浅谈管理会计方法的创新
企业的管理是提升自身竞争力的关键所在，想要实现企业的长远发展，获得较高的经济效益，就必须对企业进行科学化的管理。在会计管理方面，企业进行财务管理的最终目的是在市场经济体制下，最大程度上提升企业的内部管理水平，实现综合效益最大化，会计管理对企业的经营进行预测、规划和决策。
1 财务管理会计的职能
财务管理会计弥补了传统会计职能上的不足，实现了企业的财务信息记录、审核和会计信息提供的同步，能够为企业的决策管理提供综合的决策信息。它的主要职能是把财务信息和决策管理联系起来，提供基于会计信息和市场信息等多方面的综合信息；有效的发现企业生产经营中的问题，提升生产效率；降低企业经营中的潜在风险。
1.1实现财务信息的综合，提取财务会计中的重要信息，为企业的管理决策服务。财务管理会计不仅仅要熟知财务信息，还要对企业的经营情况和经营市场进行充分的了解，并且掌握基本的决策技巧，使财务管理会计成为财务会计信息和企业经营管理连接的桥梁，单纯
的信息或者单纯的决策技巧都无法实现企业的综合决策管理，只有通过财务管理的连接才能实现。
1.2财务管理会计所提供的决策信息是综合的，是财务会计信息和市场信息的综合。企业的生产经营决策不仅仅依靠自身企业的财务数据，还要看市场，把握市场的脉搏，为企业长远发展做出合理的规划。
1.3为企业的生产提供控制信息，为纠正生产经营过程中的不当之处提出建议。它经过相应的预算控制，可以对现实的生产信息和理论的生产信息进行对比，找出其中的偏差，针对偏差进行原因分析，从而提升企业的生产效率，节约成本，实现经济效益最大化。
1.财务管理会计是整个企业的一个控制系统，它可以通过对企业信息进行综合的分析、对比以及监督等手段，使企业的生产、销售等过程向着科学化、规范化的方向发展，减小企业经营的潜在风险。
2 财务管理会计的方法创新
企业的财务管理会计方法最初的目的是进行成本的管理，对财务会计记录的数据以及审核结果进行分析，确定财务信息的真实性和准确性，经过一段时间的发展，在强调财务信息真实准确的基础上对成本的信息进行关联性的研究，到了近些年，财务管理会计开始向决策方向发展，逐渐的对成本管理进行综合的管理，力求把企业的成本管理上升到战略层面，目前阶段的财务管理会计强调企业的决策层面，综合各个方面的信息为企业的决策提供切实可靠的信息。下面一一介绍财务管理会计的方法创新。
2.1财务管理会计方法应该综合各种管理要素
财务管理会计不仅要根据财务信息提供相关的决策信息，还应该分析企业的销售情况，分析现在以及可预见的时间段内企业所要面临的市场环境，预测市场的动向，财务管理会计方法应该形成一套管理规范，应该从相关管理理论中提取有效的信息，不断的规范和完善财务管理会计方法。
财务管理会计方法的改进主要是受管理理论和经济理论的影响。
受管理理论的影响，财务管理会计方法从各种管理理论中总结管理的方法，使财务管理会计更加适用于企业的管理，提升其应用价值；受经济理论的影响，财务管理会计强调熟练掌握财务会计的记录以及管理方法，从专业的角度对财务信息等进行周密的分析，提升决策信心的可靠性。
2.2财务管理会计应该形成独立的系统
我们知道财务会计方法的主要目的是进行企业财务的核算，其目的较为单一，与财务会计方法不同，财务管理会计方法则是旨在对企业进行综合管理。如果财务管理会计方法体系与财务会计分离，那么财务管理会计将会发挥更大的作用，如果两者混淆不清将会从很多方面限制财务管理会计发挥作用。两者分离之后，财务管理会计将会综合各方面的因素，诸如财务要素、管理因素以及环境因素等，更加适合企业的长远发展，对企业的各方面业绩进行更加全面的衡量，不断促进企业的规范化管理，使企业规避潜在的风险。
2.3过程和结果控制并重
财务管理会计方法在于对企业经营过程以及经营成效的控制，就目前情况而言，很多企业重视对于企业经营效果的控制，忽略了管理的过程，但是，过程对于结果有着决定性的作用，重视毎个环节的管理才能使企业获得良好的经济效益。所以，财务管理会计方法应该着力推进过程控制和结果控制的并重，在保证可操作性的前提下使财务管理会计方法具有一定的预见性和目标性。
3 结语
在激烈的市场竞争中，财务管理会计在企业的管理中显示出了强大的生命力，被越来越多的企业所应用。财务管理会计在企业管理中的作用巨大，有很多的职能，能为企业决策提供可靠的决策信息，但是财务管理会计方法需要进行不断的创新，以满足现代化管理的需要，使这种新兴的管理方法更加科学合理。
作者：李珊珊（辽河油田金马油田开发公司，辽宁盘锦124010）
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试题；1、单选题（本类题共20小题，每小题2分，共40;中国集装箱码头 吞吐量经历了高速增长，全世界最大的；A.1; B.2C.3 D.4; 2. ;财政部推七大会计改革，其重中之重是（A）；A.推进管理会计体系建设； B. 推进政府会计改革；C继续完善并有效实施内控规范；D.全面提升会计信息化水平； 3.3.下列对财务报表分析原则的说法中不正确的是（）；A.定性分析与定量分 试题 1、单选题（本类题共20小题，每小题2分，共40分。多选、错选、不选均不得分。）1. 中国集装箱码头吞吐量经历了高速增长，全世界最大的4个集装箱运输港口 有（）个在中国。（本题2分） A. 1 B. 2 C.3 D.4 2. 财政部推七大会计改革，其重中之重是（）。（本题2分） A. 推进管理会计体系建设
B. 推进政府会计改革 C继续完善并有效实施内控规范 D.全面提升会计信息化水平 3. 下列对财务报表分析原则的说法中不正确的是（）。（本题2分） A.定性分析与定量分析结合，定量是前提和基础、定性是关键 B相互联系分析，全局与局部、偿债能力与盈利能力、报酬与风险 C坚持发展眼光，关注历史、现状和未来的关系 D.从事实出发，减少主观影响，不做数字游戏 4. （）是指为赚取租金或资本增值，或两者兼而有之而持有的房地产。 A. 投资性房地产 B. 长期股权投资本题2分）（ C可供出售金融资产 D.持有至到期投资 5. 下列对因素分析法中的连环替代法的步骤的排序正确的是（）。 ① 根据分析指标的报告期数值与基期数值理出两个关系式，或指标体系，确定分析对象；② 确定分析指标与其影响因素之间的关系 ③检验分析结果
一、管理会计观念的改变 1.动态化管理的转变 在管理会计萌芽及快速发展的工业时代里，工业企业的组织结构多为一种纵向化的层级分明的结构，企业的生产、研发、销售、财务等职能部门是严格分离的，加上当时企业内部信息传递与反馈手段的落后，使得企业整体的应变能力不足。进入信息化时代后，计算机技术的普遍应用使得企业内部的管理模式、管理层级发生了重大的变革，企业内部的信息传递也变得十分迅捷；新的竞争环境要求企业要根据市场环境的变化快速做出整齐划一的行动和应变。管理会计作为公司决策的信息支持与规划系统，必须同步于企业经营管理的实际要求，建立动态化管理的观念，实时分析企业内外部条件的变化，不断地做出备选的可行决策，在市场的动态变化中寻找企业的最优竞争点。 2.整体性管理的转变 在当前竞争环境下，企业也必须以整体化的优势才能立足于市场竞争之中。同时，在当前企业集团化管理的趋势下，企业的管理根据实际需要经常是被划分为不同的子系统，虽然不同的子系统在整体的目标上具有一致性，但在实际的运行中还是难免会发生矛盾。这就使得企业的管理及管理会计的实施都一定要具有全局性的观念；必须以能实现最优整体的目标才是最好的决策为导向。管理会计必须建立整体化决策的概念，从企业集团的全局来分析和决定企业的经营管理活动。树立整体性的观念，才能够使企业内部实现运转的高度协调，使企业内部各部门、各分部实现目标的整体一致，减少因为内部职能失调而带来的损失。这种变革要求管理会计要将对企业经营过程的控制实施于企业经营活动的每个环节，同时要与企业整体的目标协调一致。 二、管理会计内容的拓展与深化 1.成本管理重点发生转变 在当前的企业产品价值构成中，生产制造成本只占到产品价值的很小一部分，产品中蕴含的科技价值开始占据越来越大的分量。企业为获得市场的先占优势，也在研发、市场等方面投入了大量的资源和资金。在这种成本构成发生改变的背景之下，管理会计成本管理的重点应当逐步由对生产制造成本转向对产品研发营销成本的关注方面，管理的方法也应当由成本控制向成本计划的方向逐步转变。企业的管理工作可以分为两个大的部分：一部分是在既定的产品和市场方向下对企业活动的日常性管理，另外的部分则是关乎到企业长远及全局发展的管理。市场环境的深刻变化，要求企业在实施有效的战略管理的前提下，能够减少对企业资源的浪费和消耗。现代的企业观念认为：企业是作为实现消费者需求而构建的一系列作业的集成体而存在的，这也要求管理会计中的固有成本核算方法实施大幅度的变革，即企业的成本作业必须从以产品为中心向以作业为中心的方向改变。通过对作业过程的考核、计量，消除掉那些没有或较少有价值增量的作业，最小化既定作业目标下企业资源的损耗。另外的方面，企业实施战略管理的实际也要求管理会计关注以下的成本管理工作：第一，通过合适的投资规模来降低企业产品的单位成本；第二，通过合理的研发资源投入计划来控制企业整体的研发成本。 2.决策分析方法与重心发生转变 管理会计的核心功能就是为决策服务。从决策的实施过程来说，传统的管理会计方法在实施决策过程中经常偏重于对决策模型和决策结果的使用，而忽略了对模型运用的具体前提和决策过程中的数据选取。然而，在如今的理论界，已经有越来越多的人认为模型运用过程中的取数阶段比结果计算阶段更能影响会计信息的准确程度。在会计实践研究中，取数是否合理准确，直接影响计算结果的正确程度；模型符不符合具体的应用环境，则决定了模型的应用价值的大小。同时，加上科技发展的日新月异所引发的企业内外部竞争环境的高度不稳定性，这要求管理会计在进行决策的过程中必须达到：第一，对模型的适用前提进行是否吻合的比较分析，从而确定具体的适用模型及对模型结果进行适当的修正；第二，对选取数据及数据分析的办法进行具体的研究和评价；第三，对所选数据的可靠性、准确性程度进行定性和定量的评价，确定其中的不确定性程度；第四，针对模型中数据的不确定程度找出特定的应对和解决措施。现有的管理会计决策的基准主要是利润和现金流量的最大化以及费用的最优化。然而，随着市场环境的变化，上述的决策评价标准已经显得有一些片面。最新的管理观点是实现在高度变化条件下企业整体价值的最大化；企业的价值虽然同利润、成本、现金等有着紧密的联系，但其却应当是企业现实和未来获益、自身走势同外部资本市场发展等方面的综合表现；因此，企业的价值还必须考虑到各种难以准确计量的因素。 三、管理会计研究方法的转变 进入最近30年，理论和实务界开始越来越推崇实证研究的方法。实证研究相比于规范研究能够对管理会计的实践提供更具价值和合理的揭示和预测。由于管理会计应用的价值性和极大的变化性，实证研究已经在管理会计研究中得到了广泛的应用。并且，实证会计方法也已经在国内很多公司中进行的实地的实践。特别是在对目标成本的控制方面，实证会计已经起到了重要的作用。但是，由于实证研究方法较多的使用线性分析方法，而管理会计实践中对于线性分析却缺乏足够的依据。这种偏差使得得出的信息同实际的管理决策相关性不足。为了解决好管理会计理论同实际应用的不匹配问题，管理会计的研究又在实证研究之上发展出了实地研究和案例研究的办法。实地研究是通过对公司组织的实际观察，运用管理会计的研究方法来总结、验证管理会计理论是如何在企业现实中应用的。管理会计的实证研究工作主要包含
管理会计在企业中的实践案例 摘要：本文以浙江普瑞克纸业有限公司为例，列举了该公司在建立和推行管理会计体系时实施的具体措施，并通过这些措施取得了怎样的成果，以期能够为同行企业提供一些经验。 关键词：管理会计企业实践案例 财浙江普瑞克纸业有限公司是一家成立于2003年，致力于生产并销售茶叶袋及咖啡滤纸的企业，目前为全球三大主要茶叶袋及咖啡滤纸的供应商之一，产品主要出口到一些传统茶叶和咖啡生产及消费地区，诸如俄罗斯、斯里兰卡、德国及北美地区等。公司为英国普瑞克集团公司在中国投资的一系列企业之一，为该公司的全资子公司。作为一家处于传统制造业领域的外资企业，公司长期以来一直不断改善管理水平，并特别重视管理会计在企业中的应用。 公司成立伊始就建立了管理会计报告体系。不同于主要由三大表组成的主要针对外部报告使用人的外部报告体系，内部报告体系更加关注企业经营过程中与决策有关的所有经济信息。报告对象为企业内部高级管理人员以及董事会成员。报告除传统的基本资产负债表、损益表和现金流量表外还涵盖生产、消耗、成本、销售、采购、存货、人力资源、资金、边际贡献分析等等涉及企业经营的各个方面。同时还有和以前同期比较分析，和静态预算的比较分析，以及和动态预算的比较分析。通过不同维度的分析，能够向决策者及时准确地提供企
业目前的经营状况、过去的状况以及未来的发展状况。同时还可以对经营过程中出现的问题进行深入分析并找出可能的原因。帮助决策者做出准确的判断及行动方案。 管理报告能够在多大程度上得到采纳、信任乃至发挥决策支持作用，可称为报告的有效性。这种有效性除数据呈现方式外，在很大程度上是由报告中数据的准确性、重要性、相关性和及时性决定的。企业在日常的经济业务中产生海量的业务数据，如何从中提炼有价值的信息并进而生成对决策有益的报告是我们关注的重点。 ERP系统是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。通过信息系统来优化和管理企业的资源，将企业生产经营过程中各个方面统一及协调起来。 为此公司将ERP建设作为提高管理的重要抓手，通过建设及改善ERP体系将会计系统和业务系统连接起来。从而使管理会计贯穿公司经营全过程，并进而支持业务发展。在此主要介绍成本核算体系的建立及应用。 公司从2007年开始引入某软件的ERP系统建设自己的ERP管理体系，几年来陆续建立了涵盖采购、销售、存货管理、生产计划、财务以及物料管理的ERP系统以及相应的条码系统。通过ERP系统能够做到从接到订单到生产计划，下发生产工单以及材料采购计划，完成生产过程并打码检验入库直至交付订单收回货款的全过程。但成本核算却未能通过ERP计算，由此产生的问题包括成本核算周期较长、产
第七章管理会计基础习题 一、单项选择题 1.下列各项有关管理会计要素的说法中，正确的是（）。 A.管理会计应用环境是实现管理会计目标的具体手段 B.管理会计活动是单位管理会计工作的具体开展 C.管理会计工具方法是单位应用管理会计的基础 D.管理会计工具方法是单位管理会计工作的具体开展 2.关于成本和费用的说法中错误的是（）。 A.费用着重于按会计期间进行归集 B.产品成本一般以生产过程中取得的各种原始凭证为计算依据 C.产品成本着重于按产品进行归集 D.产品成本一般以成本计算单或成本汇总表及产品入库单等为计算依据 3.下列各项中，属于生产成本项目的是（）。 A.财务费用 B.燃料和动力 C.管理费用 D.税金 4.A、B两种产品共同消耗的燃料费用为8 000元，A、B两种产品的定额消耗量分别为150千克和250千克。按燃料定额消耗量比例分配计算的A产品应负担的燃料费用为（）元。 A.2 000 B.3 000 C.4 000 D.8 000 5.某企业生产甲、乙两种产品，12月份共发生生产工人工资70 000元，福利费10 000元。上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1 200小时，乙产品的生产工时为800小时。该企业生产甲产品应分配的人工费为（）元。 A.28 000 B.32 000 C.42 000 D.48 000 6.下列各项中，属于辅助生产费用分配方法的是（）。 A.计划成本分配法 B.在产品按定额成本计价法 C.在产品按所耗直接材料成本计价法 D.在产品按固定成本计算法 7.某厂本月从事辅助生产的发电车间待分配费用89 000元。本月发电车间为生产产品、各车间管理部门和企业行政管理部门等提供362 000度电，其中提供给供水车间6 000度，基本生产车间350 200度，车间管理部门3 900度，行政管理部门1 900度。采用直接分配法分配发电车间费用时，费用分配率应是（）。 A.0.250 B.0.246 C.0.268 D.0.188
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
管理会计的变迁管理与创新 摘要：本文分析了企业会计变迁的发展历程盒变迁的基本管理，然后从健全管理系统、积累管理经验、加大人才培养、深入信息化进程四个方面进行管理会计变迁的创新探究。 关键词：会计；管理与创新；变迁管理 管理会计是一门新兴的学科，它是传统管理学和会计学的集合，但更多偏重于会计学的内容。简而言之，管理会计是运用管理学知识进行会计核算，以及运用会计学知识进行管理的一门学科。从管理会计自身的特点可以看出，它相比较传统的管理学和会计学，兼具二者的优势。运用好管理会计，能够有效提升企业的经营效率和更加科学的管理，从而增大企业的经济利益。尤其是近年来，随着我国市场经济的高速发展，市场竞争加剧，企业为了提升自身的市场竞争力，对于内部管理尤其注重，尤其是财务方面的管理。此时，管理会计对于企业的重要性就凸显无疑。一个企业如果能够有效运用好管理会计，无疑能够为企业良性发展的巨大助力。虽然企业已经开始运用管理会计来提升企业的整体竞争力，但面对日渐复杂的市场经济形势，管理会计在具体运用中也开始面临着诸多新问题，因此，探求其创新之路，以便于其更好的服务于企业发展，是我们当前不可避免，同时也是亟待解决的重要问题。 一、企业会计变迁和变迁管理 随着市场经济的高速发展，传统会计已经不能完全满足企业发展的需
要。传统会计在市场经济需求的推动下开始和管理相结合，进而形成管理会计。对管理会计的分析，应当从企业会计的变迁和变迁管理两个方面进行分析。先从企业的会计变迁来看。产生会计变迁的原因是因为会计在发展过程中因自身的弊端已经无法满足企业的发展需求，企业的发展迫切的需要引进新的会计管理方式方法。为了弥补这种不足，提高会计管理能力和质量，实现继续高效发挥会计对于企业发展的作用，因当对传统的会计制度进行一定的完善和适应性改进。会计变迁通常可以分为两种方式：一是制度与组织之间的交互作用引起的会计变迁；二是制度内部之间的作用而产生的会计变迁。再从企业的会计变迁管理来看。企业的会计变迁管理是以会计学的相关知识为基础而形成的管理制度，是研究会计在变迁过程中如何进行管理的一门专门学科。研究会计的变迁管理，可以从企业内部的结构性入手，也可以依据经济学的相关原理，以“成本/收益”为导向进行分析研究。在目前的市场经济条件下，管理会计在变迁过程中的管理并不会随意产生变化。对其进行更好更科学的管理，可以利用调整管理规则的方式来进行。第一，对传统的生产方式，可以利用市场经济的具体需求，依据一定的经济学规则和网络新科技，来对管理规则进行一定程度内的调整。第二，还要因地制宜，依据各地不同的区域特征以及不同企业自身的特点，努力找出一种与本土化的特点结合作为密切的管理会计方法。除此之外，还应当通过以制度的改革来推动管理会计的变迁。尤其是近年来随着新科技的发展，网络科技力量应当与之更好的展开结合。因此，在企业的会计变迁过程中，应当注重新科学技术的力量，
管理会计的基本方法（完全成本法与变动成本法的对比）变动成本法和完全成本法的比较 （一）两种成本计算法应用的前提条件不同 1、完全成本法要求把全部成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。 2、变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，其中直接材料和直接人工为变动成本；属于混合成本性质的制造费用按与业务量变动的关系分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。销售费用、管理费用、财务费用同样也要分解为变动和固定两部分。 （二）产品成本的构成内容不同 1、完全成本法下，产品成本包括全部生产成本。即按下式计算： 产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用＋固定性制造费用 2、在变动成本法下，产品成本全部由变动生产成本所构成。包括：直接材料、直接人工和变动性制造费用。即按下式计算： 产品成本＝直接材料＋直接人工＋变动性制造费用 3、例（P32）：MH公司只生产一种产品A产品，为简化计算，假定不存在在产品。 1、在完全成本法下，期间费用仅包含全部非生产成本。即： 期间费用＝销售费用＋管理费用＋财务费用 2、在变动成本法下： 期间费用＝固定性制造费用＋销售费用＋管理费用＋财务费用 3、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算期间费用。
即： 本期销售成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－期末存货成本① 2、而在完全成本法下，由于单位产品成本中，既包括单位变动成本也包括单位固定成本，在相关范围内，单位固定成本与业务量成反比例变动，因而本期销售成本既与销售量有关又与生产量有关。所以在完全成本法下，当前后各期的生产量不相同时，其单位固定成本就会改变，所以本期销售成本应按照①式计算。 3、在变动成本法下，由于在相关范围内，单位变动成本不随着业务量的变动而变动，因而①式可以改写成： 本期销售成本＝单位变动成本（期初存货量＋本期生产量－期末存货量） ＝单位变动成本×销售量 3、显然两种方法下，由于对固定性制造费用的处理方法不同，导致计入销售成本中的固定性制造费用的水平不同，从而造成销售成本的金额产生差异。 4、例：沿用上例资料，分别采用完全成本法和变动成本法计算销售成本。 1、理论上，无论是变动成本法还是完全成本法，期末存货成本都可以按下列公式计算求得，即： 期末存货成本＝期初存货成本＋本期发生的生产成本－本期销售成本 ＝单位期末存货成本×期末存货量 2、在完全成本法下： 期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量 3、在变动成本法下，由于本期发生的固定性制造费用作为期间费用，在计算当期损益时全部扣除，因而期末存货中不包括固定性制造费用。即期末存货成本应按下式计算：期末存货成本＝单位期末存货成本×期末存货量 ＝单位变动成本×期末存货量
编号： 审定成绩： 先锋软件学院xx届 毕业设计（论文） Basic theory of the system of accounting innovation 学生姓名： 专业：会计 班级：
学号： 指导教师： 填表时间：xx 年5 月
管理会计理论与实践问题探讨 摘要:社会主义市场经济体制的建立，为管理会计进一步在经营管理中发挥作用，提供了良好的社会经济环境。但我国管理会计发展也存在着一些问题，主要是怎样将现代管理会计理论和方法与企业实践相结合的问题，还没有得到解决，以至有些人对管理会计的理论和方法能否应用于实践产生怀疑。出现这种状态的症结何在? 怎样才能使管理会计在目前的社会经济环境中得以广泛应用，发挥其应有的作用? 本文拟对此作一探索。关键词:管理会计；理论与实践；探索 一、症结剖析 (一) 管理会计本身的弊端。 管理会计所采用的方法可以是会计的、统计的或数学的方法, 但用得最多的是经济数学方法。它将管理会计复杂的经济活动用简明的数学模型表达出来, 揭示有关对象之间的内在联系和最优化的数量关系, 为管理人员正确地进行经营决策提供客观依据。至本世纪70 年代初,在管理会计思想发展中出现了“信息经济学方法”, 试图将成本会计的“绝对真实方法”和“条件真实方法”归结到一个更为广泛的概念体系中。这种微观信息经济学对管理会计的影响, 使管理会计研究人员试图用理论来改变实践。他们在书斋中为实践工作者设计了一些复杂的确定型、风险型、不确定型经济数学模型, 有些模型直到今天还难以在实践中运用, 因而出现了理论与实践相脱离的问题。 (二)我国管理会计研究现状的弊端。 在中国会计史上，会计理论和实际工作者早已研究产生了一系列类似于管理会计的核算和管理方法。目前我们对管理会计的研究，仍然倾向于注重理论，追求科学化，而忽略对可操作性的探索，而且大多是借鉴西方。对于管理会计理论来说，完善的市场经济环境是其得以构建并付诸应用的前提条件。我国社会主义市场经济刚刚起步，人们的思想观念有待转变，这些都会对管理会计目标产生影响。 二、出路探索 在社会主义市场经济条件下，今后我国管理会计研究应该以研究管理会计的实践为重点，以建立和完善会计管理组织体系中的管理会计系统为保证，以提高企业经济效益为目标，逐步探索出一套能够与实践相结合的管理会计理论与方法体系。 (一)建立和完善管理会计系统。 社会主义市场经济体制的逐步建立，使企业走向市场，成为市场竞争的主体。在这种情况下，必须有一个专门机构从事管理会计的研究与应用。同时，在市场经济条件下，企业已转变成为相对独立的商品生
管理会计实践索引（一） 来源：中华人民共和国财政部公告日期：2015-09-30 作者：中华人民共和国财政部 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式 据《会计研究》2015年第7期“集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例”介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施过程中，在经济危机、国企改革、企业兼并扩张和企业信息化等剧烈多变的内外部环境下，先后经历了预算管理植入、预算管理与管理控制系统融合、预算管理向业务纵深层次扎根和预算管理成为企业战略支持工具等四个阶段，建立了四个不同的意义建构模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的“五特色”全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊“大冶有色：预算管理上台阶”介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子公司2014年成本同比下降4%-6%。 有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。
浅析管理会计创新之路
一、背景及现状 1.企业管理者对管理会计的重视程度不够 我国一直以来都处于以财务会计占主导地位的格局，然而在财务会计占主导地位格局的影响下，我国管理会计发展举步维艰，很多企业都没有意识到管理会计的重要性，管理者对于管理会计更是关之甚少。 2．管理会计人员缺乏相应管理会计创新与发展意识 管理会计作为一门实践性很强的学科，成功与否的关键是人。然而，我国目前会计管理人员素质偏低，使企业难以成功的应用管理会计。多数企业的财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，并且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去，也很难去实现创新。 3.管理会计没有形成健全的理论体系 我国管理会计缺乏坚实的理论基础，并且方法庞杂，缺乏独特性。在我国对管理会计理论的翻译和阐释如同百家争鸣般，缺少统一的理论体系，这是因为中国对管理会计这一理念的引入时间比较晚，而且在引入之后对其发展也是不够重视，以至于现在也没有形成健全的理论体系。 4.成本管理会计受到环境变化的挑战,亟须发展创新 管理会计的主要部分是成本会计。但是,由于企业新制造环境的变化,传统的成本会计技术与方法已经不能准确计算出产品成本。新的管理理论与方法的涌现,如全面质量管理,适时制、标杆管理等也使成本会计理论不得不进行发展和创新。 5.决策性管理会计的决策支持作用未能得到充分发挥 我们知道管理会计的重要职能之一是为生产经营决策提供信息支持,具体的决策分析方法包括生产决策、定价决策、成本决策、投资决策等等；相应的理论有边际理论、增量理论和差异分析等。然而,这些理论在我国的企业中却缺乏应用价值。这些管理会计理论涉及的方法在实务中的运用具有较大的局限性。由于传统管理会计的理论是依据特定的经济环境而建立起来的，所确定的定量模型和假设在变化着的现实经济生活中有许多并不能成立，很难运用这些理论和模型来解决实际问题。
文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 第一篇管理会计基本方法 第一章总论 【本章结构图】 【学习目标】 ●了解管理会计的形成和发展，掌握管理会计定义。 ●掌握管理会计的职能和内容。 ●理解管理会计与财务会计的关系，掌握管理会计的特点。 ●了解管理会计的工作程序和方法。 【重点难点提示】 ●管理会计的职能和内容。 ●管理会计的特点。 【案例引导】 朱俊为是德国大众合资汽车制造公司的总经理，面对轿车市场激烈的竞争，尤其是日系轿车的竞争，他一直在思考如何确保并稳定大众汽车在国内原有的市场地位。为此，他组织企业的管理层就大众汽车的目标市场定位、产品生产系列、成本管理等问题进行了深入的分析和对比。会议纪要表明，与日系汽车相比，大众汽车的生产成本、内部设计以及市场定价等处于竞争劣势地位。面对这种情况，你认为大众汽车应该采取哪些措施解决目前企业存在的问题？ 第一节管理会计的形成与发展 管理会计是一门新兴的学科，自问世以来，同其他学科一样也经历了从小到大、从简单到复杂及从低级到高级的发展阶段。 1文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.
文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 一、管理会计的形成 管理会计是随着社会经济的发展、科学技术的进步、企业经营管理现代化的需要逐渐发展起来的。管理会计是管理与会计的有机结合，它将管理学、经济学、组织行为学等相关学科应用于会计学科，为企业管理人员提供决策信息，是社会经济发展到一定阶段的产物。 管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末20世纪初。当时产业革命加速了资本主义经济的发展，其生产规模日益扩大，生产专业化、社会化程度和自由竞争日益激烈，原来那种单凭经验和主观臆断的管理方法已不能适应企业管理的需要，被誉为“科学管理之父”的美国人泰罗提出一套科学学说。他把秒表带进车间，研究车间工人的操作，通过对动作与时间的研究，他认为可以在动作和时间方面求得高度的标准化，以降低人工成本和提高企业利润。他把每一个动作尽可能分解为许多基本动作，然后通过观察最熟练工人的操作，从中找出最快与最好的操作方法，再加上一些额外时间（必要的休息和耽搁），作为额定时间，在此基础上定出一天的额定工作量，并根据每天完成的好坏，给予高低不同的工资，这种做法被称为“高工资低人工成本”，这一制度的推行，大大降低了人工生产成本，提高了劳动效率。 与此同时，与泰罗同时代的埃默森，改革了劳动工资制度，在会计业务中增加了“标准人工成本”和“成本差异”，从而出现了标准人工成本法。后来，另一位管理学家甘特把标准人工成本法引进到材料和制造费用的成本管理中去，形成了“标准材料成本、标准制造费用成本”等标准成本体系。最后由哈特菲尔德等将标准成本计算与期间损益计算结合起来，并运用账簿进行核算，形成标准成本制度。1919年，随着美国全国成本会计师协会的成立，标准成本制度得以迅速推广。标准成本制度的建立为管理会计的形成奠定了重要基础。 在标准成本制度产生的同时，美国一些企业和政府机关开始对各项管理费用实行预算控制制度。预算控制与标准成本制度一样，是把科学管理原理引进到了会计工作中。1907年，卡彭特最先系统地阐述了预算控制思想。预算控制起先只限于单向预算，如销售费用预算、管理费用预算等，后来才逐步发展为多项预算及企业的全面预算，即预算控制制度。 标准成本制度和预算控制制度的建立与实行，标志着管理会计雏形的形成。标准成本制度和预算控制制度是现代管理会计的基础，被公认为是管理会计的两大支柱。 正是由于众多学者的努力，从1920年以后，管理会计才开始慢慢从传统会计中分离出来，成为一门崭新的学科。 2文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.
谈旅游集团管理会计创新实践 1旅游集团管理会计创新主要做法 11优化预算体系，实现管理现代化 企业想要更快更好的发展，最为关键的一项内容就是企业的组织结构的调整是否科学。通过在企业的经营管理理念、业务流程与内部组织结构上实施一系列优化调整，全力推进了集团的管理体制改革，从而使得企业得到了更快更好的发展。首先企业要先从管理的理念层面上着手去寻找相应的解决方案，通过进行多方考察和调研，认为阿米巴经营理念及管理方式和公司现有的模式基本接近，可以作为学习和借鉴的典型来推广。阿米巴是日本经济领域著名的经营管理学领域知名人士——稻盛和夫创造的现代企业经营管理模式，阿米巴现代企业经营管理模式主张在企业当中任何基层员工都是企业构成必不可少的一部分，任何基层员工在企业的构成当中都起到了非常重要的作用，因而企业的管理要具体微观到最小单元，将整个企业分解为具体到微观层面的许多个小型组织，每个组织负责特定领域的经营管理工作，同时也是企业的最小组成部分，负责微观层面的经营与利润实现。集团从自身经营的实际出发，根据自身发展的特点构建形成了“精益小组经营制”的管理体制，这也就是说要根据企业经营业务的特点，将集团划分为多个最基本的经营单位，每个经营单位选一名负责人作为组长，然后将全集团的经营任务科学合理的分解到每个经营单位中的各个小组，每个小组的负责人各自全权负责自己职责范围内的各种经营管理工作，每个小组全权负责某一部分单元的小组任务。同时，在经营业务的流程方面，将预算控制方案的目的明确对接到资源的优化配置层面，从而在一定程度上有力地促进集团预算系统在实际应用方面做到了精准性，
进而提高了集团预算管理效率。 12加强创新性方法的建设，实现会计经营化 企业运用会计目标管理的理念，引入会计经营化的管理制度，会计部门负责制定出相关可行的目标，使每位财务人员能够根据自身能力在大目标背景下制定出适合自己的小目标，单位也能够开始新目标的循环管理。并通过集团的运行进行会计目标的下达，将集团目标任务分配给企业中的微观单元分别各自负责具体目标的会计计划的执行，以及后期对目标指标的核算与完成。按照信息化的方法对具体目标的会计计划进行考核，同时将个人的工作分别汇总为“考核表”和“份额占比表”，从而科学地明确个人具体的工作业绩，这样通过把整体的企业目标依据会计管理体制进行分解，并将具体的任务目标分配到微观层面，并通过会计制度向各个具体任务个体进行下达，并以系统化的会计管理体制就微观目标的完成情况实施监督控制，形成了以会计系统带动全局整体的良性发展，由整体的目标任务分解到微观的个体，并且围绕会计系统科学完善构建出经营管理新的格局、新的运营管理模式。这能够更好便于企业制定目标通过科学合理地分解而得到有效落实，并具体落实到微观单元的具体层面，从而使得企业中的基层单元在落实具体目标任务的过程中也得到了锻炼发展，有了一定的管理经验，这样能够更为有效地规划自身的发展及目标，进而以其个体的蓬勃发展影响到整个集团整体发展也能够为集团未来发展指明前进的方向。 13管理会计多方位创新发展 通过不断进行总结归纳管理经验，只要能够通过管理会计的相关报告体系、业绩评价等能为战略提出有益的建议，就可以将管理会计、财务会计、成本会计纳入到具体的战略制定考核方案中；从
完善公司治理与管理会计创新 [摘要]本文认为，会计信息系统在公司治理中的作用还有待进一步全面认识。财务会计信息由于受多种因素的限制，不能完全满足公司治理的要求；而管理会计也需要重新构造其目标和方法体系，才能有助于公司治理。管理会计与财务会计都是为公司的内外部服务，两者的差异从根本上说源自信息披露是否具有强制性。为推进管理会计的改革和发展，应重视会计系统的环境因素、管理制度创新与规范的结合和会计信息的内在性质。 [关键词]管理会计会计信息系统公司治理 一、会计信息系统在公司治理中的作用 会计信息系统与公司治理有着天然的联系，有效的会计和审计信息披露是公司治理中至关重要的手段。根据当代企业理论和证券市场理论，完善的会计信息系统在公司治理领域中的作用主要表现在： 第一，有助于抑制"内部人控制"。公司治理中的核心问题，是出资人如何激励或约束经理人员，使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。完善的会计信息系统有利于减少信息不对称现象，增加管理的透明度，从而达到控制代理成本、抑制 "内部人控制"的目的。
第二，有助于遏制管理腐败。尽管有效的会计和审计制度对遏制管理腐败的作用程度与公司治理的模式有关，但这种作用是其他治理手段无法替代的。 第三，有助于完善CEO和执行董事的激励机制。CEO和执行董事的报酬如何与公司的绩效相匹配才能达到最好的激励效果，是公司制度中倍受瞩目的课题。一般认为，高级管理人员的短期激励应以会计盈余为基础，长期激励则以市场价值为基础。所以，会计盈余的计量也是激励机制的核心基础之一。 第四，有助于资本市场对公司的监控。尽管国际上自80年代之后，人们对资本市场监控公司的有效性存有怀疑，但充分有效的会计信息有助于增进这个有效性则仍是共识。尤其是如年代以来，通过资本市场重构公司的浪潮一直未见消退，如何提高会计信息的透明度和有效性，以降低资本重组的代价，广受关注。 第五，从根本上说，有助于投资者信心的提高。因为充分有效的管理和信息披露机制有助于良好的公司治理结构的形成，有效地保护作为"委托人"的外部投资者的利益，从而增强投资者的投资信心。 笔者认为，除上述这些方面外，有效的会计信息系统还与公司治理的下述层面有着直接或间接的联系：
管理会计在企业集团的10个应用案例大盘点 中国企业一直在试图创新和改革，其中最为典型的就是借助西方管理会计的理论，通过实践应用形成具有中国企业独立特色的发展模式。 从管理和发展出发，管理会计帮助了一大批企业走上了改革创新的新道路，并取得了不错的成绩，下面就来盘点一下。 （1）兵装集团：引入十大管理会计工具推进管理会计体系建设 在集团“SRRV”战略的指导下，兵装集团系统性导入全面预算管理、标准成本法、内部管理报告、经营预测、EVA提升管理、投资决策、价值链成本管理、作业基础管理、客户盈利能力管理和平衡记分卡等十项管理会计工具，推进兵装集团管理会计体系化建设。 在该体系中，兵装集团以全面预算管理推进财务转型、以标准成本和作业成本支撑全价值链的成本管理效益提升、以动态经营分析和内部管理报告为管理决策提供依据、以平衡计分卡确保战略落地、以信息技术提升企业管理效率，实现了管理会计对企业发展战略的全方位支撑。 （2）京东集团基于价值链的全方位成本管理 京东是我国知名的综合网络零售商，在线销售家电、数码、电脑、家居百货、服装服饰、母婴、图书、视频、在线旅游等12大类数万个品牌百万种产品。2014年5月，京东成功在美国纳斯达克挂牌上市，总结该成功背后的重要原因之一就是其基于价值链的全方位成本管理。 京东基于价值链的全方位成本管理以先进的信息系统为基础，以即时库存管理为前提，以高效的物流体系为核心。该公司通过“提高价值链效率”和“降低价值链各个环节的成本两条曲线，将成本管理嵌入价值链的各个环节，采取有针对性的措施对价值链节点加以完善，全方位降低成本，实现企业战略目标。
（3）宝钢集团：建立“四位一体”的管理会计框架，推进成本领先战略落地宝钢集团的管理会计框架是以全面预算管理为基本方法，以成本管理为基础，以现金流量控制为核心，以信息技术为支撑形成的四位一体结构。 在具体的实践当中，宝钢集团以全面预算管理体系对接战略与运营，综合运用成本管理工具推进精益成本管理，通过三权集中和三维监控降低资金使用成本并通过信息化建设持续提升成本竞争力。 在管理会计框架指导下，宝钢集团推动其成本结构向更合理的方向发展。管理会计的应用也为宝钢实现其成为全球最具竞争力的钢铁企业的战略目标提供了有力支持。 （4）海尔集团：打造“人单合一”模式引领海尔与关联方的双赢 海尔集团的管理会计着眼于谋取企业整体的竞争优势，通过对企业内部研发、采购、生产、销售和售后等全价值链各个环节的分析、企业上下游产业链的分析，以及竞争对手与行业信息的分析研判，以财务和非财务信息为企业战略制定、业务经营、决策分析、和投资并购等提供全方位的服务。 海尔的管理会计实践从化小核算单元的组织变革入手，通过再造流程促使财务人员高效聚焦业务进程。通过将传统的财务报表转化为每个自主经营体的战略损益表、日清表和人单酬表，使包括财务在内的各级组织与市场需求精准对接。通过建立零库存和零应收的营运资金管理，实现与供应商与经销商的双赢。 （5）神华集团：通过建模支撑预算的全周期管控 神华集团提出“价值溯源、业务求本、三位一体”的全面预算管理体系方案。通过全产业链业务模型测算的辅助确定预算目标，通过短板分析、贡献度分析、产业链分析、敏感度分析、经营特点分析和异动分析等方法搭建KPI分解模型指导目标分解，并借助管理会计思想和方法进行目标管控，最终通过业务模型化的全面预算管理实现对管理决策的支撑。
管理会计基本指引 第一章总则 第一条为促进单位（包括企业和行政事业单位，下同）加强管理会计工作，提升内部管理水平，促进经济转型升级，根据《中华人民共和国会计法》、《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等，制定本指引。 第二条基本指引在管理会计指引体系中起统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。管理会计指引体系包括基本指引、应用指引和案例库，用以指导单位管理会计实践。 第三条管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。 第四条单位应用管理会计，应遵循下列原则： （一）战略导向原则。管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展。 （二）融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。 （三）适应性原则。管理会计的应用应与单位应用环境和自身特征相适应。单位自身特征包括单位性质、规模、发展阶段、管理模式、治理水平等。 （四）成本效益原则。管理会计的应用应权衡实施成本和预期效益，合理、有效地推进管理会计应用。 第五条管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。 第六条单位应用管理会计，应包括应用环境、管理会计活动、工具方法、信息与报告等四要素。 第二章应用环境 第七条单位应用管理会计，应充分了解和分析其应用环境。管理会计应用环境，是单位应用管理会计的基础，包括内外部环境。 内部环境主要包括与管理会计建设和实施相关的价值创造模式、组织架构、管理模式、资源保障、信息系统等因素。 外部环境主要包括国内外经济、市场、法律、行业等因素。 第八条单位应准确分析和把握价值创造模式，推动财务与业务等的有机融合。 第九条单位应根据组织架构特点，建立健全能够满足管理会计活动所需的由财务、业务等相关人员组成的管理会计组织体系。有条件的单位可以设置管理会计机构，组织开展管理会计工作。 第十条单位应根据管理模式确定责任主体，明确各层级以及各层级内的部门、岗位之间的管理会计责任权限，制定管理会计实施方案，以落实管理会计责任。 第十一条单位应从人力、财力、物力等方面做好资源保障工作，加强资源整合，提高资源利用效率效果，确保管理会计工作顺利开展。 单位应注重管理会计理念、知识培训，加强管理会计人才培养。 第十二条单位应将管理会计信息化需求纳入信息系统规划，通过信息系统整合、改造或新建等途径，及时、高效地提供和管理相关信息，推进管理会计实施。 第三章管理会计活动
管理会计的过去、现在和未来 一、欧美管理会计发展沿革 与财务会计相比，管理会计更应关注企业内部 近代大工业的发展，出现了一些多为等级制的组织形式，在这些组织中产生了对会计信息的新需求，从而产生近代的管理会计。管理会计信息系统不仅可以提供有关成本管理的及时、真实的信息，还逐步发展成为一种双向沟通系统，在企业内部的规划、控制、交流、激励、评价等方面发挥作用。 然而到了20世纪的二三十年代，当几乎所有与管理会计有关的技术方法都出现以后，管理会计的发展却似乎停步了。分析其原因，很重要的一条是因为采用管理会计信息系统的大型企业获得成功，使得小型企业以其为范例，不再追求创新和改进。另一重要原因是管理会计信息相关性丧失。30年代以后，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地“外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业
的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期生存。因此管理会计赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。 这种情况持续到20世纪80年代。在80年代初期的情形是，管理会计信息完全依附于企业的财务会计信息系统对管理者而言，这些信息既缺乏时效，又过于笼统对规划和控制而言更是被扭曲了。当此种情形被研究者揭示出来之后，立即在欧美的管理会计界引发了极大震动，无论是实务界还是学术界都开始对传统的管理会计系统进行反思，并按现有的技术条件和环境因素，结合企业的实际情况进行了革新，从而促成了管理会计教育和理论研究的新发展。 理论界的发展 从20世纪80年代初期起作为管理会计理论发展的最大推动力，是经济学的委托代理理论。代理人和委托人之间的责任关系和内容，是双方在事前的雇佣合同中约定的。最初的代理模型只是关注风险规避和惰性条件下的代理人与委托人之间均衡的薪酬计划，也就是委托人在激励机制与风险