1.关于年终奖费用入帐时间问题。
如果你公司年终奖金列入员工工资单上，则随工资一起按你公司规定时间入帐即可。如果年终奖的发放未计入工资单中的，一般情况下，可以在发放当月计入相关成本费用。
2.关于年终奖金的计税问题。
根据税法规定：
——纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
——在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
举例说明。
员工A当月工资薪金所得1 000元，员工B当月工资薪金所得2 000元，另发放每人年终奖5 000元，则：
员工A。
1.当月工资薪金应纳税额= 0
2.年终奖应纳税额
尚未扣完的费用扣除数= 1 600 - 1 000 = 600元
确定适用税率及速算扣除数：（5 000 - 600）/ 12 = 366.67元，对应级距0-500元，适用税率5%，速算扣除数0元。
应纳税额= （5 000 - 600）* 5% - 0 = 220元
3.当月共计应纳税额= 0 + 220 = 220元
员工B。
1.当月工资薪金应纳税额= （2 000 - 1 600）* 5% - 0 = 20元
2.年终奖应纳税额
尚未扣完的费用扣除数= 0元
确定适用税率及速算扣除数：（5 000 - 0）/ 12 = 416.67元，对应级距0-500元，适用税率5%，速算扣除数0元。
应纳税额= （5 000 - 0）* 5% - 0 = 250元
3.当月共计应纳税额= 20 + 250 = 270元
关于补充问题。
对于未列入工资单中的年终奖金，相关会计处理：
借：应付工资
贷：现金或银行存款
借：制造费用等科目
贷：应付工资
（该分录，也可与工资单费用一起合并处理）你好。
1.关于年终奖费用入帐时间问题。
如果你公司年终奖金列入员工工资单上，则随工资一起按你公司规定时间入帐即可。如果年终奖的发放未计入工资单中的，一般情况下，可以在发放当月计入相关成本费用。
2.关于年终奖金的计税问题。
根据税法规定：
——纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：
（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：
1）如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数
2）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
——在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
举例说明。
员工A当月工资薪金所得1 000元，员工B当月工资薪金所得2 000元，另发放每人年终奖5 000元，则：
员工A。
1.当月工资薪金应纳税额= 0
2.年终奖应纳税额
尚未扣完的费用扣除数= 1 600 - 1 000 = 600元
确定适用税率及速算扣除数：（5 000 - 600）/ 12 = 366.67元，对应级距0-500元，适用税率5%，速算扣除数0元。
应纳税额= （5 000 - 600）* 5% - 0 = 220元
3.当月共计应纳税额= 0 + 220 = 220元
员工B。
1.当月工资薪金应纳税额= （2 000 - 1 600）* 5% - 0 = 20元
2.年终奖应纳税额
尚未扣完的费用扣除数= 0元
确定适用税率及速算扣除数：（5 000 - 0）/ 12 = 416.67元，对应级距0-500元，适用税率5%，速算扣除数0元。
应纳税额= （5 000 - 0）* 5% - 0 = 250元
3.当月共计应纳税额= 20 + 250 = 270元
关于补充问题。
对于未列入工资单中的年终奖金，相关会计处理：
借：应付工资
贷：现金或银行存款
借：制造费用等科目
贷：应付工资
（该分录，也可与工资单费用一起合并处理）
年终奖也可合理避税为员工做一套节税规划 辞旧迎新，新的一年总会带给人们新的气象，但再也没有比年底发奖金更令人兴奋的事情了。年终奖金拿到手，除了喜悦，更多的是对自己劳动价值的肯定。在这个渴望财富的世界上，合理规划是我们要做的第一步。年终奖金也不例外。如果你真的不知道该如何好好利用它，那就快点看过来。本期，我们特别邀请了《财富岛航》的优秀理财师逄锦冰先生，一起来看看他的高见。 先投保再还债发了奖金先要缓解压力 结合自己一年的收支状况、家庭状况、已有保单进行一个分析，如果有保障需求，亦应及时调整，奖金就是保费的最好来源。时间上，奖金都会在年底固定发放，恰好与每年底缴纳保费时间契合。另外利用年底奖金购买保险还有两个重要的好处：首先是便于记忆，尤其是对于整天忙于工作的人们，没有详细的记住保单缴费日期很容易造成保单效用中止，统一于年底购买则会避免这种情况；除此之外这还可以养成自己在年底进行保单检视的好习惯，而充足合理的保障规划也恰恰应该每年检视。 奖金还有一个非常重要的作用，即是利用奖金一次性金额较多的资金来进行债务和信用管理，现在的工薪阶层和大部分中产阶层在这方面有两个细节：信用卡和房贷，由于信用卡和房贷均有着较高的借款成本(尤其是信用卡取现)，因此，在综合考量的基础上，利用奖金一次性的还款应该是明智的选择，对于信用卡来说，很多朋友拥有多张信用卡，也就是说每个月都要记清楚好几个“最后还款日”。 对于房贷，虽然银行往往会设定门槛，也就是说提前还款可能也面临一定的违约成本，但从一般量化分析的角度看，提前还款，违约成本的金额往往会小于提前还款节省出来的利息，也就是说综合来看提前还款还是可以节省一笔支出的，同时利用奖金提前换房贷还会产生一系列长期效应，也就是说，提前还了一笔钱，会让接下来新的一年中每个月的房贷额变少，这无疑可以减轻新的一年里每月的还款压力。 利用奖金合理避税为员工做一套节税规划 奖金规划中最重要的一点是税务规划，即如何界定奖金和平时工资的各自多少，以最佳的比例将收入分化为每个月定期发放的工资和年底一次性发放的奖金，以便在整体收入上最大可能的减少税赋支出。 作为企业主而言，最聪明的员工福利方案是找到一个企业本身、企业主、员工三方都皆大欢喜的方法，找到一个最少税赋的方式也是应该的。以员工福利方
年终奖个人所得税计算方法及其税率表和公式 我国年终奖个人所得税征收方法的规定: （一）全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等 扣缴义务人 根据其全年经济效益和 对雇员全 年工作业绩的综合考核情况， 向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括年 终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。 （二） 纳税人取得全年一次性奖金， 单独作为一个月工资、 薪金所得计算纳税， 并按以下 计税 办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 1.先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以 12个月，按其商数确定税法规定的适用税 率；然后以其商数及适用税率计算出应纳税额后，再乘以 12个月，即为全年一次性奖金的 应纳税额。除上述计算方法外，也可以按照本规定第十四条规定的计算方法， 直接计算应纳 税额。 2?如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除 标准，应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资、薪金所得与费用扣除标准的差额 ”后的余额, 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率。 （三） 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 （四）实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本条第 （二 ） 款、第（三）款的规定执行。 47】号公告年终奖个人所得税新计算方法，经国家税务总局声明 年终奖个人所得税率与计算方法没有改变。 下面就是现年终奖个 年终奖适用税率标准表 应税所得1 应税所得2税率 速算扣除数 级数 0-1500 0 3% 0 1 1500-4500 1500 10% 105 2 4500-9000 4500 20% 555 3 9000-35000 9000 25% 1005 4 35000-55000 35000 30% 2755 5 55000-80000 55000 35% 5505 6 前段时间网上传的【 澄清【47】号公告系伪造, 人所得税税率及计算方
年终奖计缴个税的三种方法及6个 避税区 个人取得年终奖金应单独按照一个月的工资所得计算缴纳个税，具体 有三种计税方法： 1：取得年终奖金当月个人的工资高于（或等于）费用扣除额（3500元）的，将年终奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率 和速算扣除数，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴 纳的税款额。 例：小王的年终奖金为24000元，当月工资为5000元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，当月工资、薪金所 得应纳税额=(5000-3500)×10%-105=45(元)，小王当月共计应纳个 税=2295+45=2340(元)。 2：取得年终奖金当月个人的工资低于费用扣除额（3500元）的，将 工资与年终奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率和速算扣除数，然后用这一数额×税率-速算扣除数， 得出需要缴纳的税款额。 例：小王的年终奖金为10000元，当月工资为3000元，则 (10000+3000)-3500=9500，以9500除以12，其商数791.66对应 的适用税率为3%，年终奖金应纳税额为：9500×3%=285(元)。当月 工资所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个税。小王当 月共计应纳个税285元。
3：年终奖金与双薪同一个月内发放时，将所发的双薪与年终奖金合并 除以12个月，找出对应税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数。 例：小王的年终奖金和双薪在同一个月内发放，年终奖金为10000元，年终发放双薪为3000元，当月工资为3000元，则 （10000+3000+3000）-3500=12500，除以12，商数1041.66对 应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：12500 ×3%=375（元）。当月工资所得由于低于3500元的费用扣除标准， 不再缴纳个税。小王当月共计应纳个税375元。 需要注意的是，在一个纳税年度内，对于每一个纳税人，年终奖金的 计税方法只允许采用一次，纳税人在一个年度内的不同月份分次取得 年终奖金性质的收入，也只允许选择其中一次采用年终奖金的计税方 法计缴税款。 年终奖遭遇个税临界点宁少千元不超1元 年终奖要扣多少税？怎么发能到手多一些？这些问题成了期盼年终奖 的工薪阶层最关心的话题。值得注意的是，新的个人所得税法施行后， 年终奖遭遇了个税“临界点”问题，易出现“多发少得”的情况。更 有可能，企业多发1元，员工就要多交千元个税。 那么，到底个税的临界点在哪里呢？年终奖的避税区有多大呢？
各种奖金及全年一次性奖金发放个税计算筹划方法 一、个人所得税税改： 个人所得税税改后，从2011年9月1日起，新《个人所得税法》将全面实施。 二、国家税务政策及各种奖金的计税方法： 1、《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题通知》（国税发[2005]9号文件）规定:对半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。 例1：某职工孙某，每月取得基本工资2500元，2011年 10月取得半年度先进职工奖1000元，当月还取得三季度奖5000元，每月正常取得加班奖300元，考勤奖200元 计算：孙某10月份应纳个人所得税为: (2500+1000+5000+300+200-3500)×20%-555=545 2、国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个 人所得税方法问题通知》（国税发[2005]9号文件）规定:对年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资等全年一次性奖金，按收入全额分摊至
12个月的数额定适用税率，再按规定方法计算应缴税额。即：先将职工当月内取得的全年一次性奖金及适用税率和速算扣除数计算应纳税额： 应纳税额=职工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 根据今年9月新修订的个人所得税法对于全年一次性奖金的计税方式没有做出调整，计税方法分两种情况： ①、月工资超过3500元，全年一次性奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。 个税应纳额=全年一次性奖金×税率-速算扣除数 ②、个人月工资不足3500元，这时需要将工资与全年一次性奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。 全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金-（3500-月工资） 个税应纳额=全年一次性奖金应税金额×税率-速算扣除率 ③、对于发放第十三个月工资同时发放全年一次性奖金的个税处理，将所发的第十三个月工资与全年一次性奖金合并除以12个月，找出对应税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数。 全年一次性奖金应税金额=全年一次性奖金+第十三个月工资 个税应纳额=全年一次性奖金应税金额×税率-速算扣除率 注意事项：在一个纳税年度，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
年终奖计缴个税的三种方法及6个避税区 个人取得年终奖金应单独按照一个月的工资所得计算缴纳个税，具体有三种计税方法： 1：取得年终奖金当月个人的工资高于（或等于）费用扣除额（3500元）的，将年终奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率和速算扣除数，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。 例：小王的年终奖金为24000元，当月工资为5000元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，当月工资、薪金所得应纳税额=(5000-3500)×10%-105=45(元)，小王当月共计应纳个税=2295+45=2340(元)。 2：取得年终奖金当月个人的工资低于费用扣除额（3500元）的，将工资与年终奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率和速算扣除数，然后用这一数额×税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。 例：小王的年终奖金为10000元，当月工资为3000元，则
(10000+3000)-3500=9500，以9500除以12，其商数791.66对应的适用税率为3%，年终奖金应纳税额为：9500×3%=285(元)。当月工资所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个税。小王当月共计应纳个税285元。 3：年终奖金与双薪同一个月内发放时，将所发的双薪与年终奖金合并除以12个月，找出对应税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数。 例：小王的年终奖金和双薪在同一个月内发放，年终奖金为10000元，年终发放双薪为3000元，当月工资为3000元，则（10000+3000+3000）-3500=12500，除以12，商数1041.66对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：12500×3%=375（元）。当月工资所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个税。小王当月共计应纳个税375元。 需要注意的是，在一个纳税年度内，对于每一个纳税人，年终奖金的计税方法只允许采用一次，纳税人在一个年度内的不同月份分次取得年终奖金性质的收入，也只允许选择其中一次采用年终奖金的计税方法计缴税款。 年终奖遭遇个税临界点宁少千元不超1元
年终奖避税六大招数资深 财务经验分享 Prepared on 21 November 2021
年终奖避税六大招数 年终奖计提个税如下所示： 举个例子，如朋友月薪1万元，12月该企业给他发放年终奖金12万元。根据税法，“个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税。由于对每月的工资薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应—纳税款”。这样，这位高管全年应缴纳的个人所得税为：全年工资、薪金应纳税：[(10000—2000)X20％-375)x12=14700元；年终奖部分个人所得税：120000x20％-375=23625元；共计14700+23625=38325元。这些缴税的钱基本上可以买上一部国产轿车，难怪那些朋友心疼不已。 下面就给大家支支招，怎么在合法的前提下，将自己的年终奖最大化。 年终奖避税六大招数 （参考的法律文件《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》国税发[2005]9号） 第一招、零头递延法 所谓零头递延，即对按照国税发[2005]9号计算出的商数和税率临界点相差不多的年终奖，采取零头滞后一个月发放。例如年终奖为62000元，由于计算出的商数为元，应适用20%的税率，那么计算出的个人所得税为62000X20%—
375=12025元；如果将2000元奖金递延到下月作为工资发放，而本月只发60000元的年终奖，由于计算出的商数为5000元，适用的税率为15，那么这样计算出的个人所得税为60000X15%—125=8875元，另外的2000元最多缴纳2000*15%=300元个人所得税，合计缴纳税金9175元，节约税金12025-8875=3150元。 第二招、化整为零法 不发放年终奖金，而是将奖金平摊到各月中，例如每月工资1800元，年终奖25000元(如果该员工工作业绩未达要求，则在第四季度逐步扣发工资奖金)，如果按照传统的做法，该人年终奖应缴个人所得税（25000-200）X15%-125=3595元，如果将其年终奖分摊至每月发放，则其由于25000/12+1800-2000=元，应缴税（%-25）X12=，节约了3595-1959=1636元的个人所得税。 当然这种方式由于由以前的年末发放提前至了年初开始分月发放，一定程度增加了企业的资金压力和资金成本，不过如果采取今年的奖金来年发放，那么对于企业和个人就是一种双赢的局面，不过这种方式要建立在来年企业的资金和存续情况不出现问题。 第三招、一分为二法 这是最简单也是最有效的方法，即没有改变公司的年终奖发放制度也没有让公司增加任何成本。方法既是：将年终奖分拆为13月工资和年终奖两块，以月
2016 年终奖个人所得税计算方法（详细版）年终奖个人所得税计算方法 国税发[2005]9 号文件基本规定是：“纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税”。 年终奖个人所得税计算方式： 1、发放年终奖的当月工资高于3500 元时，年终奖扣税方式为：年终奖* 率-速算扣除数，税率是按年终奖/12 作为“应纳税所得额”对应的税率。 2、当月工资低于3500 元时，年终奖个人所得税=（年终奖-（3500-月工资））税率-速算扣除数，税率是按年终奖-（3500-月工资）除以12作为“应纳税所得额对应的税率。 这里我们以一个示例进行计算演示： 小王在2013年12月工资6000元，同时领到2013年的年终奖20000元， 当月所需缴纳的个人所得税如下： 1）当月工资个人所得税=（6000-3500）*10%-105=145元 2）年终奖个人所得税=20000*10%-105=1895元 当月个人所得税总额=145+1895=2040元由于单位发放给员工的年终奖形式不同，个人所得税计算方法也不尽相同。 一、员工当月的工资薪金超过「3500」元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。 1 全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12 找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。 例一：赵某2013年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。 赵某工资部分应缴纳个人所得税：(5000-3500)*3%=45元
赵某年终奖(24000)部分应缴纳个人所得税计算： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，即： 24000/12=2000 元，再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. 赵某年终奖24000 应缴纳个人所得税： 24000*10%-105=2295元。 赵某2013年1月份应缴纳个人所得税2340元。 二、员工当月的工资薪金不超过3500 元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税。 但可以将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，作为应纳税所得额。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的免税所得(如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等)后的数额。 例二：钱某2013年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。 钱某当月工资2000 元，未超过费用扣除标准3500 元，不需要缴纳个人所得税。 钱某2013年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为3500-2000=1500 元。 钱某年终奖24000元，先减除“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额(1500 元) ”，22500元为应纳税所得额。 22500除以12个月，即：22500/12=1875元， 再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. 钱某年终奖24000 应缴纳个人所得税： (24000-1500)*10%-105=2145元。 钱某2013年1月份应缴纳个人所得税2145元。
年终奖计算方法 年终奖的正式名称叫全年一次性奖金，是单位给予雇员一年来的工作业绩奖励，也是可给可不给的一个项目。今天我为大家推荐。 介绍 一、年终奖高于(或等于)费用扣除额的计算 按照年终奖缴税规定，个人取得全年一次性奖金且获取奖金当月个人的工资、薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额2000元时，计算公式为： 应纳税额=个人当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数， 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。 例1：李某2008年年终奖为12000元，当月工资、薪金收入为2400元，则应纳税额为1195元。 1、12000÷12=1000(元)，适用税率为10%，速算扣除数为25 2、年终奖应纳税额为12000×10%-25= 1175(元) 3、当月工资、薪金所得应纳税额为(2400-2000)×5%=20(元) 4、当月合计应纳税额为1175+20=1195(元) 二、取得年终奖当月个人工资、薪金所得低于费用扣除额的计算 如果在发放年终一次性奖金的当月，个人工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将年终奖减除"个人当月工资、薪金所得与费用扣除额
的差额"后的余额，再确定年终奖的适用税率和速算扣除数。这时的计算公式为： 应纳税额=(个人当月取得年终奖-个人当月工资、薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。 例2：刘某当月工资、薪金所得低于2000元(只有1400元)，2008年1月13日，该单位再向刘某发放年终奖3000元，因此，应将年终一次性奖金减除当月工资与费用扣除额2000元之间的差额后，计算缴纳个人所得税。据此，刘某在获得这笔年终奖时，应缴纳个人所得税120元。计算过程为： 应纳税所得额为3000-(2000-1400)=2400(元) 2400÷12=200元，适用税率为5%，速算扣除数为0; 应纳税额为2400×5%=120(元) 三、是年终奖除以12低于2000也要纳税 特别需要强调的是，全年一次性奖金除以12后的余额，低于法定费用扣除额2000元也应该纳税。 因为纳税人的费用扣除额在工资中已扣除，用全年奖金除以12，主要是为确定适用税率和速算扣除数，不能作为判断是否纳税的依据。 例3：高某全年一次性奖金为18000元，用全年奖金除以12后为1500元，虽然这低于法定费用扣除额2000元，但也应按相应税率缴纳税款1775元。 18000÷12=1500元，适用税率为10%，速算扣除数为25 应纳税额为18000×10%-25=1775(元)
薪水的发放技巧与合理避税 合理避税的方法有很多种，比如：将薪金部分计入工资单，其余采取用发票报销的方式、多向税务部门争取福利金比例、多缴公积金、企业提供员工福利设施、为职工提供培训机会等 等。 但本文将重点强调利用个税政策，通过发放技巧，尤其是年终奖的发放技巧，从而达到降低个税的目的。 《中华人民共和国个人所得税法》规定，工资、薪金所得，月收入超过3500的应缴个人所得税。也就是说工资、薪金所得，以每月收入额减除三千五百元后的余额，为应纳税所 级数全月应纳税所得额级距税率（%）速算扣除数 1不超过1500元的30 2超过1500元至4500元的部分10105 3超过4500元至9000元的部分20555 4超过9000元至35000元的部分251005 5超过35000元至55000元的部 302755 分 6超过55000元至80000元的部 355505 分 7超过80000元的部分4513505 以上大家比较熟悉，不再多说。下面详细说说年终奖是如何计税的。 如果老板给你年终奖是19000，你千万要对老板说，谢谢老板，少给点吧，我只要18000！如果老板给你60000，你要说我只要54000！为什么呢？ 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）文件的规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数
年终奖的六个避税区间 临界点为： （18001-19283.33元）； （54001-60187.50元）； （108001-114600元）； （420001-447500元）； （660001-706538.46元）； （960001-1120000元）。The furthest distance in the world Is not between life and death But when I stand in front of you Yet you don't know that I love you. The furthest distance in the world Is not when I stand in front of you Yet you can't see my love But when undoubtedly knowing the love from both Yet cannot be together. The furthest distance in the world Is not being apart while being in love But when I plainly cannot resist the yearning Yet pretending you have never been in my heart. The furthest distance in the world Is not struggling against the tides
But using one's indifferent heart To dig an uncrossable river For the one who loves you. 倚窗远眺，目光目光尽处必有一座山，那影影绰绰的黛绿色的影，是春天的颜色。周遭流岚升腾，没露出那真实的面孔。面对那流转的薄雾，我会幻想，那里有一个世外桃源。在天阶夜色凉如水的夏夜，我会静静地，静静地，等待一场流星雨的来临… 许下一个愿望，不乞求去实现，至少，曾经，有那么一刻，我那还未枯萎的，青春的，诗意的心，在我最美的年华里，同星空做了一次灵魂的交流… 秋日里，阳光并不刺眼，天空是一碧如洗的蓝，点缀着飘逸的流云。偶尔，一片飞舞的落叶，会飘到我的窗前。斑驳的印迹里，携刻着深秋的颜色。在一个落雪的晨，这纷纷扬扬的雪，飘落着一如千年前的洁白。窗外，是未被污染的银白色世界。我会去迎接，这人间的圣洁。在这流转的岁月里，有着流转的四季，还有一颗流转的心，亘古不变的心。
实践中，企业在设计年终奖金分配方案的时候，应该综合考虑组织、团队和个人三个层面的 贡献和绩效来设计奖金分配系统。即基于组织、团队整体绩效及个人绩效的年终奖金分配方案。奖金分配方案有两种：封闭式和开放式。实施方案主要包括五个步骤。 封闭式年终奖金分配方案 步骤一：确定企业奖金包。 根据企业的整体经济效益确定可以发放的奖金，常用确定公司奖金包的方式有三种。 第一种方式是采取企业的利润为基数,在组织和员工之间分享总利润的一定比例。 举例：某公司年终的利润额为1000 万，按照规定提取10%的比例作为员工的年终奖金发放。如下表所示。 第二种方式是采用累进分享比例的方法，即规定若干个利润段，在不同的利润段采用不同的分享比例，利润越高提取比例也越高。 举例：某公司规定利润额的达标值为300 万，300 万利润以内分享比例为6%，在300 万到800 万之间分享比例为12%，800 万到1500 万之间的分享比例为16%，1500 万以上的分享比例为22%。如下表所示。 第三种方式是采取按照利润率分段来分享的一种方法，即规定若干利润率段，利润率越高表明公司盈利的能力强，利润率分段越高则提取的净利润比例也越高。 举例：某公司利润率在2.5%以内的，则不发放奖金；当公司的利润率处于2.5%?5.0%之间时，则提取净利润的8%来发放奖金；当公司的利润率处于5.0%?7.5%之间时，则提取净利润的10%来发放奖金；以此类推。 步骤二：确定企业各部门战略贡献系数和部门绩效系数。 部门战略贡献系数是表明企业各部门对企业的战略贡献的差异，需要企业对各部门的战略贡献能力进行评价。考虑到部门之间的协作与团结，尽量不要将各部门战略贡献系数差 别太大。比如：通过对各部门的战略贡献能力进行评价，可以将组织内的各部门战略贡献系数界定在[1.2?0.8]之间，战略贡献系数变动单位为0.1。通常各部门的战略贡献系数跟企业所处的商业周期、企业战略、企业经营重点、企业文化、企业所处的行业、企业营销模式、企业核心人力资本等因素有关。 举例：某企业各部门战略贡献系数。 我们可以定义各部门的绩效等级，并将部门绩效等级对应部门绩效系数。部门考核等级 界定如下表，部门绩效系数界定为：[1.4?0.7]之间，部门绩效系数变动单位为0.1。
2013员工年终奖合理避税的案例讲解 问：什么时间段发的工资叫年终奖？计税公式如何计算？ 我公司打算在2月春节前发年终奖（算年终奖吗？），如李四工资5000元，年终奖5000元，共计10000元，计税公式是： 5000+5000-3500=6500，应扣个税：6500*20%-555=745元 答：你上面说的就是年终奖金。 计算方法是：用全年一次性奖金总额除以12个月，按其商数对照工资、薪金所得项目税率表，确定适用税率和对应的速算扣除数，计算缴纳个人所得税。 计算公式为：应纳个人所得税税额=个人当月取得的全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 个人当月工资、薪金所得与全年一次性奖金应分别计算缴纳个人所得税。 例如：一个人的年终奖金为24000元，当月工资为5100元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，当月工资、薪金所得应纳税额=(5100-3500)×10%-105=55(元)，该纳税人当月共计应纳个人所得税=2295+55=2350(元)。 假设张先生于2011年12月获得年终奖金18500元，并发放当月工资3000元；李先生当月月工资同样也为3000元，于年底获得年终奖金19100元。请分析每个人的个人所得税税负。
按照当前年终奖金个人所得税计算方法，张先生的个人所得税： [18500－（3500－3000）]÷12=1500，适用的税率为3%，速算扣除数为0； 应纳税额=18000×3%－0=540元，张先生税后所得为18500-5 40=17960元。 李先生的个人所得税： [19100－（3500－3000）]÷12=1550，适用税率为10%，速算扣除数为105； 应纳税额=[19100－（3500－3000）]×10%－105=1755，李先生的税后所得为19100-1755=17345元。 张先生应发奖金低于李先生，但实际收入反而高于李先生。 从以上图中看出，“全年一次性奖金临界点节税安排表”看，新的“盲区”共有六个，分别是：[18001元，19283.33元]；[5400 1元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。
年终奖缴税计算办法未变收入多一元税后差一截 来源：浙江在线-浙江日报 记者刘刚 本报杭州12月19日讯“我的年终奖纳税怎么算？”距离2012年还有不到两周的时间，很多人在期待年终奖更加丰厚的同时，也对年终奖如何纳税非常关心。那么，2011年的年终奖应该怎么算呢？今天，本报记者采访了杭州中汇（浙江）税务师事务所有限公司总经理袁小强。 计算办法未变 记者：年关临近，大家都很关心年终奖问题,根据我们国家税法,年终奖费用的入账时间是怎样规定的？ 袁小强：2011年度的年终奖企业正常应入2011年度的费用中，年终奖实际发放时企业代个人扣缴个人所得税，年终奖费用的入账一般早于个人所得税的扣缴时间。 记者：今年我国实行了新的个人所得税法,年终奖计算办法有无调整？ 袁小强：今年虽然实行了新的个人所得税法，但是国家税务总局并没有对全年一次性奖金的计税方法进行修订。“国税发[2005]9号：国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知”这个文件继续有效，只是计算公式中的适用税率和速算扣除数按新的个人所得税法的规定。 具体算法看过来
记者：能否为我们举例解释下今年年终奖纳税的具体操作办法： 袁小强：在不考虑五险一金的情况下，举三个例子来说明下： 第一种情况，某甲12月月入5000元，并发放当年年终奖1万元，12月工资5000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率3%计算，即：（5000-3500）×3%=45元；年终奖10000元，首先除以12个月约为833元，对应的适用税率3%，则年终奖应缴个税10000×3%=300元。总计某甲应缴个税345元。 第二种情况，某乙12月月入1万元，并发放当年年终奖3万元，12月工资10000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率20%和速算扣除数555计算（10000-3500）×20%-555=745元；年终奖30000元，除以12个月为2500元，对应适用税率10%和速算扣除数105计算，即：30000×10%-105=2895元。总计应缴个税3640元。 第三种情况，某丙12月月入4万元，并发放当年年终奖12万元，12月工资40000元，减除3500元费用扣除标准，按适用税率30%和速算扣除数2755计算，（40000-3500）×30%-2755=8195元；年终奖120000元，除以12个月为10000元，对应的适用税率25%，速算扣除数1005，120000×25%-1005=28995元。总计应缴个税37190元。 记者：还有一种情况，如果有人12月当月收入3400元，并发放当年年终奖24100元，这种情况中，当他的月工资不足费用扣除标准，如何计算年终奖？ 袁小强：当月工资不足3500元，可用其取得的年终奖收入24100元补足其差额部分3500-3400=100元，剩余24000元除以12个月，得出月均奖金2000元，其对应的适用税率10%和速算扣除数105计算，即：（24100-100）×10%-105=2295元。 收入多一元，税后差一截 记者：之前有报道称，“税前收入多一元，税后所得差一截”，会不会出现这种情况？ 袁小强：对于“税前收入多一元，税后所得差一截”这种说法，我们的理解是：面临税率临界点时，有可能出现这种情况，所以纳税人或扣缴义务人应该有意识地请税务专家协助做一些个人所得税筹划，合理确定月收入和年终奖的比例关系。
新个税法年终奖税率表及计算方法 新个税法年终奖税率表及计算方法是什么？年终奖是小伙伴们关注的焦点，对于年终奖的个税缴纳小伙伴们都知道怎么计算的吗，有关年终奖个税减免的规定，相信不少小伙伴都已经关注了。新个税法年终奖税率表及计算方法，便是数豆子今天要为大家分享的内容，有兴趣的，一起来了解吧。 年终奖缴税到底该怎么计算? “我今年年终奖大约是2万。不知道要缴纳多少个税呢?”新个税法出台后，上班多年的张晶晶看到身边人都在议论减税，也想弄个明白。 到底如何计算年终奖缴纳税额呢?市税务局所得税科相关负责人介绍，2018年12月27日，财政部发布《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》称，居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，而是以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表，来确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。也就是说，年终奖优惠政策还能再使用3年，到2021年12月31日止。
按照通知，计算公式为：应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数。 以张晶晶为例，她应缴纳的税款计算公式如下：20000÷12=1666.67，按照新的月度税率表查找的适用税率为3%，速算扣除数为0，因此，全年一次性奖金应纳税额=20000×3%-0=600元。 3.6万元、1 4.4万元分别是临界点 市税务局所得税科相关负责人介绍，影响年终奖收入的最大因素，其实就是税率。 根据按月换算后的综合所得税率表，会产生新的年终奖临界点，发生“年终奖多发一元，到手收入少千元”的现象。 例如，3.6万元就是一个临界点，如果发放3.6万元年终奖，个税需要缴纳36000×3%=1080元，到手34920元。如果多发一元，也就是发放36001元年终奖，个税需要缴纳36001×10%-210=3390.1元，到手32610.9元。相比之下，多发一元年终奖，到手收入反而少了2309.1元。
关于薪酬发放中的合理避税技巧 2011 合理避税不仅降低企业成本，提高员工工作积极性，还有利于扩大内需，促进经济发展。在不违反国家税收政策的前提下，充分运用纳税优惠政策合理避税，为职工减轻纳税负担，不失为一种较为现实的做法。本文在《个人所得税法实施条例》、《企业所得税法》以及《财政部、国家税务总局有关所得税优惠政策的通知》等政策法规文件的基础上，总结出一些合理避税的方法，与大家分享。 一、绩效工资均量发放避税策略 由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越高，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。 案例1：某公司实行业绩提成制度，底薪为1200元，提成奖金为销售额的1%，每年5～8月为销售旺季，销售员小王在销售旺季每月提成额约为1万元，4个月累计为4万元，小王在销售旺季每个月纳税＝[10000＋1200－2000]×20%－375＝1465元，全年纳税约5860元。 若小王的销售提成在5月至次年4月分摊，则小王每月纳税额＝[（1500＋40000÷12－2000）×15%]－125＝300（元），全年纳税约3600元，两者比较，节税2260元，相当于淡季两个月的工资，节税效果相当可观。 在某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况下，合理调节奖金发放的时间，能为员工节税，提高实际收入水平，从而提高工作积极性。 二、年终奖的发放时间与发放比例调整避税 根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号），雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性
新的年终奖个人所得税计算方法 年终奖在个税法修订后不会“分段计税”，但计税方法也将调整。昨日记者获悉，国家税务总局日前制定并发布《国家税务总局关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》（国家税务总局公告2011年第47号），不仅根据修订后的《个人所得税法》对税率表作了修改，还对全年一次性奖金的计税方法进行修订，以避免“年终奖越多、税后所得越少”、“多发1元，个税多缴2万”的问题出现。新规将在今年9月1日实施。个税：8月工资如果九月发放就按新规定征收 速算扣除数“惹的祸” 本报今年年初曾报道《税前收入多一元税后所得差一截》，揭露年终奖越多税后的钱反而越少，甚至多发1元，个税却要多缴2万多元的情况（当时的计算还采用9级的旧标准）。比如陈女士去年获得的年终奖为24000元，扣除税收后，最后拿到手的钱为21625元；王女士去年的年终奖为25000元，比陈女士多1000元，扣除税收后，最后拿到手的钱只有21375元，比陈女士反而少250元。又如张总的年终奖为48万元，算出的应纳税额为118625元，最终税后收入为36.1375万元。李总的年终奖为48.0001万元，应纳税额为140625.3元，最终税后收入为33.9376万元，反而比张总少了2.1999万元。 国税总局认为，这个计算结果违背了我国社会主义初级阶段“按劳分配，多劳多得”的基本原则，也打击了人民群众努力实现劳动致富的积极性。 据记者了解，针对工资薪金，我国采用超额累进税率，为了方便计算，就转化用适用税率和速算扣除数的简化算法，但这种方法却在年终奖的计算中出现问题。目前的年终奖个税计算方法是，先将年终奖除以12，以得出的商确定税率和速算扣除数，再按规定计税。 国家税务总局解释，产生上述问题的根源实质是一个数学问题，问题出在税率表中的“速算扣除数”。由于速算扣除数是根据税率表计算出来的，不同的税率表可以计算出不同的速算扣除数，因此不同的速算扣除数是与其相对应的税率表配套使用的。当全年一次性奖金以其除以12的商数来确定税率时，实际上已经改变了税率表中的含税级距与不含税级距，此时速算扣除数就需要重新计算，而不能再沿用根据工资、薪金所得的税率表计算出来的速算扣除数。 年终奖有两种新算法 为此，国税总局在《关于修订征收个人所得税若干问题的规定的公告》中提供了两种全年一次性奖金所得的计税方法，并新增一个适用于全年一次性奖金所得的税率表（含速算扣除数）。总体来说，全年一次性奖金要单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。
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如何对年终奖进行合理避税 年终奖计缴个税的三种方法 个人取得年终奖金应单独按照一个月的工资所得计算缴纳个税，具体有三种计税方法： 1：取得年终奖金当月个人的工资高于（或等于）费用扣除额（3500元）的，将年终奖金除以12个月，按照得出的数额找出所对应的税率和速算扣除数，然后用奖金全额×税率-速算扣除数，就是最终需要缴纳的税款额。 例：小王的年终奖金为24000元，当月工资为5000元。以24000除以12，其商数2000对应的适用税率为10%，速算扣除数为105，年终奖金应纳税额为：24000×10%-105=2295(元)，当月工资、薪金所得应纳税额=(5000-3500)×10%-105=45(元)，小王当月共计应纳个税 =2295+45=2340(元)。 2：取得年终奖金当月个人的工资低于费用扣除额（3500元）的，将工资与年终奖金相加后，减去3500元，得出的数额，再除以12个月，找出对应的税率和速算扣除数，然后用这一数额×税率-速算扣除数，得出需要缴纳的税款额。 例：小王的年终奖金为10000元，当月工资为3000元，则 (10000+3000)-3500=9500，以9500除以12，其商数对应的适用税率为3%，年终奖金应纳税额为：9500×3%=285(元)。当月工资所得由于低于
3500元的费用扣除标准，不再缴纳个税。小王当月共计应纳个税285元。 3：年终奖金与双薪同一个月内发放时，将所发的双薪与年终奖金合并除以12个月，找出对应税率，然后用这一数额×税率-速算扣除数。 例：小王的年终奖金和双薪在同一个月内发放，年终奖金为10000元，年终发放双薪为3000元，当月工资为3000元，则（10000+3000+3000）-3500=12500，除以12，商数对应的适用税率为3%，速算扣除数为0，年终奖金应纳税额为：12500×3%=375（元）。当月工资所得由于低于3500元的费用扣除标准，不再缴纳个税。小王当月共计应纳个税375元。 需要注意的是，在一个纳税年度内，对于每一个纳税人，年终奖金的计税方法只允许采用一次，纳税人在一个年度内的不同月份分次取得年终奖金性质的收入，也只允许选择其中一次采用年终奖金的计税方法计缴税款。 年终奖遭遇个税临界点宁少千元不超1元 年终奖要扣多少税怎么发能到手多一些这些问题成了期盼年终奖的工薪阶层最关心的话题。值得注意的是，新的个人所得税法施行后，年终奖遭遇了个税“临界点”问题，易出现“多发少得”的情况。更有可能，企业多发1元，员工就要多交千元个税。 那么，到底个税的临界点在哪里呢年终奖的避税区有多大呢？
新个税的全年一次性奖金个人所得税计算方法 2011-11-1 10:29 中国税务报 全年一次性奖金，是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经 济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包 括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩 效工资。纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。 实际工作中，雇主对雇员工资薪酬管理方式各有不同。对雇员全年一次性奖金计算缴纳的个人所得税，雇主一般存在三种处理方式：一是全额扣缴雇员的 个人所得税税款，二是为雇员定额负担税款，三是为雇员按一定比例负担税款（包括100%负担税款），本文分别解析以上三种情况的个人所得税计算方法。 一、全额扣缴个人所得税税款的情形 1.政策依据 根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号）规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人 发放时代扣代缴： （一）先将雇员当月取得的全年一次性奖金，除以12，按其商数确定适用 税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所 得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
（二）将雇员个人当月取得的全年一次性奖金，按以上（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税。 如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数 如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数 2.举例说明 某企业雇员小王，2010年度每月工资收入1800元，2010年12月取得全年一次性奖金20000元。公司对小王全年一次性奖金全额代扣代缴个人所 得税。 第一步：查找税率及速算扣除数 经计算小王当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为2000- 1800=200（元） （20000 - 200）÷12=1650，适用税率为10%，速算扣除为25. 第二步：计算应纳税额 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率-速算扣除数=（20000 - 200）×10% - 25=1955（元） 因此，2010年12月该公司在发放全年一次性奖金时应代扣代缴小王个人所得税1955元。 二、为雇员定额负担税款的情形