第九章责任会计与业绩评价
一、单项选择题
1.以下各项中不是集权管理所具备的特点的是（）。
A.便于集中领导，统一指挥
B.有利于实现目标的一致性
C.限制下级管理人员的积极性
D.对市场变化反应灵活
2.下列各部门中不能成为标准成本中心的是（）。
A.工厂
B.车间
C.人事部门
D.食品供应部门
3.（）的创新可以允许那些以前被当作费用中心的组织单位称为标准成本中心或利润中心。
A.标准成本法
B.作业成本法
C.变动成本法
D.完全成本法
4.某成本中心的责任成本预算额为120000元，实际额为100000元。那么该中心预算成本节约额和节约率分别是（）。
A.20000和16.67%
B.-20000和-16.67%
C.-20000和-20%
D.20000和20%
5.某成本中心的责任成本预算额为120000元，实际额为100000元。那么该中心预算成本节约额和节约率分别是（）。
A.20000和16.67%
B.-20000和-16.67%
C.-20000和-20%
D.20000和20%
6.对于决策人员而言，（）最适合长期需求决策及部门业绩评价。
A.分部边际贡献
B.分部经理可控边际
C.分部边际
D.分部税前利润
7.以下各项业绩评价指标中，（）是评价经理人员工作业绩的最佳标准。
A.分部边际贡献
B.分部经理边际贡献
C.分部税前利润
D.分部边际
8.利润中心某年的销售收入10000元，已销产品的变动成本和变动销售费用5000元，部门经理可控固定间接费用1000元，部门经理不可控固定间接费用1500元，分配的公司管理费用为1200元。那么，该部门的分部经理可控边际为（）。
A.5000元
B.4000元
C.3500元
D.2500元
9.对投资中心经营成本进行评价时，与投资报酬率相比，使用剩余收益指标的优点在于（）。
A.能够兼顾利润与投资
B.可以反映投资中心的综合盈利能力
C.与会计系统紧密相连，数据可以从分部利润表和资产负债表中直接取得
D.促使部门目标和企业整体目标趋于一致
10.某投资中心，在生产经营中掌握、使用的营业资产年初为100万元，年末为90万元；年初的负债为50万元，年末负债为40万元。与其相联系的利息费用为4万元，年税后利润为15万元，所得税税率为25%。则该投资中心的股东权益报酬率是（）。
A.30%
B.16%
C.25%
D.48%
11.既对成本负责，又对收入、收益、投资效果负责的部门，一般称为（）。
A.责任中心
B.投资中心
C.利润中心
D.成本中心
12.以下关于内部转让价格的说法中，错误的是（）。
A.内部转让价格与企业的整体盈利性无关
B.协商价格的上限是市场价格
C.转让价格用于内部业绩评估，计算得出的内部利润代表企业的最终利润
D.当转让的产品没有外部市场时，可以采用以成本为转让价格
二、多项选择题
1.企业采用分权管理的管理体制会导致的不良影响有（）|。
A .职能失调
B.增加收集信息的成本
C.产生公平分配的问题
D.管理人员的利益与企业的目标相悖离
E.对市场变化的反应较慢
2.为了提高成本中心控制的有效性，必须明确的要求有（）。
A.成本中心的责任成本必须是可控成本
B.成本中心的责任划分必须明确
C.为各成本中心编制成本预算
D.制定合理的内部转让价格
E.建立责任成本计量体系
3.下列说法中正确的有（）。
A.成本中心只对责任成本负责
B.投资中心只有投资决策权
C.收入中心只对销售收入负责
D.自然利润中心主要在企业以内部转让价格出售产品
E.投资中心同时也是利润中心
4.利润中心的控制要求主要包括（）。
A. 必须明确各利润中心的经营决策权的授权
B. 必须明确各利润中心的投资决策权是授权
C.利润评价指标的确定要合理
D.建立利润中心评价体系
E.制定合理的内部转让价格
5.A大公司某部门销售收入15000元，已售商品的变动成本10000元，部门经理可控固定成本为800元，部门经理部不可控固定成本为1200元，分配的公司一般管理费用1000元。以各项中正确的选项有（）。Ａ.分部边际贡献为5000元
B.分部经理可控边际为3000元
C.分部经理可控边际为4200元
D.分部税前利润为2000元
E.公司税前利润为2000元
6.投资中心的控制要求包括（）。
A.落实投资决策权
B.决策科学化
C.划分清楚共同使用的资产
D.与企业整体的目标一致
E.与企业整体的业绩评价方法相同
7.提高投资报酬率的途径有（）。
A.降低酌量性固定成本
B.增加销售量
C.提高销售价格
D.减少存货
E.加速应收账款收回
8.作为评价投资中心业绩的指标之一的投资报酬率，其计量方法有（）。
A.销售净利率
B.销售利润率
C.总资产周转率
D.总资产报酬率
E.净资产报酬率
9.部转让价格的类型包括（）。
A.以成本为基础的转让价格
B.以市场为基础的转让价格
C.根据协商价格制定转让价格
D.双重内部价格
E.以变动成本作为转让价格
10.以下各单位中可以组成一个责任中心的有（）。
A.销售部门
B.仓库
C.分公司
D. 个人
E.整个企业
11.下列各责任中心，需要对成本负责的有（）。
A.成本中心
B.收入中心
C.利润中心
D.投资中心
E.费用中心
三、简答题
1.简述分权管理制度的典型表现形式以及分权管理的优缺点
2.简述责任中心的基本特征
3.简述利润中心与投资中心的异同
4.简述投资中心、利润中心和成本中心之间的关系
5.简要概述一下责任会计的内容体系
四、计算题
1.假设东大公司某部门2009年12月份的有关数据如下：部门销售收入20000万元，已售商品的变动成本
和变动管理费用12000万元，部门的固定间接费用2000万元，其中800万元由部门销售经理可控制，1200万元为部门经理不可控制，分配的公司一般管理费用1000万元。
要求：（1）计算东大公司分部边际贡献
（2）计算东大公司分部经理可控边际贡献
（3）计算东大公司分部边际
（4）计算东大公司分部税前利润
2.20XX年某公司事业部的相关资料如下：
投资利润率25%
销售利润率10%
销售收入2,400,000元
要求：（1）计算该事业部的经营资产；（2）假设公司加权平均资本成本为18%，请计算该事业部的剩余利润。
3.某公司一投资中心的数据为：中心拥有资产10000元；中心风险是公司平均风险的1.5倍；销售收入15000元；变动销售成本和费用10000元；中心可控固定间接费用800元；中心不可控固定间接费用（为折旧）1200元；分配的公司管理费用1000元；公司的无风险报酬率8%；公司的平均报酬率12%。
要求：
（1）计算该投资中心的投资报酬率、剩余收益；
（2）如果有一项目需投资6000元（不考虑折旧），风险与该中心相同，可于未来10年内每年收回利润900元，计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益；
（3）请分别根据投资中心的投资报酬率、剩余收益项目的判断项目的取舍；
（4）从企业整体的角度分析，应该做出怎样的决策。
4.东大公司是正保集团旗下的一个分公司，该公司今年的平均营业总资产为1000万，利息费用为100万，销售成本率为70%，资产周转率为1.5，销售利润率为15%，所得税率为25%。
要求：（1）计算东大公司的投资报酬率；
（2）计算东大公司的净利润；
（2）计算东大公司的成本费用利润率。
5.某企业有甲、乙两个利润中心，甲部门生产的A零件单位变动成本30元，是乙部门生产的B产品所需的一种配件。现在乙部门需要A零件1000件，乙部门生产B产品的单位加工费用和销售费用合计为20元，B 产品的销售单价为70元。A零件可以以单价40元对外销售。
要求：
（1）如果甲部门生产的A零件1000件后没有闲置生产能力，为了保证责任中心的决策与企业总体利益相一致，企业应该以变动成本还是市场价格作为A零件的内部转让价格？
（2）如果甲部门有闲置生产能力生产1000件A零件，为了保证责任中心的决策与企业总体利益相一致，企业应该以变动成本还是市场价格作为A零件的内部转让价格？
（3）为了鼓励甲部门使用闲置生产能力，应如何确定A零件的内部转让价格？
（4）为了鼓励甲部门使用闲置生产能力，以市场价格为内部转让价格，计算甲、乙两个部门的边际贡献。
五、名词解释。
1.集权管理
2.分权管理
3.责任中心
4.成本中心
5.责任会计（责任会计制）
6.可控成本
7.内部转让价格
六、论述题。
1.企业在实行分权管理的条件下，管理会计应如何协调各分权单位之间的关系，使各分权单位之间以及企业与分权单位之间在工作和目标上达成一致，防止各个部门片面追求局部利益。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】 D
【答案解析】集权管理，虽然能使高层决策层纵观全局，但难于监督执行情况，对市场变化反应较慢，容易产生官僚主义。而选项D属于分权管理的优点。参见教材202页。
2.
【正确答案】 C
【答案解析】建立标准成本中心的条件是企业将要生产的产品在种类上已经确定，数量上可以度量，并且已知生产每单位产品所需要的投入量。对于任何一种重复性经营来说，只要其产品的实际数量能够计量并且能够说明投入量和产出量之间所希望达到的生产函数，就可以建立标准成本中心。通常标准成本中心的典型代表就是制造工厂、车间、工段、班组等；对于非制造部门，如食品供应部门，其成本与服务的人数关系直接明确，也可采用标准成本中心制度。但是对于人事部门，是属于投入与产出之间没有密切关系的单位，因此应该属于费用中心。
3.
【正确答案】 B
【答案解析】作业成本法能够使企业把他们的职能部门作为标准成本中心，或者如果他们有权向外部用户销售产品，也可以把它们作为利润中心。因此，作业成本法的创新可以允许那些以前被当作费用中心的组织单位称为标准成本中心或利润中心。
4.
【正确答案】 D
5.
【正确答案】 A
【答案解析】预算成本节约额=120000-100000=20000（元）
预算成本节约率=20000/120000=16.67%
6.
【正确答案】 C
【答案解析】分部边际适合长期需求决策及部门业绩评价，而边际贡献则适合于短期决策。
7.
【正确答案】 B
【答案解析】分部边际贡献没有扣除部门经理人员可控的固定成本，而部门经理的业绩评价指标至少应该考虑可控的固定成本。所以选项A不正确；而分部经理边际贡献却考虑了部门经理人员可控的固定成本，反映了经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，所以它是评价经理人员工作业绩的最佳指标，选
项B正确；分部税前利润和分部边际都扣除了不可控固定成本，分部税前利润还扣除了分配到部门的公司层次上发生的与生产能力有关的成本。这些都不是部门经理可以控制的成本，因此都不是评价部门经理工作业绩的最佳标准。
8.
【正确答案】 B
【答案解析】分部经理可控边际＝分部销售收入—分部变动成本—分部经理可控固定成本＝
10000-5000-1000＝4000（元）
9.
【正确答案】 D
【答案解析】以剩余收益作为评价经营成本的尺度，其优点可以消除利用投资报酬率进行业绩评价所带来的错误信号，并促使管理当局重视对投资中心业绩用金额的绝对数进行评价；可以引导企业经营者采纳高于企业资金成本的决策，促使部门目标和企业整体目标趋于一致，克服了投资报酬率指标的不足。
10.
【正确答案】 A
【答案解析】股东权益报酬率=15/【（100-50+90-40）/2】=30%
息税前利润=15*（1-25%）+4=24
总资产报酬率=24/【（100+90）/2】=25%
11.
【正确答案】 B
12.
【正确答案】 C
【答案解析】转让价格仅用于内部业绩评估，计算得出的内部利润不代表企业的最终利润。
二、多项选择题
1.
【正确答案】 ABC
【答案解析】分权管理的缺点是：（1）如何协调各事业部与总部的关系，可能会导致职（机）能失调行为；（2）使整个企业统一指挥不够灵活，各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难，增加收集信息的成本；（3）总部发生的管理费用一般会分配到各分部中去，产生公平分配的问题。参见教材203页。
2.
【正确答案】 ABCE
【答案解析】成本中心所能控制的主要是在生产或经营管理过程汇中所发生的耗费，为了提高这种控制的有效性，必须明确：（1）成本中心的责任成本必须是可控成本；（2）成本中心的责任划分必须明确；（3）为各成本中心编制成本预算；（4）建立责任成本计量体系。制定合理的内部转让价格属于利润中心的控制要求。
3.
【正确答案】 ACE
【答案解析】投资中心具备投资决策权和经营决策权，所以选项B错误，人为利润中心主要在企业以内部按照内部转让价格出售产品，这种利润中心一般不直接对外销售产品。而自然利润中心，是向市场销售产品、提供劳务的利润中心。所以选项D错误。
4.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】利润中心的控制要求主要包括：（1）各利润中心的经营决策权的授权必须明确；
（2）利润评价指标的确定要合理；（3）建立利润中心评价体系；（4）制定合理的内部转让价格。
5.
【正确答案】 ACD
【答案解析】分部边际贡献=15000-10000=5000（元）
分部经理可控边际=5000-800=4200（元）
分部边际=4200-1200=3000（元）
分部税前利润=3000-1000=2000（元）
公司税前利润是各分部税前利润之和。
6.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】参见教材212-213页。
7.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】提高投资报酬率的主要途径有：降低成本、增加销售、减少投资和提高营业资产的利用效果。其中降低酌量性固定成本是降低成本的主要途径，所以选项A正确；增加销售量和提高销售价格是影响销售的主要途径，所以选项B、C正确；减少存货和加速应收账款收回是降低投资的主要途径，所以选项D、E 正确。
8.
【正确答案】 DE
【答案解析】由于营业资产可按营业总资产计算，也可按营业净资产计算，因此投资报酬率有两种相互补充的计量方法：总资产报酬率和股东权益报酬率（净资产报酬率）。
9.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】内部转让价格的类型包括：以成本为基础的转让价格、以市场为基础的转让价格、根据协商价格制定转让价格、双重内部价格。其中以变动成本作为转让价格属于以成本为转让价格的一种形式。10.
【正确答案】 ABCDE
【答案解析】在一个企业内，一个责任中心可大可小，它可以是一个销售部门、一条专门的生产线、一座仓库、一台机床、一个车间、一个班组、一个个人，也可以是分公司、事业部、甚至是整个企业。
11.
【正确答案】 ACDE
【答案解析】成本中心只对成本或费用支出承担责任，所以A为正确选项；费用中心是成本中心的一种，所以E为正确选项；收入中心只对产品或劳务的销售收入负责，所以B为错误选项；利润中心既要对收入负责，也要对成本费用负责，所以C为正确选项；投资中心既要对成本、收入、利润负责，又要对利润与投资之间的比例关系、投资效果、资本支出决策、存货储备量等负责。所以，D为正确选项。
三、简答题
1.
【正确答案】分权管理是将企业的生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员，使下层管理人员对日常的经营活动能作出及时有效的决策，以迅速适应市场变化的需要，分权管理制度的典型表现形式是在企业中建立一种具有半自主权的组织结构——事业部。它把分权管理与独立核算结合在一起。在总公司统一领导下，按产品、或地区、或市场划分经营单位即事业部，各个事业部实行相对独立经营、独立核算，具有从生产、研发到销售的全部职能。
分权管理的优点：
1.为中央管理部门节约时间，让高层管理者集中处理更重要的事物；
2.反应的时效性；
3.下级管理人员的激励机制。
缺点：
1.如何协调各事业部与总部的关系，可能会导致职能失调行为；
2.使整个企业统一指挥不够灵活，各部门间协调及对各分部的业绩控制更加困难，增加收集信息的成本；
3.总部发生的管理费用一般会分配到各分部中去，产生公平分配的问题。
2.
【正确答案】责任中心的基本特征是责、权、利相结合，具体来说：
（1）拥有与企业总体管理目标相协调、且与其管理职能相适应的经营决策权；
（2）承担与其经营决策权相适应的经济责任；
（3）建立与其责任相配套的利益机制；
（4）各责任中心的目标与企业整体目标协调一致。
3.
【正确答案】相同点：两者均是责任中心；两者均要对利润、成本负责；投资中心同时也是利润中心。区别：（1）权利不同。利润中心只有短期经营决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营。而投资中心除此之外还拥有长期投资决策权，因其权力更大，同时经营责任也更大；
（2）评价方法不同。评价利润中心业绩时，不进行投入产出的比较，而在评价投资中心业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较。
4.
【正确答案】基本成本中心对复合成本中心负责或利润中心负责；利润中心向投资中心负责；投资中心向董事会负责。企业各种类型和层次的责任中心形成了一个“连锁责任”网络，这就促使每个责任中心为保证经营目标一致而协调运转。
5.
【正确答案】责任会计的内容体系，归纳起来有以下六个方面：
（1）合理划分责任中心；
（2）编制责任预算；
（3）合理的内部转让价格；
（4）建立健全严密的记录、报告系统；
（5）分析和评价实际工作业绩；
（6）建立公正、权威的内部协调机制。
四、计算题
1.
【正确答案】（1）分部边际贡献=20000-12000=8000（万元）
（2）分部经理可控边际贡献=8000-800=7200（万元）
（3）分部边际=7200-1200=6000（万元）
（4）分部税前利润=6000-1000=5000（万元）
2.
【正确答案】（1）经营资产＝（2400000×10%）／25%＝960000（元）
（2）剩余利润＝2400000×10%－960000×18%＝240000－172800＝67200（元）
3.
【正确答案】（1）该投资中心的投资报酬率=（15000-10000-800-1200-1000）/10000=2000/10000=20% 公司规定该中心的最低报酬率=8%+1.5（12%-8%）=14%
剩余收益=2000-10000*14%=600（元）
（2）追加投资后的指标计算如下：
① 投资报酬率=〔15000-10000-800-1200-1000+900〕/（10000+6000）=2900/16000=18.13%
② 剩余收益=2900-16000*14%=660（元）
（3）由于追加投资后的投资报酬率低于变动前，根据投资报酬率决策，该项目不可行；追加投资后的剩余收益高于变动前，根据剩余收益决策，该项目可行。
（4）采用剩余收益指标进行评价，可以引导企业经营者采纳高于企业资金成本的决策，促使部门目标和企业的整体目标趋于一致，克服了投资报酬率指标的不足，所以从企业的整体的角度分析，就是要以剩余收益作为决策指标。就本题而言，应该执行该项目。
4.
【正确答案】（1）投资报酬率=资产周转率*销售利润率=1.5*15%=22.5%
（2）投资报酬率=息税前利润/平均营业总资产
息税前利润=投资报酬率*平均营业总资产=22.5%*1000=225（万元）
净利润=（息税前利润-利息）（1-所得税税率）=（225-100）（1-25%）=93.75（万元）
（3）投资报酬率=资产周转率*销售成本率*成本费用利润率
成本费用利润率=投资报酬率/（资产周转率*销售成本率）=22.5%/（1.5*70%）=21.43%
5.
【正确答案】（1）为了企业分部决策与企业整体利益保持一致，内部转让价格的一般模式为：
内部转让价格=单位变动成本+机会成本
当甲部门没有闲置生产能力，对内销售A零件就意味着对外销售量的减少，每销售一件A零件给乙部门，即减少边际贡献=40-30=10元，故机会成本=10元。
内部转让价格=30+10=40（元）
所以如果甲部门没有闲置生产能力，为了保证责任中心的决策与企业总体利益相一致，企业应该以市场价格作为A零件的内部转让价格。
（2）当甲部门有闲置生产能力，对内销售不会影响其对外销售量，这时的机会成本=0元。
内部转让价格=30+0=30（元）
所以如果甲部门有闲置生产能力，为了保证责任中心的决策与企业总体利益相一致，企业应该以变动成本作为A零件的内部转让价格。
（3）B产品的单位边际贡献=70-30-20=20（元）
为了股利甲部门使用闲置生产能力，内部转让价格的下限=30（元）
内部转让价格下限=30+20=50（元）
（4）甲部门边际贡献=（40-30）*1000=10000（元）
乙部门边际贡献=（70-40-20）*1000=10000（元）
五、名词解释。
(1).
【正确答案】所谓集权管理，就是把生产经营决策权较多地集中在企业最高管理层，而下属单位则从事执行工作。
(2).
【正确答案】所谓分权管理，就是将企业生产经营决策权同相应的经济责任下放给下层管理人员，使下层管理人员对日常经营生活能作出及时有效的决策，以迅速适应市场变化的需要。
(3).
【正确答案】是指在分权管理企业中，各种承担与其经营决策权相适应的经济责任的组织部门或区域。(4).
【正确答案】是只对成本或费用支出承担责任的责任中心。
(5).
【正确答案】是在行为科学的理论基础上产生的，与企业组织机构相适应，在分权管理的条件下，为适应经济责任制的要求，将企业划分为各种不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以权、责、
利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业内部管理控制制度，是把会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、评价与业绩评价紧密联系起来的一整套会计制度。
(6).
【正确答案】是经理人员能够通过他们的决策影响其金额大小的支出项目。
(7).
【正确答案】是指企业内部各责任中心之间由于相互提供产品或劳务，为区分责任和评估业绩进行结算或转账所选用的一种价格标准。
六、论述题。
(1).
【正确答案】企业的管理会计绝不是单纯的选择集权或者分权。这两者之间尤其要调剂有度、协同使用。而有效控制此“度”的根源就在于清晰界定分权单位的权、责、利。形成企业各层次、各部门、各分支机构有效的分权，由此各分权单位的权、责、利就会集中统一到总公司的整体目标上，也就形成了有效的集权。因此在分权企业中，管理会计的主要功能在于利用会计信息对各分权单位进行业绩的计量与评价。具体表现为：根据授予基层单位的权利和责任以及对其业绩的计量、评价方式，把企业划分为不同形式的责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以责、权、利相统一的机制为基础，通过信息的积累、加工和反馈而形成的企业中层内部严密的控制系统，即责任会计系统。