第六章企业所得税法
第一节企业所得税概述
一、企业所得税的概念及其特点
（一）企业所得税的概念
所得税是由取得所得的主体缴纳的，以其纯所得额为计税依据的一类税，是一种典型的直接税。
（识记）企业所得税法是调整国家与企业之间所得税税收关系的法律规范体系。
通过本章学习我们应该掌握：
企业所得税的纳税人、征税范围、税率、应纳税所得额的确定、应纳税额的计算，应当熟悉企业所得税的优惠政策、税收征收管理，应当了解特别纳税调整、企业所得税的产生与发展。
本章解析
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（二）企业所得税的特点（企业所得税法所体现的税法的基本原则:（应用）
1.体现税收的公平原则
在各种税收法律关系的处理中，各纳税主体的法律地位必须平等，受到平等的对待。原“两法”分立的企业所得税模式下，存在着内资企业与外资企业、民营企业与国有企业的双重不公，在实际税率、税前扣除标准、税收优惠方面均存在差异。这就人为的造成内外资企业、民营与国有企业在市场竞争中的不平等地位。新的《企业所得税法》规定了“四统一”，即内资、外资企业适用统一的企业所得税法，统一并适当降低了企业所得税税率、统一和规范税前扣除办法和标准，统一税收优惠政策。
2.征税以量能负担为原则
量能课税原则是税收公平原则的法律体现，是宪法平等原则在税法上的具体化，是指税赋的课征不以形式上实现法律课征赋税、满足财政需要为己足，尤其是实质上要求赋税负担必须在一国公民之间公平分配，使所有的纳税人按其实质负担赋税能力，负担其应负的赋税。依量能课税原则，纳税能力强者应多纳税，纳税能力弱者可少纳税，无纳税能力者则不能纳税。
企业所得税的计税依据是应纳税所得额，而不是收入额。应纳税所得额体现的是纳税人的纯所得，是在扣除了税法允许扣除项目后的余额，如果应纳税所得额为负数，那么纳税人不用缴纳企业所得税。
3.将纳税人分为居民和非居民
居民是指按照一国法律，由于住所、居住时间、注册登记地或者管理机构所在地，或其他类似标准，在该国负有全面纳税义务的人，包括个人居民和法人居民。非居民是指凡不符
合一国居民身份，在该国负有有限纳税义务的人。
4.贯彻区域发展平衡、可持续发展的指导思想
《企业所得税法》对促进西部大开发地区、民族自治地区经济发展及民营企业的发展作了优惠的规定。民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。对符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率。《企业所得税法》采取了多种方式，重点对基础设施建设、农业发展及环境保护与节能、安全生产、公益事业和照顾弱势群体等领域的项目给予税收优惠。
5.鼓励企业自主创新
《企业所得税法》中关于国家需要重点扶持的高新技术企业的优惠利率的规定，加计扣除的规定，对“企业符合条件的技术转让所得”免税的规定，加速固定资产折旧的规定，以及特定区域内符合条件的高新技术企业享受过渡性税收优惠的规定等，有利于鼓励高新技术产业的迅速发展。
6.通过特别纳税调整，体现实质课税原则
特别纳税调整是指税务机关处于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整。实质课税原则所注重的是足以代表纳税人纳税能力的经济事实，而不是其外观的法律行为形式。
二、企业所得税的产生和发展（领会）
（一）新中国成立至改革开放前的企业所得税法
新中国成立后，1950年原政务院公布了《工商业税暂行条例》。这是我国最早对企业所得税作出规定的法规，征收对象主要是私营企业和城乡个体工商业户，不包括国有企业（当时称国营企业）。1958年我国的工商税制也进行了重大改革，所得税成为一个独立的税种，称为“工商所得税”。国有企业上交利润，而不需要缴纳所得税。
（二）改革开放后的企业所得税法
1983年和1984年在全国范围对国营企业实行利改税，把国营企业上缴利润改为按国家规定税种及税率缴纳税金，税后利润完全由企业自主支配。1984年9月18日国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》。1985年国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，对全国城乡集体企业取得的生产经营所得和其他所得，统一征收集体企业所得税。1988年国务院颁布了《私营企业所得税暂行条例》，开始征收私营企业所得税。至此，我国企业所得税形成了三足鼎立的局面。1979年实行对外开放政策后，1980年全国人大通过我国第一部涉外经济法《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，1981年全国人大又颁布了《中华人民共和国外国企业所得税法》。
（三）1994年税制改革后的企业所得税法
内资企业所得税三税并立的格局，形成税率和税收优惠措施等方面的巨大差异，造成各类企业之间税负的严重不公，并且国家税收收入逐年下降，财政难以承受。1993年《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，于1994年1月1日起实施。从1994年起我国各种类型的内资企业开始适用统一的所得税法。1991年颁布了《外商投资企业和外国企业所的说法》，代替了原有的两个涉外企业所得税法，并于同年7月1日开始实施。至此，我国的企业所得税制形成了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（适用于内资企业）与《外商投资企业和外国企业所得税法》（适用于外商投资企业和外国企业）两税并存的局面。
（四）“两法合并”后的企业所得税法的特点（领会）
内外有别的两套企业所得税制，给予外商投资企业比较多的税收优惠，对改革开放、吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。我国对企业所得税法进行了“两法合并”的改革，于2008年1月1日施行《中华人民共和国企业所得税法》。
第二节我国企业所得税法的主要内容
一、企业所得税的纳税人
根据《企业所得税法》第1条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法（从2000年1月1日起，我国对个人独资企业和合伙企业经营者征收个人所得税，为了避免重复征税，这两种企业不再是企业所得税的纳税人）。
（识记）所谓居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
（识记）所谓非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。此处的机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：
①管理机构、营业机构、办事机构；②工厂、农场、开采自然资源的场所；③提供劳务的场所；④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；⑤其他从事生产经营活动机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
区分居民企业和非居民企业的意义主要在于确定征税的范围以及纳税人的纳税义务。居民企业承担全面（无限）纳税义务，“应当就其来源于中国境内、境外的所的缴纳企业所得税”。而非居民企业负有有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。
二、企业所得税的征税对象
企业所得税的征税范围即企业所得税的征税对象，是指企业的生产、经营所得和其他所得。可以从以下三个方面来加以说明：
（一）就国家行使税收管辖权划分，包括我国的居民企业从我国境内取得的各项所得和来源于外国或境外地区的各项境外所得，以及非居民企业来源于境内的应税所得。
（领会）在确定一项所得的来源地时，按照以下原则确定：
1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
3.转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
（二）就所得的类别划分，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。
（三）就是否在业经营所得，包括在业经营所得，也包括清算所得。
前者是指纳税人在开业经营时账册上所记载的生产、经营所得和其他所得。
后者是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。清算所得应依法缴纳企业所得税。
三、企业所得税的税率（识记）
企业所得税的税率有普通税率和优惠税率之分。
普通税率有二种情况：一般来说，
（1）企业所得税的税率为25%；
（2）但非居民企业在中国境内未设立机构、场所但取得来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的与其所设机构、场所没有实际联系的所得，适用税率为20%。
优惠税率也有两种情况：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。
(一)企业所得税的特点 企业所得税是以企业的生产经营所得为计税基数，与其他税种相比，具有以下显著特点: 1.征税范围广。在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织都是企业所得税的纳税人，都要依照税法的规定缴纳企业所得税。企业所得税的征税对象包括生产经营所得和其他所得。前者通常是指企业从事产品生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其他营利事业等取得的所得;后者通常是指提供资金或财产取得的所得，包括利息、股息、红利、租金、转让资产收益和特许权使用费等所得。因此，企业所得税具有征收上的广泛性。 2.税负公平。企业所得税对企业，不分所有制，不分地区、行业和层次，实行统一的比例税率。在普遍征收的基础上，能使各类企业税负较为公平。由于企业所得税是对企业的经营净收入亦称为经营所得征收的，所以企业一般都具有所得税的承受能力，而且企业所得税的负担水平与纳税人所得多少直接关联，即”所得多的多征，所得少的少征，元所得的不征”，因此，企业所得税是能够较好体现公平税负和税收中性的一个良性税种。 3.税基约束力强。企业所得税的税基是应纳税所得额，即纳税人每个纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额之后的余额。其中，准予扣除的项目主要是指成本和费用，包括工资支出、原材料支出、固定资产折旧和无形资产摊销等。所得税的计税涉及纳税人财务会计核算的各个方面，与企业会计核算关系密切。
为了保护税基，企业所得税明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容，使应税所得额的计算相对独立于企业的会计核算，体现了税法的强制性与统一性。 4.纳税人与负税人一致。企业所得税属于企业的终端税种，纳税人缴纳的所得税一般不易转嫁，而由纳税人自己负担。在会计利润总额的基础上，扣除企业所得税后的余额为企业生产经营的净利润。 (二)企业所得税的作用 企业所得税在组织财政收入、促进社会经济发展、实施宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与企业之间的利润分配关系，这种分配关系是我国经济分配制度中最重要的一个方面，是处理其他分配关系的前提和基础。企业所得税的作用主要体现在两个方面: 1.财政收入作用。企业所得税是我国第二大主体税种，对组织国家税收收入作用非常重要。随着我国国民经济的快速发展和企业经济效益的不断提高，企业所得税作为税收收入的主体税种之一收入也取得了较快的增长。1994年至2007年内、外资企业所得税的收入情况见表1-10年度 税收收入总额 内企所得税
第五章企业所得税及会计处理练习 一、单选 1、计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（ C ） A、职工福利费 B、工会经费 C、职工教育经费 D、社会保险费 2、某服装厂2008年度毁损一批库存成衣，账面成本20000元，成本中外购比例60％，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（B ）元。 A、23400 B、22040 C、21360 D、20000 3、在汇总缴纳所得税时，企业境外所得超过规定抵免限额的部分，可以在以后（ B ）内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 A、三个年度 B、五个年度 C、八个年度 D、十个年度 4、企业下列项目的所得减半征收企业所得税（ D ）。 A、油料作物的种植 B、糖料作物的种植 C、麻类作物的种植 D、香料作物的种植 5、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从（ C ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 A、获利年度 B、盈利年度 C、项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D、领取营业执照年度 6、符合条件的小型微利企业，减按（ D ）的税率征收企业所得税。 A、5％ B、10％ C、15％ D、20％ 7、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的（ C ）加计扣除。 A、5％ B、10％ C、50％ D、150％ 8、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的（ D ）加计扣除。 A、10％ B、20％ C、50％ D、100％ 9、按企业所得税暂行条例的规定，缴纳企业所得税，月份或者季度终了后要在规定的期限内预缴，年度终了后要在规定的期限内汇算清缴。其预缴、汇算清缴的规定期限分别是（ D ）。 A、7日、45日 B、10日、3个月 C、15日、4个月 D、15日、5个月 二、多选 1、企业在计算全年应纳税所得额时，应计入应纳税所得额的收入有（BCD ）。 A、购买国库券到期兑现的利息收入 B、外单位欠款付给的利息 C、收取的逾期未收回包装物的押金 D、无法付出的应付款 2、企业下列项目的所得免征企业所得税的是（ABC ）。 A、坚果的种植 B、农产品初加工 C、林木的培育 D、茶的种植 3、下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（BCD ）。 A、为雇员年终加薪的支出 B、为退休雇员提供待遇的支出 C、为雇员交纳社会保险的支出 D、为雇员提供劳动保护费支出 4、以下可在所得税前列支的保险费用为（ABD ）。 A、政府规定标准的基本养老基金支出 B、政府规定标准的补充医疗保险基金支出 C、职工家庭保险费用支出 D、企业货物保险支出
企业所得税纳税筹划案例分析：纳税时间 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。企业所得税纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。 有的企业在企业所得税纳税筹划上存在纳税筹划的根本目的是少缴税，纳税筹划的方法是钻税法的漏洞的误区。根据纳税筹划的内涵，企业所得税纳税筹划https://www.doczj.com/doc/ca16372403.html,的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的企业所得税纳税筹划方法。 一、延期纳税 在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。 所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有： 1.推迟销售收入的实现 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。 2.推迟分期付款销售的实现 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。 3.推迟长期工程收入的实现 长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟
河南交通职业技术学院 毕业设计（论文） 题目：浅谈我国企业所得税 系别：物流学院 专业：财务管理 班级： 12301 学生姓名：黄玲玲 指导老师：张伟侠 2015 年月日
浅谈我国企业所得税 论文 摘要：1994年，我国实施了分税制改革。新的《企业所得税暂行条例》规定，企业的所得税税率为33%。这个税率对我国大中型企业和效益好的企业是比较合适的，但对规模较小的企业来说，税收负担水平与原实际税负相比有所上升。为了照顾小型企业的实际困难，也参照世界上一些国家对小企业采用较低税率征税的优惠照顾办法，税法规定，对年应税所得额在3万元以下（含3万元）的企业，按18%的税率征收企业所得税；对年应税所得额超过3万元至10万元（含10万元）的企业，按27%的税率征税，另外，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，正确理解税收筹划，做到合理避税。 关键词：企业所得税现状缺陷改革建议纳税筹划
目录 摘要2目录 3 1、我国企业所得税概述 5 1.1企业所得税的征税对象 5 1.2企业所得税的计税依据 5 1.3企业所得税的税率 6 2、我国企业所得税的现状 6 2.1内外资企业所得税制的一致 6 2.2内外资企业所得税制的差异 6 2.3我国企业所得税收入情况7 3、企业所得税的征收方法7 3.1查账征收方式下应纳税额的计算7 3.2核定征收方式下应纳税额的计算8 4、我国企业所得税制存在的问题9 4.1纳税人标准不尽合理9 4.2计税依据缺乏规范、统一10 4.3税率的设置不一致10 4.4税收优惠存在缺陷10 5、论述改革建议11 5.1规范确定
重型机械行业焊接技术现 状参考文本 In The Actual Work Production Management, In Order To Ensure The Smooth Progress Of The Process, And Consider The Relationship Between Each Link, The Specific Requirements Of Each Link To Achieve Risk Control And Planning 某某管理中心 XX年XX月
重型机械行业焊接技术现状参考文本使用指引：此安全管理资料应用在实际工作生产管理中为了保障过程顺利推进，同时考虑各个环节之间的关系，每个环节实现的具体要求而进行的风险控制与规划，并将危害降低到最小，文档经过下载可进行自定义修改，请根据实际需求进行调整与使用。 1.国内外概况 焊接技术是重型机械金属结构设备制造与安装施工的 关键工艺技术之一，在工业发达国家重型机械制造业中得 到广泛应用。发展至今，我国的重型机械焊接技术与美国 （如P&H公司等）、德国（如西马克公司等）、法国（如 奥钢联公司等）、日本（如三菱重工、小松株式会社等） 等发达国家间存在很大的差距。目前，这些国家及地区采 用焊接结构件的比例日趋增大，其中自动化、机械化的气 体保护焊及多丝埋弧焊等高效焊接工艺方法消耗的焊接金 属材料约占全部焊材总量的50~70％，其焊接生产采用机 械化、自动化、高效的焊接工艺方法，带来焊接生产效率 高、焊接质量好的效果，国际竞争力强。
在我国重型机械金属结构行业，气体保护焊、双丝埋弧自动焊、龙门焊机、电渣焊等高效焊接工艺方法在大型金属结构制造企业中的应用日趋增多，高效焊接方法完成的金属结构件已占其总重量的50~80％左右，在中小型企业中，CO2气体保护实芯焊丝、埋弧自动焊等方法也得到一定应用。但总体来说，我国重型机械制造中劳动工资低廉的优势正在被生产效率低下、质量成本高昂的巨大差距所抵消，这应引起我们的足够重视。 2.产品情况 重型机械金属结构行业主要为国家大型骨干企业和国家重点工程项目提供重型机械装备。行业制造骨干企业如第一重型机械集团有限公司、第二重型机械集团有限公司、太原重型机械集团有限公司、大连重工?起重机集团有限公司、中信重型机械有限公司、郑州煤机厂、北京煤机厂、上海振华港口机械公司、齐齐哈尔第二机床厂等，主
第十三章所得税 本章考情分析 项目内容 主要变 化 （ 1 ）删除“特殊交易或事项产生的资产、负债的计税基础”相关的知 识点表述； （ 2 ）删除“与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的暂时性差 异” 相关的知识点表述； （ 3 ）删除“权益法核算的长期股权投资产生暂时性差异确认递延所得 税” 相关的知识点表述； （ 4 ）删除“与企业合并相关的递延所得税” 相关的知识点表述 考试形 式 本章在考试中既可以单独出题，也可以与资产负债表日后事项、前期差 错更正等结合出题。本章曾在多年考试中以主观题考察， 2017 年、 2018年、 2019年连续涉及综合题考点 目录 第一节计税基础与暂时性差异 第二节递延所得税负债和递延所得税资产的确认与计量 第三节所得税费用的确认和计量 基本知识链接 应交所得税= 应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额= 税前会计利润 +纳税调整增加额 -纳税调整减少额 【小新点】“所得税费用”与“递延所得税负债” 同增同减，与“递延所得税资产” 增减相反。 基本知识思路引导 【核心思路】将资产看做“收入”，将负债看做“费用”。
第一节计税基础与暂时性差异 一、所得税会计概述 二、资产的计税基础 三、负债的计税基础 四、暂时性差异 一、所得税会计概述 所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。《企业会计准则第 18号——所得税》采用了资产负债表债务法核算所得税。 在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税核算。企业进行所得税核算时一般应遵循以下程序 : 1.按照会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 【提示】确定账面价值时应注意“备抵科目”。 2.按照会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。 【提示】税法“计税基础”可能与会计“账面价值”不一致。 【小新点】应补提的 =应有金额 -已提的（ >0补提， <0冲减） 【举例】 假设资产负债表日应纳税暂时性差异为变），期初递延所得税负债余额为 60万元：100万元，企业所得税税率预期不变为25%（预期不
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下
焊接工艺介绍 一、概述 二、CO2气体保护焊 三、点焊 四、电极
一、概述 1、焊接工艺的基本概念 焊接工艺是根据产品的生产性质、图样和技术要求，结合现有条件，运用现代焊接技术知识和先进生产经验，确定出的产品加工方法和程序，是焊接过程中的一整套技术规定。包括焊前准备、焊接材料、焊接设备、焊接方法、焊接顺序、焊接操作的最佳选择以及焊后处理等。制订焊接工艺是焊接生产的关键环节，其合理与否直接影响产品制造质量、劳动生产率和制造成本，而且是管理生产、设计焊接工装和焊接车间的主要依据。 焊接结构生产的一船工艺过程如图所示。焊接是整个过程中的核心丁序，焊前准备和焊后处理的各个工序都是围绕着获得符合焊接质量要求的产品而做的工作。质量检验贯穿于整个生产过程，以控制和保证焊接生产的质量。每个工序的具体内容，由产品的结构特点、复杂程度、技术要求和生产量的大小等因素决定。 2 焊接工艺的发展概况 焊接方法是焊接工艺的核心内容，其发展过程代表了焊接工艺的进展情况。焊接方法的发明年代及发明国家见表2．1.1。按照焊接过程的特点，焊接分为熔焊、压焊和钎焊三大类，每一类根据工艺特点又分为若干不同方法，见图2．1．2。 目前许多新的焊接工艺正逐步用于焊接生产，极大地提高了焊接生产率和焊接质量。在重型机械、冶金矿山机械、工程机械、电站锅炉压力容器、石油化工、机车车辆、汽车等行业中普遍采用了数控切割技术、
埋弧自动焊、电渣焊、CO2气体保护焊、TIG焊、MIG焊、电阻焊和钎焊等焊接方法并具有成套的焊接工艺装备。尤其是汽车生产线中采用了co 2气体保护焊、TIG焊、MIG焊等焊接机器人、电阻焊机器人和自动生产线，大大提高了焊接质量和生产效率，焊接机械化、自动化水平己达到总焊接工作量的35％一45％。与工业发达国家相比，我国的焊接机械化和自动化水平还较低，按熔化焊来计算，目前日本为67％，德国为80％．美国为56％，原苏联为40％，而我国还不到20％，其主要原因是我国焊接生产主要还靠手工电弧焊，自动化水平高的气体保护焊和埋弧自动焊应用少。从焊接生产工艺装备水平来看，我国近年来，生产了成套的焊接工艺装备和焊接生产线，也有的厂家从国外引进了自动化水平较高的焊接辅助装置、焊接质量和生产效率有了很大提高。 计算机控制系统在焊接生产工艺中的应用、在国外已经比较普遍，除用于焊接工艺参数的控制之外，还可用于整条生产线、焊机的群控。它还可以根据材料厚度自动选择并预置焊接工艺参数．对焊接过程实现自适应控制、最佳控制以及智能控制等。 研究开发具有智能的焊接机器人，特别是具有自动路径规划，自动校正轨迹，自动控制熔深的机器人将是近期和21世纪的重点方向。 电子束、激光、等离子等高能束流用于焊接，可以完成难熔合金和难焊材料的焊接，焊接熔深大、热影响区小、焊缝性能好、焊接变形小、精度高，并具有较高的生产率。必将在核、航空、航天、汽车等工业中得到广泛的应用，推进焊接工艺的进步。 采用复合热源焊接是焊接工艺的又一发展动向。利用复合热源焊接
授课计划 课程名称：税法授课时间：××××编号：7-1
教学过程及主要内容
课程讲义 第一节个人所得税概述 一、个人所得税的性质 （一）概念 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，它体现了国家与个 人之间的分配关系。 （二）个人所得税的特点 个人所得税除了具有所得税的一般特点以外，还具有其特殊性。我国现行个人所得税有 以下四个特点。 1．实行分类课征 2．多种税率形式并用 3．实行不同的费用扣除方式 4．运用源泉课征和申报课征两种征税方法 （三）个人所得税的作用 1．筹集财政资金 2．调节收入差距 3．增强纳税观念 4．维护国家权益 二、个人所得税的纳税义务人和扣缴义务人 个人所得税的纳税人为符合税法规定的个人，包括中国公民、个体工商户、外籍个人、 香港、澳门、台湾同胞等。按照住所和居住时间两个标准划分为居民纳税人和非居民纳税人。 具体见下表所示 个人所得税的纳税人 ②“居住时间”，是指在一个纳税年度内在中国境内居住满365日，即以居住满1年为时间标准，达到这个标准的个人即为居民纳税人。 【提示】：在一个纳税年度内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，仍按照满365日计算居住时间。 对在中国境内无住所人员，工资薪金所得的征税有其具体规定，见下表所示： 中国境内无住所人员，工资薪金所得征税规定
【提示】：我国按照住所和居住时间标准，划分居民纳税人和非居民纳税人，两个标准是并列关系，有其一即构成居民纳税人。 我国个人所得税实行代扣代缴和个人申报纳税相结合的征收管理制度，凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得（个体工商户的生产、经营所得除外）时，必须履行代扣代缴税款的义务。 三、个人所得税的征税对象 （1）征税对象的形式和范围 ①个人所得的形式：包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。 ②居民纳税人应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；非居民纳税人则只就来源于中国境内所得部分征税，境外所得部分不属于我国征税范围。 （2）所得来源的确定 ①工资、薪金所得，以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地作为所得来源地。 ②生产、经营所得，以生产、经营活动实现地作为所得来源地。 ③劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地。 ④不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点为所得来源地。 ⑤财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为所得来源地。 ⑥利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地。 ⑦特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。 （3）个人所得税的税目 税目即征税对象的具体化，对纳税人的不同所得要区分不同应税项目，以便正确计算应纳税额，我国现行的个人所得税税目共有11项，具体见下表所示： 个人所得税税目
10.企业会计准则讲解—所得税
企业会计准则讲解—所得税 长春市财政局 https://www.doczj.com/doc/ca16372403.html, 2011-12-17 来源:会计处信息访问量：997 第一节所得税会计概述 一、资产负债表债务法 ●?所得税会计是会计与税法规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。 ●?所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税 二、所得税会计核算的一般程序 ●?按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。 ●?按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中的资产和负债的计税基础。 ●?比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在的差异的，分析其性质，除准则规定的特殊情况
外，分析应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异并乘以适用的所得税税率，确定资产负债表日递延所得税资产和递延所得税负债应有的金额，并与期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额相对比，确定当期应予以进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予以转销的金额，即递延所得税。 ●?按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，按适用的所得税税率确认当期应纳所得税，即当期所得税。 ●?确定利润表中的所得税费用。当期所得税和递延所得税之和（差）。 第二节资产、负债的计税基础及暂时性差异 一、资产的计税基础 ●?是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定，可以自应纳税利益中可以抵扣的金额。 ●?即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。 （一）固定资产 ●?以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则规定的入账价值基本上是税法认可的，即取得时的账
焊接技术论文 题目焊接技术的概述 站点名称 指导教师 专业 班级 学号 学生姓名 2014年 12月 29日
摘要：焊接在电子产品装配过程中是一项很重要的技术，也是制造电子产品的重要环节之一.如果没有相应的工艺质量保证，有再好的设计图纸也难以生产出精密的电子仪器。它在电子产品实验、调试、生产中应用非常广泛，而且工作量相当大.焊接质量的好坏，将直接影响到产品的质量。 电子产品的故障除元器件的原因外，大多数是由于焊接质量不佳而造成的。因此在使用电烙铁时，要有正确的使用方法，进而提升产品品质及延长零件寿命。在焊接之前，应该清楚了解焊接的器件、手法、注意事项，掌握熟练的焊接操作技能，这样才能使产品的质量得到保证。 关键词：焊接；电烙铁；使用方法。 Abstract：Welding technique is a very significant technology of electronic product assembly and one of the most important part of producing electronics products.We can not produce sophisticated electronic instrument just with great design drawings .We should ensure that we have corresponding technical quality.the use of welding technique is widespread in the experiment debugging and produce of electronics products.It’s workload is too heavy.the greater of the welding quality,the better of the quality of the product, Apart from the cause of components and parts,the poor welding technique will also cause the fault of the electronics products.When using electric soldering iron,we should know the correct use to improve product quality and extend the life of the product.We should clearly know the device,skill and attentions of welding.mastering the skill of welding technique will guarantee the quality of the product. Key words：welding;electric iron; use.
利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144 相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业; 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。 筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻纳税人的税收负担。 案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为30.5万元。请对其进行纳税筹划。 方案一：不做任何调整，则企业 本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6万的费用。
本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元） 本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）∵7.625-5.98=1.645（万元） 方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。 ∴应当选择方案二。 总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思路值得借鉴。 企业捐赠的纳税筹划P148 相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全额）扣除。
焊接方法发展概述及焊接的本质及其分类 电弧焊是指利用电弧作为热源的焊接方法，简称弧焊。它是熔焊中最重要的、应用最广泛的焊接方法。 一、焊接方法发展概况 焊接是指通过适当的物理化学过程(加热、加压或两者并用)使两个分离的固态物体产生原子(分子)间结合力而连接成一体的连接方法。被连接的两个物体可以是各种同类或不同类的金属、非金属(石墨、陶瓷、玻璃、塑料等)，也可以是一种金属与一种非金属。 早期的焊接，是把两块熟铁(钢)加热到红热状态以后用锻打的方法连接在一起的锻接；用火烙铁加热低熔点铅锡合金的软钎焊，已经有几百年甚至更长的应用历史。现代焊接方法的发展是以电弧焊和压力焊为起点的。电弧作为一种气体导电的物理现象，是在19世纪初被发现的，但只是到19世纪末电力生产得到发展以后，人们才有条件研究电弧的实际应用。
1885年俄国人别那尔道斯发明了碳极电弧，起初主要用作强光源，可把它看作是电弧作为工业热源应用的创始。而电弧焊真正用于工业，则是在1892年发现金属极电弧后，研制出结构简单、使用方便、成本低廉的交流电弧焊机，特别是1930年前后出现了薄皮和厚皮焊条以后才逐渐开始的。厚皮焊条的出现，使手工电弧焊技术进入成熟阶段，它熔深大、效率高、质量好、操作方便等突出优点是气焊方法无法比拟的，于是手工电弧焊很快被广泛应用于车辆、船舶、锅炉、起重设备和桥梁等金属结构的制造。钨极氩弧焊和熔化极氩弧焊也是在30年代先后研究成功的，成为焊接有色金属和不锈钢等材料的有效方法。这一时期，工业产品和生产技术的发展速度较快，迫切要求焊接过程向机械化、自动化方面发展，而且当时的机械制造、电力拖动与自动控制技术也已为实现这一目标提供了技术和物质基础。于是便在30年代中期研究成功了变速送丝式埋弧焊机，以及与之匹配的颗粒状焊剂和光焊丝，从而实现了焊接过程自动化，显著提高了焊接效率和焊接质量。
所得税会计 一、所得税与所得税会计 （一）所得税 所得税是以企业依照一定期间的经营成果为计税依据而向国家缴纳的一种税。企业所得税采纳比例税率，因此，阻碍所得税的关键因素是企业经营成果的确定。企业经营成果的大小取决于收入和费用两个因素。 由于会计规范和税法的目标不同，会计规范的目标是确保企业收入和费用能如实反映企业的实际经营情况，而税法则强调财政收入的实现，因此，两者在收入和费用确认时采取了不同的会计原则。 会计确认收入和费用采纳的原则包括：权责发生制、配比原则、实质重于形式、慎重原则。 税法确认收入和费用采纳的原则包括：权责发生制、配比原则、形式重于实质、实现原则。
由于确认原则不同，必定导致按会计规范和税法计算出两种不同的经营成果，即利润总额和应纳税所得额，而所得税的确定又必须以税法规定为依据，对此，在计算应交所得税时，必须以利润总额为依据，对按会计法规和税法确定的收入和费用的差异进行纳税调整，两者的关系是： 应纳税所得额=利润总额±计税差异 （二）所得税会计 所得税会计确实是研究如何处理按照会计规范计算的利润总额和按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。 二、计税差异及其类型 （一）计税差异 计税差异是指由于会计规范和税法确认收入和费用时采纳原则不同而产生的会计收入和费用与应税收入和费用之间的差异。 （二）计税差异的类型 1、从利润表的角度划分 （1）永久性差异。在某一会计期间，由于会计规范与税法在收入与费用确认和计量的口径不同而产生的收入和费用上的差异。该差异一旦发生，以后各期不能转回或消除，即该项差异不阻碍其他会计期间。具体有以下四种类型：
企业所得税是以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税，是规范和处理国家与企业分配关系的重要形式。 税收制度设计得合理与否，不仅影响企业负担和国家财政收入，更重要的是，还关系到企业的竞争条件和企业经营机制的转换，关系到能否以法制形式规范国家和企业之间的分配关系。 企业所得税具有以下特点 1、征税范围广。 从范围上看，于中国境内和境外的所得；从内容上看于生产经营所得额和其他所得。因此，企业所得税具有征收上的广泛性。 2、税负公平。 企业所得税对企业，不分所有制，不分地区、行业和层次，实行统一的比例税率。因此企业所得税能够较好体现公平税负和税收中性的一个良性税种。 3、税基约束力强。 企业所得税的税基是应纳税所得额，即以纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。为了保护税基，企业所得税法明确了收入总额、扣除项目金额的确定以及资产的税务处理等内容，使得应税所得额的计算相对独立于企业的会计核算，体现了税法的强制性与统一性。
4、纳税人与负税人一致。 纳税人缴纳的企业所得税一般不易转嫁，而与纳税人自己负担。 《企业所得税法》与原内资企业所得税和涉外企业所得税比较，其主要变化如下 1、确立新的纳税义务人标准 在纳税主体上，新《企业所得税法》对纳税人的身份认定，采用规范的“居民企业”和“非居民企业”新标准。新《企业所得税法》第2条明确了该新标准的具体判断规则，即企业登记地标准和企业实际管理机构所在地标准。其中，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有于中国境内所得的企业。居民企业承担全面纳税义务，就其于境内外的全部所得纳税；非居民企业则区分为在境内设立机构、场所和未设立机构、场所两种类型，二者虽都承担有限纳税义务，但前者除就于境内的所得纳税外，还需要对发生于境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税，而后者只就于境内的所得纳税。这意味着在企业所得税的管辖权上，我国实行了和个人所得税一样的双重管辖权标准，强调地域管辖权与居民管辖权的结合，从而更好地维护国家税收利益。 2、统一税率
企业所得税调整案例 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2010年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2010年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下： （1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。 （2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。 （3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。 （4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2010年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。 （5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。 （6）12月份，以2008年购入的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。 （7）该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。 （8）12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。 （9）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。 （10）12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。 （11）“营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金3万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出10万元，全都如实作了扣除。 要求：按顺序回答下列问题（金额单位为万元，保留两位小数）。 （1）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；
2011年注册税务师考试《税法二》辅导：个人所得税 第二章个人所得税 知识点1：考题分析和内容介绍 ◆近三年考试题型题量分析
◆本章内容：本章共九节： 第一节概述（了解） 第二节征税对象（熟悉）★★
第三节纳税人（熟悉） 第四节税率（掌握）★ 第五节计税依据的确定（重点掌握）★★ 第六节应纳税额的计算（重点掌握）★★★ 掌握11个税目应纳税额计算、专门计税方法（13项） 第七节减免税优惠（熟悉）★ 第八节申报和缴纳（了解） 第九节个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的规定（掌握）★ ◆本章新增或变化内容： 1.限售股的个人所得税计算 2.年金的个人所得税计算 3.转租业务的个人所得税计算中租金扣除
第一节概述 知识点2：概述 一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 二、个人所得税的特点 （一）实行分类征收 世界各国的个人所得税制大体分为三种类型：分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制。我国现行个人所得税采纳的是分类所得税制。 （二）累进税率与比例的税率并用 分类所得税制一般采纳比例税率，综合所得税制通常采纳累进税率。 我国现行个人所得税依照各类个人所得的不同性质和特点，将这两种形式的税率运用于个人
所得税制。 关于劳务酬劳、稿酬等其他所得，采纳比例税率。 （三）费用扣除额较宽 对工资、薪金所得，每月减除费用2000元；对劳务酬劳等所得，每次收入不超过4000元的减除800元，每次收入4000元以上的减除20%的费用。 （四）计算简便 用应税所得的收入减去同意扣除的，剩下的部分作为所得额，乘以规定的税率。 （五）采取课源制和申报制两种征税方法 课源制，支付单位来代扣代缴税款；申报制，有一些个人所得的项目要自行申报纳税。三、个人所得税的立法原则（了解）
企业清算所得税业务案例分析 蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于2005年6月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600万元，占60%；自然人王某出资400万元，占40%），截至2009年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。 2009年9月30日，蓝星公司资产负债表如下： 单位：万元资产金额负债金额 货币资金550 短期借款100 应收账款350 应付账款200 其他应收款100 应付职工薪酬50 存货 2 600 应交税费150 固定资产 6 000 其他应付款100 可供出售金融 400 负债总额600 资产 所有者权益9400 实收资本1000 资本公积300 留存收益8100 资产总额10000 负债及所有者权益10000 公司于2009年10月8日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。 10月15日，公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所
得税20万元。 主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为：借：利润分配——未分配利润 6 200 000 贷：应交税费——应交增值税 2 000 000 ——应交营业税等 3 000 000 其他应交款——滞纳金、罚款 1 200 000 清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示： 单位：万元 资产账面 价值计税 基础 处置 收入 应纳 税费 备注 货币资金550 550 550 0 应收账款350 320 300 0 发生坏账损失50万元，符合税前扣除条件。其他应收款100 100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件 存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税544万元，地税54.4万元。 固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税30万元，地税570万元。 可供出售金 融资产 400 100 500 0 合计10000 9 610 13 550 1 198.4