应付账款与利润的关系
应付账款：应付账款适当有点是好的，因为应付账款越多说明我们信誉好，可以借别人的东西来供企业生产，以最小的投入获得最大的回报。但另一方面如果没有固定的利润支撑，过多的应付账款会让企业有资不抵债的可能。
通过应付账款虚增利润的方法
1、正常情况下，“应付账款”核算的是企业经营所发生购买原材料、设备等固定资产而形成的应付款项，主要反映的是发票已到，并已验收入库，但尚未付款的经济业务。分录：借：存货（原材料），贷：应付账款；付款时，借：应付账款，贷：银行存款；
2、“其他应付款”科目核算主营业务之外所发生的经济往来，比如，借款等，此外，还核算一些专门款项的收入和支出。（分录略）
应付账款---- 一般是正常业务往来产生的应付款!
其他应付款--- 一般非业务往来产生的应付款!(比如欠国家的税收) 1、应付账款是核算和供应商往来所用的科目。如果预付货款较多的话还会设置预付账款科目。
2、除供应商往来之外的暂收应付款项、代扣代缴款项、押金、收到的出租物品的押金等全部在此科目核算。
3、借款使用短期借款或者长期借款科目
应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
是指企业除了应付账款,应付票据,预收账款,应付工
资,应付利润,内部往来和其他应交款以外的其他各种应付,
暂收单位和个人的款项.
2,主要内容
(1)应付经营租入固定资产和包装物租金;
(2)职工未按期领取的工资;
(3)存入保险金;
(4)应付暂收所属单位,个人的款项;
(5)其他应付,暂收款项(如统筹退休金,工会经费等)
应付账款是企业在正常的生产经营过程中直接产生的应付客户的款项，而其他应付款则不是与生产经营直接相关的。
比如：向客户购买材料是企业生产经营必不可少的，与生产经营密切相关的应付款项，所以应该在应付账款中列支。
再比如：业务人员回单位报销差旅费，而此时出纳的现金不足或其他原因无法直接给业务员现金报销，就出现了企业对职工的应付款项，此款项不是企业生产经营必须要发生的，而是一时的现金周围问题，欠不欠都不会影响企业的生产经营，所以应该在其他应付款科目列支。
中小企业利润操纵的会计手段及案例分析
【摘要】我国中小企业操纵利润的情况十分普遍，为操纵利润而采用的会计手段涉及面广，具有一定的隐蔽性。但是我国中小企业的利润操纵问题并未引起研究人员的重视，相关的理论总结和案例分析都比较少。文章从财务会计的角度，对中小企业进行利润操纵的手段进行比较辨析、加以归类。并结合一个具体案例，对若干常用手段进行具体分析。结果显示，违反公认会计准则收入和费用的会计处理是中小企业虚构会计利润的主要手段。
【关键词】利润操纵；中小企业；会计手段
一、引言
企业作为整个国家经济的重要组成部分，其利润不只是自身生产经营活动成果的反映，也是企业外部环境条件的综合反映；其利润数据的真实程度不仅影响国家的财政收入，而且影响国家经济政策的制定。近年来，企业会计报表造假问题一直是国内资本市场关注的焦点。究其原因，除因企业会计人员素质低下或失误造成企业盈亏核算不实外，还存在人为操纵利润的情况，并且在某些领域表现的比较突出。
所谓利润操纵，是指企业的管理阶层运用自己的信息优势，有针对性地选择会计政策，借助于会计上的技术处理，采用违规甚至违法的方式，人为地对利润进行虚增与虚减的行为。目前，人们大多都在关注上市公司的利润操纵行为，几乎没有人去关注中小企业的利润操纵行为。事实上，中小企业操纵利润的现象也十分普遍，进行利润操纵的手段也可谓“十八般武艺，各显其能”。本文首先从财务会计的角度，对中小企业进行利润操纵的常见手段进行分析，加以归类，然后就其中的五种主要手段进行案例分析。
二、中小企业利润操纵的会计手段分析
（一）通过挂账处理进行利润操纵
1.利用应收账款调节利润
一般而言，应收账款，特别是3年以上的应收账款，收回的可能性极小，按规定应转入坏账准备并计入当期损益，然而，企业对本应在当期转为坏账的应收账款进行挂账，就能带来“利润”。另外，在我国，不少中小企业为了虚增销售收入而虚列应收账款，往往通过虚假销售、提前确认销售或有意扩大赊销范围等方法调整利润总额。这些销售无法取得现金，就表现为应收账款占用的增加。
2.利用应付账款调节利润
尽量推迟企业应付账款的支付，有利于企业对流动资产的管理，使企业有更多的可控资金进行经营，从而增加因加速资金周转而带来的利润。正是基于这一目的，在实际操作中，常有企业故意开出缺乏有效文件的各种票据，致使“应付票据”金额流入“应付账款”，并对该“应付账款”采取强行拖欠，从而享受对流动资产的“管理”而带来的不道德利润。
3.利用预收账款调节利润
预收账款是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务等形式偿还。按现行会计制度规定，当企业产品销售实现时，预收账款必须进行有关的账务处理。但是，有些中小企业为了延迟上缴增值税和企业所得税，故意将预收账款挂账，致使当期利润减少。
4.利用预付账款调节利润
企业在预付货款时，应借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户。收到所购物品或接
受提供的劳务时，应根据发票、账单等列明的金额，借记“材料采购”或“制造费用”、“管理费用”等，贷记“预付账款”。对于那些对方不出具发票的业务，只要业务已经完成，也应填制相应的凭证，进行有关的业务处理。有些中小企业对于业务已经完成的预付账款故意不按规定进行账务处理，致使会计利润虚增。
5.利用其他应收款和其他应付款调节利润
现行会计制度规定，其他应收款和其他应付款科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项，正常情况下，其他应收款和其他应付款期末余额不应过大。然而，许多中小企业这两个科目的期末余额往往和应收账款、预付账款、应付账款、预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。这说明这些公司可能正在利用“其他应收款”账户隐藏潜亏，费用挂账，抬高利润，或利用“其他应付款”账户隐瞒收入，调节企业的账面利润，达到利润操纵的目的。因此，会计界戏称其他应收款为公司的“垃圾桶”，其他应付款为公司的“聚宝盆”。
（二）通过收入确认进行利润操纵
正确确认企业某一会计期间的收入是正确核算企业利润的基本条件。对收入的确认，关键在于确认相应的手续是否完备以及入账时间是否合理。然而，有些企业却利用收入确认进行利润操纵，常见的手段主要有三种，即提前确认收入、递延确认收入、创造收入事项。
1.提前确认收入
按照会计惯例，收入应在赚取过程已经完成和交易已经发生以后才可以确认和记录，但企业管理当局为了在年度结束时能给利益关系人一份满意的答卷，往往提前开具销售发票，在未来存在巨大不确定性时仍确认为收入或在仍需提供进一步服务时确认收入。比如，有些企业在收到款项时就马上确认为收入，而不管未来是否仍需提供服务。再比如，有些企业在所有权上的风险和报酬没有转移，客户有可能退货或买方有可能拒付货款的情况下就确认收入。这些手段都有一个共同点，就是提前确认了收入，从而达到虚增利润的目的。
2.递延确认收入
相对提前确认收入，推迟确认收入正好相反。它是将本期确认的收入推迟到未来期间确认，企业一般会在当前收益较为充裕而未来收益预计可能下降时才会使用这种利润操纵手段。递延收入可以平滑企业的收益，使企业收益呈现一种稳定上升的趋势，但这会误导投资者高估本期收益。具体手段与提前确认收入的手段正好相反，在此不再赘述。
3.创造收入事项
为达到增加利润的目的，有些中小企业甚至“制造”经济业务，人为地增加收入事项，被业内人士称为“无中生有法”。具体来说，有以下几种：
（1）对开增值税销售发票，达到既虚增收入和利润，又规避增值税交纳负担的目的。
（2）虚开产品销售发票，不惜承担缴纳增值税的代价，虚增收入，达到粉饰经营业绩的目的。
（3）突然放宽信用标准，延长信用期限，把风险较大的客户也作为赊销的对象，把以后年份的销售提前到当年，从而创造出没有现金的“利润”。
（三）通过会计变更进行利润操纵
1.利用存货计价方法的选择调节利润
存货计价方法的选择直接关系到某一期间的存货成本在损益表和资产负债表之间的分配。目前，在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、加权平均法和个别计价法三种方法。存货计价方法的不同，对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，从而影响到期末资产计价及损益确认的合理性，进而影响到期间税收负担及相关财务比率，因此存货计价方法的选择是中小企业调节利润的常见手段之一。
2.利用应收账款坏账比例变更调节利润
《企业会计制度》规定：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提有关坏账准备，坏账准备金的提取方法、提取比例等由公司自行确定。而在我国，目前大多数中小企业都采用应收账款余额百分比法计提坏账准备金，故改变应收账款坏账比例就成为调节利润的“法宝”。在应收账款占总资产比重较大的情况下，不仅虚增了当期利润，也夸大了应收账款的可实现价值。
3.利用固定资产折旧方法的选择调节利润
按照我国财务制度规定，企业可使用的折旧方法一般为直线折旧法和加速折旧法。在固定资产使用早期，将折旧方法从加速法改为直线法，会导致当期和以后各期固定资产折旧率的下降以及利润的相应提升。因为税法对各类固定资产折旧另有规定，企业降低折旧率只会增加会计利润却不会增加应税利润，对现金流量也不会有影响，从而企业乐于通过变更折旧方法操纵利润。
4.利用固定资产使用年限变更调节利润
固定资产折旧年限一般由行业标准或税法以上下限的方式框定一个弹性区间，如我国财务制度规定通用机械设备的折旧年限为11~14年，通用动力设备11~18年，生产用房屋30~40年。在固定资产净值及折旧方法一定的前提下，由于影响固定资产使用寿命的因素较多，使固定资产使用年限很难准确估计，相对其他类型的会计估计变更而言，企业更容易为固定资产使用年限的变更找到理由，从而也能更堂而皇之地利用这种手段进行利润操纵。
三、案例分析
前文，笔者总结了中小企业利润操纵的常见会计手段，现以某中学的校办印刷厂为例，结合实际的会计数据，对其中五种主要的手段进行进一步分析。
（一）企业基本情况
某中学的校办印刷厂创建于1988年，当时仅有3名职工，固定资产是学校传达室旁边的一间小平房和一台价值4 400元的四开印刷机，注册资金仅为1万元，经营范围是铅字表格印刷。经过二十余年的发展，截止到2009年底，企业拥有职工16人，其中学校事业编制的4人，校办工业公司的合同制工人4人，城市下岗职工5人，农村进城务工人员3人（人员详细构成情况如表1）。现有固定资产28万元，实收资本35万元，年产值59万元。经营范围发展为塑料印刷、烫金压盒、对开四色胶印等。
（二）对该企业利润操纵的会计分析
由于该印刷厂是学校所有，学校领导和工厂的经营者出于赢得荣誉和获取贷款等动机，为了在会计账面上出现较多的利润，常常采用以下手段对利润进行操纵。
1.应收账款长期挂账
该印刷厂2006年至2009年期末应收账款账龄表如表2。
作为小型印刷企业，其应收账款大部分可以在1年之内收回，超过2年的应收账款收回的可能性较小。根据财务制度规定对于超过3年的应收账款，应作坏账处理；对于虽然不到3年，但是经确认确实无法收回的应收账款亦应作坏账处理，这主要体现了会计核算的稳健性。经粗略测算，该企业从2006年到2009年，坏账损失分别为50 026元、55 600元、57 820元、59 890元（包括上年度的累计数），则应在当年记入管理费用的坏账损失分别为：15 206元
［2006年棉纺五厂正式宣布破产，其欠款15 206元无法收回；另34 820（50 026-15 206）元应在上几个年度作坏账处理］、5 574元（55 600-50 026）、2 220元（57 820-55 600）、2 070元（59 890-57 820）。表3为调整后的应收账款净额。
坏账损失入账，其对应的会计科目为管理费用，由于管理费用的增加，使得当期利润减少，其数额如表4。
2.虚增销售收入
2006年年末虚开销售收入发票43 229元，并于2007年年初用红字冲回，2006年收入虚增43 229元，而使2007年利润减少43 229元；2009年又将未实现的销售收入25 273元（刚接到订单，但是还没有下工作单）提前入账，使得当期利润虚增25 273元，2010年则利润相应减少25 273元。现将虚增的销售收入剔除，其利润总额如表5所示。
3.少摊费用
前面已经提到，该印刷厂有4名管理人员是学校事业编制人员，人事档案在学校，工资由财政直接发放。根据企业财务制度的规定，其工资应当记入管理费用。按工人工资平均每月600元计算，每年应减少28 800元的利润，则在考虑到学校事业编制人员的工资后，企业的利润总额如表6所示。
4.少摊原材料消耗
该印刷厂由于规模较小，没有专职的保管人员，材料的出入库手续不全，这为少摊材料虚增利润提供了可乘之机。该企业的存货①在逐年增加，表7为反映在会计账上的原材料购、耗、存情况一览表。
实际情况是：原材料早已经消耗，只是没有在会计账上登记而已。2006年到2009年的原材料消耗分别为：92 203.71元、161 000.00元、211 785.00元、282 118.55元。经盘点，2006年到2009年各年的原材料期初库存分别为：30 725.00元、82 007.31元、28 060.00元、42 067.00元；2009年的期末结存为38 050.00元。印刷厂真实的原材料购、耗、存情况如表8。原材料消耗调整后的利润总额如表9所示。
5.其他应收款长期挂账
该企事业单位有一笔其他应收款11 125.70元，在2006年就已经挂账5年，当事人于2006年死亡，根本无法收回，按财务制度规定应在2006年注销，使当期利润总额减少11 125.70元。调整后的利润总额如表10所示。
四、小结
当前我国中小企业操纵利润的现象比较普遍，进行利润操纵的手段也很多，这些手段可归为不同的类别，每一个类别中又有多个具体的操作方法，然而，其结果不外乎四种情况：即利润最大化、利润最小化、利润均衡化和利润冲销。
本文给出的案例表明，虽然我国常规业务的收入和费用的会计准则比较完善和成熟，但是，明显违反公认会计准则的收入和费用的会计处理仍然是中小企业虚构会计利润的主要手段。所以，虚假会计信息主要不是会计制度制定的问题，而是中小企业会计信息质量的监督问题。由于我国针对中小企业的相关监管制度不够健全，企业内部治理法规和外部监督力量都比较薄弱，所以，在提高我国会计信息质量的道路上，除新会计制度的制定外，加强企业内部治理和外部力量的监督和管理也是一个重要的环节。●
基本概念
应付账款是企业（金融）应支付但尚未支付的手续费和佣金。是一种会计科目，用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
定义
利润是指企业一定会计期间内获得的经营成果。
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应收账款和应付账款 ?这个模块在总帐的职能基础上，突出了管理的职能。这一部分主要是最资金流进行的操作。 罪域企业而言完备的资金流是利润的前提。 ?应收账款管理这资金的流入；应付账款监控着资金的流出。 第一节自动付款和内部控制点 一，自动付款流程 ?在SAP中有排队自动付款功能，来规范付款的流程和加速业务处理。 ?由于付款是一个比较敏感的流程，因此在该流程中的自动控制点很主要。 该图为排队自动付款的流程。 1.首先，在自动付款执行的时候，系统根据操作员输入的选择性条件，从系统中检 索出符合条件的供应商的付款信息。 2.检索出之后，系统会自动将其与未清项（如未清发票）进行比对，如果发票中的 付款信息和供应商主信息中的付款信息有出入，那么以发票中的信息为准。
3.取得上述信息后，SAP系统会根据供应商主信息和未清发票信息进行匹配后得出 一个付款建议。在付款建议中包含了所有付款信息。 4.付款建议不会直接引发付款行为。操作员根据付款建议可以进行修改。在确认付 款建议后，就进入了自动付款的环节。 5.自动付款会一边更新供应商的明细账和总帐，一边将付款数据送入相关付款媒介。 二，内部控制点 如何建立有效的控制点： Level1控制点：支付凭证的控制。即支票或者打印支票的机器都应该是由专人或者专门的房间控制的。（箭头1） Level2控制点：付款建议的审核批准。（箭头2） Level3控制点：主数据与清单的分别审核。（箭头3）即将维护供应商主记录的权限与 输入供应商发票的权限分开，分配给不同的员工。 Level4控制点：敏感字段控制。（箭头4） 第二节应收账款 一，客户主记录 ?应收账款维护的是客户的主记录。 ?客户主记录也是分层维护的。 ?客户主记录有三个层面：集团层，公司代码层和销售范围层。 ?集团层维护的信息是，集团下每个分支机构都能够共用的信息。 ?公司代码层用于维护一些对于该客户独有的信息。 ?销售范围层是指销售组织，分销渠道和产品组的一个组合。
1、资产负债表中的应收账款怎么计算呀？ 会计报表中应收账款项目期末余额=应收账款账户期末借方余额合计+预收账款末借方 余额合计 会计报表中预收账款项目期末余额=应收账款账户期末贷方余额合计+预收账款末贷方 余额合计 2、请问：存资产负债表中，直接应收账款的期末借方余额—期末贷方余额，如果是正，就填列在应收账款的期末余额不就行了嘛？？如果是负，就填列在预收账款的的期末余额上，这样不行吗？我想明白的是，为什么要把应收账款的借方和贷方分开来算，而且还口和预收账款搅合在一块？这样究竟有什么好处？？？？？ 原因是： 1.在应收账款帐户中，如果期末（即资产负债表日）余额在借方，即借方余额，说明余额是一种资产；如果余额在贷方，即贷方余额，说明企业收回应收的账款过多，多余部分可以看做是一种预收款，为一种负债。 2.在预收账款帐户中，如果期末（即资产负债表日）余额在贷方，即贷方余额，说明是一种负债，如果余额在借方，说叫企业给供应商发货的价值大于预收的账款，多余部分为应收款，是一种资产。 所以，期末，应收账款期末余额=应收账款期末借力余额+预收账款期末借方余额预收账款期末余额=预收账款期末贷方余额+应收账款期末贷方余额 期末资产负债表中的应收账款=明细科目应收账款的期末借方余额+明细科目预收账款 的期末借方余额。 值得注意的是，借方余额不是指借方减贷方的余额，而是指原来并未抵减贷方的余额，即不管应收账款的贷方余额是多少。 预收账款的借方是发货价格比预收到的账款多出的金额，所以其应当作是应收账款。 若有坏账准备，则期末资产负债表中的应收账款=总账科目应收账款的借方余额+总账科目预收账款的借方余额一坏账准备。 其中坏账准备应按明细科目中的应收账款的借方余额按比例计提，而不管应收账款的贷方余额是多少。资产负债表中预收账款，应付账款，预付账款，也照上面所说的类推。有些企业的预收款销售业务不多，所以把预收的款项计入“应收账款”的贷方。 类似的，以预付方式购货业务不多的企业，会把预付款项计入“应付账款”的借方。 应收账款的贷方余额就是预收账款，预收账款的借方余额就是应收账款。这两个账户是 有一定联系的。 会计资产负债表中的应付账款、应收账款、预付账款、预收账款应该怎么样算呢
应收账款与预付账款的核算 2007-4-2 16:59 【大中小】【打印】【我要纠错】 一、应收账款及预付账款核算的基本账户 1、“应收账款”账户 该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。本账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。本账户结构为： 应向购货单位收取的购买商品、材料等账款； 代垫的包装物、运杂费； 已冲减坏账准备而又收回的坏账损失； 已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款； 预收工程价款的结算； 其他预收货款的结算。收取购买商品、材料等账款； 收回代垫的包装费、运杂费； 退回的预收账款； 企业的应收账款改用商业承兑汇票结算时； 收到承兑的商业汇票； 已转销而又收回的坏账损失。 借方余额：尚未收回的账款贷方余额：向有关单位预收款项 2、“坏账损失”账户 该账户是“应收账款”账户的备抵账户，借方表示冲销的坏账准备的数额，贷方表示提取的坏账准备数，贷方余额反映已经提取尚未冲销的坏账准备。 3、“预付账款”账户 该账户核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款，按供应单位设置明细账户。贷方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结
转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；期末贷方余额反映企业向供货单位实际发出的货物大于供货单位的预付货款的差额。 应收账款及预付账款的账务处理 在商品、产品销售时，无折扣折让和有折扣折让情况下的应收账款账务处理有所不同。 1、无折扣折让情况下的账务处理 1）企业因商品、产品销售而发生应收账款时： 借：应收账款 贷：产品销售收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 2）收到应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 2、有折扣折让情况下的账务处理 有折扣折让情况下的账务处理方法有两种：总价法和净价法。在会计科目设置上，应设置“销售折扣与转让”账户。 1）总价法的账务处理：销售商品时，按售货总价入账，以后发生折扣与转让时，冲减产品销售收入，贷记“销售折扣与折让”。即： 将商品产品销出时： 借：应收账款按货款及税款总价 贷：产品（商品）销售收入按货款总价 应交税金——应交增值税（销项税额）按税款总价 在折扣期限内，收到销货款项： 借：银行存款按货款净价 销售折扣与折让按折扣折让额
关于资产负债表中应收账款、应付账款的填制方法解析 一、资产负债表中应收账款、应付账款填制方法 在企业资产负债表中，应收账款、应付账款、预收账款和预付账款是反映企业经营往来的四个重要的会计科目。是一类具有双重性质的科目，即其期末余额的借贷方向不一样，代表的债权债务关系也不一样（如图1）： 为了在期末更加准确的反映企业的债权、债务关系，在填制资产负债表对这四个科目有着以下要求（即上图红色字体标示的方向）： 然而在实际工作中，这四个科目的明细分类科目在期末会有借方余额，也会有贷方余额（如图2）： 因此，我们在期末编制资产负债表时，对这四个科目要根据他们的相关明细科目余额填制。
根据相关准则的规定： "应收账款"，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。 "预收账款"，反映企业预收购买单位的账款。 "预付账款"，反映企业预付给供应单位的款项。 "应付账款"，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 应收账款和预收账款都是反映企业与购买单位的往来，应付账款和预付账款都是反映企业与供应单位的往来。预收账款和应收账款是同一类别的会计科目，预收账款本应是贷方余额，但其借方余额反映的即是应收账款的性质；反过来应收账款的贷方余额即反映的是预收账款的性质。同理，也可以得出应付账款与预付账款的这种关系。所以，资产负债表上这四个科目的填制公司为：应收账款=应收账款期末借方余额+预收账款期末借方余额 应付账款=应付账款期末贷方余额+预付账款期末贷方余额 预收账款=预收账款期末贷方余额+应收账款期末贷方余额 预付账款=预付账款期末借方余额+应付账款期末借方余额 填制口诀“两收合一收，借贷分开走；两付合一付，各走各的路” 这样填制，我们就能在资产负债表上清楚的反映企业与购买单位的债权、债务关系，以及企业与供应商的债权、债务关系。 图2中，在填制资产负债表时： 应收账款=60000+4000=64000 预收账款=12000+10000=22000 应付账款=90000+20000=110000 预付账款=50000+20000=70000 二、预收账款的会计处理 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。有些购销合同规定，销货企业可向购货企业预先收取一部分货款，待向对方发货后再收取其余货款。企业在发货前收取的货款，表明了企业承担了会在未来导致经济利益流出企业的应履行的义务，就成为企业的一项负债。
精心整理 资产管理之应收账款与应付账款管理 主讲老师??陶萍 教学目的 应收账款和应付账款管理是企业资产管理的重要组成，也是内部控制和管理的重点。 本课程注重管理政策与实践的结合，从梳理业务流程开始，按照流程介绍各环节的管理措施、决策依据和分析工具等。 一、应收账款管理 （一）应收账款成因与风险分析 1．企业发生应收账款的原因 （1）商业竞争； （2）商品销售和款项收回的时间差距。 2．应收账款的功能 （1）增加销售； （2）减少存货。 3．应收账款的成本 （1）机会成本；（2）管理成本；（3）坏账损失成本。 应收账款的机会成本： ①应收账款机会成本＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率 ②维持赊销业务所需要的资金＝应收账款平均余额×（变动成本÷销售收入）＝应收账款平均余额×变动成本率 ③应收账款平均余额＝（年赊销额÷360）×平均收账天数 应收账款的机会成本＝（年赊销额÷360）×平均收账天数×（变动成本÷销售收入）×资金成本率 资金成本率一般可按有价证券利息率。 4．应收账款的目标 通过对应收账款的管理，发挥应收账款功能的基础上，尽可能降低应收账款投资的成本，使提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于有关的各项费用。 【案例1】 某企业预测2015年度销售收入净额为4500万元，现销与赊销比例为1：4，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为50%，企业的资金成本率为10%。一年按360天计算。 要求： （1）计算2015年度赊销额。 现销与赊销比例为1：4，所以赊销额＝4/5×销售收入净额，即赊销额＝4/5×4500＝3600（万元） （2）计算2015年度应收账款的平均余额。 应收账款的平均余额＝日赊销额×平均收账天数＝3600÷360×60＝600（万元） （3）计算2015年度维持赊销业务所需要的资金额。 维持赊销业务所需要的资金额＝应收账款的平均余额×变动成本率＝600×50%＝300（万元） （4）计算2015年度应收账款的机会成本额。 应收账款的机会成本＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率＝300×10%＝30（万元）
应收款项（含应收账款、预付账款、其他应收款、应收票据） 一、应收款项概念 （一）应收账款 1、应收账款概念 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位和个人收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权性资产，形成应收账款的直接原因是赊销。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。 应收账款是有特定的范围的。首先，应收账款是指因销售活动或提供劳务而形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；其次，应收账款是指流动资产性质债权，不包括长期的债权，如购买长期债券等；第三，应收账款是指本公司应收客户的款项，不包括本公司付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物等保证金等。 2、应收账款核算内容 应收账款科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，不包括各种非经营活动发生的应收款项。为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 包括应向购货单位收取的购买商品、材料等账款；代垫的包装物、运杂费；已冲减坏账准备而又收回的坏账损失；已贴现的承兑汇票，因承兑企业无力支付的票款；预收工程价款的结算；其他预收货款的结算。 企业（保险）按照原保险合同约定应向投保人收取的保费，可将本科目改为“应收保费”科目，并按照投保人进行明细核算。 企业（金融）应收取的手续费和佣金，可将本科目改为“应收手续费及佣金”科目，并按照债务人进行明细核算。 企业因销售商品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。 本科目期末余额在借方，反映企业尚未收回的应收账款;如果期末余额在贷方，反映企业预收的账款。 3、应收账款账务处理 发生应收账款时，按应收金额 借：应收账款 贷：主营业务收入（手续费及佣金收入、保费收入） 应交税费——应交增值税(销项税额)（按专用发票上注明的增值税) 收回应收账款时 借：银行存款 贷：应收账款 企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目;收回代垫运费时，借记“银行存款”，贷记本科目。 （二）应收票据 1、应收票据概念 应收票据是指企业持有的未到期或未兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。根据我国现行法律的规定，商业汇票的付款期限不得超过6个月，符
资产管理之应收账款与应付账款管理 主讲老师陶萍 教学目的 应收账款和应付账款管理是企业资产管理的重要组成，也是内部控制和管理的重点。 本课程注重管理政策与实践的结合，从梳理业务流程开始，按照流程介绍各环节的管理措施、决策依据和分析工具等。 一、应收账款管理 （一）应收账款成因与风险分析 1．企业发生应收账款的原因 （1）商业竞争； （2）商品销售和款项收回的时间差距。 2．应收账款的功能 （1）增加销售； （2）减少存货。 3．应收账款的成本 （1）机会成本；（2）管理成本；（3）坏账损失成本。 应收账款的机会成本： ①应收账款机会成本＝维持赊销业务所需要的资金×资金成本率 ②维持赊销业务所需要的资金＝应收账款平均余额×（变动成本÷销售收入）＝应收账款平均余额×变动成本率 ③应收账款平均余额＝（年赊销额÷360）×平均收账天数 应收账款的机会成本＝（年赊销额÷360）×平均收账天数×（变动成本÷销售收入）×资金成本率 资金成本率一般可按有价证券利息率。 4．应收账款的目标 通过对应收账款的管理，发挥应收账款功能的基础上，尽可能降低应收账款投资的成本，使提供商业信用、扩大销售所增加的收益大于有关的各项费用。 【案例1】 某企业预测2015年度销售收入净额为4 500万元，现销与赊销比例为1：4，应收账款平均收账天数为60天，变动成本率为50%，企业的资金成本率为10%。一年按360天计算。 要求： （1）计算2015年度赊销额。 现销与赊销比例为1：4，所以赊销额＝4/5×销售收入净额，即赊销额＝4/5×4 500＝3 600（万元） （2）计算2015年度应收账款的平均余额。 应收账款的平均余额＝日赊销额×平均收账天数＝3 600÷360×60＝600（万元） （3）计算2015年度维持赊销业务所需要的资金额。
□□□公司应收及预付账款管理实施细则 第一章总则 第一条为保证□□□公司（以下简称公司）资金安全，缩短□□□产品资金占用时间，加快资金周转，提高资金使用效率，制定本实施细则。 第二条本实施细则所称应收账款，是指在业务合同执行过程中已与客户办理结算没有收到的合同价款，或者虽未结算但按照合同约定客户应支付的合同价款。逾期应收账款是指按照业务合同约定客户应付而未按时支付的合同价款。 第三条本实施细则所称预付账款，是指按照业务合同约定在与供应商办理结算之前公司支付给供应商的合同价款，或者办理结算后供应商应退回公司的剩余款项。逾期预付账款是指按照业务合同约定公司已支付价款，供应商未发货或未足额发货，且未在合同约定的时间内退回的合同价款。 第二章管理部门职责分工 第四条应收及预付账款的管理工作由业务部门、资产财务部、法律风控部分工负责。 业务部门是应收及预付账款的直接责任部门，业务经办人是直接责任人，负责客户（或供应商）的联系、督促供应商发货、应退回款项或应收款项催收。 资产财务部负责应收及预付账款的核算、对账和信息反馈，以及预付账款支付控制。 法律风控部负责逾期应收及预付账款的预警、为催收款项提供法律支持以及相关考核奖惩。 第五条对于逾期的应收及预付款项，公司可视情况成立由业务分管领导牵头，以业务部门为主，资产财务部、法律风控部配合的清欠小组。 第三章应收及预付账款的监控与催收 第六条原则上，公司先款后货的采购业务合同发货时间不能超过三个月，有收款账期的销售业务合同收款期限不能超过三个月。因业务拓展需要，发货期限或收款期限超过三个月的，作为特殊业务合同对待，应提高客户（或供应商）的资质等级要求，要求其提供足额有效的担保，并由法律风控部进行专项监控。 第七条业务部门应跟踪供应商的发货情况和客户的回款情况，对未按期发货的供应商和未按期结算回款的客户应及时联络催促。 第八条业务部门应建立业务台账及相关管理表格，逐笔、详细、动态反映每个客户（或供应商）的收付款（或收发货情况），以及债权债务余额情况。业务部门每周应编制客户、供应商债权债务报表报送给资产财务部、分管领导、总经理。 第九条资产财务部应于每月3日前将应收及预付账款款与业务台账进行核对，若有差异，及时查明原因，进行相应调整。 第十条资产财务部应于每月5日前向法律风控部提供上月应收及预付账款账龄明细表。对账龄超过三个月的应收及预付账款，法律风控部应向业务部门提出书面预警。 第十一条资产财务部应于每月10日前与客户、供应商核对应收（或预付）账款余额，取得对账记录。若有差异，及时查明原因。
第三章应收及预付账款练习题 一、单项选择题 1．长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1000万元，2007年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为900万元。在此之前未计提坏账准备为（）万元 A、900 B、100 C、1000 D、0 2．长江公司2011年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2011年6月30日计提坏账准备150万元，2011年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。在此之前未计提坏账准备，2011年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元 A、300 B、100 C、250 D、0 3．某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。 A、60 B、62 C、70.2 D、72.2 4．在以应收账款余额百分比法计提坏账准备的情况下，已确认的坏账又收回时，应借记（）科目，贷记坏账准备科目 A、应收账款 B、银行存款 C、管理费用 D、营业外收入 5.某企业于2月28日将某股份公司于1月31日签发的带息应收票据向银行贴现,该票据面值为10000元,年利率为10%,期限为6个月,贴现率为12%,该企业实际收到的贴现金额应为( )元。 A、10600 B、10335 C、10000 D、9975 6.票据贴现期即从( )。 A、票据开出日到贴现日 B、票据开出日到到期日 C、票据贴现日到到期日 D、票据贴现日到实际收款日 7.某企业在2010年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣时条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。 A、11466 B、11500 C、11583 D、11600 二、多项选择题 1．下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（） A、拨付给企业各内部单位的备用金 B、应收的各种罚款 C、收取的各种押金 D、应向职工收取的各种垫付款项 2．关于“预付账款”账户，下列说法正确的有（） A、“预付账款”属于资产性质的账户 B、预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，将预付的货款记入“应付账款”账户的借方 C、“预付账款”账户贷方余额反映的是应付供应单位的款项 D、“预付账款”账户核算企业因销售业务产生的往来款项
论集团内部应收账款与应付账款的合并抵消处理[摘要] 本文针对初次编制合并会计报表时的抵消处理和连续编制合并会计 报表时的抵消处理两种情况,结合具体例证,就其编制方法进行论述，并通过总结分析,找到集团内部应收账款与应付账款合并抵消处理的一般规律和方法。 ［关键词］内部应收与应付账款；坏账准备；抵消处理 企业集团因内部商品交易、劳务供应等经济业务的发生，必然产生内部应收、应付账款；与此同时，在应收账款采用备抵法计提坏账准备的情况下，母公司和子公司对其所有的应收账款都必须计提坏账准备，并在其个别报表中予以列示。对于发生在母公司与子公司、子公司相互之间的这些业务，母、子公司各自作为独立的会计主体，依照会计准则分别应做出相关的会计处理，集团内部企业的一方在其个别资产负债表上反映为资产（应收账款和坏账准备），而另一方则在其个别资产负债表上反映为负债（应付账款）。然而，按照合并会计报表编制的一体性原则，应将母、子公司组成的企业集团作为一个会计主体看待，这样，从企业集团整体角度来看，内部应收、应付账款仅仅是内部资金运动而已，既不应该增加企业集团的资产，也不应该增加企业集团的负债。因而，在编制合并会计报表时，应当将内部应收账款、应付账款和内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。本文将分别就初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表时的抵消处理两种情况，并结合具体例证，就其编制方法进行论述，并通过总结分析，找到针对这一问题编制合并会计报表抵消分录的一般规律和方法。 1 初次编制合并会计报表时的抵消处理 1.1 内部应收账款与应付账款的抵消 按照合并会计报表编制的一体性原则，应将母、子公司组成的企业集团作为一个会计主体看待，这样，从企业集团整体角度来看，内部应收、应付账款仅仅是内部资金运动而已，既不应该增加企业集团的资产，也不应该增加企业集团的负债。因而，在编制合并会计报表时，应当将内部应收账款、应付账款予以抵消。内部应收账款、应付账款抵消时，其抵消分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。 1.2 内部应收账款计提坏账准备的抵消 在应收账款采用备抵法核算坏账损失的情况下，某一会计期间坏账准备的数额是以当期应收账款为基础计提的。在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵消，与此相联系，也必须将内部应收账款计提的坏账准备予以抵消。其抵消分录为：借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。 ［例１］为简化起见，假设２００３年底（初次编制合并报表时），某企业集团的母公司个别资产负债表中，应收账款２０００万元全部为子公司应付
1.应收账款在借方,表示已经销售或已提供劳务但还没收回的款,若是在贷方表示收到的款,同时现金或银行存款相对增加.应收账款跟销项发票有 直接关系. 2.应付账款是指购买原材料或商品等,材料或是商品已经入库但还没付款就属于应付账款,在借方表示应付的款增加,在贷方就表示实际支付的款,此科目跟进项发票有关系. 3.预收账款科目核算企业按照合同规定或交易双方之约定，而向购买单位或接受劳务的单位在未发出商品或提供劳务时预收的款项。 借方发生额（表示预收账款减少） 与收入同步确认的应收未收款项、已核销坏帐客户确认恢复付款能力、从“应收账款”科目转入、从“其他应收款”科目转入、因应收票据到期未付款而转入、帖现商业汇票到期未付款转短期贷款、代购货单位垫付的包装费运杂费保险费； 贷方发生额（表示预收账款增加） 预收客户之预付款项、收到的营业款项、预收的商业汇票、以存货清偿应收帐款、以股权清偿应收帐款、以债权清偿应收帐款、固定资产无形资产清偿、已经确认之坏帐损失、因债务重组损失的款项、“应收帐款”或“其他应付款”科目转入 期末余额 预收账款科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项，期末借方余额属应收账款性质，反映企业应向购货单位或接通受劳务单位收取的款项。 4. 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款按实际付出的金额入帐，如预付的材料、商品采购货款、必须预先发放的在以后收回的农副产品预购定金等。 借方登记企业向供货商预付的货款，贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款，期末借方余额反映企业向供货单位预付而尚未发出货物的预付货款；本科目期为借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 预付账款属于会计要素中的资产，通俗点就是你暂存人家那的钱，如果没有买人家东西前，这钱还是你的，所以是资产。 本企业最近中标了一项工程，首先同合作企业签订了相关合同，根据合同内容收到了预付款，在工程实施过程中会发生一些相关的费用，然后整个工程将在几个月后完工，请问整个过程应该怎样进行记账？ 参考解答： 根据问题的描述，整个过程可从以下7个方面来进行记账。 1、发生成本时： 借：工程施工—合同成本 贷：应付职工薪酬/原材料/银行存款等 2、结算款项时：
从应收账款和应付账款视角看待现金流问题 假设你从事的是高级红酒批发业务，以箱为单位批发给餐厅和零售商，如果所有的客户都是一手交钱一手交货，当然什么问题都没有。但在最近，越来越多的客户提出要改为延期付款，而且其中一些客户已经在拖延付款时间。你还能坚持多久？ 很显然，事情已经偏离了正轨。但先不要紧张，拿出账本和一个计算器，来看看未来的现金流情况。这种计算方法既快又简单。从资产负债表的应收款项目（顾客总共欠你多少钱）和损益表上过去12个月的销售记录入手，用很简单的公式计算你平均花多少天才能从客户那里收回货款。这就是“应收账款周转天数” （Days Sales Outstanding, DSO）。工作已经完成了一半，再看看你的付款速度。从总应付款（你欠供应商多少钱）和过去12个月内的销售记录开始，算出你平均需要多少天来完成付款。得出的结果为“应付账款周转天数”（Days Payables Outstanding, DPO）。 如果你自己付账的时间比客户付账给你的时间长（DPO>DSO），现金就是在不断流入并积累。不过，如果你的客户更能拖延时间（DSO>DPO），现金就是在源源不断地从你手里流出去。差值越大（DPO-DSO），现金流入或流出的速度就越快。 情况可以有多糟呢？这个差值，或“流动值”，就是每年销售（的现金值）从你的企业中流入或流出的天数。对营业额100万元的企业来说，仅仅一周的负流动就会在账面上造成近2万元的资金缺口（计算公式：销售额÷365×流动值）。更糟糕的是，这个缺口可能会扰乱某个付款周期。 （资料来源：DAVID WORRELL.“盯紧现金流”.《创业邦》，2009（3）.）
应收账款管理办法 1.总则 1.1为加强对公司资金的管理，及时回收账款，制定本办法。 1.2各部门要定期检查销货收入资金回笼情况，对没有及时回收之货款，要登记造册，安排专人催欠。 2.应收款的范围 应收款包括应收账款、应收票据、其他应收款项和预付账款。 3.管理部门 应收账款的管理部门为财务部。 4.信誉调查 4.1赊销商品前，销售人员应对客户作信用调查，并报告销售主管。赊销金额在____万元以上的，应由总经理决定是否赊销。 4.2赊销产品时可以要求客户提供相应的担保。如果是财产抵押担保，对抵押物应当办理登记。 5.应收账款报告
5.1应收账款实行每月向主管经理报告一次制度。各单位于每月3日将上一个月的应收账款情况报财务部，由财务部汇总后报公司主管经理。 5.2应收账款报告的内容包括欠款单位、欠款数额、欠款时间、经办人、是否发出催债的书面通知等。 6.催款责任 6.1财务部对到期应收账款，应当书面通知该账款的经办人。由经办人负责催讨账款。 6.2经办人应当每旬向财务部报告一次催款情况。应收账款到账后，应当及时销账。 7.问题账款的处理 7.1对于欠账人赖账不还的，应当在诉讼时效期间内依据合同的规定向法院提起诉讼或者向仲裁委员会提起仲裁。采取法律手段催讨欠款的，由财务部提出方案，报公司经理会议决定。 7.2因经办人的责任导致应收账款超过诉讼时效而丧失胜诉权的，由经办人承担法律责任。 8.坏账准备金
公司按期对应收账款和其他应收款提取坏账准备金。当应收账款被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备金，同时转销相应的应收账款金额。 9.坏账准备金的提取比例： 10.业务员收款 10.1业务员收到货款后，应于当日填写收款日报一式四份：一份自留，三份交财务部。 10.2收取支票的，业务员应当审核支票记载的金额、发票人的图章、发票的年月日、付款地等项目是否齐全、清晰。金额是否大写，如果支票不符合规定，应当要求对方更换。 10.3业务员对于应收账款的回收负有责任的，逾期收款扣除相应的工作业绩： 10.3.1超过30日的，扣该票金额20%的业绩; 10.3.2超过60日的，扣该票金额40%的业绩; 10.3.3超过90日的，扣该票金额60%的业绩; 10.3.4超过120日的，扣该票金额80%的业绩;
应收账款和预收账款 问题描述:按照企业会计制度规定，预收账款业务很少的企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过应收账款的贷方来反映。但在编制资产负债表的时候，必须把应收账款和预收账款分别反映。即应收账款项目反映应收账款相关明细科目的借方余额，预收账款项目反映应收账款相关明细科目的贷方余额。如何处理,业务举例: 1)、应收账款科目设置明细科目 如:应收账款——A 客户余额100 ——B 客户余额 50 ——C客户余额-60 则编制资产负债表时，应收账款取数为150，预收账款取数为60。把取数公式修改为 应收账款:QM("1131",月,"借",,,,,,,) 预收账款:QM("1131",月,"贷",,,,,,,,) 2)、应收账款科目设置为客户往来辅助核算 如果应收账款科目没有设置明细科目，而是设置了客户往来辅助核算，则要取期末余额为借方的客户的汇总数作为应收账款的数据。 则公式为:QM("1131",月,"借",,,"",,,,"t",)。 3)、同时使用“应收账款”和“预收账款”科目 如果企业同时使用“应收账款”科目和“预收账款”科目，则编制资产负债表时，应收账款应根据“应收账款”、“预收账款”科目的所属明细科目的期末借方余额计算填列。 应收账款 A客户 50 B客户 -30 预收账款 C客户 80 D客户 -20 这样资产负债表上，应收账款=50+20=70 预收账款=30+80=110 应收账款和预收账款的公式修改为:
应收账款=QM("1131",月,"借",,,,,,,,)+QM("2131",月,"借",,,,,,,,) 预收账款 =QM("1131",月,"贷",,,,,,,,)+QM("2131",月,"贷",,,,,,,,) 同理:应付账款和预付账款的公式也是这种原则来编制。 注意:软件中，财务分析模块的报表分析是按照上述公式进行取数的。财务报表模块的默认公式只是简单地取某个科目的期末余额。这样，就产生了财务报表中数据与财务分析中的数据不一致的问题。解决这个问题的方法，就是修改财务报表模块的取数公式。 资产负债表上应收账款等项目的填列 应收账款项目应根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数-计提的相应的坏账准备计算填列; 预收账款项目应根据应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列; 应付账款项目应根据应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列; 预付账款项目应根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列; 其他应收款项目应根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数,计提的相应的坏账准备计算填列; 其他应付款项目应根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。 比如应收款总账金额是1000万元.应收账款明细借方合计是1200万元.贷方合计是200万元. 预由账款的借方明细是500万元.贷方明细合计是200万元. 则应收账款项目=1200+500=1700万 预收账款项目=200+200=400万 根上面的重分类以后再对应收账款计提坏账准备的. 因为应收账款贷方明细相当于是预收账款.预收账款的借方明细相当于是应收账款,
预付账款和应付账款-应收账款预收 账款 应收、预收、应付、预付账款的区别与联系 应收账款、预收账款、应付账款、预付账款的区别与联系 1、应收账款与预收账款均核算销售款项。 应收是资产类科目，反映会计主体的债权，即可以收到但尚未收取的款项；预收账款反之，负债类科目，反映债务，即应该以货物冲抵但尚未冲抵的已收货款。 2、应付账款与预付账款核算采购款项。 预付是资产类科目，反映会计主体
的债权，即收取货物前先期支付予对方的款项；应付是负债类科目，反映债务，即收到货物后尚未支付的货款。 3、应收账款期末明细余额借方汇总金额＋预收账款期末余额借方汇总金额＝会计报表应收账款期末余额 4、应收账款期末明细余额贷方汇总金额＋预收账款期末余额贷方汇总金额＝会计报表预收账款期末余额 5、应付账款期末明细余额借方汇总金额＋预付账款期末余额借方汇总金额＝会计报表预付账款期末余额 6、应收账款期末明细余额贷方汇总金额＋预收账款期末余额贷方汇总金额＝会计报表应付账款期末余额 7、各科目的总账余额＝明细账简单汇总 应收=应收借方+预收借方－坏账准； 预收=预收贷方+应收贷方； 应付=应付贷方+预付贷方； 预付=预付借方+应付借方。应收应
付、预收预付账款核算的深层分析及项目填报 按照制度和一般教材的说法，资产负债表中的应收账款、预收账款和应付账款、预付账款项目的金额应根据相应账户的明细账余额填列。如何分析填列？数据来由怎样？这些是在会计教学及会计实务中比较突出的难点。本文就此从会计核算的和会计管理的要求两个角度进行深层分析。 一、预收账款的核算与应收账款、预收账款项目填报的深层分析 根据账户的用途结构，应收账款明细账余额应在借方，但预收账款的特定核算方法会使应收账款明细账产生贷方余额，该余额实际上是预收账款。预收账款的核算在实际工作中有两种方法：第一种方法是单独设置预收账款账户核算，第二种方法是不单独设置预收账款账户，而将预收账款的合并在应收账款账户内核算。按第二种方法核算，应收账款账户在核算内容上包含了预收账
应收账款，应付账款年底怎么处理，怎么做账才能避免税务风险 应收账款，应付账款年底怎么处理，怎么做账才能避免税务风险 年底了，应收和应付又有几角,几分钱挂账？还在犯愁怎样做平它？别愁！今天，纳税服务网帮您理一理应收应付挂账那些事儿！ 应收账款长期挂账有风险 应收账款逾期超过两年以上，可能无法收回，即使起诉，法院也不予以支持。 《民法通则》规定：向人民法院请求保护民事权利的诉讼时效期间为两年，法律另有规定的除外。诉讼时效期间从知道或者应当知道权利被侵害时起计算。诉讼时效因提起诉讼当事人一方提出要求或者
同意履行义务而中断。从中断时起诉讼时效期间重新计算。超过诉讼期间，当事人自愿履行的，不受诉讼时效的限制。 也就是说应收账款，当约定的还款期限过了以后，必须在两年以内起诉，法律才可保护其合法权益;若超过了两年的诉讼时效期限，尽管其仍享有并可以行使起诉权，但失去了胜诉权，法院将以诉讼请求已超过诉讼时效为由驳回起诉。丧失胜诉权后原债务转化为自然债务，法律不再予以强制力保护，只能靠欠款单位的信用以及道德来约束。 所以企业在日常财务管理中，应随时对应收账款的账龄进行检查，对没有经济往来，且账龄超过一年以上的应收账款应进行账务处理，对这类应收账款应通过书面催收。让对方签字盖章确认，一定要表明是催收。只要对方重新承诺还款日，诉讼时效即可重新起算。 应收应付账尾款的账务处理 1、比如少收。A公司的应收账款为1102，但实际收回的是1100，那会计分录是， 借：银行存款1100
贷：应收账款——A公司1100 少收的2元，视为坏账。 借：管理费用--坏账损失2 贷：应收账款2 2.如果多收，应收账款为1102.5，但实际收回的是1103，那会计分录是， 借：库存现金、银行存款1103 贷：应收账款——A公司1102.5
应收账款函证和应付账款函证有何异同？ 答：两者不同之处： 1、审计目标不同 我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。 2、必要性不同 因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。 3、函证对象的选择不同 选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人） 4、函证方法不同 应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款
函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。 两者共同之处： 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 银行存款函证与应收账款函证有何异同? 答案：相同点： (1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。 (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。 不同点： (1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同：函证银行存款全部采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询
关于开展应收、应付款项对账工作的通知 各事业部、驻外单位、机关部室、公司、中心： 为杜绝经营风险、确保账务准确，经公司研究决定，自2013年10月10日起，开展应收、应付款项的对账工作。现将有关事宜通知如下： 1．对账范围 公司所有应收、应付款项，即：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。 2．涉及部门 2.1应收账款、预收账款、其他应收款 市场营销（开发）部、事业部、驻外单位。 2.2应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款 供应部、安全设备动力部、市场营销综合部和物业公司等部室。 3．时间要求 自2013年10月10日起至2013年11月30日止。 4．工作程序 4.1应收账款、预收账款、其他应收款 4.1.1市场营销（开发）部、事业部、驻外单位自10月15日前，向财务部提出10、11月份的月度对账用户数量和
时间表，安排专人到财务部统一领取《询证函》。 4.1.2市场营销（开发）部、事业部、驻外单位安排业务经办人，以发函或前往的形式到用户方对账，并将加盖用户财务专用章的《询证函》交公司财务部。 4.2应付账款、预付账款、其他应收款、其他应付款 4.2.1供应部、安全设备动力部、市场营销综合部、物业公司等部门于10月15日前，向财务部提出10、11月份的每周对账供应商数量和时间表。 4.2.2供应部、安全设备动力部、市场营销综合部、物业公司等部门安排业务经办人，向供应商索取加盖供方财务专用章的应付账款、预付账款余额证明，每周交财务部按对账时间表进行对账。 4.3公司统一抽调人员组成对账小组，对账务不符、有疑异的及各单位（部门）未按期完成的账务，安排专人对账，于2013年12月15日前完成。 4.4对账费用 4.4.1在规定时间内完成的对账工作，发生的费用由经办单位（部门）承担。未在规定期限内完成对账工作，公司统一安排人员对账，发生的费用由责任单位（部门）承担。 4.4.2对有疑异或账务不符的对账发生的费用，属公司内单位（部门）责任的，由责任单位（部门）承担；属用户、供应商责任的，由公司承担。
应收账款及预付账款项目中常见虚假形式 会计核算的客观性原则要求企业的会计核算要以实际发生的交易或事项为依据，做到内容真实、数据准确、资料可靠。实践中，会计虚假形式时有发生，根据我们对企事业单位审计发现比如应收及预付账款项目中的虚假形式就比较常见。 涉及到应收及预付账款核算的虚假手法主要表现在两个方面：一是企业利用应收及预付款账户调节企业产品成本和当期损益;二是企业有关业务人员利用应收及预付款结算方式及其某些难以控制的薄弱环节，挪用公款谋取私利。具体形式如下： 一、利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 1、虚列应收账款，虚增销售收入。有的企业为了体现经营业绩，或为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润。待下年初再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。 2、应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利。企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业的经销人员和财务人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款，造成企业应收货款长期挂账。 3、应收账款的入账金额不实。在存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度规定，企业只允许采用总价法核算。应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值，实际发生现金折扣时作为一种财务费用，计入当期损益。审计中发现，有的企业按净价法入账，少记收入，造成应收账款入账金额不实，为一些不法分子贪污制造了机会。 二、利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，在坏账损失上大做文章，随意调节费用，达到调节利润的目的 1、坏账损失不作处理，有意制造潜亏。坏账损失是指企业无法收回或收回的可能性极少的款项，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。按照我国企业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失，计提坏账损失的具体方法由企业自行确定，计提方法一经确定，就不得随意变更。但有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润指标，对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业亏损真相。 2、随意调整坏账计提比例和应收账款余额，多(或少)提坏账准备。在采用备抵法核算坏帐损失时，坏帐损失的计提应按应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余额作比较后计算提取，有的企业要么改变应收款余额，要么提高或降低提取坏账准备比例的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。 3、利用坏账损失转移资金，挤列费用。有些企业将收到的购货业务单位还款不做冲销往来账，而是截流并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。企业收到外单位归还欠款后，直接从银行提出现金转入企业“小金库”，不在银行日记账上反映，日后再将应收账款作坏账处理，通过坏账损失列入管理费用。 三、利用应收账款放贷，利息转入“小金库”;延期承兑应收票据，索取酬金 1、根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”。有的企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还来欠款时，