金银首饰消费税如何进行会计处理
高顿网校友情提示，最新吉林市高级会计实务相关内容会计实务考试辅导金银首饰消费税如何进行会计处理总结如下：
金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位（以下简称经营单位）以外的单位和个人的业务。下列行为视同零售业务：
（1）为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务。
（2）经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、集体福利、奖励等方面。
（3）未经中国人民银行总行批准，经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给经营单位。
金银首饰消费税由生产环节改为由零售环节征收后，需要缴纳金银首饰消费税的企业（主要是商品流通企业），应在“应交税费”账户下增设“应交消费税”明细账户，核算金银首饰应纳的消费税。
一、自购自销金银首饰应纳消费税的会计处理
消费税是价内税，含在商品的销售收入中，故金银首饰应纳的消费税计入销售税金。商品流通企业销售金银首饰的收入计入“主营业务收入”账户，其应纳的消费税相应计入“营业税金及附加”账户。
企业采用以旧换新方式销售金银首饰的，在销售实现时按旧首饰的作价借记“物资采购”账户；按加收的差价和收取的增值税部分，借记“库存现金”等账户；按旧首饰的作价与加收的差价贷记“主营业务收入”账户，按收取的增值税贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户；同时按税法规定计算应交纳的消费税税金，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
二、受托代销金银首饰应纳消费税的会计处理
企业受托代销金银首饰的，以受托方为消费税的纳税人。受托代销有不同的方式，一种是收取手续费方式，即根据所代销的金银首饰量向委托方收取手续费。在这种情况下，收取的手续费计入代购代销收入，根据销售价格计算交纳的消费税，相应冲减代购代销收入，销售实现时，借记“代购代销收入”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。
不采用收取手续费方式代销的，通常由委托方与受托方签订一个协议价，委托方按协议价收取所代销的货款，实际销售的货款与协议价之间的差额归受托方所有。在这种情况下，受托方缴纳消费税的会计处理与自购自销相同。
三、金银首饰包装物应纳消费税的会计处理
根据有关规定，金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。为此，现行会计制度规定，金银首饰连同包装物销售的，应分别按情况进行会计处理：（1）随同金银首饰销售不单独计价的包装物，其收入随同销售的商品一并计入商品销售收入。因此包装物应交的消费税与金银首饰本身销售应交的消费税应一并计入销售税金。
（2）随同金银首饰销售单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入。因此包装物应交的消费税应计入其他业务支出。
四、自购自用金银首饰应纳消费税的会计处理
从事生产、批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按企业同类金银首饰的销售价格作为计税依据计算应交的消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。企业应于金银首饰移送时，分别下列情况进行会计处理：（1）用于馈赠、赞助的金银首饰应交纳的消费税，借记“营业外支出”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；（2）用于广告的金银首饰应交纳的消费税，借记“销货费用”科目（外商投资的商品流通企业）、借记“经营费用”科目（其他商品
流通企业）、借记“营业费用”科目（旅游企业），贷记“应交税费——应交消费税”科目；（3）用于职工福利、奖励的金银首饰应交纳的消费税，借记“应付福利费”科目、借记“应付工资”科目（外商投资企业）；贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例】某商场为增值税一般纳税人，某月举办卡拉OK大奖赛，并将本企业经营的金银首饰一批作为奖品发放给获奖者，该批金银首饰的成本为30000元，当月同类金银首饰的零售价为40950元。
则该企业消费税的计算和会计处理如下：
应纳消费税＝40950/（1+17％）×5%=1750（元）
应纳增值税＝30000×17％=5100（元）
借：应付职工薪酬——职工福利36850
贷：库存商品30000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100
——应交消费税1750
其他企业涉及金银首饰消费税的核算，比照商品流通企业金银首饰消费税的会计核算处理。
第三章消费税会计练习题及参考答案 一、项选择题 1.消费税的纳税环节是（）。 A单一环节 B 双环节 C 多环节 D 批发环节 2.委托加工应税消费品是指（）。 A 受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品 B 由受托方提供原材料生产的应税消费品 C 由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品 D 由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的 应税消费品 3.纳税人自产自用应税消费品，用于连续生产应税消费品的（）。 A 视同销售纳税 B 于移送使用时纳税 C 按组成计税价格纳税 D 不纳税 4.进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税，从价定率征收方式下，其组成计税价格的公式是（）。 A 组成计税价格=关税完税价格+关税 B 组成计税价格=关税完税价格+关税+增值税 C 组成计税价格= （关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率） D 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1＋消费税税率） 5.纳税人销售应税消费品时，发生价款和增值税税款合收取现象，则确定消费税计税依据的公式为（）。 A 含增值税的销售额÷（1－增值税税率或征收率） B含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） C含增值税的销售额÷（1－消费税税率） D含增值税的销售额÷（1+消费税税率） 6.纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为（）。 A 移送使用当天 B 纳税人提货的当天 C 报关进口的当天 D 发出应税消费品的当天 7.某化妆品厂将化妆品和护肤护发品组成成套化妆品销售，2009年6月销售成套件5000盒，每盒不含税单价200元（其中化妆品120元，护肤护发品80元）。该厂当月应纳消费税税款为（）元。 A 300000 B 170000 C 248000 D 222000 8.某酒厂以白酒、酒精为酒基，加入果汁、香料等配制成复制酒，该复制酒应按（）的税率征收消费税。 A 复制酒 B 酒基所用原料 C 果酒 D 酒精 9.某日化厂是增值税一般纳税人，本月采取直接收款方式销售给一个体户化妆品10箱，收取现金23400元，则日化厂正确的会计处理为（）。 A 借：库存现金 23 400 贷：库存商品 23 400 B 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 23 400 C 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 D 借：库存现金 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 借：营业税金及附加 6 000 贷：应交税费—应交消费税 6 000
经国务院批准，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。规定如下： 一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围 这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金，银和金基，银基合金首饰，以及金，银和金基，银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 不属于上述范围的应征消费税的首饰（以下简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率（10%）征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰（5%）征收消费税。 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 二、税率 金银首饰消费税税率为5%. 三、纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个人，为金银首饰消费税的纳税义务人（以下简称纳税人），应按本通知的规定缴纳消费税。委托加工（另有规定者除外），委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。 四、纳税环节纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工，翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 五、纳税义务发生时间 纳税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或取得索取销货凭据的当天；用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工，翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受托方交货的当天。 六、金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 个人携带，邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。 七、计税依据 （一）纳税人销售金银首饰，其计税依据为不含增值税的销售额。如果纳税人销售金银首饰的销售额中未扣除增值税税款，在计算消费税时，应按以下公式换算为不含增值税税款的销售额。 金银首饰的销售额＝含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）
委托加工的会计核算（增值税、消费税） 一、委托加工——增值税企业委托加工货物，将发出货物的实际成本、加工过程中发生的加工费、运杂费等记入“委托加工物资”的借方，按增值税专用发票上注明的税额及按税法规定计提的运费的进项税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，加工完毕收回后再由“委托加工物资” 科目转入“原材料”、“库存商品”等科目。委托加工的认定：委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料不属于委托加工的情形由受托方提供原材料生产受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工由受托方以委托方名义购进原材料生产不论纳税人在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品二、委托加工——消费税委托方将委托加工产品收回后，以不高于受托方的计税价格直接用于销售的将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本借：委托加工物资贷：应付账款（银行存款）1. 发出原 材料时借：委托加工物资贷：原材料2. 支付加工费、增值税借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款3. 支付代收代缴的消费税借：委托加工物资贷：银行存款4. 收回入库后借：原材料贷：委托加工物资5. 对外直接销售时除了作收入实现的 账务处理外， 同时结转成本：借：其他业务成本贷：原材料受托单位则是 代扣代缴，会计分录：借：银行存款或应收账款?贷：应
交税费——应交消费税委托方将委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格出售的受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，待最终的应税消费品缴纳消费税时予以抵扣，而不是计入委托加工应税消费品的成本中委托方提货时借：委托加工物资（应支付的加工费）应交税费—应交消费税（受托方代收代缴的消费税）应交税费—应交增值税（加工费支付的进项税额）贷：银行存款加工成最终应税消费品销售时借：营业税金及附加（最终应税消费品应缴纳的消费税）贷：应交税费—应交消费税实际应缴的消费税于缴纳时借：应交税费—应交消费税贷：银行存款某化妆品厂发出材料委托某企业加工一批产品，收回后用于连续生产应税消费品，该批产品加工费10000 元，受托方依法代收代缴消费税1579 元，增值税1700 元。该化妆品厂在提货时正确的涉税会计处理为（）A. 借：委托加工物资13279 贷：银行存款13279B. 借：委托加工物资11579 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款13279C. 借：委托加工物资10000 应交税费——应交消费税1579 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 13279D. 借：生产成本13279 贷：银行存款13279 答案：
第一章消费税纳税实务及会计核算 一、现行消费税特点 1. 征税项目具有选择性。 2. 征收环节的单一性。 3. 征收方法具有多样性。 4. 税收调节具有特殊性。 5. 消费税具有转嫁性。 二、消费税的主要变化 （一）条例修订的主要内容 1. 对消费税的纳税人定义进行补充。 2. 进一步明确委托加工的纳税环节。 3. 增加从价定率和从量定额复合计税办法。 4. 增加了按季纳税的选择; 将纳税申报期限从10日延长至15日;调整了消费税的纳税地点。 5. 修订消费税税目税率表。 （二）实施细则修订的主要内容 1. 修改外汇销售额折算标准。 2. 调整价外费用的定义。 3. 完善消费税纳税义务发生时间。 4. 增列了石脑油等五种成品油计量单位的换算标准；新增了小汽车的计税价格由国家税务总局核定并送财政部备案的规定；统一了销售和有偿转让的定义；同时，细则对条例中委托加工的纳税环节增加的“受托方为个人的除外”条款，作出具体解释“委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税”。 第一节消费税概述 一、纳税义务人及征税范围 （一）纳税义务人纳税义务人，是指在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 1. 在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人。 2. 在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。 3. 在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人。 4. 在我国境内销售国务院确定的应税消费品的单位和个人。 需要注意的是：消费税条例中未明确规定有代扣代缴义务人，但是在委托加工应税消费品中实际存在代扣代缴消费税的规定。 具体规定有： 1. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 2. 委托个人加工应税消费品的，由委托方收回后向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。 （二）征税范围征税范围包括四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 1. 生产销售应税消费品。 2. 委托加工应税消费品。
第三章消费税会计 一、消费税的概念、纳税人和征税范围 二、消费税的纳税环节 三、消费税的税目、税率 四、消费税应纳税额的计算 五、已纳消费税的扣除 六、消费税的征收管理 一、消费税的概念、纳税人和征税范围 1概念：消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种商品劳务税。或者说，消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种商品劳务税。 2、纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 3征税范围|：只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。 二、消费税的纳税环节 （一）基本环节 1生产环节 （1）纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售环节纳税。（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用时纳税。 解释;（1）某卷烟厂将自己生产烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴纳消费税，烟丝不缴纳消费税。 （3）某卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产“烟丝雪糕”，由于
雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。 2、委托加工环节 （1）委托加工，是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。 【解释】：对于由受托方提供的原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否做销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 （2）委托加工的应税消费品，按照“受托方”（而非委托方）的同类消费品的销售价格计征消费税；没有同类消费品销售价格的额，按组成计税价格计征消费税。 （3）委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税税款；委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。（4）纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 （5）委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 （6）委托方加工的应税消费品，委托方用于连续生产的应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （7）委托个人加工应税消费品的，由委托方向其机构所在地或者居住的主管税务机关申报纳税。 （8）受托方（提供加工劳务），是增值税的纳税人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 【案例】甲企业委托乙企业（增值费一般纳税人）加工烟丝，已知，甲企业提供的材料成本为100万元（不含税）支付给乙企业
金银首饰消费税政策总结_憨生探税_百度空间 2012-04-23 11:39:58| 分类：业务学习| 标签：|字号大中小订阅 1、主要法规及内容 1）财税（1994）第91号《财政部国家税务总局关于金银首饰消 费税减按5%征收的通知》 2）财税（1994）第95号《关于调整金银首饰消费税纳税环节有 关问题的通知》 3）国税发（1994）第267号《国家税务总局关于印发<金银首饰 消费税征收管理办法>的通知》 4）国税发（1995）第63号《国家税务总局关于金银首饰消费税 若干征收管理问题的通知》 5）国税函（2004）第826号《国家税务总局关于取消金银首饰消费税纳税人认定行政审批后有关问题的通知》 2、相关政策主要内容 1）关于金银首饰消费税征收环节、税率的变化：由原先的生产环节更改为在销售环节征收，纳税人由生产厂家变更为销售单位；税率由 10%变更为5%； 2）减征、变更纳税环节的应税项目范围：仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不包括镀金(银)、包金(银)首饰，以及镀金(银)、包金(银)的镶嵌首饰； 3）金银首饰消费税应税零售业务的界定：是指将金银首饰销售给中国人民银行批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位(以下简称经
营单位)以外的单位和个人的业务(另有规定者除外)；视同零售的业务: 为经营单位以外的单位和个人加工金银首饰。加工包括带料加工、翻新改制、以旧换新等业务，不包括修理、清洗业务； 经营单位将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福 利、奖励等方面； 未经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银 首饰销售给经营单位。 4）金银首饰消费税非应税范围： 经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》(以下简称《许可证》)影印件及《金银首饰购货(加工)管理证明单》(以下简称《证明单》，样式及填写说明附后)的经营单位，不征收消费税，但其必须保留购货方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。 经中国人民银行批准从事金银首饰加工业务的单位为同时持有《许可证》影印件及《证明单》的经营单位加工金银首饰，不征收消费税，但其必须保留委托方的上述证件，否则一律视同零售征收消费税。 经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务的，应分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。 5）国税发（1994）第267号《国家税务总局关于印发<金银首饰消费税征收管理办法>的通知》第5条规定： 申请办理金银首饰消费税纳税人认定的经营单位，应自领取《营业执照》之日起30日内，持中国人民银行准予其经营金银制品业务的批
消费税会计核算之账户设置及账务处理详细例 解 Revised as of 23 November 2020
消费税会计核算之账务处理详细例解 实际交纳消费税额的会计处理。下面区别不同情况具体加以说明。 （1）公司生产的应税消费品，销售时或用于换取生产资料、消费资料及抵偿债务、支付代购手续费等方面时，应按照应交消费税额借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。发生销货退回时做相反的会计分录。 【例】明天橡胶厂销售汽车轮胎应纳消费税额为36000元。对此应做如下会计分录： 借：营业税金及附加36000 贷：应交税费——应交消费税36000 【例】假定上述工厂用汽车轮胎换取某进出口公司的生产设备，应纳税额仍为36000元。应做如下会计分录： 借：固定资产36000 贷：应交税费——应交消费税36000
如果公司生产的应税消费品用于投资且按规定需要交纳消费税，那么其会计处理为：借记“长期股权投资”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户；如果公司生产的应税消费品用于公司在建工程、非生产机构等方面且需交纳消费税，那么其会计处理为：借记“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”、“销售费用”等账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。 【例】大成汽车制造公司用自产乘用车8辆投资于某客运公司，按规定这8辆小车共应交纳消费税额40000元。对此应做如下会计分录： 借：长期股权投资40000 贷：应交税费——应交消费税40000 【例】某啤酒厂为了扩大产品销路，举办一个啤酒展览会，使用啤酒20吨，共计应纳消费税额4400元。对此应做如下会计分录： 借：销售费用4400 贷：应交税费——应交消费税4400
2018税务师《税法一》考点：关于金银首饰征收消费税的若干规定、卷烟批发环节的消费税、进口货物应纳消 费税的征收管理 【知识点】关于金银首饰征收消费税的若干规定 零售环节征收消费税的金银首饰范围:5% 仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰;铂金首饰、钻石及钻石饰品为零售环节征税。 镀金、包金首饰不属于零售环节征税范围。 1. 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税;在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 2. 金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。 3. 经营单位兼营生产、加工、批发、零售业务，未分别核算或者划分不清的，一律视同零售征收消费税。 4. 带料加工的金银首饰：
按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税;无同类售价，按组价计税： 组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1-金银首饰消费税税率) 5. 以旧换新(含翻新改制)销售金银首饰： 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。 6. 生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰： (1)按销售同类金银首饰的售格计征消费税; (2)没有同类金银首饰售价的，按组价： 组成计税价格=[购进原价×(1+利润率)]÷(1-金银首饰消费税税率) 纳税人为生产企业时，公式中的“购进原价”为生产成本，公式中的“利润率”一律定为6%。 【知识点】卷烟批发环节的消费税 1. 纳税人：纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
第二章消费税会计核算 一、单选题 1.按现行会计准则规定，采取免、抵、退办法，有经营出口权的工业企业按规定计算的当期应退税额，应借记的科目是( )。 A.应交税费 B.主营业务收入 C.营业外收入 D.其他应收款 2.下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”科目的是( )。 A.印花税 B.消费税 C.耕地占用税 D.增值税 3. 关于消费税的核算，下列说法不正确的是( )。 A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算 B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程” C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加” D.委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 4. 甲公司以一批应税消费品对A公司投资，产品成本为250万元，双方确认的价值(计税价格)为300万元，增值税税率17%，消费税税率为10%。假设该交易具有商业实质。则甲公司取得股权投资的初始投资成本为( )万元。 A.300 B.351 C.381 D.250 5.在支付手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 6.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的，应按（）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 7.某卷烟厂2009年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为50万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56％，则该批卷烟应纳消费税金为（）万元。 A.70.68 B.46.55 C.47.91 D.45.20 8.烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。 A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元 B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元 C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元 D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元 9.某外贸公司7月从某地板生产企业购进实木地板50箱用于出口，取得生产企业开具的专用发票，注明共计支付的价税合计金额118.72万元，支付购实木地板的运输费用1.2万元，该批实木地板出口销售时取得金额220.6万元。实木地板生产企业适用的增值税税率17%，消费税税率5%。外贸公司出口该批实木地板应退的消费税是（）。 A.3.6万元 B.4.72万元 C.4.87万元 D.5.07万元 10、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为（）。
最全缴纳税费的账务处理大全，会计分录这样写！ 中国现行的税种共18个种，分别是：增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环保税。这些税种的账务处理方式，你们都了解吗？ 1.个人所得税 在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。 计算应交时 借：应付职工薪酬等科目 贷：应交税费——应交个人所得税 实际上交时 借：应交税费——应交个人所得税 贷：银行存款 2.消费税 为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。 企业销售产品时应交纳的消费税，应分别情况迸行处理： 企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算； （1）企业按规定计算出应交的消费税 借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （2）企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投资等其他方面，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。例如，企业以应税消费品用于在建工程项目，应交的消费税计入在建工程成本。 借：固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投资等科目 贷：应交税费——应交消费税 （3）企业委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代缴税款，受托方借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。借：应收账款/银行存款等科目 贷：应交税费——应交消费税
（4）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记“委托加工材料”、“主营业务成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定允许抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”科目。 借：应交税费——应交消费税 贷：应付账款/银行存款等科目 （5）企业进口产品需要缴纳消费税时，应把缴纳的消费税计入该项目消费品的成本，借记“材料采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。 （6）交纳当月应交消费税的账务处理 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 （7）企业收到返还消费税，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，贷记“税金及附加”科目 借：银行存款等 贷：税金及附加 3.增值税 增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（1）一般纳税人增值税账务处理 ①原理：增值税一般纳税企业发生的应税行为适用一般计税方法计税。在这种方法下，采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，属于价款部分，计入购入商品的成本；属于增值税税额部分，按规定计入进项税额。 ②一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交増值税”、“未交増值税”、“预缴增值税”、“待抵扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税费”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中，一般纳税企业发生的应税行为适用简易计税方法的，销售商品时应交纳的増值税额在“简易计税”明细科目核算。 ③购销业务的会计处理 在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。
第三章消费税会计 本章学习要点及目标 ① 了解消费税的基本概况 ②掌握应税消费品应纳税额的计算和各种不同消费税的会计处理方法 ③纳税申报的方法 ④理解应税消费品视同销售和委托外加工的会计处理方法 本章知识结构 第一节消费税概述 第二节应纳税额的计算 第三节消费税减免 第四节消费税的会计处理 第五节进出口环节消费税的计算和会计处理 第六节消费税征收管理和纳税申报 第一节消费税概述 本节主要内容： 一、消费税的征收范围 二、纳税义务人 三、税目和税率 一、消费税的征收范围 （一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品 （四）零售和批发环节应税消费品 二、纳税义务人 消费税的纳税人是在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。 对于委托加工业务的消费税，税法规定，由受托方（个体户除外）代收代缴消费税。 三、税目和税率 （一）税目 按照《消费税暂行条例》规定，2006年3月调整后，确定征收消费税的有烟、酒、化妆品等14个税目。 （二）税率——两种税率形式 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%； （2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 第二节应纳税额的计算 本节主要内容： 一、应纳税额的基本计算方法 二、纳税人自产自用消费品应纳税额的计算
一、应纳税额的基本计算方法 （一）从价定率计算 应纳税额＝应税销售额×比例税率 销售额＝全部价款+价外费用 计算应税销售额时应注意的问题： （1）应税销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率） （2）包装物的税务处理 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。 ②包装物不作价随同产品销售，而是收取押金的，押金不并入应税消费品的销售额中征税。但对前期未收回的包装物不再退回和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额征收消费税。 ③对既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限不予退还的，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。 ④对酒类产品（除黄酒、啤酒）生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还，均需并入酒类产品销售额征收消费税。 【计算题1】鸿运酒厂2012年8月销售酒精10吨，用去包装桶200个，酒精每公斤销售价格5元。其中有100个包装桶随同5吨酒精作价销售，包装桶不收押金，每个包装桶销售价格为25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精销售，但包装桶不作价销售而是收取押金，每个包装桶收取押金25元；有50个包装桶随同2.5吨酒精作价销售，同时每个包装桶另收10元押金。 酒精消费税税率为5%。全部价款都为不含增值税价格。计算该厂本月应纳的消费税。 【案例分析】 （1）包装桶作价销售的：[（5×1 000×5）＋（100×25）] ×5%＝1 375（元） （2）包装桶收取押金的：（2.5×1 000×5）×5%＝625（元） （3）包装物既销售又收押金：[（2.5×1 000 ×5）＋（50×25）]×5%＝687.5（元） 该月应纳消费税额＝1 375 ＋ 625＋ 687.5 ＝ 2 687.5（元） 如果包装桶押金逾期未退或1年后未退的，则押金要缴纳消费税额：50×25×5%＋50×10×5%＝87.5（元）（3）纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额、其销售额的人民币折合率，可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价。纳税人应在事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。 （二）从量定额计算 应纳税额＝销售数量×单位税额 销售数量是指应税消费品的课税数量： 1.销售应税消费品：应税消费品的销售数量； 2.自产自用：应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工：纳税人收回的应税消费品的数量； 4.进口：海关核定的应税消费品进口征税数量。 【计算题2】鸿运酒厂2012年9月份销售啤酒400吨，每吨出厂价格2 800元。每吨售价在3 000元以下的，适用单位税额220元，计算该厂9月份应纳的消费税。 【案例分析】 9月份应纳消费税税额＝销售数量×单位税额＝400×220＝88 000（元） （三）从价从量复合计算 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计算方法。 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 【计算题3】鸿运酒厂2012年5月份生产的粮食白酒1 000箱，每箱15千克。本月销售600箱，每箱不含税的出厂价为500元。计算该厂5月份应纳的消费税。（白酒消费税税率为20%加0.5元/500克）【案例分析】 则该厂5月份应纳消费税额＝600×500×20%＋600×15×2×0.5＝69 000（元）
【关键字】精品 第二章消费税会计核算 一、单选题 1.按现行会计准则规定，采取免、抵、退办法，有经营出口权的工业企业按规定计算的当期应退税额，应借记的科目是( )。 A.应交税费 B.主营业务收入 C.营业外收入 D.其他应收款 2.下列各项税金中，应计入“营业税金及附加”科目的是( )。 A.印花税 B.消费税 C.耕地占用税 D.增值税 3. 关于消费税的核算，下列说法不正确的是( )。 A.企业销售产品时应交纳的消费税不通过“营业税金及附加”科目核算 B.企业以应税消费品用于在建工程按规定应交的消费税，应借记“在建工程” C.企业随同产品出售但单独计价的包装物，按规定计算的应交消费税，计入“营业税金及附加” D.委托加工应税消费品收回后直接用于对外销售，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本 4. 甲公司以一批应税消费品对A公司投资，产品成本为250万元，双方确认的价值(计税价格)为300万元，增值税税率17%，消费税税率为10%。假设该交易具有商业实质。则甲公司取得股权投资的初始投资成本为( )万元。 A.300 B.351 C.381 D.250 5.在支付手续费的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是( )。 A.委托方交付商品时 B.受托方销售商品时 C.委托方收到代销清单时 D.委托方收到货款时 6.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销 售的，应按（）。 A.应税消费品的平均税率计征 B.应税消费品的最高税率计征 C.应税消费品的不同税率，分别计征 D.应税消费品的最低税率计征 7.某卷烟厂2009年6月研发生产一种新型卷烟，当月生产20箱作为礼品样品用于市场推广，没有同类售价，已知成本为50万元，已知卷烟的成本利润率10%，经税务机关批准，卷烟适用的税率为56％，则该批卷烟应纳消费税金为（）万元。 8.烟丝加工厂为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，烟丝厂自行提供烟叶的成本为32000元，代垫辅助材料2000元，加工费支出50000元；烟丝厂上月留抵税额为3400元。（烟丝消费税税率为30％，成本利润率为5％），加工费专用发票经过认证，下列正确的是（）。 A.加工厂应纳增值税5100元。应代收代缴消费税28450元 B.加工厂应纳增值税10115元，应纳消费税15000元 C.加工厂应纳增值税5100元，应纳消费税15000元 D.加工厂本月应纳增值税18020元，应纳消费税37800元 9.某外贸公司7月从某地板生产企业购进实木地板50箱用于出口，取得生产企业开具的专用发票，注明共计支付的价税合计金额118.72万元，支付购实木地板的运输费用1.2万元，该批实木地板出口销售时取得金额220.6万元。实木地板生产企业适用的增值税税率17%，消费税税率5%。外贸公司出口该批实木地板应退的消费税是（）。 10、纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为（）。
第三章消费税会计 第一节消费税概述 ?一、概念 ?消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 ?二、消费税的特点 ?（一）征税项目具有选择性 ?（二）征税环节具有单一性（卷烟除外） ?（三）征收方法具有多样性 ?（四）税收调节具有特殊性 ?（五）消费税具有转嫁性 纳税义务人 ?在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 ?注：所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体经营者及其他个人。所称在中华人民共和国境内，是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。 消费税的纳税人具体包括以下几个方面： ?例：根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。? A.卷烟的批发环节 B.金银饰品的生产环节 ? C.珍珠饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节 ? E.酒类产品的批发环节 ?『正确答案』AD ? ? ?【练习·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。 ? A.生产销售应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? B.委托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? C.进口应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? D.受托加工应税消费品（金银首饰类除外）的单位 ? E.批发应税消费品的单位 税目 ?见教材P： ?例：根据现行消费税政策，关于消费税征税范围的说法，正确的有( )。 ?A.对进口的石脑油征收消费税 ?B.对用作乙烯原料的国产石脑油免征消费税 ?C.对用外购货车改装的卫星通讯车征收消费税 ?D.对卡丁车征收消费税 ?E.对手工卷烟征收消费税 ?【答案】ABE ?例：（多选题）依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。 ?A.香水、香水精 ?B.高档护肤类化妆品 ?C.指甲油、蓝眼油 ?D.演员化妆用的上妆油、卸妆油
税务指南 消费税与黄金首饰业 (第三版) 新加坡 国内税务局
新加坡国内税务局 出版 第一版: 2008年9月26日华文译本 (根据2008年6月10日英文修定版) 第二版: 2009年3月18日华文译本 (根据2009年3月18日英文修定版，修改3.1.1节,3.2.2节及 加进3.1.2节) 第三版: 2011年1月1日华文译本 (根据2011年1月1日英文修定版，加进2.1.4节, 2.1.5 节 及2.2.1节) ? 新加坡国内税务局 版权所有。未经版权持有者书面许可，不得以任何方式复制或 传送本出版物的任何部分，包括影印或记录的方式。书面许可 必须向出版人提出申请。唯有获得有关书面许可，方可将本出 版物的任何部分存放于任何性质的检索系统。
目录 1.引言 (1) 2.消费税结算 (1) 2.1. 供应时点的一般规则(General time of supply rules) (1) 2.2. 与黄金首饰业相关的特殊供应时点 (1) 2.3. 手工服务费 (4) 2.4. 押金 (4) 2.5. 货品对换(Trade-in旧换新) (5) 2.6. 黄金首饰对换(Trade-in旧换新) (5) 3.出口 (9) 3.1. 随身携带货品 (9) 3.2. 以黄金支付予海外供应商 (10) 4.黄金提炼 (10) 4.1. 背景概要 (10) 4.2. 消费税处理 (11) 5.常见问题 (13)
1. 引言 1.1. 本指南适用于黄金首饰业者，旨在： (a) 向黄金首饰业者与其业界说明相关的消费税原则，以及 (b) 通过举例解说黄金首饰业者应该如何结算及申报消费税。 2. 消费税结算 2.1. 供应时点的一般规则(General time of supply rules) 2.1.1 货品或服务的供应时点，是决定消费税注册商家应于何时就其供应征收和结 算消费税。 2.1.2 在2011年1月1日之前，根据一般的供应时点规则 应该是下列时点最早的 一刻： (a) 货品交付给顾客或者货品已能让顾客使用的日期或实施服务的日期； (b) 您发出消费税发票的日期；或 (c) 收到付款的日期。 2.1.3 在还没有收到付款的前提下，当你把货品交付给顾客或货品已让顾客使用 或者在服务实施后的14天内开出消费税发票，你则可以以消费税发票的日 期作为最早的供应时刻，这是所谓的14天规定(14-day rule)。 2.1.4 从2011年1月1日或以后，供应时点的一般规则将会改变。根据新的供应时 点规则，消费税注册商家必须在以下任何一刻最早的时点来结算消费税： (a) 开出消费税发票或发票的日期；或 (b) 收到付款的日期。 2.1.5 至于14天规定将在2011年1月1日或以后不再适用。有关详情，请参阅消 费税电子税务指南（英文版本）：供应时点规则。 2.2. 与黄金首饰业相关的特殊供应时点 2.2.1. 以下的这些特殊供应时点的一般规则以黄金首饰交易而设，而且会继续适 用。如果您是在销售其他饰品和宝石等材料，供应时点一律都使用在 [2.1.4.]所传述的一般供应时点规则。 2.2.2. 在国际市场，黄金价格常有所浮动。有鉴于此，黄金首饰业界的供应商与客 户常以协议方式，在未来特定时间固定黄金的价格（即“价格固定协 议”）。1994年，新加坡开始实施消费税，据业界向税务局反映，固定黄
一、单选题 ?1、某酒厂2011年1月发生以下业务：以外购马铃薯和高粱生产散装白酒1吨并销售，取得不含税销售收入4万元，货款已收到。则本月应纳消费税（）。 ?A、0.86万元B、0.6万元 ?C、0.9万元D、0.96万 ?正确答案：C 解析：1吨=1000公斤×2=2000斤 从量计征的消费税=1×2000×0.5÷10000=0.1（万元） 从价计征的消费税=4×20%=0.8（万元） 本月应纳消费税＝0.8+0.1＝0.9（万元）?2、下列各项中，符合消费税有关规定的是（）。 ?A、纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 ?B、纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税 ?C、纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 ?D、因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额 正确答案：B ?解析：选项A，总分机构不在同一县市，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税，但经国家税务总局及所属省级国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳； 选项C，纳税人委托加工应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天，不是支付加工费的当天；选项D，因质量原因购买者退回应税消费品的，可退已征消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 ?3、某木制品公司2011年11月销售给甲经销商实木地板（消费税率5%）100箱，销售价为1000元/箱，销售给经销商乙同类实木地板80箱，销售价为1100元/箱；当月，还将30箱同类实木地板发给其原材料供应商以抵偿上月的应付货款。11月份该地板公司应该缴纳消费税额为（ ）。 ?A、11050元B、12700元 ?C、12667元D、12400元 正确答案：A ?解析：纳税人用于抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 应纳消费税税额=（100×1000+80×1100+30×1100） ×5%=11050（元）?4、2012年5月，某白酒企业(一般纳税人)从农业生产者手中购进大米，农产品收购凭证注明价款120万元，委托某加工企业(小规模纳税人)加工粮食酒精50 吨，取得税务机关代开的专用发票，发票上注明加工费67.02万元，加工企业没有同类酒精的销售价格，受托方应代收代缴的消费税为（ ）万元。（酒精消费税税率5%） ?A、8.98 B、8.94 C、8.9 D、9.02正确答案：D ?解析：税法规定，委托加工业务中受托方应代收代缴的消费税按受托方的同类售价计算，没有售价的按组价公式计算。受托方应代收代缴的消费税＝[120×(1－13%)＋67.02]÷(1－5%)×5%＝9.02(万元)。 ?5、某地板公司生产各种实木地板，2012年3月，领用上月外购的地板继续加工成豪华实木地板，销售给某外贸企业500箱，开具的增值税专用发票上注明的销售额为400万元；已知上月外购实木地板500箱，取得增值税专用发票注明价款300万元，本月生产领用80%。该地板公司应缴消费税（ ）万元。（消费税税率5％） ?A、5 B、20 C、4.5 D、8 正确答案：D ?解析：外购已税实木地板生产实木地板，可以抵扣领用部分已纳消费税。 应纳消费税＝400×5％－300×5％×80%＝8(万元)?6、下列关于消费税的计税依据的规定，不正确的是（）。?A、非标准条包装卷烟应当折算成标准条包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率 ?B、对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税?C、纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据 ?D、用于抵债的应税消费品应做销售处理，发出货物的一方按应税消费品的最高售价计征增值税、消费税 ?正确答案：D ?解析：用于抵债的应税消费品应做销售处理，发出货物的一方，以同类产品最高售价为计税依据计算消费税；以同类产品平均售价为计税依据计算增值税。