其任期内的经济责任进行检查验证并做出评价。要转变审计思路，重点向账外延伸，实现审计目标“五个转变”同时，还要重新规范审计报告格式，应当就资产增加的具体情况，分别采取肯定语义、批判语义或中性语义予以评价。评价领导人管理责任时，要分清现实责任状态，区别情况予以评价。组织人事、纪检监察和审计等部门应当建立联席会议制度，切实抓好审计结果的运用。 关键词：经济责任审计；评价；结果；党政领导干部 党政领导干部任期经济责任审计就是由国家审计机关依据有关法规，按照规定的程序，对党政领导机关或部门法定代表人在其任期内的经济责任进行检查验证并做出评价。按照党的十七大报告提出的“完善制约和监督机制，健全经济责任审计制度”要求，把经济责任审计工作作为加强干部管理监督，推进党风廉政建设的一项重要举措，随着经济责任审计工作的具体开展和实施，审计机关创新工作思路，改进工作措施，积极采取措施，克服困难，完善机制，使经济责任审计工作进一步深化和发展。应从以下几个方面纵深拓展审计内容、延伸审计重点、控制审计过程质量、规范审计评价，不断探索经济责任
审计的新路子，进而推动经济责任审计工作向纵深发展。 一、要纵深拓展审计内容，关注效益审计 对重点领域、重点部门、重点岗位和重点资金的审计，在从核查基本财务状况入手揭示查处损失浪费问题的同时，把审计内容向纵深拓展，关注质量效益、环境保护、就业保障等群众关心的热点、焦点问题。把效益审计融入经济责任审计之中，探索以财政资金使用效益和政府管理效能为内容的绩效审计，通过对资金投入所产生经济社会效益指标分析，评价财政资金使用效益。把对领导干部的“问责”和对资金的“问效”有机结合，使对效益的评价和对人的评价有机结合起来，不断加强对部门单位负责人、县乡党政领导干部和企业负责人履行效益责任情况的审计监督，有效地防止“不求有功、但求无过”的“无为行政”，规避不惜耗费大量人力、物力、财力资源的“政绩工程”、“形象工程”。同时，围绕建设生态文明，将环境效益审计引入经济责任审计工作，以关注环保、国土等资金管理和使用效果为主线，合理评价领导干部在环保、国土开发利用等方面应负的经济责任，推动齐齐哈尔市经济社会全面协调可持续发展。 二、转变审计思路，重点向账外延伸，实现审计目标“五个转变” 审计组采取征求信访线索，座谈、发放调查问卷等多种方式开展效益审计，延伸审计触角。在审核被审计单位相关会计账目的同时，重点向其主管的二级单位、行业协会和业务往来单位延伸，加大审计的力度和深度。继续完善任中经济责任审计制度，逐步建立起以任中
经济与法论蓝田股份审计失败的案例分析及启示 殷越 海南大学儋州校区应用科技学院 海南儋州 571737 一、案情回顾 （一）蓝田股份有限公司介绍 辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司，简称蓝田股份，于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。借助了政府及农业部的行政杠杆，有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大，不断进行发展创新，成为一个以传统农业及食品加工为主线，经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。以“老牌绩优股”著称的蓝田，创造了中国市场经营的业绩神话。 （二）公司财务造假分析 然而，神话终究不可能成为现实。通过相关资料研究，不难发现，蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙，他们都利用了披着华丽外衣的财务报表，用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。2010年10月26日，刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章，蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭，引起了资本市场的轩然大波。具体分析其财务造假，主要体现在以下几点： 1、会计造假，虚增资产 其一，固定资产造假。资料显示，其规模增长速度过快，且严重超过业务的扩张速度。报表显示，在1998-2000年间，蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。截至2000年底，其固定资产账面数额已高达21.69亿，占总资产数值的76.4%。此外，企业在建工程的工期不断拖延，各项支出明显超出预算，并与固定资产的项目分类发生混淆。固定资产计提折旧的年限也过长，减少了每期累计折旧额的计提。 其二，捏造虚假的资产结构。根据2000年的公司财务资料显示，蓝田的流动比率为0.77，而企业需维持的平均水平为2，这表明短期内拥有可变现能力的流动资产并不能够应付并偿还短期内到期的流动负债；企业速动比率为0.35，而一般企业的平均水平为1，这表明流动资产减除存货后的余额远远低于短期流动负债的数额。此外，流动资产、存货、固定资产等占总资产的比例也不尽合理。 其三，蓝田股份公司在申请股票发行申报的材料中，对涉及的有关批复、批文及土地证进行了伪造，导致企业的无形资产虚增高达1100万元。 其四，在公司上市之前，于1995年12月间，蓝田伪造了三个银行存款账户的对账单，对银行存款进行了虚假记录，导致银行存款的账面价值虚增2770万。 2、财务造假，虚增利润 其一，虚增收入。蓝田在其经营期间成功塑造了“金鸭子 “ 野莲汁、野藕汁” 及“无氧鱼 “的神话。报表显示的农副水产品12.7亿元的收入具有明显造假嫌疑。仅凭正常喂养的鸭子，一年产蛋量竟高达300多只，每只鸭蛋平均净利高达0.4元；广告打得响，却不见周边消费的饮料年收入高达2个亿；每亩水面的鱼产值高达2、3万元。这些造假无疑是漏洞百出，纯属天方夜谈。 其二，虚减成本费用。报表中，公司2000年对于野藕汁、野莲汁饮料在央视的宣传广告费用而发生的巨额支出不见踪迹。现金流量表中，观察 “支付给职工以及为职工支付的现金”这一栏可以看出，蓝田于2000年支付给职工的工资总额为2256万元，假设公司有13000个职工，则人均月收入仅为144.5元；且公司于2001年上半年平均支付给每位职工的工资额仅为185元。外界不禁惊叹，一向业绩如此优异的蓝田公司职工收入竟如此之低，这显然不合逻辑。 3、其他造假事实 其一，蓝田股份隐瞒了其缩减1600万股本的事实，对其并未进行披露。其二，会计资料显示，公司的应收帐款非常之少。报表中企业的主营业务收入为18.4亿元，但应收账款账面价值却仅为857万元。根据财务管理的有关知识，如果一个企业多采用“钱货两清”的方式进行结算，在应收账款的数额减少的同时，也会导致业务的下降，收入的锐减，而这显然不符合蓝田的情况。其三，公司与关联方的关系较为混乱，与关联方有关的其他应付款科目数额巨大。资料显示，作为中国蓝田总公司的分公司，蓝田股份对其总公司等关联方的巨额资金形成了占用。其四，企业通过银行大量融资，然而报表显示每年均有大量净现金流入，二者方向背离，与逻辑不符。 二、案例分析--对蓝田审计的失败 （一）审计失败的原因分析 蓝田股份财务造假被外界披露后，监管部门发现蓝田历年 的会计账目十分混乱，舞弊及重大错报现象严重。沈阳华伦会2013年7月下 总第293期 dio：10.3969/j.issn.1004-8146.2013.7.157 219