第一节企业所得税的税收筹划案例
案例：1
一、案例名称：装修方案调整背后的税收筹划谋略
二、案例适用：第五章第二节“企业所得税的税收筹划”
三、案例来源：中国税网
四、案例内容：
天晟公司为了改善工作环境和提升企业形象，于2004年11月~12月斥资560万元，对原值为2000万元的办公楼（折旧年限20年，已使用6年）进行了装修，相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析，公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%（560÷2000×100%），按税法规定，不能直接进入本期费用予以税前扣除，应该作为资本性支出，每年以计提折旧的形式分期（从2005年1月份开始）摊入成本。因此，公司在申报2004年度企业所得税时，需要调增560万元的应纳税所得额。
五、筹划分析：
企业的固定资产在投入使用后，会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用（统称为“固定资产后续支出”）。会计制度及相关准则和企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。
财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）的通知》（财会〔2003〕10号）明确：《企业会计准则――固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用，不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出是应当资本化，还是费用化。在具体实务中，对固定资产装修费用，符合上述原则可予资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。
国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》（国税发〔2000〕84号，以下简称《通知》）第三十一条规定：纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值；如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理，应视为固定资产改良支出：（一）发生的修理支出达到固定资产原值20%以上；（二）经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上；（三）经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。
可见，会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要是提供了质的规范，在量的方面没有具体数额规定，并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼，使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制，显然更为严谨和直观。两相比较，《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质（即使双方都认定为资本性支出，在确定资本化金额时也会有出入，本文未就此进行讨论）的作用。
从上面分析可知，由于会计与税收目的不同，可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言，一项支出究竟是予以资本化逐年扣除还是直接费用化计入本期损益，势必影响年度利润额，进而改变纳税人应纳税额。
但是，《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算，将其与房屋原值进行比较，把费用控制在规定比例之内，就可以直接税前扣除。
假定条件不变，天晟公司改变装修方案，把原有工程分成一期（费用320万元）和二
期（费用240万元）进行，并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下好处。
一、减少房产税支出
《通知》规定，纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，增加固定资产价值。原有方案中的装修费用计入房屋原值后，必将增加房产税计税依据。新方案下的一期和二期工程支出分别只占房屋原值的16%和12%，均未达到20%的规范，无须计入房屋原值，企业因此每年可少纳税款560×（1－10%）×1.2%＝6.048万元（当地规定的房产余值按房屋原值扣除10%计算），金额虽然不算大，但考虑到房产税是企业一项长期固定的支出（直至房屋报废时才免于征收），节税效果还是非常明显的。
二、减少企业所得税支出
新方案下的装修费用在发生年度据实列支，减少了2004年度和2005年度的应纳税所得额。但是，这并不表明纳税人真正少支出了所得税款。由于这种时间性差异造成的前期少纳税款将在后期逐步转回，在不考虑企业出现亏损、资产报废时的清理费用、清理收入以及净残值等因素时，无论是否改变装修方案，这笔费用最终都能起到抵减同样金额（560×33%＝184.8万元）税款的作用，其总体所得税负担并没有任何程度的增减。那么，从这一角度来看，公司是否无法获得任何节税利益呢？
答案当然是否定的。大家都知道，计提固定资产折旧时的基数是不包含净残值的。根据《国家税务总局关于做好已取消的企业所得税审批工程后续经管工作的通知》（国税发〔2003〕70号）第二条规定，企业计算可扣除的固定资产折旧额时，在内、外资企业所得税“两法”合并前，固定资产残值比例统一确定为5%.这就意味着原有方案至少有28万元（560×5%）的装修费用无法起到抵减应纳税所得额的作用，而新方案根本无须考虑这一因素，装修费用可以全额税前扣除。因此，分次装修累计可以少纳企业所得税28×33%＝9.24万元。
三、增加了净现金流量
与原方案相比，新方案缩短了装修费用的摊销期限（两年），提前确认费用必将导致部分应纳税所得额推迟至后期实现，从而滞后了纳税义务发生时间。由于企业资金不可能是无偿取得的，都有一定的成本，新方案无疑给纳税人带来了资金时间价值的收益。
假定公司要求的最低资金年报酬率为8%.在新方案下，装修费用冲减公司2004年度和2005年度所得税支出的折现额为178.931万元。在原有方案下，折旧是从2005年开始发挥抵税作用的，年均可抵减所得税支出12.54万元，累计折现额（即计算递延年金现值）为99.386万元。后者多支出79.545万元的现金流量（为简化分析，未考虑房产税支出对现金流量的影响）。
六、筹划点评：
天晟公司通过分次装修房屋，将费用性质由资本性支出转化为收益性支出后，既减少了前期应纳税所得额，又避免了增加房屋原值，不仅降低了企业的税收负担，还增加了企业的现金流量，非常划算。但是，这只是一种筹划思路，不能生搬硬套。如果分次装修影响到了纳税人正常的生产经营活动，或者分次装修期间正处于企业所得税减免期间，企业就应该通盘考虑，改变策略，选择更为有利的装修方案。
案例：2
一、案例名称：购买技术成果还是委托开发
二、案例来源：纳税服务网
三、案例适用：第五章第一节“企业所得税的税收筹划”
四、案例内容：
甲公司急需一项生产技术，其自身不具备相应的研发力量，现了解到某高校正准备进行相关的技术开发。现有两种方案可供甲公司进行选择：一是待该技术研发成功后以200万元购入；另一方案是委托其开发技术，双方签订委托开发合同，在技术开发成功后支付开发费200万元给该高校，甲公司即如约获得该技术所有权。这两种方案孰优孰劣呢？。
五、筹划分析：
如果采用第一种方案，按我国税法规定，甲公司购买其他单位或个人的技术必须作为无形资产入账，在该法律保护期限或合同约定使用期限内平均分期扣除。如果甲公司将购入技术分十年扣除，则每年税前扣除金额为20万元。
如果采用第二种方案，甲公司则可将其支付的200万元作为技术开发费。按税法规定，不但可直接在当期税前扣除，而且甲公司当年的技术开发费用比上年增长10%（含10%）以上的，还可以按当年技术开发费实际发生额的50%，抵扣当年度的应纳税所得额（习惯上称为加计扣除）。甲公司如达到上述国家规定的增长比例，即可获得100万元抵减应税所得的指标。
六、筹划点评
委托其他单位进行科研试制的费用可以作为技术开发费，其依据是什么呢？财政部、国家税务总局联合发布的财工字[1996]41号文和国家税务总局国税发[1999]49号文中规定：“技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。包括以下工程：新产品设计费，工艺规程制定费……委托其他单位进行科研试制的费用。”同时规定上述费用不受比例限制，直接计入经管费用，允许在缴纳企业所得税前据实列支。
之所以在财税政策上将购买科研成果与委托开发作上述区分，这与我国科技成果有效转化为生产力的状况不无关系。长期以来，我国存在着产、学、研相脱节的现象，高校或科研院所有了科研成果后，只满足于职称评定、成果评奖等，而较少关注向现实生产力的转化，不注重科研成果市场的培育；而生产活动中亟需的新产品、新工艺、新技术，限于我国企业研发力量的薄弱，又处于等M下锅且不知在何处找到M下锅的状态，这种现象导致了科技资源和科研成果的严重浪费。为此，财工字[1996]41号文中提出：“推动产学研的合作，促进联合开发”，“企业技术开发可以采取自主开发、委托其他单位开发和联合开发等形式。”由此我们不难理解，必要的委托开发不仅对委托方有纳税筹划方面的价值，而且有广泛的社会意义。
不过，在一般情况下，特别是企业当期应纳税所得额较高的情况下，委托开发可合理利用国家的税收优惠而降低税负，但这并非在任何情况下总是最佳的选择。在购入技术成果或
是委托开发两者皆可选择时，即在不影响技术成果应用这一社会效益的前提下，有时企业反而应当考虑购入技术成果。属于此类情况的有：
第一，企业当期处于法定的免税年度，一旦委托开发，则无论是技术开发费的据实扣除，还是50%加计扣除的税收优惠，对企业都没有实际价值。而购买技术成果所形成的无形资产，显然可能在今后的应税年度税前摊销扣除。
第二，企业当年微利甚至亏损。由于在“国税发[1996]152号”、“国税发[1999]49号”中均规定：“当年实际发生的技术开发费的50%加计扣除，只能抵扣其当年不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不得抵扣。亏损企业发生的技术开发费可以据实扣除，担不实行增长到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。”在这种情况下，企业委托开发的费用不能享受加计扣除的税收优惠，而本身据实扣除时如果使企业亏上加亏，很可能在法定的补亏期内无法得以弥补。
第三，如果取得技术成果的价款标的较高，在委托开发的情况下会使本年度的技术开发费急剧增长，一方面可能使本年得到的加计扣除指标不能充分利用，另一方面又使得下一年度发生的技术开发费难以比本年度增长10%及其以上，如果下一年度企业的应纳税所得额预计较大，则委托开发并不可取。
在进行上述抉择时还应注意，相对于购入技术成果，委托开始可能面临开发失败的风险，企业如果要选择这种方式，应评估研发失败的概率，与对方讨论和约定相关损失的承担和付款方式、进度等，分析其对企业生产经营活动的间接影响。企业应选择有雄厚研发力量的合作伙伴，并尽量降低本方可能出现的风险，比如尽可能不付或少付预付款。
案例：3
一、案例名称：运用职工福利的筹划方法
二、案例来源：会计无忧网
三、案例适用：第五章第一节“企业所得税的税收筹划”
四、案例内容：
北京新华实业公司为了增强自己在竞争中的凝聚力与生命力，准备提高工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。但在如何提高工人工资水平，即采取何种方式提高工人工资水平上，领导者之间出现了意见分歧。
一种观点认为，可以采取直接增加工资的方式；
另一种观点认为，直接增加工资的方式不可取，因为个人工资水平的提高，个人所得税中交纳额也就相应增大，所以，现金增加的方式不一定有利于工人生活消费水平的有效提高，他们认为可以采取实物分配的方式，如给工资达到一定基数的职工购买小汽车，这样对个人、企业双方都有好处，是一个“双赢”的方式。
那么，北京新华实业公司究竟该应选择哪种方式呢
五、筹划分析：
[筹划分析1]从工人角度看，如果企业采取直接增加工人工资的方式，从表面上看，工人的工资有了一定的提高，但是工资达到一定数额是要交纳个人所得税的，这样看来，增加的现金收入一部分用在了税负支出上，而只有扣除了税收的那部分才真正可以用来提高自己的生活消费水平。如果企业采取一定的实物分配形式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言，就不用交纳那部分的个人所得税了。举例来说，现代家庭都渴望有一辆家庭小轿车。企业如果能为内部员工着想，那么直接购买汽车分配给职工不是更好吗？一方面，可以减少员工的纳税负担，另一方面，对员工而言可以早一点实现自己的“轿车之梦”。
[筹划分析2]另一方面，从企业角度来看，如果企业采取实物分配的方式，企业本身也有很多效益。首先，表现在费用的增加，所得税的抵减。企业利用这种方式可以达到节税的目的。其次，工人福利水平的提高有利于增强工人的积极性、主动性和创造性，对企业而言，这是一笔不对估量的无形财富。另外，企业可以吸引各方面的人才，提高内部员工的整体技能素质。采取第二种方式对企业的好处是显而易见的，但关键是现在很多企业没有意识到从税收的角度加以分析。
六、筹划点评：
企业为职工提供车辆，职工不用加薪，也不会支付车辆使用税。而对企业来讲，当职工的税金支付影响其消费水平时，就要考虑采取加薪措施，增薪必然会引起税收变化，反面导致企业支付量的扩大。因此，由企业承担部分费用的作法，往往会使职工、企业双方受益。由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不必计入个人所得，这样，企业通过提高职工福利，而不大幅度加薪于职工，可以促使职工少交纳个人所得税。上面提到的由企业提供车辆只是其中的一种方式，其他方式还包括企业提供和安排免费医疗福利、家具及依宅设备、免费膳食等等。但是，这种方式也不是十全十美的。首先，企业要有能力提高职工的薪水，如果企业本身资金运转困难，那么提高职工的薪水是不切实际的。种种的方案措施也就成了空中楼阁，毫无价值。其次，这需要企业与职工的积极配合，职工要为企业着想，不能在个人利益驱使下不顾集体利益。那种采取多报账、多花费手段的职工实际也就会加重企业的负担，这样原本非常好的计划将会适得其反，甚至有可能造成企业内部的分散，不利于企业的生产经营。对于工资、薪金收入者来讲，企业支付的工资是申报个人所得税的依据。如何保证个人消费水平的提高而又不加重税收负担，这是个人所得税纳税筹划的主要问题。所以，采取适当的方式，提高职工工资实际消费水平是关键，在实施的过程中需要职工与企业的积极配合，这样既有利于企业的长期经营与发展，也有利于工人实际消费水平的提高。
案例：4
一、案例名称：股权投资筹划要慎重
二、案例来源：纳税服务网
三、案例适用：第五章第一节“企业所得税的税收筹划”
四、案例内容：
下面以《中国税务报》2005年发表的两篇筹划文章：
第一篇文章是2005年8月22日第六版《长期股权投资：核算方法影响税负》。原案例：A公司2004年1月1日购入M公司股份30000股，占M公司有表决权资本的15%。2004年1月1日M公司所有者权益合计为10000000元，2004年度净收益为400000元(未予分配)。2005年1月5日，A公司计划再对外投资350000元，其方案如下：
方案一，A公司从M公司的另一股东B公司处购入其拥有的M公司10%有表决权股份。同时支付相关税费3000元。
已知A、M公司的所得税税率分别为33%和15%。
假设1，2005年M公司预测的净收益为450000元，预计在2006年4月份宣告发放现金股利300000元。
假设2，A公司预计在2006年5月转让在2005年购买的M公司10%的股份，转让价为400000元。
假设3，2004年1月1日取得长期投资时，采用成本法核算，在2005年中未宣告发放股利，所以A公司当年无需补缴企业所得税。
原文认为：2005年增加投资收益112500元，应补缴企业所得税为23823.53元〔112500÷(1－15%)×(33%－15%)〕，在2006年4月分得现金股利为75000元时不纳税。在2006年转让时的成本为368000元（353000＋450000×10%－300000×10%），转让收益为32000元。补缴企业所得税为6776.47元〔32000÷(1－15%)×(33%－15%)〕。
第二篇文章是2005年3月7日第六版《股权转让节税有方》一文。文中原例：A企业分别拥有B企业和C企业82%和70%的股份，C企业同时持有B企业14%的股份，B企业注册资本为1000万元(A、C企业均以面值认缴)。截至2004年12月31日B企业的所有者权益为1400万元，其中累计盈余公积为230万元，未分配利润170万元，计提的各种资产减值准备为100万元(已作纳税调整)，三企业均适用33%的税率。A企业为降低投资比例，决定将其持有的B企业的全部股权以1230万元转让给D企业，同时C企业亦将其持有B 企业的股权以210万元的价款转让给E企业。
原文中“如果A企业能换一种思路，即自己先将C企业持有的B企业14%的股权以210
万元的价款受让过来，然后再分别按原比例和价款让给D企业和E企业。由于此时A企业持有B企业的96%的股权，又是一次性转让，因此按国税函[2004]390号的规定，A企业取得的转让B企业的股权所得中，不仅其应分享的B企业累计未分配利润和累计盈余公积金可以确认为股息性质的所得，而且B企业已计提并已作纳税调整的100万元资产减值准备也可按其应分享的部分确认为股息性质的所得。”
试对上述两篇文章进行点评。
五、筹划点评：
对于第一篇文章：首先依据国税发[2000]118号文的规定，A公司采用权益法核算时，2005年M公司实现净利润为450000元，在税法上A公司并不确认投资所得，在2005年企业所得税汇算清缴中应调减应纳税所得。2006年4月取得的投资收益75000元在2006年企业所得税汇算清缴中需纳税15882元〔75000÷(1－15%)×(33%－15%)〕。原文在此处混淆了会计与税法对投资所得差异的处理。把会计的投资收益直接补税，未考虑税法的处理规定。
另外，投资转让时长期股权投资的税法成本应为353000元。转让投资收益为47000元(400000－353000)。原文中对股权投资转让所得采用补税率差的办法，不符合国税发[2000]118号第二条第一款的规定。此47000元转让所得应按全额纳入A公司2006年企业应纳税所得额中缴税。原文在此处混淆了股权转让所得与股息性质所得的处理方法，前者应纳入投资方应纳税所得额中全额纳税，后者采取补税率差的方式。
对于第二篇文章，其实依据国税函[2004]390号文的第三条的规定，此例中A企业转让股权比例仅96%，此处是不能按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人(或投资方)按享有的权益份额确认为股息性质的所得。
此时A企业应缴股权转让所得相应的企业所得税为31.68万元(100×96%×33%)。
以上两例是内资企业股权投资筹划中，常会出现问题的两个方面：
第一，错误地认为股权投资会计核算方法能影响股权投资收益所带来的税负。其实对投资收益的所得税处理，应按税法的规定办理，与会计核算的方法无关。
依据《企业股权投资业务若干所得税问题的通知》(国税发[2000]118号)规定，除另有规定者外，不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上作利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。如果采用权益法核算，在年末按照被投资方实现的净利润确认的投资收益无需纳税，应作纳税调减处理。在次年被投资方确认利润分配时，再确认投资所得的实现。
第二，文件理解错误。股权转让中，转让股权比例未达到100%时就适用《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函[2004]390号）第三条的规定。而第三条规定为“企业清算或转让子公司(或独立核算的分公司)的全部股权(100%股权)时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏账准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人(或投资方)按享有的权益份额确认为股息性质的所得。
由此可见，税务筹划是一个依法节税工程，如果在筹划中适用法规错误或对法规理解不正确，得出的筹划结论将不科学，会引起税务筹划的失败
案例：5
一、案例名称：捐赠的筹划
二、案例来源：无忧会计网
三、案例适用：第五章第一节：“企业所得税税的税收筹划”
四、案例内容：
在企业所得税筹划中，巧妙运用捐赠减轻纳税人税负的提法颇为普遍。现行税法对企业
向特定工程的捐赠准予税前扣除，因此企业通常可以通过在税前向税法允许的范围进行捐赠，从而缩减应税所得，享受税收抵免或降低税率的好处，达到降低企业所得税实际税负的目的。
某企业应税所得为10.3万元，筹划前税后净收益为10.3×（1－33％）＝6. 901万元。现在通过境内的非盈利机构捐赠10.3×3％（扣除比例）＝0.309万元，应税所得为10.3×（1－3％）＝9.991万元，税后净收益为9.991×（1－27％）＝7.293万元，筹划收益为7.293－6.901＝0.392万元。
从表面上来看，利用捐赠进行筹划确实是一个好方法，纳税人因此而获得额外收益0.392万元。但是，我们只需变动该案例中的一些数字，就会发现利用捐赠进行筹划其实并不简单。
变化一：捐赠数额缩减为0.3万元。根据税法规定，在3％以内的部分据实扣除，这样应税所得变为10.3－0.3＝10万元，税后收益变为10×（1－27％）＝7.3，筹划收益增加到7.3－6.901＝0.399万元。显然，该方案更优。
变化二：应税所得扩大为10.4万元（仅增加0.1万元）。这样，其捐赠扣除限额变为10.4×3％＝0.312万元，筹划前税后净收益为10.4×（1－33％）＝6.968万元，筹划后应税所得为10.4×（1－3％）＝10.088万元，税后收益为10.088×（1－33％）＝6.759万元，筹划收益为6.759－6.968＝－0.209万元。显然，该筹划方案是失败的。
五、筹划点评：
因此，企业决不能简单的以降低应纳税额作为税收筹划的目标，利用捐赠进行税收筹划受到严格的条件限制。由于企业生存、发展的核心在于收益最大化，现以收益最大化为目标，研究一下利用捐赠进行企业所得税筹划的约束条件。利用捐赠进行税收筹划的空间来自于企业所得税法中的两条优惠政策：其一，现行税法规定，当企业应税所得在3万元以下（含3万元）时，其适用所得税率为18％；当应税所得在3万元以上10万元以下（含10万元），其适用所得税率为27％。其二，现行税法规定，纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除；对于特殊捐赠工程，如向红十字会的捐赠可以全额扣除。从以上规定可以看出，利用捐赠进行筹划可以缩减税基，但是捐赠数额的确定是一个关键问题。
该数额至少应满足以下三个条件：（1）捐赠之后适用税率下降；（2）捐赠之后税款节约额需大于捐赠额，即筹划收益为正；（3）捐赠要在扣除比例限额之内。
假设应税所得为X，捐赠数额为D，这里暂定筹划前适用税率为33％（税率为27％的情况将在后面谈到），根据以上分析列出约束条件（题中单位均为万元）：
1.当捐赠支出可以全额扣除时，约束式如下：（1）X×33％－（X－D）×27％≥D（不等式左侧表示节税额，右侧表示捐赠支出）；（2）X－D≤10（捐赠之后适用税率下降）。
通过计算可知，X≤10.8956.因题中给定税率为33％，所以X＞10.也就是说，只有应税所得在10万元与10.8956万元之间，所得税才有筹划空间。此时捐赠额为全额扣除，捐赠后税后收益为（X－D）×（1－27％）。由于约束条件X－D≤10，因此，为确保税后收益最大，需使X－D＝10，即D＝X－10.小于此捐赠额，不能享受税率降低的优惠；大于此捐赠额，不能保证税后收益最大（尽管可能节税更多）。
结论一：当应税所得属于区间（10万元，10.8956万元]，才能进行捐赠额全额扣除的所得税筹划，且捐赠数额为应税所得减去10万元。
2.当捐赠支出只能限额扣除时，其约束式分以下两种情况讨论：
第一种情况：捐赠额在限额之内，可以据实扣除，约束式为：
（1）X×33％－（X－D）×27％≥D（不等式左侧表示节税额，右侧表示捐赠支出）；
（2）X－D≤10（捐赠之后适用税率下降）；
（3）D≤3％×X.通过计算可知，X≤10.3092，同样，因给定税率为33％，所以X＞10.
也就是说，只有应税所得属于区间（10万元，10.3092万元]，所得税才有筹划空间，且此时的捐赠额为（X－10）万元。
第二种情况：捐赠额不在扣除限额之内，只能限额扣除，约束式为：
（1）X×33％－X×（1－33％）×27％≥D（不等式左侧表示节税额，右侧表示捐赠支出）；
（2）X×（1－33％）≤1；
（3）D＞3％×X.通过计算可知，X≤10.3092.显然，上述两种情况应税所得区间不变。但问题转化为应税所得在上述区间内，哪种情况税后收益最大。因上述两种情况筹划后适用税率相同，所以只需比较应税所得：第一种情况应税所得为X－D；第二种情况应税所得为X×（1－33％）＝X－X×3％，由于在第二种情况中，D＞3％×X.因此，第一种情况为选定方案，其捐赠数额小于应税所得的3％。
结论二：当应税所得属于区间（10万元，10.3092万元]，才能进行捐赠额限额扣除的所得税筹划，捐赠数额为应税所得减去10万元，并且这一数额小于应税所得的3％。
在以上的分析中，10.3092万元与10.8956万元是两个关键点，被称为“捐赠临界点”。同样，依照上述分析思路，还可以计算出适用税率为27％时的企业所得税筹划的“捐赠临界点”为3.0927万元和3.3698万元。
案例：6
一、案例名称：销售变租赁可增加效益
二、案例来源：无忧会计网
三、案例适用：第五章第一节：“企业所得税税的税收筹划”
四、案例内容：
某设备制造公司是增值税一般纳税人，生产A设备，其他企业购买该设备后作为固定资产经管，可移动并且不需要安装。虽然该设备市场需求很大，但价格较高，许多购货企业拖欠货款，致使该公司应收账款居高下不。因为回收货款比较被动，经营风险非常大。有没有既能扩大市场份额，降低经营风险，又可以节税的办法呢？
A设备有关资料如下：每台售价100万元，缴纳增值税17万元；每台设备消耗材料60万元，取得进项税10.2万元，工资及其他费用20万元。
五、筹划分析：
为了简化分析过程，不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。
该企业适用城建税税率7％，教育费附加3％。
如果买方购买A设备支付的价款都为117万元，要降低经营风险和税负，需要从企业生产经营方式上想办法。该企业生产A设备的方式可以有以下三种：
方案一：正常生产，正常销售。此方案为企业目前采用的方式，其需要缴纳的税款包
括：增值税6.8万元（17万元销项税金减去10.2万元进项税金），城建税及教育费附加6800元；该企业销售每台设备获得的税前利润为19.32万元，应纳企业所得税6.3756万元。因此缴纳的全部税款为13.8556万元，综合税负为13.86％，净收益为12.9444万元。
方案二：该企业生产A设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后先列入企业固定资产经管，然后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担）。这种方式下企业承担的税负如何？
有关税法规定：企业购建固定资产取得的进项税额不准抵扣，应列入固定资产价值计提折旧。假定A设备使用年限10年，残值为0，按直线法计提折旧。其他企业租用该设备的租金为每年11.7万元，租赁期10年。企业租赁财产取得的收入首先应缴纳营业税、城建税和教育费附加，总额为6.435万元；此外应缴纳企业所得税。因为A设备原值（建造成本）为90.2万元，所以折旧总额也为90.2万元，企业税前利润为20.365万元，应纳企业所得税为6.72万元。纳税合计13.16万元，综合税负11.24％，净收益13.64万元。
方案三：生产A型设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完成后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担），再寻找机会出售。这种方式下企业承担的税负如何？
假定A设备使用年限10年，残值为0，按直线法计提折旧，租金11.7万元／年，租赁期3年，租金收入35.1万元，第三年末出售该设备，售价81.9万元（含增值税）。有关税法规定，纳税人销售使用过的固定资产，不超过原值的，暂免征收增值税。该企业承担的税负包括：
租赁期间营业税、城建税和教育费附加1.93万元，即租金收入35.1万元乘以5％，再加上营业税税金的10％；企业所得税8.21万元。纳税合计10.14万元，综合税负8.66％，净收益16.66万元。
通过以上三个纳税方案的比较，方案三优于方案二，方案二优于方案一，可以看出方案三的节税和增加净收益是比较明显的，并且在经营租赁期间找到买主越早，节税效果越明显。方案三比方案一少纳税3.72万元，综合税负由13.86％降为8.66％，降低5.2％。此外，企业获得的好处还有降低了企业的经营风险，因为转变成租赁或先租赁后出售的方式后，企业对购买方的控制能力加强，有利于收回租金、货款。
在具体实施方案三时，最好事先联系好买主，对其先租后售，这样比较容易成功。
但必须保证租赁关系的真实性，并且事先和税务机关进行协商，取得税务机关的认同，否则容易引起与税务机关的纳税争议。总之，企业应充分了解税法，根据企业具体情况进行总体筹划，在合法的前提下使企业总体税负降至最低，增加企业效益。
收入-费用=利润，如何少纳企业所得税？ 少纳企业所得税的方式应该从收入与费用两个方面入手。 关于收入： 事实上纳税与开具发票存在必然的联系，开票必然纳税，而收入又是开票的前提，现阶段不用开票的情形很少，所以利用不开票来规避收入可操作空间越来越少。 关于成本：体现在损益中的成本主要是营业成本，营业成本一般可划分为三大类，一个是制造成本；一个是购进成本；一个是劳务成本，因而要想使利润边少，必然要求提高营业成本，如何人为提高成本要结合企业的营业特点和所属行业来进行。 关于费用：费用是对所有企业都普遍存在的，种类多样化，支出的可操做性广泛，因为多是企业所得税偷逃和规避的重点。 经典财税讲解28种操作手段…… 核心提示：核定征收之前，相关的费用、材料、成本，即使没有发票也可以虚拟入帐，特别是原材料，可虚拟进货领用，然后进入成本，进行核定后，相对减少帐面利润。这种方法可以加大生产成本。费用也可如次操作。可将公司之前领用的原材料假设有一部分没有发票购进而直接领用；就有发票的部分转到后期查帐征收时候再进行领用。可至少变相增加成本10%。以后操作方面就需要公司多开材料发票或进行委外加工发票，虚拟加大生产成本。这种操作上目前很多企业在用，需要寻找合适的合作伙伴。确保生产成本在50%左右。并注意稳定性。。 01、工资薪金社保 A、在操作上首先要符合税法上规定的形式的要件； B、签定虚拟用工合同每月申报个税即可；不一定要交纳社保（具体人数自己掌握） C、对于一些签定虚拟合同的员工可做辞退处理，给予补偿这个可在税前列支 D、根据公司的营业业绩可增加10人左右，每人按3000左右设定标准，一年可多列支36万费用。 E、至于新增员工社保问题可在年检上做假的报表进行，目前很多企业都这样做，可行。
外商投资企业和外国企业税务筹划案例 发布日期：2003-10-8 外商投资企业和外国企业所得税是专门对境内外资企业的纯收益征收的一种税，与外资企业的特点紧密相联。 为了维护国家权益、促进对外经济技术交流、更好地利用外资和引进先进技术，按照税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则。1991年经第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了《外国投资企业和外国企业所得税法》，但是，由于制订的时间较晚，这一税法还不很完善，其间存在着诸多的避税机会。如果能把握好这些机会，对企业来说，将是一笔极大的财富。再加上，我国本身就对外商投资企业和外国企业给予了诸多的税收优惠，在此基础上，企业要是能有效地合理避税，那么，从整体上来讲，企业得到的税收收益将是无法估计的。 人、所得来源地、源泉扣缴预提税、应纳税所得额计算、纳税年度所得额计算、亏损弥补所得额计算、成本费用列支、坏账准备、"免减"税收优急、再投资优惠等方面作了详细的介绍，从大量实证的基础上说明如何科学地避税，使自己的避税行为不违反税法规定。我们主要从十个方面进行分析：避名成为居民纳税人的避税筹划案例、利用所得来源地认定的避税筹划案例、利用源泉扣缴预提税的避税筹划案例、利用应纳税所得额计算原则的避税筹划案例、利用纳税年度有关规定的避税筹划案例、利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划案例、利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例、利用坏账准备的避税筹划案例、利用"免二减三"税收优惠的避税筹划案例和利用再投资优惠政策的避税筹划案例。 避免成为居民纳税人的避税筹划案例 外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。 外合资经营企业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经济组织在中国境内与中国的公司、企业共同投资举办的中外合资经营企
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[案例1] . A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C国的乙公司提供布料， 假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元岀售给乙公司； 再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ;各国税率水平分别为:B国50% ,C国60% ,D国 30%该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D国的丙公司，再由丙公司以每匹 3400无的价格转售给C国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场岀售。 : （一）在正常交易情况下的税负： =（3000-2600）X 1000 X 50%=200000 （元） =3000 X 20%X 1000 X 60%=360000（元）则对此顶交易,诊跨国公司应细所得税额合il =200000十360000= 560000（元） （二）在非正常交易情况下的税负： 甲公司应纳所得税=（2800 —2600）X 1000 X 50%=100000（元） =（3600000 —3400000）X 60%=120000（元） =（3400 —2800）X 1000 X 30%=180000（元）则该跨国公祠应纳所得税id =100000+120000+180000=400000（元） :560000-400000=60000 （元） . B、CD三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前 提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5%的固定股利率，年终应向甲 公司支付股息：3000 X 15%= 150万元；公司当年盈利2000万元，按4%的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20%的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万 元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来力析这样做的避税敕应: 〔■）正宿支廿股刑吋的慨负: 150万元X 20 %= 30万元 80万元X 20%= 16万元 30+ 16 = 46万元 乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。 [案例3] 甲国国内梯泅:；?楚対共汇川垃外的股息、礼息等W咐纵征收20%的预提税；乙国税法则规定对其汇岀境外的股息、利息等所得征收30 %的预提税。同时为协调甲、乙两国税收利益，两国签订税收协定，规定发生在两国之间的同类所得只征收5%的预提税。今有丙国A公司贷款给甲国B公司，每年B公司需向A支付200万美元的利息；为减轻预提税负，A公司在乙国租用一个邮箱，冒充乙国居民，使利息的预提税税度由20%降为5%。 这是A川I邯箱方讥滥川:锐収I』卜尢避:锐的-种方我。按A公司在两国的正常身份，200万美元利息应纳预提税40万美元；冒充乙国居民后，仅负担预提税10万美元。 [案例4] A国甲公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年限为20年。甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙，因为A l、B国市场上无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美元，转让期为10年。B国乙公司又在本国 市场上以10万美元的价格将此项专利转让岀去。又知A国所得税税率为15%,B国所得税税率为30%,毛利率为20%成 本分摊率为60%o : 因列此项专利权无M场I『比价诲:I J按组成；U场你恪来确朮共价格C =成本X分摊率X毛利率）X转让年限/有限后限=4.8（万美元） A国甲公司应纳所得税=4.8万X 15%=7200（美元） B国乙公司应纳所得税=（10-4.8）X 30%=15600（美元） :7200+15600=22800（美元）
2018企业税收筹划案例 01 【摘要】作为现代企业的刚性支出之一，税收对企业的经济利益有着直接影响，而税收筹划能增强企业的经济效益，降低纳税成本，所以税收筹划逐渐发展为企业财务决策的重要内容。当前纳税人经营生产的最终目的与直接动机就是以最小的成本获得最大的利润，而成本高低对纳税人的利润有直接影响，如何在激烈的市场竞争中占据优势，多层次、全方位筹划生产经营，确保财务决策的科学性，已经成为企业的重要研究课题。本文就对企业财务决策中的税收筹划进行分析和探究。 【关键词】企业财务决策；税收筹划 在市场经济体制不断完善的背景下，我国的经济成分出现了极大的变化，由传统单一的集体、全民经济转变为股份制、个体、私营等多种经济成分并存的格局[1]。而企业是市场经济运行的主体，已经发展为自负盈亏、自主经营、独立核算的经济实体，具有自身独立的经济利益，如何恰当安排自身的财务活动、经营活动，选择灵活多变的财务处理方式，是现代企业面临的重要问题。 一、企业税收筹划概述
随着经济全球化的发展，现代企业的内外部经营环境愈加复杂，日常的管理任务越来越繁重，而税收管理是企业管理的关键内容，对企业的绩效评价、目标考核、生产决策有着积极的意义。实施科学合理的税收策划工作，全面开展税务管理，不仅能对其中产生的风险进行有效规避，还能增强企业的整体竞争实力、自身活力，减轻税务负担，实现企业发展壮大的目标。同时税收筹划在企业财务决策中占据着重要的地位，税收因素对财务决策有着直接的影响，通过税收筹划能实现财务决策的目标。通常税收筹划有如下三点特征：一是效益性：税收筹划的最终目的就是效益性，这也是合理选择方案的重要指标；二是筹划性：在企业的经济活动中，企业纳税往往具有滞后性的特点，而税收筹划是纳税前事先做出的行为；三是合法性：其要求税收筹划要满足相关法规与税收法律的相关要求[2]。可以说，只有实现效益性、筹划性、合法性这三者的三位一体，才能保证税收筹划工作的成功开展。 二、企业财务决策中的税收筹划 （一）应用现状 企业财务决策中的税收筹划应用现状表现为两个方面：一方面，忽视税收筹划工作。现阶段，大部分中小型企业在财务决策中忽视税收筹划工作，究其原因，一是企业在税收筹划人才方面相对缺乏，相关工作人员不会在企业财务中开
商场促销方式的筹划 —XX百货公司的税收筹划 一、案例背景 （一）公司状况 XX百货公司创立于1997年5月，是香港XX百货集团在大陆设立的第十三家百货公司。公司秉承“改革、速度、创新”的企业集团经营行动方针，以专业、系统的管理制度，在西安零售市场创下了傲人业绩。现在公司的经营面积已达到23000平方米。经营品种有家电、服装、鞋包、黄金珠宝、食品、化妆品、日用品、文具等6万多种，附设休闲项目有美容、儿童乐园、书城及餐厅。公司现有员工700名，其中管理人员50 余人。 （二）行业特征 XX百货公司属于商贸行业，具有以下几点特征： 1、百货业目标客户群体较超市目标群体更容易冲动消费； 2、百货商店的特点是单品数量多，挑选性和时尚性强； 3、品类趋向高档，附加值高，而非价格最高； 4、产品生命周期短，季节性强； 5、库存周速度转慢，存货削价幅度大； 6、综合毛利率高。 （三）行业环境 1、潜在新的竞争对手入侵 新开百货门店的进入壁垒较高，现有黄金商圈的网点资源已被先进入者占有。但近年来商务部将部分外商投资企业分销权的审核下放到地方省级商务主管部门，审批流程进一步简化，从而为外资企业进入国内零售市场创造了更加宽松的政策环境，外资零售进入百货行业提速。总体上，来自日韩、港台等国家或地区的企业，大多采取直接投资、收购股权的方式进入国内市场，而欧美企业多采
取出租品牌使用权的方式进入。 2、替代品的威胁 目前情况，在百货购物不仅能买足人们购买需求，而且是一种休闲方式，专卖店以及网络购物等方式尚不能对百货店形成冲击。 但另目前情况： （1）购物中心快速成长。 （2）网上购物爆炸性增长。 3、购买者议价能力 虽然下游消费者对于价格较为敏感，促销会争取到更多地客户，但是由于促销期间销售额会大幅增长，促销折扣并不会影响百货店的利润。另，下游消费者较为分散并且，下游消费者对于百货商业渠道的依赖。 4、供应商议价能力 上游厂商议价能力较弱。目前中国处于商品供给大于需求阶段，上游供应商的产品的过剩及同质化，上游供应商对百货的商业渠道的依赖，所以上游厂商议价能力较弱。一般具备一定知名度和影响力的品牌，也会选择百货作为重要的销售渠道。 百货一般是“品牌联营”的盈利模式，把风险转嫁给供应商，毛利率较为稳定，经营风险较低，一般百货聚集产业链的主要利润。 5、现存竞争者之间的竞争 百货行业作为最早发展起来的零售业态，由于集中度较低，行业内竞争较为激烈，主要为同一区域或者城市同一商圈内的竞争。 （四）问题提出 在现在激烈的市场竞争压力之下，XX 百货公司准备于今年五一国际劳动节来临之际,开展大规模的促销活动以扩大市场销量。公司究竟应该采用什么样的促销方式在扩大销量的同时又能保障公司利润呢？由于公司对营销活动的涉税问
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
第一章税收筹划概论 案例分析题 张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每月支付3000元呢 答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得税。劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为： 30000×（1-20%）×30%-2000=5200元 若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为： （3000-800）×20%×10=4400元 由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。 第二章公司设立的税收筹划 案例分析题 【案例1】非居民企业税收筹划 在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1 000万元，其中：①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。上述各项所得均与B 机构有实际联系，不考虑其他因素。B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1 000×25%＝250（万元）。
税收筹划案例分析试题 甲、乙、丙三家公司拟合作成立A公司，共同开发一个房地产项目。其中甲方是广州一家濒临破产的国有企业，唯一能提供的是7279平方米的土地使用权，在该项目建设完成后要求分得3000平方米建筑面积，卖给企业的老员工。乙公司是一家国内有名的民营企业，在香港拥有一家全资子公司，负责投资2000万美金，建成可得该项目剩余部分面积。丙公司负责立项、办证等手续，收取120万开发管理费用。 乙公司自行做了一份项目可行性研究报告，其中对该项目的税费负担预计如下： 一、根据公司章程预计应交税情况 公司拟定章程规定甲方在公司成立之日起两个月内将本合作项目的土地使用权转让给公司，乙方保证按合同规定分期投入资金，丙公司负责两个月内办好本合作项目的土地使用权转让手续。甲、丙方不承担合作公司的亏损风险。其中涉及到的税费如下： 1、甲公司把土地使用权转移给公司，应就取得的转让土地使用权收入按“转让无形资产”税目交税，税率为5% 2、乙公司转让3000平方米建筑面积给甲公司时要按缴纳销售不动产的营业税 3、甲公司和员工签订转让合同时要按合同总价的万分之五缴纳印花税 4、以上营业税都要同时按营业税额的7%和3%分别缴纳城建税和教育费附加 5、甲公司应按应纳税所得额的25%缴纳企业所得税。 预计该项目开盘时该住宅的市价是每平方米7000元 甲公司收到3000平方米的房子时应缴营业税105万元；城建税及教育费附加10.5万元；甲公司再把房子转让给员工时（假设公司以成本价转让）不需缴营业税、城建税及教育费附加，但需缴纳印花税1.05万元；甲公司还需因此缴纳企业所得税。 A公司同时应缴纳营业税105万元；城建税及教育费附加10.5万元. 丙公司在取得管理费时应缴营业税6万元；城建税及教育费附加0.6万元 二、销售房屋时税收情况 按预定计划该项目可预售房屋建筑面积是76088平方米，其中住宅41392平方米，共364套，商业用房10710平方米，写字楼11204平方米，地下一、二层商场10546平方米。把3000平方米的住宅分给甲公司后，A公司可销售面积是70852平方米，由于房地产市场前景非常乐观，预计普通住宅的估计均价是7000元（其中含1000元的基本装修费用，但公司希望该价格能够再提高一点，具体有多少提价空间，除需看市场供求外，还需进行税收方面的测算）、商业楼是10000元、写字楼是9000元、地下商场是8000元，应交税情况如下：以7000元的均价计算，普通住宅应交营业税是1343.72万元，城建税及教育费附加134.37万元，印花税8.06万元；
邓森法律顾问：企业资产重组的税务筹划技巧及经典案例分析 一、资产重组的内涵 所谓的资产重组，是指企业资产的拥有者、控制者与企业外部的经济主体进行的，对企业资产的分布状态进行重新组合、调整、配置的过程，或对设在企业资产上的权利进行重新配置的过程。包括企业合并和分立、资产剥离或所拥有股权出售、资产置换等公司资产(含股权、债权等)与公司外部资产或股权互换的活动。基于此分析，资产重组从法律形式上看有四种：合并、分立、出售、置换。 二、资产重组税务规划的法律依据 （一）资产重组不征增值税的法律依据。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。” （二）资产重组不征营业税的法律依据。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）规定：“自2011年10月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。 （三）资产重组免征契税或减半征收契税的法律依据。 《财政部、国家税务总局关于关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》（财税[2012]4号）规定：“自2012年1月1日至2014年12月31日止，公司在股权（股份）转让中，单位、个人承受公司股权（股份），公司土地、房屋权属不发生转移，不征收契税。”同时第三条规定：“两个或两个以上的公司，依据法律规定、合同约定，合并为一个公司，且原投资主体存续的，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。”第四条规定：“公司依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上与原公司投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，免征契税。”第五条规定：“国有、集体企业整体出售，被出售企业法人予以注销，并且买受人按照《中华人民共和国劳动法》等国家有关法律法规政策妥善安置原企业全部职工，与原企业全部职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，对其承受所购企业的土地、房屋权属，免征契税；与原企业超过30%的职工签订服务年限不少于三年的劳动用工合同的，减半征收契税。” 三、税务规划方案 一是要享受免增值税、营业税优惠政策，在发生合并、分立、出售、置换时，必须将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给受收购企业和合并企业。 二是企业在发生合并、分立、出售、置换时，必须向当地的税务机关提交合并、分立、出售、置换的书面备案资料，否则，没有资格享受税收优惠政策。 三是资产收购和股权收购符号财税[2009]59号规定的特殊性税务处理的5个条件，特别是收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，使股权支付对应的股权转让所得暂不征收企业所得税。 [案例分析1：企业重组的流转税筹划的节税分析]
税收筹划企业利益最大案例分析 【最新资料，WORD文档，可编辑】
税收筹划是每个企业都必须有的一个环节，通过税收筹划可以制定合理的税收方式，最大限度的减少公司的损失，让公司利益最大化。 本文将以某研究所企业设立、经营活动中的会计核算、职工薪酬三方面管理决策中的税收筹划实例，表明通过加强对企业税收筹划在管理决策中的应用，来合理减轻企业的税收负担，保证企业价值最大化目标的实现。 一、企业设立决策的税收筹划 某研究所为使剩余资金充分发挥效能，实现收益最大化，有意向投资设立一家下属公司，希望公司设立后能使单位获得更大的收益水平，同时税负最轻，这就需要对建立子公司或分公司进行决策。 如果决定采用公司制组织形式投资设立一个新企业，将面临成立子公司或是分公司决策的选择。对企业的税收有直接的影响。从法律地位上讲，子公司必须具备独立的法人资格，这是子公司与分公司的根本区别所在。子公司和母公司之间是一种法律上财产权益关系，没有直接的隶属关系，子公司应当以其全部财产独立地承担民事责任，当然也包括独立纳税的义务。 分公司没有独立的法律地位，不具有法人资格。分公司业务活动的结果由总公司承受，总公司应以自己的全部财产对分公司所产生的债务承担责任。分公司的设立只须在当地履行简单的登记和营业手续即可，因此，分公司一般不独立履行纳税义务，而将全部的经营成果都汇总到总公司一并纳税。 一家盈利情况较好的企业，拟投资设立一新公司，预计这家新公司未来3年均会出现经营亏损，经过税收筹划，企业应做出以非法人身份投资设立分公司的管理决策。分公司不具有法人资格，由总公司汇总缴纳企业所得税，可实现总公司调节盈亏，合理减轻企业所得税的负担。 如果当无税收优惠的企业投资设立能够享受税收优惠的机构时，适合设立子公司，以使子公司在独立纳税时享受税收优惠政策。 除税收因素外，企业在决定采用何种组织形式时，也要考虑分公司与子公司在其他诸多方面存在的差异：如分公司无独立经营权与决策权，而子公司有独立经营与决策权；分公司不能独立签署合同，子公司能签署合同；分公司设立程序简单，费用低，子公司设立程序复杂，费用高等，以此进行综合的判断。 二、企业经营管理活动中会计核算的税收筹划 通过会计核算也能进行税收策划，必须“未雨绸缪”。企业会计核算中的税收筹划，实际上就是按照企业会计核算的要求和特点，设计企业的全部业务和经营活动，通过会计核算结果的变化，实现企业税收筹划的目的。会计核算是整个税收筹划方案的起点和终点。 合同文本设计是企业“分别核算”的基础环节，财务核算是企业“分别核算”的核心环节。如果两项业务分别核算会使企业税收负担最小、企业价值最大，那么企业在承接业务时，便可与客户确定两份不同业务合同。如果两项业务合并核算会使企业税收负担最小、企业价值最大，那么企业在承接业务时，便可与客户确定一份单一业务合同。
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
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[案例1] 某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C 国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 我们来分析这样做对各国税负的影响: (一) 在正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元) 乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元) 则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元) (二) 在非正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元) 乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元) 丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)
则该跨国公司应纳所得税合计 =100000+120000+180000=400000(元) 比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000（元） 这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来分析这样做的避税效应： （一）正常支付股利时的税负： 乙公司应纳税额＝150万元×20％＝30万元 丙公司应纳预提税税额＝80万元×20％＝16万元 共应纳预提税税额：30＋16＝46万元 （二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
所有的筹划都要一定的目的，筹划的目的肯定不是让我们的税越交越多，而是越交越合理。在这样的情况下，我们应该使用合适的方法做支撑，三者汇总起来是筹划的三要素。我们具体看一些案例。这几个案例只是起到抛砖引玉的作用。每个集团的应用模式不同，要考量实际的商务模式不一样，要擅于合理运用亏损的问题，我们让亏损企业开始做研发服务，他们原来有研发服务放在某一个地方，后来研发服务主要是人的服务，可以移到亏损公司来。在大陆可以做加急扣除，支付研发服务费，并且未来会拥有无形资产的一方，你花一块钱可以按1.5元在账上进行列支。我做一个规划能实现两个用途，第一是让亏损企业进行研发服务，可以弥补亏损;第二让另一家支付研发费，可以在他的企业做150%的加计扣除。在现在的领域里一个事情达到两个目的的筹划是非常可喜，这是一个模式变化变量。 我们看下一个案例，我们在香港应该有很多香港的企业模式模型。我们在大陆有生产商，开票销售做出来的东西卖给香港公司，两者是关联方，香港把货开票到其他的关联方、第三方，发票是走大陆、香港、海外，物流从生产商运到用户，和香港公司完全没有关系。香港跟大陆不一样，香港有特别的税制，大陆是25%，香港是16.5%，在香港交税，可以说公司在香港做，不是在中国做买卖。我在香港交税是应该的，你是生产，我做其他，销售、打广告，所以香港的利润比较好一点。差一点的是我在中国买，我卖给美国、欧盟，很多东西不是在香港做，只是安排货运。很小的东西在大陆做，香港只是发单，所以我在香港不交税，这是可以的，香港税务局说你很精明，他可以给你免税。如果同一个东西，如果给你研究转让定价，你可能跟税务局说只在中国生产，利润比较小。我不在香港做的，你在哪里做?因为你在中国还是美国?哪个国家的税都比香港要高，审计报告里有销售、利润，但没有税。香港是免税，但是报告里税是没有的。 我们回到最原本的概念，转让定价一方是香港，一方是中国。在香港、中国都有利润，税务机关不一定会妥协，哪怕你两边都有利润。何况像以前很多企业做的情况，我有一大笔利润，在中国、香港都没有，我在双方逗留的情况下可能有争议，在中国的时候我偷偷告诉税务局，这是香港做的事，和我无关。世界上哪有凭空有一点利润，但不可能全世界一分钱的税都不交。以前可能有，现在全世界都带讲信息交换、情报交换，特别是中国和香港这么特殊的关系，我们有CEPA，在这种信息交换会更为强烈一些。以后不管什么样的筹划，如果你产生的利润没有在任何地方交过税，这肯定有很大的问题。这个例子可以让大家衍生更大的转让定价问题。 以上内容摘自《GTS第三届两岸三地转让定价高峰论坛会后研究报告》 免责声明： 本报告各种信息和数据等仅供参考，本报告所载的观点和判断仅代表我们的客观分析，并不构成任何建议或实际的结果，我们也不保证当中的观点和判断不会发生任何调整或变更，本报告所涉及的资料来源及观点皆被GTS高顿税务峰会认为可靠，公司并不对相关资料的准确性、充足性或完整性做出任何保证，也不对相关资料的任何错误或遗漏负任何法律责任。 高顿税务峰会(GTS)，中国权威高端税务分享平台。平台汇聚权威政府官员、专业税务专家、知名跨国企业以及本土大中型上市公司的财税高级管理人员，每年在上海、北京、深圳、
《财务纳税筹划案例精粹》 增值税纳税筹划案例 1、债权人"讨债"为什么要缴税 一、案情简介： A企业长期欠B企业货款，无力偿还。B企业申请法院强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给B企业。B企业多方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。 某国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求B企业补交税款，并给予了相应的处罚。 B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A企业的，是替A企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税如果直接收回货款，不就没有这些麻烦 二、纳税辅导： B企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收回货款后，又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就没有这些麻烦对!
答案是肯定的，也是值得让人思考的。 按照国家税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇，摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算交纳增值税。A企业欠B企业货款，如果A企业直接变卖小汽车偿还货款，那么，A企业交纳增值税，B企业收回货款且不用交税，但是这显然不可能；A企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给B企业，那么，该辆小汽车还是由A企业交纳增值税，B企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽车的所有权判给了B企业，由B企业直接出售，那么，不仅A企业要交纳增值税，而且B企业再销售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额计算交纳增值税。 该案件的发生，给税务机关及纳税人都提出了更高的要求，税务机关多一些纳税辅导，让纳税人彻底理解税收政策，少走弯路；纳税人平时多注意学习，在处理一些业务时，多与税务机关联系，可以不缴的税就要避免，尽量减少一些不必要的损失，提高经济效益。 2、设备价款和运费分开划算 某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行“三包”，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。
利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下