【摘要】物流业伴随着社会化大生产的不断发展应运而生。物流业是运用信息技术和供应链管理技术,对分散的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种社会功能进行有机整合和一体化运作而形成的新兴产业,是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。物流业在我国是一个新兴的产业, 第三方物流的全程物流业务日益发展，税负对物流业的发展产生较大影响。由于目前物流企业所提供劳务的范围比较广泛，所适用的税收规定散见于增值税、营业税、房产税、所得税、印花税的暂行条例之中。本文以现行物流业税收政策为依据,在分析我国物流业税收存在问题的基础上,以中外运空运发展股份有限公司案例为实证的纳税筹划作为研究问题的切入点。利用税法所提供的包括税收优惠在内的政策规定和会计政策所提供的选择机会，来获取最大的税后利益，达到税后总体利润最大化。
【关键词】物流企业；税收筹划；物流税制
一、引言 (1)
二、公司简介 (1)
三、公司财务状况 (2)
四、营业收入情况及税务现状分析 (2)
3.1营业收入 (2)
3.2纳税支出状况 (2)
五、税务筹划方案设计 (3)
4.1原则 (3)
4.2总体思路 (3)
4.3方案设计和比较分析 (3)
4.3.1营养税改增值税税务筹划 (3)
4.3.2 房产纳税筹划 (9)
4.3.3印花税的筹划 (10)
4.3.4企业所得税的筹划 (11)
六、结语 (14)
参考文献 (14)
一、引言
物流业伴随着社会化大生产的不断发展应运而生。物流业是运用信息技术和供应链管理技术,对分散的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种社会功能进行有机整合和一体化运作而形成的新兴产业,是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。它是国民经济的重要组成部分,涉及领域广,吸纳就业人数多,拉动消费作用大,在促进产业结构调整、转变经济发展方式和增强国民经济竞争力等方面发挥着重要作用。随着经济全球化和信息化步伐的加快,物流业已成为衡量一国现代化水平和综合国力的重要标志
二、公司简介
中外运空运发展股份有限公司成立于1999年10月11日以下称外运发展，是中国领先的大型综合物流服务商于2000年12月28日在上海证交所成功上市，是国内航空货运代理行业第一家上市司，简称“外运发展”。外运发展由中国外运集团的优质空运业务资产重组而成，核心业务包括航空货运代理和速递业务，其中国际货运代理业务稳居国内行业第一，速递业务也已形成高速发展的自有品牌——中外运速递。
外运发展在全国拥有4大区域，近百家分、子公司和300多个物流网点，运营网络辐射全国。凭借完善的国内服务网络，通过与DHL等国际物流巨头结成战略伙伴，目前国际上服务范围已覆盖全球200多个国家和地区。中外运以综合物流为主业，集海.陆.空货运.仓储码头.快递.船务代理及货运代理业务为一体，拥有综合物流全程方案设计.组织协调.管理等能力。
主营业务：承办进出口货物的国际航空货运、代理业务，包括：揽货、分拨、订舱、包机、仓储、中转、货物集散及物流业务、集装箱拼装拆箱
2012年本公司适用的主要税种及税率如下：
1、企业所得税 25%
2、营业税 5%
3、增值税北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换本公司适用
11%的增值税税率
4、城建税及教育费附加 7%和3%
三、公司财务状况
截止2011年12月31日本公司报表的资产总额5,523,37万元，负债合计660,07万元，所有者权益4,863,30万元，
截至2011年度利润总额46,688.13万元。公司2010年度主营业务收入累计3,891,290,000元，比上年同期增加14.54%%。
四、营业收入情况及税务现状分析
3.1营业收入
3.2纳税支出状况
五、税务筹划方案设计
4.1原则
合法性原则
财务利益最大化
稳健性兼顾原则
社会责任原则
便利性与节约性并重原则
4.2总体思路
1．从具体税种角度考察，税率、税基，税制要素，就是不同的税负点，并且同一税制要素又有若干具体的税负点，围绕具体税种类别来展开，根据不同的税种的特点进行相关的税收筹划方案设计，以下主要从5个税种进行税务筹划。
2．从税收优惠契入，税收优惠是税制设计的基本要素，企业如果充分利用税收优惠条款，就可享受节税效益，因此，用好、用足税收优惠政策本身就是税
务筹划的过程。
4.3方案设计和比较分析
4.3.1营养税改增值税税务筹划
1.解读物流企业营业税改增值税试点方案
试点行业和税率自2012年1月1日起，我们选取试点地区上海进行分析上海的下列行业将作为本次改革的试点行业，具体的适用税率如下：
应税服务的认定，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省(直辖市、计划单列市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。
所以如何明确应税服务的区域将成为本次税改区分应税服务缴纳增值税还是营业税的一个重要问题，我们举例其中的一个试点城市上海为例，
从上表我们可以看到，如果企业机构在上海从事上述所列试点服务的，则其“机构所在地”会被认定为上海，其提供的应税服务将缴纳增值税，对于同一法人实体存在多个机构，其中的一些机构可能需要缴纳增值税（即机构所在地在上海），而另一些机构仍旧缴纳营业税（即机构所在地在中国大陆其他地区）。
接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率
2.物流企业“营改增”税收筹划的意义
作为落实中央结构性减税的重要内容“营改增”改革试点的加速推进正在全面铺开。本次试点对物流行业产生了深远影响，合理进行税收筹划，减轻税收负担，对物流企业意义重大。文章对“营改增”税收筹划的要点及方法进行探讨，提出了应对物流企业“营改增”的税收筹划建议，以期切实减轻物流企业税收负担，促进物流企业的健康发展。
对“营改增”政策及增值税进行仔细的研究和筹划，不仅对于增强企业竞争力、实现企业的税后收益最大化具有直接的现实意义，而且有助于促进国家增值税税收政策目标的实现，有助于促进增值税纳税人依法纳税，有助于促进增值税税收法规的不断完善。企业价值的增加可以通过有效的增值税纳税筹划实现，同时税收筹划有利于企业经营管理水平的提升。
3.营业税改征增值税试点改革背景
为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代
服务业发展，国务院决定从2012 年1 月1 日起，在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税改革试点。物流企业纳入本次试点范围。近日国务院召开常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012 年8 月1 日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10 个省（直辖市、计划单列市）。同时，明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点，“营改增”试点的加速推进正在全面展开。
4.营业税改征增值税税收筹划要点及方法
1）采购活动的筹划
试点地区企业采购活动的筹划应考虑对供应商和现金流的影响。
例：上海中外运物流公司为试点物流企业，税改后为增值税一般纳税人，试点地区供应商A 和非试点地区供应商B 为运输服务提供商，分别注册在上海（试点地区）和苏州（目前为非试点地区）。供应商A 和供应商B 为上海中外运空运发展有限公司（物流公司，简称外运发展）提供的运输服务价格均为100 元（不含流转税）。增值税试点改革后，上海中外运物流公司支付给A 的运输服务费为111 元（100+100×11%），其中，100 元计入成本，11 元为增值税进项税，取得增值税专用发票可抵扣进项税额。由于供应商B 不在试点改革区内，依然采用营业税，外运发展支付给供应商B 的运输服务费用为103 元（100+100×3%），103 元全部计入成本。从企业成本考虑，外运发展选择A 作为供应商，考虑到增值税可以抵扣的优惠，可以比选择B 公司少支付3 元的成本。不过，由于增值税抵扣是事后抵扣，对企业的现金流会产生影响。在该案例中，上海中外运物流选择A 供应商的话，要预先支付111 元，而选择B 供应商的话，则只需要支付103 元，这对于现金流紧张的企业来说，需要慎重抉择。8 元价差，实际上接近于企业购买成本的1/10，对现金流的影响是很明显的。
所以如果企业现金流不是很紧张应该竟可能的选择试点企业作为供应商，可以减少3%的税金。
2）混业经营、混合销售的筹划
以仓储服务为例：根据财税[2011]111 号附件1，仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。
例：外运发展拥有一大型仓库。外运发展与L公司签订长期租赁协议， L 公司无仓库所有权与使用权，需要使用外运发展仓库进行经营。外运发展2011 年底前均以不动产租赁方式经营。2012 年后，可能出现两种情况：第一种，L 公司要求外运发展开具仓库租赁发票；第二种，L公司要求外运发展开具仓储增值税专用发票。分析：不动产租赁未纳入此次营改增试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围。“营改增”之后，由于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入将降低，利润减少。从税务筹划角度来看，假设上海中外运物流公司在维持相同利润水平100 万元的前提下，应调整对L 公司的报价。第一种情况下：外运发展应外报价应为105.26 万元（销售收入105.26 万元－营业税5.26 万元= 毛利100 万元）；第二种情况下：外运发展对外报价应为106 万元（销售收入100 万元，增值税6 万元，毛利100 万元）。
3）差额纳税的筹划
差额征税是营业税常用的一种税基计算方法，此次营改增对扩围税目的税基计算沿用了此方法。根据财税[2011]111 号文，增值税差额征税是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额的征税方法。国税发[2005]208 号文对国家发改委和国家税务总局联合确认纳入试点名单的物流企业及所属企业的营业税差额征税政策也做出了相关规定，目前经认定，共有8 批、1331 家物流企业纳入营业税差额纳税试点名单。为保证营业税差额征税政策在营改增后的继续有效沿用，最大程度的享受到差额纳税的优惠政策，符合条件的物流企业应尽快申请纳入试点物流企业名单；暂不符合条件的物流企业应对照政策尽快查找原因，争取早日纳入试点物流企业名单。
例：上海中外运物流公司当月的含税销售额为100 万元，当月取得非试点地区B 运输公司开具的公路内河货物运输业统一发票，运费小计60 万元，发票合计60 万元。
方案 1（按照运费金额和 7% 的扣除率计算进项税额抵扣）：
销项税=100÷1.11×11%=9.91；进项税=60×7%=4.2；
【摘要】物流业伴随着社会化大生产的不断发展应运而生。物流业是运用信息技术和供应链管理技术,对分散的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种社会功能进行有机整合和一体化运作而形成的新兴产业,是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。物流业在我国是一个新兴的产业, 第三方物流的全程物流业务日益发展，税负对物流业的发展产生较大影响。由于目前物流企业所提供劳务的范围比较广泛，所适用的税收规定散见于增值税、营业税、房产税、所得税、印花税的暂行条例之中。本文以现行物流业税收政策为依据,在分析我国物流业税收存在问题的基础上,以中外运空运发展股份有限公司案例为实证的纳税筹划作为研究问题的切入点。利用税法所提供的包括税收优惠在内的政策规定和会计政策所提供的选择机会，来获取最大的税后利益，达到税后总体利润最大化。 【关键词】物流企业；税收筹划；物流税制
一、引言 (1) 二、公司简介 (1) 三、公司财务状况 (2) 四、营业收入情况及税务现状分析 (2) 3.1营业收入 (2) 3.2纳税支出状况 (2) 五、税务筹划方案设计 (3) 4.1原则 (3) 4.2总体思路 (3) 4.3方案设计和比较分析 (3) 4.3.1营养税改增值税税务筹划 (3) 4.3.2 房产纳税筹划 (9) 4.3.3印花税的筹划 (10) 4.3.4企业所得税的筹划 (11) 六、结语 (14) 参考文献 (14)
一、引言 物流业伴随着社会化大生产的不断发展应运而生。物流业是运用信息技术和供应链管理技术,对分散的运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等多种社会功能进行有机整合和一体化运作而形成的新兴产业,是融合运输业、仓储业、货代业和信息业等的复合型服务产业。它是国民经济的重要组成部分,涉及领域广,吸纳就业人数多,拉动消费作用大,在促进产业结构调整、转变经济发展方式和增强国民经济竞争力等方面发挥着重要作用。随着经济全球化和信息化步伐的加快,物流业已成为衡量一国现代化水平和综合国力的重要标志 二、公司简介 中外运空运发展股份有限公司成立于1999年10月11日以下称外运发展，是中国领先的大型综合物流服务商于2000年12月28日在上海证交所成功上市，是国内航空货运代理行业第一家上市司，简称“外运发展”。外运发展由中国外运集团的优质空运业务资产重组而成，核心业务包括航空货运代理和速递业务，其中国际货运代理业务稳居国内行业第一，速递业务也已形成高速发展的自有品牌——中外运速递。 外运发展在全国拥有4大区域，近百家分、子公司和300多个物流网点，运营网络辐射全国。凭借完善的国内服务网络，通过与DHL等国际物流巨头结成战略伙伴，目前国际上服务范围已覆盖全球200多个国家和地区。中外运以综合物流为主业，集海.陆.空货运.仓储码头.快递.船务代理及货运代理业务为一体，拥有综合物流全程方案设计.组织协调.管理等能力。 主营业务：承办进出口货物的国际航空货运、代理业务，包括：揽货、分拨、订舱、包机、仓储、中转、货物集散及物流业务、集装箱拼装拆箱 2012年本公司适用的主要税种及税率如下： 1、企业所得税 25% 2、营业税 5%
外商投资企业和外国企业税务筹划案例 发布日期：2003-10-8 外商投资企业和外国企业所得税是专门对境内外资企业的纯收益征收的一种税，与外资企业的特点紧密相联。 为了维护国家权益、促进对外经济技术交流、更好地利用外资和引进先进技术，按照税负从轻、优惠从宽、手续从简的原则。1991年经第七届全国人民代表大会第四次会议通过并颁布了《外国投资企业和外国企业所得税法》，但是，由于制订的时间较晚，这一税法还不很完善，其间存在着诸多的避税机会。如果能把握好这些机会，对企业来说，将是一笔极大的财富。再加上，我国本身就对外商投资企业和外国企业给予了诸多的税收优惠，在此基础上，企业要是能有效地合理避税，那么，从整体上来讲，企业得到的税收收益将是无法估计的。 人、所得来源地、源泉扣缴预提税、应纳税所得额计算、纳税年度所得额计算、亏损弥补所得额计算、成本费用列支、坏账准备、"免减"税收优急、再投资优惠等方面作了详细的介绍，从大量实证的基础上说明如何科学地避税，使自己的避税行为不违反税法规定。我们主要从十个方面进行分析：避名成为居民纳税人的避税筹划案例、利用所得来源地认定的避税筹划案例、利用源泉扣缴预提税的避税筹划案例、利用应纳税所得额计算原则的避税筹划案例、利用纳税年度有关规定的避税筹划案例、利用亏损弥补的税收优惠政策的避税筹划案例、利用成本费用和损失列支计算的避税筹划案例、利用坏账准备的避税筹划案例、利用"免二减三"税收优惠的避税筹划案例和利用再投资优惠政策的避税筹划案例。 避免成为居民纳税人的避税筹划案例 外商投资企业和外国企业所得的纳税人可以分为两个部分。 外合资经营企业法和中外合作经营企业法，由外国公司、企业和其他经济组织在中国境内与中国的公司、企业共同投资举办的中外合资经营企
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
A公司企业所得税纳税筹划 一、公司概况 公司主要从事新型公路养护机械的技术开发与制造,公司经营范围:公路筑路养护设备、除雪设备、市政环卫设备、港口设备、铁路养护设备、机场养护设备、特种设备的开发、制造及销售;公路养护施工。经营货物及技术进出口;设备租赁。公司发展至今年产值仅50-100亿元,市场保有量600-700亿元,预计2020年养护机械市场规模将达到10,095亿元-12,975亿元,未来十年平均每年新增配置量将达到近1,000亿元。目前公司正在进行冷吹式机场除雪车、机场跑道除冰液洒布车、机械式综合除雪车等行业高端产品的研发。 二、A公司财务状况及涉税情况分析 A公司2011年度的财务状况及涉税情况如下: (一)收入及利润 2011年度实现营业收入202,890,132、77元,比上年增加69,637,942、72元,同比增长52、26个百分点。此外,2011年,A公司在营业外收入方面共盈利10,004,544、57元(主要为政府补助)。2011年全年实现利润76,927,135、78元,比上年同期增加44,960,325、91元,降幅71、1%。 (二)费用水平 A公司2011年发生销售成本99,812,049、59元,销售费用18,388,472、57元,管理费用17,198,476、76元,财务费用一3,148,719、35元。2011年列支工资薪金3,802,905、23元,列支工会经费14,185、92元,职工福利费68,679、64元,职工教育经费10,355、00元;列支业务招待费2,104,552、57元,折旧摊销支出875,848、44元。 (三)其她涉税财务指标 2011年,应收账款年初金额为43,199,192、5元,年末余额为63,461,696、12元;其她应收款年初金额为5,881,719、03元,年末金额为6,212,883、27元元,计提坏账准备1,687,505、49元。 (四)企业所得税纳税现状及分析 公司涉及的主要税种有增值税17%、营业税5%、城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加2%、企业所得税25%、个人所得税。2008年1月1日实施
税收筹划案例分析 一、公司简介 （一）历史沿革 A公司系1992年12月22日经批准成立的一家百货零售公司。公司最初设立时的总股本为63,600,000股，注册资本63,600,000元。到2016年12月31日为止，公司总股本为544,655,460股,注册资本544,655,460元。截止到目前为止，A 公司所涉及的业务包括超市、电子商务、百货、家电等。A公司的主要经营项目包括：国内外贸易、食品与酒类的批发与零售、货物运输、金银珠宝首饰的维修与零售、电子游艺机、房屋租赁、停车场服务、餐饮、再生资源回收、书刊的出版发行等。 （二）行业情况 A公司所属于百货零售业，作为重要行业之一，百货零售业中的竞争也是相对来说比较激烈，并且百货零售业中市场化程度也是相对较高。2016年，我国经济发展的增长速度由高速转变为中高速，发展的方式也变为了质量效率型，经济结构也进行了调整，创新慢慢转变为发展动力，在这种经济情况下，百货零售行业的消费信心不足，收入增长缓慢，行业竞争更为加剧。根据国家统计局的统计数据得出，2016年度的全国范围内的零售业的销售总额达到了33万亿元，据去年增长了10.4%，但是即使零售总额总体增长，增长率却下降了0.3%，而且，零售总额的增长动力主要还是网上消费，传统的实体零售不仅没有增长，反而还呈现出总体下降的趋势。2016 年，我国前50 家大型的零售企业的销售额和去年相比下降了零点五个百分点。
（三）生产经营现状 2016年，A公司的营业收入为22.07 亿元，和去年相比下降了6.74%；实现利润总额-3,165.72 万元，和去年相比依然下降了206.73%；实现归属于上市公司股东的净利润-3,427.64 万元，同比下降223.84%。 公司主要税负项目包括： ①增值税：应税收入按17%或13%的税率计算销项税，并按扣除当期允许抵扣的进项税额后的差额计缴增值税。 ②消费税：对销售的贵重首饰按应税营业额的5%计缴消费税。 ③营业税：按应税营业额的5%或10%计缴营业税。 ④城市维护建设税：按实际缴纳的流转税的7%计缴。 ⑤企业所得税：按应纳税所得额的25%、15%计缴。 ⑥教育费附加：按实际缴纳的流转税的3%计缴。 ⑦地方教育费附加：按实际缴纳的流转税的2%计缴。 ⑧费用性税金。包括土地使用税、房产税、印花税等，按照税法规定上缴。 从A的主要税负项目可以看出，A公司应交税费的重点还是是增值税、消费税和企业所得税，所以下面我们进行税收筹划时主要讨论这三个方面。 （四）未来发展前景 A公司所属于百货零售业，目前来看，百货零售业发展形势并不乐观。但是，
2018企业税收筹划案例 01 【摘要】作为现代企业的刚性支出之一，税收对企业的经济利益有着直接影响，而税收筹划能增强企业的经济效益，降低纳税成本，所以税收筹划逐渐发展为企业财务决策的重要内容。当前纳税人经营生产的最终目的与直接动机就是以最小的成本获得最大的利润，而成本高低对纳税人的利润有直接影响，如何在激烈的市场竞争中占据优势，多层次、全方位筹划生产经营，确保财务决策的科学性，已经成为企业的重要研究课题。本文就对企业财务决策中的税收筹划进行分析和探究。 【关键词】企业财务决策；税收筹划 在市场经济体制不断完善的背景下，我国的经济成分出现了极大的变化，由传统单一的集体、全民经济转变为股份制、个体、私营等多种经济成分并存的格局[1]。而企业是市场经济运行的主体，已经发展为自负盈亏、自主经营、独立核算的经济实体，具有自身独立的经济利益，如何恰当安排自身的财务活动、经营活动，选择灵活多变的财务处理方式，是现代企业面临的重要问题。 一、企业税收筹划概述
随着经济全球化的发展，现代企业的内外部经营环境愈加复杂，日常的管理任务越来越繁重，而税收管理是企业管理的关键内容，对企业的绩效评价、目标考核、生产决策有着积极的意义。实施科学合理的税收策划工作，全面开展税务管理，不仅能对其中产生的风险进行有效规避，还能增强企业的整体竞争实力、自身活力，减轻税务负担，实现企业发展壮大的目标。同时税收筹划在企业财务决策中占据着重要的地位，税收因素对财务决策有着直接的影响，通过税收筹划能实现财务决策的目标。通常税收筹划有如下三点特征：一是效益性：税收筹划的最终目的就是效益性，这也是合理选择方案的重要指标；二是筹划性：在企业的经济活动中，企业纳税往往具有滞后性的特点，而税收筹划是纳税前事先做出的行为；三是合法性：其要求税收筹划要满足相关法规与税收法律的相关要求[2]。可以说，只有实现效益性、筹划性、合法性这三者的三位一体，才能保证税收筹划工作的成功开展。 二、企业财务决策中的税收筹划 （一）应用现状 企业财务决策中的税收筹划应用现状表现为两个方面：一方面，忽视税收筹划工作。现阶段，大部分中小型企业在财务决策中忽视税收筹划工作，究其原因，一是企业在税收筹划人才方面相对缺乏，相关工作人员不会在企业财务中开
第四章消费税纳税筹划 案例分析计算题 1.某地区有两家制酒企业A和B，两者均为独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元/500克。企业B以企业A生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10％，无定额税率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒。企业B在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B欠企业A共计5000万元货款。经评估，企业B的资产价值恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么? 第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定.不用缴纳营业税。 第二，合并可以递延部分税款。原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为： 应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) 应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400(万元) 而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处；另一部分税款(从量计征的消费税税款)则免于缴纳了。 第三，由于企业B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率O.5元／500克，而药酒的消费税税率为比例税率1 O％，无定额税率。，如果企业转产为药酒生产企业，则消费税税负将会大大减轻。 假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税税款为： A厂应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×O.5=9000(万元) B厂应纳消费税税额=25000× 1 0％=2500(万元) 合计应纳消费税税额=9000+2500=11500(万元) 合并后应纳消费税税额=25000×10％=500(万元) 合并后节约消费税税额：11500-2500=9000(万元) 2.某市A轮胎厂(以下简称A厂)现有一批橡胶原料需加工成轮胎销售，可选择的加工方式有： (1)部分委托加工方式(委托方对委托加_T.的应税消费品收回后，继续加工成另一种应税消费品)。A厂委托B厂将一批价值300万元的橡胶原料加工成汽车轮胎半成品，协议规定加工费1 85万元(假设B厂没有同类消费品)。A厂将加工后的汽车轮胎半成品收回后继续加工成汽车轮胎，加工成本、费用共计l45.5万元，该批轮胎售价(不含增值税)1000万元。(汽车轮胎的消费税税率为3％) 部分委托加工方式 应缴消费税及附加税费情况如下： A厂支付B厂加工费时，同时支付由受托方代收代缴的消费税：消费税：（300+185）/（1-3%）×3％=15(万元)
(一)利用货物进出的时间差进行增值税筹划 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第38条的规定,销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。 当物流企业从上游企业(销货方)采购货物,再销售给下游企业时,可以充分利用上述规定来进行纳税筹划,即尽量提前抵扣增值税进项税额,而根据下游企业(进货方)的付款情况灵活掌握供货数量和开具销项发票数额而不能在进货方尚未付清货款的情况下一次性将货全 部供完并全额开具销项发票,以免提前给企业造成税务负担。 （二）利用资产重组免税进行营改增筹划
在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不收增值税。 纳税人可以利用上述优惠政策进行资产重组。 （三）选择小规模纳税人身份进行增值税筹划 纳税筹划思路 物流企业在营改增之前适用3%的税率缴纳营业税,在营改增之后,部分业务按照交通运输业缴纳11%的增值税,部分业务按照现代服务业缴纳6%的增值税,如果物流企业不能取得足够的增值税进项税额,其税收负担在营改增之后都会有所增加。由于小规模纳税人适用3% 的征收率,且增值税具有价外税的特点,因此,如果物流企业在营改增之后能保持小规模纳税人的身份缴纳增值税,其税收负担一定会降低。营改增小规模纳税人的标准为年销售额在500万元以下,如果纳税人的销售额超过了上述标准,可以通过企业分立的方式来保持小规模纳税人的身份。
生产型企业税务筹划案例 案例背景： 企业A，主要进行设备生产业务，一年收入数千万元，实际利润在一千万左右。在日常操作中，企业A的财务团队，碰到了很多财税难题，主要的难题有： 1、大量的原材料采购过程中，有些小的配件企业属于作坊式不愿意提供任何发票，导致进项发票不够，增值税税负变高，同时企业利润虚高； 2、由于上面的供应端发票问题，企业A同样为了减轻自身税负，而促使业务团队和财务团队尽量不向其终端用户开发票。但是，在营改增和金税三期的大环境下，越来越多的客户迫使企业不得不开发票，从而导致企业账面收入和利润大幅度上升，甚至接近实际利润水平； 3、企业A适用的企业所得税税率为25%，本身也不具备任何科技属性，没有可以使用的税收优惠政策。一千多万的真实利润，只能依靠买发票的方式进行冲抵； 4、部分需要提取出来用于特殊目的的现金，越来越难以通过银行备用金模式实现； 在营改增、金税三期等税务趋严的大背景下，企业A的财务团队面临着巨大的挑战，故希望在寻求到一个合理解决方案的同时，能实现合法合规。
风险和责任 1、企业A，存在隐瞒收入的偷漏税行为，存在罚金，滞纳金等责任； 2、企业A，存在买卖发票等虚开发票相关行为，有罚金，滞纳金，甚至刑事责任； 3、企业A的财务和管理人员，存在财税管理不善的相关连带责任； 解决方案 企业A选择“安节税”的贸易型个人独资企业或者服务型个人独资企业+核定征收产品，来解决税负高问题。具体的操作模式如下： 1、贸易型个人独资企业（采购平台）+核定征收： 企业A，安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业，作为企业A的采购平台。以往，企业A直接跟供应商发生业务往来，现在由新设立的贸易型个人独资企业（即采购平台）跟供应商发生业务往来，再提价卖给企业A，如此可实现将利润截留在贸易型个人独资企业内，由个人独资来纳税，以实现整体的税负的降低。 2、贸易型个人独资企业（销售平台）+核定征收： 企业A，安排人在崇明设立一个贸易型的个人独资企业，作为企业A的销售平台。以往，企业A直接跟经销商发生业务往来，现在由新设立的贸易型个人独资企业（即销售平台）跟经销商发生业务往来，企业A以接近成本价卖给贸易型个人独资企业（即销售平台），销售平台将价格提高到市场价后卖给经销商，如此，同样可实现将利润留存到销售平台内，由销售平台来纳税，以达到整体最低税负。 3、服务型个人独资企业+核定征收： 企业A，安排人在崇明设立一个服务型的个人独资企业，作为企业A的配套，比如企业A 需要的设计、市场拓展、市场调研、系统开发等专业服务。这里，可以理解为，企业A将
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
税务案例最全目录 2017修订版 税务案例目录 (1) 公司董事领取报酬可筹划 (5) 新办商业企业慎选优惠年度 (6) 减免期多分利可以少补税 (7) 委托开会可避免会议费被认定为是价外费用 (8) 巧签投资合同享受节税收益 (8) 合理设置机构享受最低税率 (10) 合理利用资源综合利用税收优惠政策 (10) 个人独资企业财产出租转让的筹划策略 (12) 醋酸制法不同节税效果迥异 (13) 房地产开发经营与资产管理活动税务筹划思维与方法 (14) 废旧物资收购、加工可筹划 (18) 合法避税：纳税人“辩护律师” (18) 不要忽视所得税优惠政策影响 (21) 关联企业借款利息扣除的筹划 (22) 打包出售：变资产转让为资本转让 (23) 薪酬激励可筹划 (25) 用转让定价法进行纳税筹划 (26) 企业重组不可忽视契税筹划 (29) 企业出口货物退税的筹划 (30) 财产转移的营业税避税筹划 (32) 利用出口企业税收优惠政策筹划 (34) 企业经营环节纳税筹划案例分析 (35) 一字值万金—加工方式选择的筹划 (37) 企业产权重组中的纳税筹划 (38) 租赁变仓储税负可降低 (40) 利用"混合销售"避税筹划案例 (41) 股票期权交易中的税收筹划 (41) 企业股权投资和改组活动的节税筹划 ····················································································错误！未定义书签。继承遗产也可以税收筹划 ···································································································错误！未定义书签。订立合同有技巧—关于印花税的筹划 ····················································································错误！未定义书签。多环节生产企业转让定价的筹划 ··························································································错误！未定义书签。 1
税务筹划案例分析 纳税筹划方案设计和论述 一、纳税筹划的简介 纳税筹划就是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。纳税筹划具有合法性，预期性，目的性，收益性，专业性等特定，是纳税筹划和偷税、欠税、抗税、骗税、避税最大的区别。纳税筹划应该遵循一定的原则: 第一，法律原则，有合法性原则、合理性原则和规范性原则;第二，财务原则，有财务利益最大化原则、稳健性原则和综合性原则; 第三，。社会原则; 第四，筹划管理原则，有便利性原则和节约性原则。 具体税种有具体的纳税筹划方法，以下就是各种税制的不同筹划方法。 二、增值税纳税筹划方案 在我国境内销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的行为，应当依照相关依据缴纳增值税。但是为了减少缴税的负担，我们应该对应纳税额进行合理的筹划，使纳税人在不违法的情况下尽量减少税收。以下就用具体事例来说明怎么合理筹划增值税。 案例一: 某工业企业现为小规模纳税人。年应税销售额为60万元，(不含税)，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，但 该公司可抵扣的购进项目金额只有20 万元(不含税) ，该方案的筹划方法为:若企业 申请认定为一般纳税人，则企业应纳增值税税额为6.8 万元(60*17%-20*17%); 若企业仍作为小规模纳税人，则企业应纳增值税税额为1.8 万元(60*3%) ，有上述比较可以看出当企业为小规模纳税人时所要缴纳的税款明显比一般纳税人时缴纳的税款少，所以企业可以用小规模纳税人的身份去缴纳增值税。
[案例3—5] 销售方式的纳税筹划 假如某服装经销公司在2008年为庆祝建厂10周年，决定在春节期间开展一次促销活动，现有三种方案可供选择。方案一，打8折，即按现价折扣20%销售，原100元商品以80元售出；方案二，赠送购货价值20%的礼品，即购100元商品，可获得20元礼品；（进货每件成本为70元/100件）现分别计算方案一，方案二中，公司的税后利润。 不考虑赠送货物的个人所得税、城建税及教育费附加。 方案一：应纳增值税：[80/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%×17%]=1.45（元） 企业利润额：[80/（1+17%）]—[70/（1+17%）]=8.55 （元） 应缴企业所得税：8.55×25% =2.14（元） 税后净利润：8.55—2.14 =6.41（元） 方案二：销售100元时应纳增值税：[100/（1+17%）×17%]—[70/（1+17%）×17%]=4.36（元）赠送20元时应纳增值税： [20/（1+17%）×17%]—[14/（1+17%）×17%]=0.87（元） 企业利润额为：100/（1+17%）—70/（1+17%）—14/（1+17%）= 13.67（元） 企业应缴企业所得税为： [100/（1+17%）+20/（1+17%）—70/（1+17%）—14（1+17%）] ×25%= 7.69（元） 税后净利润为：13.67—7.69 = 5.98（元） [案例3﹣7] 甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系；甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品要提供给丙企业。假设甲企业进项税额为40000元，以下价格均为含税价格。 企业名称增值税 税率 生产数量 （件） 正常市价 （元） 转移价格 （元） 所得税率 甲17% 1000 500 400 25% 乙17% 1000 600 500 25% 丙17% 1000 700 700 25% 假设甲企业进项税额为40000元，市场月利率为2%。如果三个企业均按正常市价结算货款，应纳增值税税额如下： 甲企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－40000=72650－40000=32650（元） 乙企业应纳增值税额=1000×600÷（1+17%）×17%－72650=87180－72650=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000×700÷（1+17%）×17%－87180=14529（元） 集团合计应纳增值税额=32650+14530+14529=61709（元） 但是，当三个企业采用转移价格时，应纳增值税情况如下： 甲企业应纳增值税额=1000×400÷（1+17%）×17%－40000=58120-40000=18120（元） 乙企业应纳增值税额=1000×500÷（1+17%）×17%－58120=14530（元） 丙企业应纳增值税额=1000 ×700 ÷（1+17%）×17%－1000×500÷（1+17%）×17% =29059（元） 集团合计应纳增值税额=18120+14530+29059=61709（元） 由于三个企业的生产有连续性，就使得本应由甲企业当其应缴的增值税款相对减少14530（32650—18120）元，即递延至第二期缴纳（通过乙企业）；乙企业原应缴纳的税款又通过
1. 刘先生是一位知名撰稿人，年收入预计在60万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。请分析刘先生采取哪种筹划方式最合算。 对刘先生的60万元收入来说，三种合作方式所适用的税目、税率是完全不同的，因而使其应纳税款会有很大差别，为他留下很大筹划空间。三种合作方式的税负比较如下： 第一，调入报社。在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得，适用5%~45%的九级超额累进税率。刘先生的年收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际适用税率为30%。应缴税款为：[（50000-2000）×30%-3375]×12=132300（元） 第二，兼职专栏作家。在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平均支付，适用税率为30%。应纳税款为：[50000×（1-20%）×30%-2000]×12=120000（元） 第三，自由撰稿人。在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，预计适用税率为20%，并可享受减征30%的税收优惠，则其实际适用税率为14%。应缴税款为：600000×（1-20%）×20%×（1-30%）=67200（元） 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，刘先生作为自由撰稿人的身份获得收入所适用的税率最低，应纳税额最少，税负最低。比作为兼职专栏作家节税52800元（120000-67200）；比调入报社节税65100元（132300-67200）。 1. 王先生承租经营一家餐饮企业（有限责任公司，职工人数为20 人）。该企业将全部资产（资产总额300 000 元）租赁给王先生使用，王先生每年上缴租赁费100 000 元，缴完租赁费后的经营成果全部归王先生个人所有。2009 年该企业的生产经营所得为190 000 元，王先生在企业不领取工资。试计算比较王先生如何利用不同的企业性质进行筹划？ 方案一：如果王先生仍使用原企业的营业执照，按税法规定其经营所得应缴纳企业所得税（根据《中华人民共和国企业所得税法》的有关规定，小型微利企业按20%的所得税税率缴纳企业所得税。小型微利企业的条件如下：第一，工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；第二，其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元），而且其税后所得还要再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税，适用5%~35%五级超额累进税率。在不考虑其他调整因素的情况下，企业纳税情况如下： 应纳企业所得税税额=190000×20%=38000（元） 王先生承租经营所得=190000-100000-38000=52000（元） 王先生应纳个人所得税税额=（52000-2000×12）×20%-1250=4350（元） 王先生实际获得的税后收益=52000-4350=47650（元） 方案二：如果王先生将原企业的工商登记改变为个体工商户，则其承租经营所得不需缴纳企业所得税，而应直接计算缴纳个人所得税。而不考虑其他调整因素的情况下，王先生纳税情况如下： 应纳个人所得税税额=（190000-100000-2000×12）×35%-6750=16350（元） 王先生获得的税后收益=190000-100000-16350=73650（元） 通过比较，王先生采纳方案二可以多获利26000元（73650-47650）。 2. 假设某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为100 万元（不含税销售额），其中可抵扣进项增值税的购入项目金额为50 万元，由税务机关代开的增值税专用发票上记载的增值税税款为1 . 5 万元。分析该企业采取什么方式节税比较有利。2.参考答案： 根据税法规定，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。在对这两类纳税人征收增值税时，其计税方法和征管要求不同。一般将年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位，不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过
利用企业所得税减免税政策筹划 现行的鼓励科技发展的税收优惠政策 ? ? ? ?1.对科研单位和大专院校的技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务、技术承包、技术出口的所得，暂免征收所得税；其他企事业单位技术转让及有关的技术咨询服务、技术服务和技术培训收入，年所得不超过30万元的部分，暂免征收所得税。 2.为鼓励企业增加科技投入，允许企业将从事新产品、新技术开发的费用，在征收所得税之前列支，不受比例限制。 3.对经国务院批准成立的高新技术产业开发区内认定的高新技术企业，可减按15％的优惠税率征收企业所得税，并规定在开办之日起两年内免征所得税。 4.税法规定，对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、会计、审计、税务等咨询业）、信息业、技术服务业的企业或经营单位，自开业之日起，免征所得税一年。税法同时规定，高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”为主要原料生产的企业、“老、少、边、穷”地区新办企业、新办的劳动就业服务企业，如为年度中间开业，当年实际生产经营期不足6个月的，可向主管税务机关申请选择就当年所得缴纳企业所得税，其减征、免征企业所得税的执行期限，可推延至下一年度起计算。 如企业已选择该办法后次年度发生亏损，其上一年度已纳税款，不予退库，亏损年度应计算为减免执行期限，其亏损额可按规定用以后年度的所得抵补。 企业所得税的优惠政策多种多样，企业应当彻底了解各项减免税政策法规，在组建、注册、经营方式上充分参考所得税优惠政策，以达总体税负的优化。 例如，某公司于1999年9月中旬开业，属于科技开发企业。该公司1999年并没有享受企业所得税优惠，缴纳了1999年9月～12月四个月的企业所得税6万元。而是把享受税收优惠的期限选择在2000年。按照公司预测，2000年实现的利润将突破100万元，如果把减免税年度选择在2000年，享受的税收优惠会更多。2000年1～6月，该公司已累计实现利润54万元，按公司现有业务水平计算，全年可实现利润超过100万元，这样，公司今年享受减免的企业所得税将达到33万元，与1999年的企业所得税额6万元相比，两种方案税负差额高
【最新资料，WORD文档，可编辑】
[案例1] 某跨国公司总部设在A国，并在B国、C国、D国分设甲、乙、丙三家子公司。甲公司为在C 国的乙公司提供布料，假设有1000匹布料，按甲公司所在国的正常市场价，成本为每匹2600元，这批布料应以每匹3000元出售给乙公司；再由乙公司加工成服装后转售给D国的丙公司，乙公司利润率20% ；各国税率水平分别为:B 国50% ,C 国60% ,D 国30%。该跨国公司为逃避一定税收，采取了由甲公司以每匹布2800无的价格卖给D 国的丙公司，再由丙公司以每匹3400无的价格转售给C 国的乙公司，再由C国乙公司按总价格3600000元在该国市场出售。 我们来分析这样做对各国税负的影响: (一) 在正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(3000-2600)×1000×50%=200000 (元) 乙公司应纳所得税=3000×20%×1000×60%=360000(元) 则对此项交易，该跨国公司应纳所得税额合计=200000十360000=560000(元) (二) 在非正常交易情况下的税负: 甲公司应纳所得税=(2800－2600)×1000×50%=100000(元) 乙公司应纳所得税=(3600000－3400000)×60%=120000(元) 丙公司应纳所得税=(3400－2800)×1000×30%=180000(元)
则该跨国公司应纳所得税合计 =100000+120000+180000=400000(元) 比正常交易节约税收支付: 560000-400000=60000（元） 这种避税行为的发生，主要是由于B、C、D 三国税负差异的存在，给纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。 [案例2] A国的跨国甲公司在B国和C国有乙、丙两家子公。乙公司当年盈利3000万元，按5％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息：3000×15％＝150万元；公司当年盈利2000万元，按4％的固定股利率，年终应向甲公司支付股息征收20％的所得税。为逃避这部分税收，乙公司、丙公司将市场价值400万元和200万元的商品公别以250万元、120万元卖给了甲公司，以代替股息支付。 我们来分析这样做的避税效应： （一）正常支付股利时的税负： 乙公司应纳税额＝150万元×20％＝30万元 丙公司应纳预提税税额＝80万元×20％＝16万元 共应纳预提税税额：30＋16＝46万元 （二）以商品代替股息支付时的税负：乙、丙公司将商品以低价售给甲公司，甲公司从中获得与股息等值的回报，乙丙公司因支付方式改变，且无盈利，既可避免所得税，又不必纳预提税。
1.利用货物进出的时间差进行增值税筹划 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第38条的规定,销售货物或者应税劳的纳税义务发生时间:采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办 托收手续的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;采取预收货款方式销售物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;销售应税劳务,为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天;纳税人发生视同销售货物行为,为货物移送的当天。 当物流企业从上游企业(销货方)采购货物,再销售给下游企业时,可以充分利用上述规定来进行纳税筹划,即尽量提前抵扣增值税进项税额,而根据下游企业(进货方)的付款情况灵活掌握供货数量和开具销项发票数额,而不能在进货方尚未付清货款的情况下一次性将货全部供完并全额开具销项发票,以免提前给企业造成税务负担。 2.选择小规模纳税人身份进行增值税筹划 物流企业在营改增之前适用3%的税率缴纳营业税,在营改增之后,部分业务按照交通运输业缴纳11%的增值税,部分业务按照现代服务业缴纳6%的增值税,如果物流企业不能取得足够的增值税进项税额,其税收负担在营改增之后都会有所增加。由于小规模纳税人适用3%的征收率,且增值税具有价外税的特点,因此,如果物流企业在营改增之后能保持小规模纳税。 营改增小规模纳税人的标准为年销售额在500万元以下,如果纳税人的销售额超过了上述人标准,可以通过企业分立的方式来保持小规模纳税人的身份。 3.将人力劳动转变为机器劳动 物流企业使用的人力劳动比较多,而人力劳动所对应的增值部分都是需要缴纳增值税的也就是说,企业给员工发工资部分的支出是无法抵扣增值税的,而如果能将部分人力劳动转变 为机器劳动,就可以将工资支出转变为租金支出或固定资产支出,转变之后,无论是哪种支出,均可以取得增值税专用发票,其中所含的增值税均可以抵扣。如果企业的某项工作既可以由人力劳动来完成,又可以由机器来完成,且支付的工资总额