案例与答案——精瑞工业有限公司的经营决策——管理会计
精瑞工业有限公司的经营决策案例
一、案例背景资料
大至汽车、小至玩具，其制作均源于一系列大大小小的模具，比如电视机、电话机的外壳是把塑料加热软化注进模具冷却成型生产出来的，汽车外壳是由金属平板用模具压成的，……，模具作为工业制品成型的一种工具，在人们生活中发挥着重要的作用。近年来，随着消费升级，人们的衣食住行方方面面都发生着改变，极大地促进了模具行业的蓬勃发展。2006年中国模具工业销售额已达720亿元，其中模具出口额已突破10亿美元①。据不完全统计，目前全国（未包括港、澳、台地区）约有模具生产厂点3万个②。但是目前国内属于中低端的模具产品所占比重较大，其利润率也较低，属于工艺成熟产品，效仿度高，需求量也在不断缩减，因而面临着很大的同类企业间的竞争压力。而处于高端的模具产品所占比重较小，利润率高，工艺复杂，需求量在不断增加，但大多依靠进口，使得高额利润流
①资料来源：褚克辛，《平稳向上产需两旺中国模具行业近况分析》，《现代制造》，2007年21期：12。
②资料来源：周永泰，《中国模具行业面临的机遇与挑战》，《航空制造技术》，2007年04期：53-55。
入到外资企业中。已经进入中国的少量外资模具企业生产的各种高精模具，目前处在供不应求的状态。
精瑞工业有限公司是国内颇具规模的模具标准件生产厂家，主要从事模具的生产与开发，以其优异的质量、合理的价格在业内知名，是模具行业的翘楚。产品囊括了塑料模具、冲压模具、汽车模具及其它各种精密工装夹具。产品已通过ISO9001：2000质量管理体系认证，符合ROHS 指令的要求。
2000年到2003年公司的业绩曾经一度滑坡，2004年6月起，公司一车间投入一批从日本购置的新设备，派技术人员赴日学习新技术，投产了三种新产品：凸模、导正销、模架用导向组件。自从开始批量生产和不断拓宽销售市场，三种产品公司的净利润以约10%的速度逐年攀升。
2008年初，精瑞公司召开了高层管理人员会议，与会者包括公司总经理孙国栋和财务处处长李玉等各部门主管，来探讨精瑞公司未来的发展战略。孙总经理说道：“自从1990年公司成立以来，我们的产品领域在不断拓展，公司整体实
力在不断增强……在取得成绩的同时，我们也应该进行全面总结，识别薄弱环节，扫清企业发展的障碍。大家都知道，2004年，我们经历了一个转折点，自从大胆投产了三种新产品，我们的业绩逐年攀升，然而据财务处提供的报告来看，并不是这三种产品的投入都收到了良好的效果，我们需要对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈亏进行详细分析，弄清是哪种产品拖了我们业绩的后腿并测算出今年这三种产品的利润情况。”接下来孙总又要求销售部门、生产部门、后勤部门等进行工作总结。然后，他接着说：“2008年是充满挑战的一年，我们不能只满足于世界工厂这个称号，我们要开发自己的拳头产品，自主创新，我们不但要做市场的跟随者，我们还要做市场的领军人物，要成为行业的龙头企业。奥运会的举行，是世界的体育盛宴，更是中国发展经济的契机，我们要把握机遇，勇于面对挑战，把精瑞公司的办成产品精度高、质量好、交货快、价格合理的新型高科技企业。”孙总经理整理了一下桌上的文件，清了清嗓子，继续说：“通过在实践中的不断摸索和派遣技术人员赴
日学习，公司已经掌握了生产翅片模①这类产品的相关技术，现在需要明确的是还要投入多少才能批量生产翅片模？是否应该批量生产翅片模？能否很快带来回报？李处长，由你负责这个项目的调查研究工作，10天后把是否可以生产翅片模的项目可行性报告交给我。”
散会后，李处长将组建了由财务、设计、生产、销售等人员的项目小组，负责对凸模、导正销、模架用导向组件三种产品的盈利分析和翅片模项目的可行性研究。该项目组收集的有关资料如下：
1. 三种产品的大部分销售都是根据顾客订单以销定产，从销售部门取得的数据显示，预计08年三种产品的月销量情况:凸模12000套；导正销8000套；模架用导向组件7200套。
2.三种产品的市场售价（减去有关税费后）为：凸模460元/套；导正销280元/套；模架用导向组件320元/套。
3.组成三种产品的固定制造费用的项目包括管理人员薪酬、劳动保护费、差旅费、机器设
①翅片模是用于生产空调器、制冷机、换热器用散热翅片的主要模具，其核心部件部是冲孔凸模、冲孔翻边凸凹模（以下简称翅片模冲头）和百叶窗切刃
备折旧、办公费。按照一定的方法进行分配和归集，得到三种产品的月固定成本：凸模的月固定成本为16400元；导正销的月固定成本为14500元；模架用导向组件的月固定成本为18800元。三种产品的固定销售及管理费用分别为9320元，8530元，10100元。
4.三种产品的单位变动成本为：凸模160元；导正销90元；模架用导向组件120元。单位变动销售及管理费用分别为：40元，30元，50元。
该项目组拟从保本点的角度分析企业经营的安全性，并对三种产品08年的目标利润进行预测。
但是，在对现有产品的经营安全性分析和利润预测的上，财务部与业务部就发生了较大的分歧。
生产部赵刚和销售部王东认为，根据凸模、导正销、模架用导向组件三种产品单位成本的计算公式：产品成本=单位固定生产成本+单位变动生产成本，得出三各种产品的单位成本分别为161.37元、91.81元、122.61元，再按保本点的计算公式：（单位毛利－变动的销售和管理费用）
×保本销售量－固定销售和管理费用＝0，计算出三种产品的保本销售量分别为36套、54套、68套，而财务部张芳计算的保本销售量分别为99套、144套、193套。保本点计算上的巨大的差距直接影响着企业经营性的分析和决策。
此外，在翅片模项目可行性的讨论中，技术部李明和销售部王东认为，虽然二车间现有三年前购置的两条数控生产线，当时购买价格是280万元。但是，要批量生产翅片模还需要租入两台内孔磨床，每台每月的租金是3000元，并雇用3名生产工人，人均薪酬2000元/月。现在需要考虑的是这样不断增加投入，对产品的盈利性的要求将大幅提高。如果产品未来销售无法保证，很可能使投入的本钱都收不回来，那就不如充分利用现有设备维持现有产品超硬模的生产，并努力扩大其市场份额。”接着，他用投影仪向大家展示了下面的信息：
1. 由于加工翅片模冲头和百叶窗切刃设备要求起点高、加工工艺、技术水平高，因此国内几乎没有生产此类高精度产品的厂家。亚洲地区也只有日本的日高精机、光精机，黑田精机三家具备批量生产能力，国内空调器，冷机行业的高
中档翅片模几乎为这几家企业所垄断。目前国际上该类产品的售价是320元/套，其中翅片模冲头30元/组，百叶窗切刃50元/支，每套翅片模由9组翅片模冲头和1支百叶窗切刃组成。
2．目前公司已有产品中的超硬模具部件与将要开发的翅片模冲头和百叶窗切刃在核心工艺和设备上存在很大的通用性。因此这两种产品可以同时在同一条生产线上进行生产。现在二车间有两条生产超硬模具部件的生产线，每条生产线目前的市场价格为120万元。如果租入两台内孔磨床，可使产能达到100%，两条生产线可以实现月产翅片模冲头4500组，百叶窗切刃500支或超硬模具标准件5000支。超硬模具部件的市场价格是28元/支。
3．翅片模冲头、百叶窗切刃和超硬模具部件的毛利和成本数据如下表所示：
表一：各产品毛利和
单位成本单位：元
技术部的李明继续说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模。因此，我认为应该生产超硬模具部件。”
销售部的王东接过话来说，“是啊，根据前期的市场调查结果，生产翅片模这类模具会挤占现有产品超硬模具部件产能的50%，而且又要租入设备，我们是应该慎重考虑关于生产翅片模的问题。上个月有一日本厂商跟我说，要以低于我们售价20%的价格购买80套翅片模，我当时就拒绝了，生产翅片模产品的毛利率才15%，而降价却达到20%，我不能做亏本生意。”
财务部张芳说：“我说一下我的想法，在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备
款是沉没成本，不应该再考虑了，现在只需要考虑租入设备和新雇用人员的支出……”李明打断张芳的话，“我想，不能不考虑前期购买的设备支出吧，如果没有280万元数控生产线支出，即使我们现在租入内孔磨床也不能生产，正是因为三年前我们已经购置了数控生产线，所以，现在只需要再租入内孔磨床就可以生产翅片模产品了，我们应该考虑与生产翅片模有关的所有购买机器设备的资金投入，当我们进行翅片模产品决策时，必须要考虑的是翅片模产品的收入能否补偿曾经投入的设备款和即将发生的租金支出。”
针对王东和李明的观点，财务部的张芳反驳说：“产品的毛利率高并不能说明其对公司的贡献就大，在是否投入新产品的经营决策中主要应该考虑的是相关成本，而沉没成本属于无关成本；在进行产品决策时的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。举个例子，如果我们三个要去扛一根200斤重的木头，虽然我的力气最小，但是，如果不让来扛，那么你们受到的压力会更大。所以说，只要我能够站起来扛东西，哪怕只能扛20斤，我对扛这根木头也是有贡献的。”大家都听懂了张芳的比喻，但是，技术部李明、销售部
的王东对张芳提出的相关成本、沉没成本、贡献毛益这些概念在决策中的作用还是有些疑惑。
张芳看了看大家，接着说，这是我收集的有关翅片模决策的相关信息，并用投影仪向大家展示了下面(表二和表三)的信息。
表二：各产品变动成本单位：元
表三：一车间每月固定成本单位：元
固定成本金额
管理人员薪酬12000
设备租金4000
办公费400
折旧费8500
劳动保护费600
每月固定成本合计25500
因为根据销售部门预测，如果转产翅片模，将占有两条生产线50%的产能，则假设我们可以将一车间的固定成本平均分摊到两种产品中，那么两类产品各自的保本点销售量分别是106和1822；根据公司对每种产品的最低利润要求，如果要求两种产品每月各保证赚取5500元的经营利润，那么两类产品销售量应该分别达到151和2608。根据市场调查和现有的订单来看，如果下月投产翅片模，生产线产能将达到80% ，其中40%生产翅片模，另外40%生产超硬模具部件。如果我们下月投产后马上接受日本厂商的定货，通过我的计算，是可以的，接受订货将使企业的利润增加4560元。
二、案例思考题
思考下面的一些问题，帮助精瑞工业有限公司做出决策。
1.财务部与业务部在保本点计算上出现了巨大差异，你认为谁的计算方法正确，为什么？试分析由俩个部门计算方式的差异，所反映出企业经营管理中存在的哪些缺陷？
2．技术部李明认为需要考虑前期投入设备成本的观点是否正确，财务部的张芳为什么说“在生产翅片模的决策中，三年前投入的280万元设备款不应该再考虑了”？两者产生分歧的原因在哪里，它警示我们在决策时应注意什么问题?
3. 李明说：“超硬模具部件的毛利率高，其产生的利润也就会高于翅片模，因此应该生产超硬模具部件。”而张芳指出“进行产品决策的关键因素是贡献毛益，而不是毛利率。”你怎么看待这个问题，在确定生产何种产品时，该以哪种标准决策，为什么？
4.请帮助他们进行分析，是否应将两条生产线上50%的产能用于转产翅片模？如果不转产，请说明理由；如果决定转产，根据以销定产，则
应制定何种转产策略，即每年至少要销售多少套翅片模才可以获得较不转产翅片模更大的收益？
5.对日本厂商的订货行为，财务部和销售部的分歧是如何产生的？导致两种结果的原因是什么？如果你是销售部的经理，你会接受哪个部门的意见，为什么？如果日本厂商的订货数量为200套，此时已超过了企业的剩余生产能力，并会冲击企业的正常业务，此时是否可以接受该笔特殊订货？计算并分析原因。（提示：特殊订货决策方法，考虑剩余生产能力）
解：
由以上案例可得以下信息：
1.（1）销售部王东是采用完全成本法计算保本点的：
保本销售量=固定销售和管理费用 /（单位毛利－变动的销售和管理费用）
所以有：凸模保本销售量=9320/
（460-161.37-40）=36
导正销保本销售量
=8530/(280-91.81-30)=54
模架用导向组件保本销售量
=10100/(320-122.61-50)=68
财务部张芳是采用变动成本法：保本量
x=a/(p-b)
凸模保本量=25720/(460-200)=99
导正销保本量=23030/(280-120)=144
模架用导向组件保本量
=28900/(320-170)=193
我认为财务部张芳的计算是正确的。原因如下：①从文中可以看出，精瑞工业有限公司是按照成本性态来分析，把全部成本化成为变动成本和固定成本，因此，符合变动成本法的应用前提；
②公司的大部分销售时根据顾客订单以销定产，也符合变动成本法的产销平衡的假设；③该公司
是以一个月的指标来预测，因此，是短期经营决策，而固定成本法是利于长期经营决策的；④变动成本法便于确定成本责任的归属，也增强了会计信息的准确性。
（2）这两个部门计算方式的差异，反映出出企业经营管理的缺陷是：①各部门的管理不统一；
②各部门的分工过于精细，导致部门之间的交流不足。
2、单纯从成本核算的角度来看，产品成本是非常重要的概念，它属于历史成本，必须在账簿中予以反映，而成本管理更侧重于成本的预测和决策，关注未来成本可能达到的水平，成本决策中常常考虑与决策有关的成本概念，这些成本概念统称为相关成本。相关成本与成本核算中的产品成本概念不同，首先相关成本所属概念多样化，是与决策有关的一系列成本概念的总称，如机会成本、差量成本、专属成本、重置成本等；其次这些与决策有关的成本概念一般无须在凭证和账簿中反映，但决策中必须考虑。无关成本是相关成本的对立概念，是指与决策无关的成本。为保证决策的正确性，决策中必须区分相关成本和
无关成本，凡无关成本决策中不予考虑；可以剔除。包括沉没成本、共同成本等。本例中280万元设备款，是该项决策的无关成本，作为沉没成本处理，不应该考虑。技术部李明和财务部的张芳产生差异的根本原因在于对决策所考虑的成本项目界定不清，它警示我们在决策时应注意相关成本、无关成本的区分。
3、我同意张芳的观点。由第2小题可知，在决策时只需考虑相关成本，不考虑无关成本，即不考虑沉没成本，而计算毛利率实际上就考虑了沉没成本（毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入×100%），反之，计算贡献毛益则没有考虑沉没成本（贡献毛益=销售收入-变动成本）。哪种产品的贡献毛益大，就应该生产哪种产品。所以，只需比较生产的两种产品的贡献毛益即可确定生产何种产品。
4、答：用差别损益法进行分析。
先列出两种产品的相关信息：
根据市场调查和现有的订单来看，产能为80%：
下面列出差别损益表格：
上述易知，当产能为80%时，不转产翅片模。以销定产，转产50%时，每年至少要销售的翅片模为：（5000×7×0.5+12000）｜121＝244（套）
5、答：两者的分歧在于接受特殊订单的决策相关成本及相关收益。财务部门考虑特殊订价与变动成本的关系，即单价320×0.8= 256>变动成本199。而销售部却考虑了毛利率，即间接考虑了无关成本。我同意财务部的意见。因为决策时不应考虑无关成本。此时售出80套翅片模，公司能赚：（256—199）×80＝4560（元）
若接受日本厂商的200套订货。
①若冲击的是翅片模的正常业务。500×（1
－80%）＝100（套）
下面列出差别损益表格：
管理会计作业参考答案(华网10春会计) 2011-05-28 9:10 管理会计作业参考答案(华网10春会计) 第1题 (2) 分 在变动成本法下，产品成本是指（ B ）。 A、固定生产成本 B、变动生产成本 C、全部生产成本 D、变动生产成本加变动推销及管理费用 第2题 (2) 分 阶梯式混合成本又可以称为（A） A、半固定成本 B、半变动成本 C、延期变动成本 D、曲线式成本 第3题 (2) 分 混和成本可以用直线方程y=a+bx模拟，其中bx表示（D） A、固定成本 B、单位变动成本 C、单位固定成本 D、变动成本总额 第4题 (2) 分 下列项目中，只在变动成本法下才作为期间成本处理的是（A）。 A、固定制造费用 B、变动制造费用 C、固定管理费用 D、变动管理费用 第5题 (2) 分 如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件，销售量为1000件，期初存货为零，固定性制造费用总额为2000元，则按完全成本法计算的营业利润为（D）。 A、0 B、1000 C、5000 D、6000 第6题 (2) 分 成本性态是指（D）之间在数量方面的依存关系。 A、成本绝对量与相对量 B、成本实物量和空间量 C、成本时间量与空间量 D、成本总额与特定业务量 第7题 (2) 分 会计服务侧重于（D） A、股东
B、外部集团 C、债权人 D、企业内部的经营管理 第8题 (2) 分 下列不属于管理会计内容体系的是（C） A、预测 B、决策 C、确认与计量 D、控制、评价 第9题 (2) 分 从保本图得知：（B）。 A、保本点右边，成本大于收入，是亏损区 B、销售量一定的情况下保本点越高，盈利就越大 C、预计销售量超过保本点销售部分即是安全边际 D、在其他因素不变的情况下，保本点越低，盈利就越大第10题 (2) 分 在相关范围内,单位变动成本将（B） A、随业务量变动而呈正比例变动 B、在各种业务量水平下保持不变 C、随业务量变动而呈反比例变动 D、在不同业务量水平下各不相同 第11题 (2) 分 变动成本计算法，将固定成本（D）。 A、在已销售产品、库存产品之间分配 B、在已销售产品、库存产品和在产品之间分配 C、结转到下期 D、全额直接从本期销售收入中扣减 第12题 (2) 分 销售量不变的情况下，保本点越高，则（D）。 A、只引起盈利区的变化 B、盈利区的面积越大，亏损区的面积越小 C、只引起亏损区的变化 D、盈利区的面积越小，亏损区的面积越大 第13题 (2) 分 利润=（实际销售量—保本销量）×（D） A、贡献毛益率 B、单位利润 C、单位售价 D、单位贡献毛益 第14题 (2) 分 企业的销售利润率等于（A） A、边际贡献率与安全边际率之乘积 B、边际贡献率与安全边际率之差 C、边际贡献率与安全边际率之商
案例四某公司拥有和经营一个度假村。该度假村包括客房部，一个商务中心，一个餐厅和健身房。该度假村编制了一份详细的营业旺季的预算。营业旺季历时20周，其中高峰期为8周。客房部拥有80个单人房和40个双人房，双人房的收费为单人房收费的1.5倍。 有关预测资料如下： （1）客房部：单人房每日变动成本为26元，双人房每日变动成本为35元。客房部固定成本为713 000元。 （2）健身房：住客每人每天收费4元，散客每人每天收费10元。健身设施的固定成本为54 000元。 （3）餐厅：平均每个客人给餐厅每天带来3元的贡献边际。固定成本为25 000元。 （4）商务中心：出租商务中心可增加贡献边际总额40 000元。商务客人的估计数已包括在其他方面的预计中。 （5）预订情况：营业高峰期客房部所有房间都已被预订。在其余12周，双人房客满率为60%，单人房客满率为70%。散客每天为50人。 假定所有的住客和散客都使用健身设施和在餐厅用餐。假定双人房每次均同时住两个人。 要求： 1．如果客房部确定的目标利润为300 000元，那么每间单人房和双人房的收费各应为多少？ 2．客房部达到保本点时，单人房和双人房的最低收费各应为多少？ 3．如果客房部利润为300 000元，那么度假村总利润可达到多少？ 案例四 1．首先要确定业务量总数。本例业务量总数是20周全部房间的租房天数和20周全部房间的住客人次。 客满率租房天数住客人次单人房100% （7×8×80×100%） 4 480 4 480 （80间）70% （7×12×80×70%） 4 704 4704 9 184 9 184 双人房100% （7×8×40×100%） 2 240 （×2）4 480 （40间）60% （7×12×40×60%）2 016 （×2）4 032 4 256 8 512 总计17 696人次 因为利润＝总收入－变动成本－固定成本 则总收入＝变动成本＋固定成本＋利润 ＝（9 184×26＋4 256×35）＋713 000＋300 000 ＝1 400 744（元） 设单人房每天收费为x，则双人房收费为1.5x。 则9 184x＋4 256×1.5x＝1 400 744 单人房每天收费：x＝1 400 744÷15 568＝90元 双人房每天收费： 1.5×90＝135元 2．保本点收费，即最低收费。
管理会计案例分析 第三章变动成本法 例：一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本60元/千克 固定制造费用每月900000元 售价100元/千克 10月份报告的销售量比9月份多出14000千克。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然由9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所有他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求：1、把该产品9月份及10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。 2、解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 二、某公司2007 年只产销一种产品，其产量、销量、售价和成本的有关资 料如下： 生产量：4000件；销售量3500件；期初存货量：0件 ?单价：80元 ?直接材料20000元 ?直接人工32000元 ?制造费用： ?单位变动制造费用6元 ?固定制造费用总额28000元 ?销售及管理成本 ?单位变动销售及管理成本4元 ?固定销售及管理成本总额21000元 要求：分别采用两种不同成本计算法计算2007 年销售成本、期间成本和期
第二章练习题及答案 一、单项选择题： 1、在财务会计中，应当将销售费用归属于下列各项中的（ A.制造费用 B.主要成本 C. 加工成本 D. 非生产成本 2、 按照管理会计的解释，成本的相关性是指（ ） A. 与决策方案有关的成本特性 B. 与控制标准有关的成本特性 C. 与资产价值有关的成本特性 D. 与归集对象有关的成本特性 3、 阶梯式混合成本又可称为（ ） A. 半固定成本 B. 半变动成本 C.延期变动成本 D.曲线式成本 4、 将全部成本分为固定成本、变动成本和混合成本所采用的分类标志是 A. 成本的目标 B. 成本的可辨认性 C.成本的经济用途 D.成本的性态 5、 在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是（ A. 高低点法 B. 散布图法 C.回归直线法 D.直接分析法 6、 当相关系数 r 等于 +1时，表明成本与业务量之间的关系是（ A. 基本正相关 B. 完全正相关 C. 完全无关 D. 基本无关 7、在不改变企业生产经营能力的前提下，采取降低固定成本总额的措施通常是 指降低（ ）。 A. 约束性固定成本 B. 酌量性固定成本 C. 半固定成本 D. 单位固定成本 8、 单耗相对稳定的外购零部件成本属于（ ）。 A. 约束性固定成本 B. 酌量性固定成本 C. 技术性变动成本 D. 约束性变动成本 9、 下列项目中，只能在发生当期予以补偿，不可能递延到下期的成本是（ ）。 A. 直接成本 B. 间接成本 C. 产品成本 D. 期间成本 10、 为排除业务量因素的影响，在管理会计中，反映变动成本水平的指标一般是指（ ）。 A. 变动成本总额 B. 单位变动成本 C.变动成本的总额与单位额 D.变动成本率 11、 在管理会计中，狭义相关范围是指（ ） A.成本的变动范围 B.业务量的变动范围 C.时间的变动范围 D.市场容量的变动范围 12、 在应用历史资料分析法进行成本形态分析时，必须首先确定 a ，然后 才能计算出b 的 方法时（ ） A. 直接分析法 B. 高低点法 C.散布图法 D.回归直线法 13、 某企业在进行成本形态分析时，需要对混合成本进行分解。据此可以断 定：该企业应 用的是（ ） A.高低点法 B.回归直线法 C.多步分析程序 D.同步分析程序 14、在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是（ ）。 ）。 ）。
第一章管理会计概述 （一）单项选择题 1．下列各项中，与传统的财务会计概念相对立而存在的是（）。 A. 现代会计 B. 企业会计 C. 管理会计 D. 管理会计学 2．下列会计子系统中，能够履行管理会计“考核评价经营业绩”职能的是（）。 A. 预测决策会计 B. 规划控制会计 C. 对外报告会计 D. 责任会计 3．下列各项中，能够作为管理会计原始雏形的标志之一，并于20世纪初在美国出现的是（）。 A. 责任会计 B. 预测决策会计 C. 科学管理理论 D. 标准成本计算制度 4．下列各项中，属于划分传统管理会计和现代管理会计两个阶段时间标志的是（）。 A. 19世纪90年代 B. 20世纪20年代 C. 20世纪50年代 D. 20世纪70年代 5．管理会计的雏形产生于（）。 A. 19世纪末 B. 20世纪上半叶 C. 第二次世界大战之后 D. 20世纪70年代 6．西方最早的管理会计师职业团体成立于（）。 A. 20世纪50年代 B. 20世纪60年代 C. 20世纪70年代 D. 20世纪80年代 7．在管理会计发展史上，第一个被人们使用的管理会计术语是（）。 A. “管理的会计” B. “管理会计” C. “传统管理会计” D. “现代管理会计” 8．20世纪50年代以来，管理会计进入了“以预测决策会计为主，以规划控制会计和责任会计为辅”的发展阶段，该阶段被称为（）。 A. 管理会计萌芽阶段 B. 管理会计过渡阶段 C. 传统管理会计阶段 D. 现代管理会计阶段 9．在西方，企业内部的管理会计部门属于（）。 A. 服务部门 B. 生产部门 C. 领导部门 D. 非会计部门 10．在管理会计学中，将“为实现管理会计目标，合理界定管理会计工作的时空范围，统一管理会计操作方法和程序，组织管理会计工作不可缺少的前提条件”称为（）。 A. 管理会计假设 B. 管理会计原则 C. 管理会计术语 D. 管理会计概念 11．下列项目中，能够规定管理会计工作对象基本活动空间的假设是（）。 A. 多层主体假设 B. 理性行为假设 C. 合理预期假设 D. 充分占有信息假设 12．下列项目中，属于“为满足管理会计面向未来决策的要求，可以根据需要和可能，灵活地确定其工作的时间范围或进行会计分期，不必严格地受财务会计上的会计年度、季度或月份的约束；在时态上可以跨越过去和现在，一直延伸到未来”的假设是（）。
1.某家电公司是一家生产小型冰箱的企业，该公司近5个月的产销量及成本水平如下： 要求：如果8月份预计产销量为220件，采用高低点法预测8月份的总成本和单位成本（保留整数） 解：高点为（200,194000） 低点为（100,120000） 2.b=(194000-120000)/(200-100)=740(元/台) 3.3.a=1200000-740*100=46000(元) 4.4.y=46000+740x 8月份的总成本：y=46000+740*220=208800（元）单位产品成本=208800/220=949(元/台) 2.某家电企业生产A产品，该产品单价60元，单位变动生产成本35元，固定生产成本总额30000元，推销及管理费用总额18000元，均为固定性的。该产品期初无存货，本期生产5000件，销售3000件。 要求：用变动成本法计算期末存货成本、本期销售成本、贡献边际、营业利润 解：本期销货成本=单位销货成本X本期销货量=单位变动生产成本X本期销售量 =35X3000=105000（元） 期末存货成本=单位期末存货成本X期末存货量=单位变动成本X期末存货量 =35X（5000-3000）=70000（元） 贡献边际=销售收入-变动成本=60X3000-35X3000=75000（元） 营业利润=贡献边际-固定成本=75000-30000=45000（元） 3.某企业研制新型号的饮水机，年产量40000台，单位变动生产成本80元，全年共发生固定性制造费用200000元，固定性销售及管理费用600000元，本年共出售饮水机24000台，每台售价120元。 要求：分别采用完全成本法和变动成本法确定该企业本年度的营业利润。 1.完全成本法： 销售毛利=销售收入－销售成本=24000×120－（80+200000÷40000）×24000=840000元 营业利润=销售毛利－期间费用=840000－600000=240000元 变动成本法： 贡献毛益=销售收入－变动成本 =24000×120－24000×80=960000元 营业利润=贡献毛益－固定成本 =960000－（200000+600000）=160000元 4.某黄酒生产企业销售一个类型的黄酒，8月份黄酒的单位变动成本为16元/瓶，变动成本总额为64000元，共获税前利润18000元，若该公司计划于9月份维持销售单价不变，变动成本率仍维持8月份的40%。 要求：（1）预测8月份的保本销售量；（2）若9月份的计划销售量比8月份年提高8%，则可获得多少营业利润？ 40%=160000元月份预计销售收入=64000÷（1）8 元64000－18000=78000固定成本=160000－元=16÷40%=40单价瓶16）=32508月份的保本销售量=78000÷
管理会计——本量利案例分析报告 一：案例基本情况 酒吧经营分析 酒吧最初源于欧洲大陆，经美洲进一步的变异和拓展，于大约十年前进入我国，并得到了迅猛的发展，尤其在北京、上海、广州等地，更是得到了淋漓的显现，仅北京来说就有400多家酒吧。由于八十年代外资与合资的酒店在大陆大规模的发展，相当一部分富有开拓精神的人们对酒店内的酒吧发生了兴趣；追求发展和变化的心态促使一部分原来开餐厅和酒馆的人们做起了酒吧生意。随着改革开放在中国的进一步深化，酒吧和咖啡产业在中国得到了迅猛发展。据国家有关统计数据表明，中国的酒吧数量每年以20%左右的速度在增长。就目前来看，咖啡酒吧业全年的消费额为亿元，占全国餐饮服务业消费额5000亿元的%，发展速度比同业高出个百分点。按这个速度，在未来的五年内，中国的咖啡酒吧服务业市场份额将达到500亿元。咖啡酒吧产业市场将呈现出巨大的发展潜力。现在我们选择酒吧经营的案例是紧跟时代潮流的脚步，即可了解现代都市生活的前沿风情，也可熟悉课本知识，将知识紧密的同社会实践相结合，为以后可能从事的行业积累一定的经验。 在如此强大的市场潜力的催生下，许多小酒吧应运而生，许多明星也投入到酒吧经营的浪潮中，他们说开酒吧仅是为了为自己归隐后找一个栖身之所，可更多的是为了以此“敛金盈利”，其实所有的企业都是以盈利为目的的，这也无可厚非，但如何在市场竞争如此激烈的环境下做到保本不亏继而稳赚盈利确实是一件很伤脑筋的事情。小酒吧投资少，通常20万至60万加元不等；利润高，啤酒毛利在50%以上，白酒毛利更可能高达100%；回本快，小酒吧的投资回本普遍快于杂货店和餐馆；经营易操作，1或2人就可以打理好小酒吧的生意。然而经营好小酒吧并不容易，有许多成功的例子，也有许多失败的教训。我们将在下面展示如何用“本量利分析法”的原理来定量分析酒吧经营的案例。 某演艺界明星因手上有一笔闲钱，打算进行酒吧投资，赚取利润，因平日不
管理会计作业1参考答案 一、名词解释 成本性态：又称成本习性，是指在一定条件下，成本总额与特定业务量之间的依存关系。 相关范围：是指不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围。 固定成本：是指在一定相关范围内，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。 变动成本：是指在一定相关范围内，企总额随业务量正比例变化的那部分成本。C Y ^ M6y 变动成本法：是变动成本计算的简称，是指在组织常规的成本计算的过程中，以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 二.单选1.A 2.B 3.C 4.C 5.B 6.B 7.A 8.C 9.C 10.A 三.多选 l1.ABCDE 2.ABD 3.ABCD 4.AB 5.CE 6.ADE 7.ABC 8.ABC 9.ABCD 10. ABC 四.简答 1、（P3）答：从管理的定义可知，管理会计的工作环境是在市场经济条件下的现代企业；其奋斗目标是确保企业实现最佳的经济效益；其对象是企业的经营活动及其价值表现，其手段是财务信息等进行深加工和再利用；其职能必须充分体现现代企业管理的要求，其本质既是一种侧重于在现代企业内部经营管理中直接发挥作用的会计，同时又是企业管理的重要组成部分，因而也称为企业内部经营管理会计。
2、（P40）答：成本性态分析与成本按性态分类是管理会计中两个既有区别又有联系的范畴。它们的区别是：第一、性质不同。前者既包括定性分析又包括定量分析，后者仅属于定性分析。第二、最终结果不同。前者最终将全部成本核算区分为固定成本和变动成本两个部分，并建立相应的成本模型；后者只要求将全部成本区分为固定成本，变动成本和混合成本核算三大类。它们的联系在于：两者都是以企业的总成本为对象，成本性态分析需要以成本核算按性态分类为前提。 3、（P78）答：变动成本法的优点有：（1）能够揭示利润和业务量之间的正常关系，有利于促使企业重视销售工作（2）可以提供有用的成本信息，便于科学的成本分析和成本控制（3）提供的成本、收益资料，便于企业进行短期经营决策（4）简化了成本核算工作 变动成本法的缺点有：（1）所计算出来的单位产品成本，不符合传统的成本观念的要求（2）不能适应长期决策的需要（3）对所得税的计算和缴纳有影响 五、计算题： 1、解： （1）假设业务量为X,成本为Y,可建立成本模型为模型Y=A+BX 已知：X（高）=5000 X（低）=3000 Y（高）=2600 Y（低）=2000 B=（Y（高）—Y（低））/（X（高）—X（低）） =（2600—2000）/（5000—3000） =0.3 A=Y（高）—BX（高） =2600—0.3×5000
案例一成本性态和两种类型的损益表 资料： 一家化工厂为了保持其所有产品的市场方向，雇用了一些产品经理。这些经理在销售及生产的决策上都扮演很重要的角色。以下是其中一种大量生产的化学品的资料： 原材料及其他变动成本 60元/kg 固定制造费用每月 900000元 售价 100元/kg 10月份报告的销售量比9月份多出14000kg。因此，产品经理预料10月份的利润会比9月份的多，他估计会增长560000元。 但将9月份和10月份的财务结果互相比较，该产品10月份的利润竟然比9月份的340000元下降了100000元，只有240000元。 产品经理被这些差别困扰着，所以他找你帮忙。经过详细的研究后，你发现该公司采用完全成本计算系统：把固定制造费用根据生产数量每月按30000kg来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的损益表上调整。 9月份的期初存货为10000kg，生产为34000kg，而销售为22000kg。10月份的期末存货为12000kg。 要求： 1．把该产品9月份即10月份的生产、销售及存货量列示出来。然后利用这些数字计算出题中所示的9月份和10月份利润。 2．解释100000元的利润减少和经理预期560000元的增加之间660000元的差别。 1 ．首先列示存货量（kg ） 九月十月 期初存货10 000 22 000 本期生产34 000 26 000 （48 000 －22 000 ） 44 000 48 000 （12 000 ＋36 000 ） 本期销售22 000 36 000 （22 000 ＋14 000 ） 期末存货22 000 12 000 固定制造费用分配率＝900 000 ÷30 000 ＝30 元/kg 单位完全成本＝60 ＋30 ＝90 元/kg 售价是100 元/kg 2 ．该产品经理采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算： 以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下： 九月份两种方法利润差异＝ 22 000 × 30 － 10 000 × 30 ＝ 360 000 元 即 340 000 ―（― 20 000 ）＝ 360 000 元 十月份两种方法利润差异＝ 12 000 × 30 － 22 000 × 30 ＝－ 300 000 元 即 240 000 ― 540 000 ＝― 300 000 元 如果把两个月结合来看，利润变动共计 660 000 元（ 360 000 ＋ 300 000 ），这反映了 100 000 元的利润减少和经理预期 560 000 元的增加之间 660 000 元的差别。 案例二本量利关系的分析
管理会计习题 一、复习思考题 1．试说明决策的意义和种类。 2．什么是成本基础定价法?常用的成本定价方法有哪些 3．什么是生产决策?它与成本决策有何区别？ 4．什么是差量分析法?应用差量分析法的关键是什么? 5．应用线性规划法主要解决什么性质的问题?这类问题具有哪些特点? 6．怎样编制滚动预算？ 滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。 7．一个责任中心的可控成本应符合哪些条件？（b卷考可看可不看） a.责任中心能通过一定的方式事先知道将要发生的成本 b.能对发生的成本进行确切的计量 c.能对所发生的成本进行调节控制 8、怎样编制零基预算？ a.确定费用项目 b.排列费用项目开支的先后顺序；项目根据开支分为可避免和不可避免的，按开支必要性的大小确定各项费用预算的优先顺序 c.分配资源，落实预算 9、全面预算的基本体系是什么？ 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分 10、产品成本与责任成本的主要区别？ 1.归集和分配的对象不同：a.责任成本：责任中心成本 b.产品成本：产品成本 2.分配的原则不同：a.责任成本：看是否为中心成本 b.产品成本：以受益对象分配 3.核算的基础条件不同：a.责任成本：以责任单位为基础 b.产品成本：财会以会计科目分类归集，以产品为基础 4.核算的主要目的不同：a.责任成本：考核业绩 b.产品成本：正确计算期间损益 11、变动成本法和完全成本法的产品成本和期间成本有何不同？ 二、判断题（判断下列各题是否正确，正确的在括号内打“√”，不正确的打 “X”。不需改错） 1．为了扭亏为盈，凡是亏损的产品都应当停产。 ( F ) 2．生产决策中，应用边际贡献分析法就是通过比较各备选方案所提供的单位边际贡献的大小来确定最优方案。 ( F )
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
管理会计学作业 第一次作业 1．管理会计的发展经历了哪几个阶段？ 答案：传统管理会计：19世纪末-20世纪五十年代 经验管理阶段：19世纪末-20世纪初 科学管理阶段：20世纪初-20世纪五十年代 现代管理会计（20世纪50年代-至今） 发展和完善了“标准成本制度”“预算控制”等为内容的规划控制会计 管理会计从传统的财务会计中正式分离出来。 2．如何按照管理会计的职能划分其内容体系？ 答：（1）预测决策会计——预测分析 决策分析 （2）规划控制会计——全面预算 成本控制 （3）责任会计——责任会计 3．成本分类标准有哪些？ 答：成本按经济用途分类 成本按照可追踪性分类 成本按可盘存性分类 成本按实际发生的时态分类 成本按可控性分类 成本按核算目标的不同分类 成本按与决策的相关性分类 4．固定成本和变动成本的基本特征分别是什么？ 变动成本的特点： 变动成本总额的正比例变动 单位变动成本的不变性 固定成本的特点 固定成本总额的不变性 单位固定成本的反比变动性 第二次作业 1．什么是完全成本法？什么是变动成本法？ 完全成本法就是在计算产品成本和存货成本时，把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用的全部成本都归纳到产品成本和存货成本中去。 变动成本法是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，在计算产品的生产成本和存货成本时，只包括产品在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动
制造费用，而把固定制造费用及非生产成本全数一笔列入损益表内，并用“期间成本”的名称，作为贡献边际总额的减除项目的成本计算方法 2．完全成本法与变动成本法各有哪些优缺点？ 完全成本法的优点，一，刺激企业加速发展生产的积极性。二，有利于企业编制对外报表。完全成本法的缺点，一，只注重提供财务指标，不注重提供非财务指标。二，不利于产品定价。 变动成本法的优点：有利于进行损益平衡分析 有利于科学的进行成本分析和成本控制 能使管理当局注意销售防止盲目生产 可以避免产量高低的影响，反映在下期的销售成本和盈亏上 简化产品成本计算 便于计算弹性预算 有利于正确进行短期决策 变动成本法的缺点：不能适应长期决策的需要 会影响有关方面的收入 不便于价格决策 变动成本、固定成本本身的局限性 3．下表所列是四个工厂在过去一年中生产和销售的情况，假定每个工厂产销平衡，同时都只产销一种产品。要求将表中空着的数据添上，并写出计算过程。 工厂销售收入总额（元）变动成本总额（元）边际贡献率固定成本总额 （元） 净利或净损失 （元） 甲180 000 40% 12 000 乙300 000 165 000 100 000 丙30% 80 000 （5 000）丁400 000 260 000 30 000 案例1 （1）因为bR=1-cmR=1-40%=60% 所以bx=px×bR=180 000×60%=108 000元（2）因为Tcm=px×cmR=180 000×40%=72 000元所以a=Tcm-P=72 000-12 000=60 000元 案例 2 （1）因为Tcm=px-bx=300 000-165 000=135 000元所以cmR=Tcm/px=135 000/300 000=45%
《管理会计》练习题及参考答案 一、选择题 1．下列各项中，属于划分传统管理会计和现代管理会计两个阶段时间标志的是（ C ）A．19 世纪90 年代 B ．20 世纪20 年代 C ．20 世纪50 年代 D ．20 世纪70 年代2．在财务会计中，销售费用的正确归属是（ D ） A．制造费用 B ．主要成本 C ．加工成本 D ．非制造成本 3. 某企业年如借得50000 元贷款，10 年期，年利率12％，每年末等额偿还。已知年金现值 系数(P/A,12 ％,10)=5 ．6502，则每年应付金额为( A ) 元。 A．8849 B ．5000 C ．6000 D ．28251 4．在普通年金终值系数的基础上，期数加1, 系数减 1 所得结果，在数值上等于（ B ）。A．普通年金现值系数 B ．即付年金终值系数 C．普通年金终值系数 D ．即付年金现值系数 5. 在前后各期产量和成本水平均不变的条件下，若本期完全成本法计算下的利润小于变动 成本法计算下的利润，则意味着（ D ） A．本期生产量大于本期销售量 B ．本期生产量等于本期销售量 C．期末存货量大于期初存货量 D ．期末存货量小于期初存货量 6. 下列各项中，各类项目投资都会发生的现金流出是（ B ）。 A.建设投资 B ．固定资产投资 C. 无形资产投资 D ．流动资金投资 7. 下列有关贡献边际率与其它指标关系的表达式中，唯一正确的是（ B ） A.贡献边际率+保本作业率=1 B ．贡献边际率+变动成本率=1 C.贡献边际率+安全边际率=1 D ．贡献边际率+危险率=1 8. 已知某企业的销售收入为10000 元，固定成本为2200 元，保本作业率为40%。在此情况下，该企业可实现利润是（ C ） A.1800 元 B ．2300 元 C.3300 元 D ．3800 元 9. 如果产品的单价与单位变动成本的变动率相同，其他因素不变，则保本量（ C ） A.不变 B ．上升 C. 下降 D ．不确定 10. 某投资项目原始投资额为100 万元，使用寿命10 年，已知该项目第10 年的经营净现金 流量为25 万元，期满处置固定资产残值收入及回收流动资金共8 万元，则该投资项目第10 年的净现金流量为（ C ）万元。 A．8 B ．25 C ．33 D ．43 11．现代管理会计的主体是（ A ）
Stuart Daw参考分析 Stuart标牌食品公司总裁－－Stuart Daw，放下手中的书想：“Drucker说的是否正确呢？难道多数公司真的并不了解他们经营业务的实际单位成本吗？”Stuart公司进入多伦多的食品服务业己经有两年了。现在，Stuart Daw很想知道在与大公司重新分割竞争市场时，他应当做些什么，同时，这又会产生多少必需的、适当的投资回报。 Stuart Daw在经营咖啡业务方面投入了很大的精力。从烘烤咖啡豆到批发或零售成品咖啡，他的工作涉及了咖啡业务的各个方面。几年来，他既在大企业任过职，也在小公司从事过工作。于是，当机会来临的时候，他便投入资金与精力开办了他自己的公司－－Stuart 标牌食品公司，并把主要业务集中在烘烤和售卖包装咖啡方面，这项业务主要面向“送货上门”的咖啡市场。 一、主渠道之外的咖啡市场 “主渠道之外”（Away from Home）的咖啡市场主要是指所有零售市场以外的咖啡消费市场。这一市场的顾客一般集中在餐馆、医院、体育场或餐饮车前。出于咖啡购买数量方面的原因，这些顾客发现，直接从烘烤机上购买咖啡要比通过零售渠道满足需求更有优势。一般说来，烘烤机是按照每磅的价格出售咖啡给顾客的。 在一段时期内，由于这一部分市场的出现，产生了对咖啡服务的需求。最初，这部分市场只有在办公室等部门工作的少量顾客，而遗憾的是，这部分顾客也只需频繁购买少量的咖啡。通常情况下，咖啡烘烤商们总是尽量避开这一市场，因为只为少量顾客服务的成本要大于销售咖啡带来的总收益。如果烘烤商们提高单价以补偿边际亏损，这些顾客就会到普通批发商甚至零售店那里购买咖啡。 针对这一市场的需求，一些中间商们开展了一些业务。他们通常在车库外的家庭小货车上进行经营活动。这些咖啡经营者往往作为烘烤商与顾客的中间人。他们从烘烤商们那里购买相当数量的包装咖啡，然后，再把这些咖啡按桶分装，每桶相当于500杯咖啡。此外，这些经营者还为顾客提供以下服务： ●出租咖啡调制设备 ●免费维护设备 ●备好包装咖啡 ●为顾客送货上门 ●备有茶、热巧克力以及其他饮料 为了简化程序，咖啡经营者还按照“每杯”或“每桶”的标准为顾客提供包装服务。这样可以避免每磅咖啡价格的比较。同样，在报价单中还包括设备、过滤器以及咖啡等费用。 渐渐地，越来越多的顾客开始使用这种小而便捷的咖啡器，这一工业便开始走向专业化。顾客们需要罐装咖啡，过滤器以及更多的送货服务，因此，一些大烘烤商们开设了分支机构以满足这一市场的需求。这些分支机构主要采用按“每杯”或“每桶”价格销售咖啡的方式。（咖啡烘烤商——中间商——零售客户） 二、Stuart 标牌食品公司 起初，Stuart 标牌食品公司面临许多竞争者。在这些竞争者中，除了麦克斯维尔公司（Maxwell House）和加拿大食品社（Club Foods of Canada）等大型公司外，还有加
《管理会计》形考作业及答案 管理会计作业一 一、名词解释 1、成本性态：在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。 2、相关范围：不会改变或破坏特定成本项目固有特征的时间和业务量的变动范围。 3、固定成本：在一定相关范围内，其总额与业务量增减变化无关的成本。 4、变动成本：在一定相关范围内，其总额随业务量的变化而成正比例变化的成本。 5、变动成本法：是管理会计为改革财务会计成本计算而设计的新模式。以成本性态分析为前提条件，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将该固定生产成本及非生产成本作为期间成本，并按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。 二、单项选择题(每题只有一个正确答案) 1、( AC )的出现标志管理会计原始雏形的形成。 A标准成本计算制度B．变动成本法C．预算控制D．责任考评 2、成本按习性进行分类，将直接材料、直接人工、变动性制造费用三项数额合计后可统称为（B） A变动成本B．变动生产成本C变动销售成本D．制造费用 3、完全成本法与变动成本法在计算产品生产成本时主要差异在(C)。 A．变动制造费用B．变动推销及管理费用C、固定制造费用D．固定推销及管理费用 4、下列各项中，与传统的财务会计相对立概念而存在的是( C)。 A现代会计B．企业会计C．管理会计D．管理会计学 5.如果某项管理会计信息同时满足了相关性和可信性的要求，那么我们可以断定该信息在质量上符合( B )。 A真实性原则B．决策有用性原则C．及时性原则D．灵活性原则 6.下列项目中，不属于管理会计与财务会计之间共性特征的表述是(B)。 A.两者都是现代会计的组成部分B．两者的具体目标相同C．两者共享部分信息D．两者相互制约、相互补充 7、按照管理会计的解释，成本的相关性是指(A)。 A与决策方案有关的成本特性B．与控制标准有关的成本特性C．与资产价值有关的成本特性D．与归集对象有关的成本特性8．在历史资料分析法的具体应用方法中，计算结果最为精确的方法是 C)。 (A高低点法B．散布图法 C回归直线法D．直接分析法 9．下列成本项目中，属于变动成本构成内容的是(C)。 A．房屋设备租赁费B．按使用年限法计提的固定资产折旧费 C．计件工资形式下的工人工资 D．销售费用中不受销售量影响的销售人员的工资 10．在应用高低点法进行成本性态分析时，选择高点坐标的依据是(A)。 A最高的业务量B．最高的成本C．最高的业务量和最高的成本D．最高的业务量或最高的成本 三、多项选择题（每题二至五个正确答案） 1.管理会计的职能包括(ABCDE) A、参与经济决策 B.控制经济过程C．规划经营目标 D.预测经济前景E．考核评价经营业绩 2．( ABD )属于现代管理会计的基本内容。 A.预测决策会计B．责任会计C．预算会计D．规划控制会计E．以上都是 3.管理会计的主体有(ABCDE) A．企业整体B．企业内部各个层次的所有责任单位C.企业的最高领导D．责任人E．企业的主管部门 4.固定成本具有以下特征：(AB) A.固定成本总额的不变性 B.单位固定成本的反比例变动性C固定成本总额的正比例变动性 D.单位固定成本的不变性 E．固定成本总额的变动性 5.变动成本具有以下特征：( DE ) A变动成本总额的不变性B．单位变动成本的反比例变动性C．变动成本总额的变动性D．变动成本总额的正比例变动性 E．单位变动成本的不变性 6.下列成本项目中，属于酌量性固定成本的包括(ADE) A.新产品开发费B，房屋租金C管理人员工资D广告费E．职工培训费 7.成本性态分析最终将全部成本区分为(AB)A固定成本B变动成本C．混合成本D半变动成本E．半固定成本 8．在我国，下列成本项目中属于固定成本的有(ABC)。 A按平均年限法计提的折旧费B．保险费C．广告费D．生产工人工资E．材料费 9．成本按习性进行分类，变动成本包括(ABCD)。 A变动生产成本B．直接材料C变动制造费用D．变动推销及管理费用E．制造费用
管理会计计算题(各种类型含答案)
管理会计计算题类型汇总 1、成本性态分析：高低点法 例1：已知某公司2005年1－6月份维修费(混合成本)与有关业务量如下： 直接人工小时(千小时) 维修费(千元) 1 38 40 2 46 60 3 2 4 40 4 14 28 5 30 36 6 44 46 解：高点(46，60)；低点：(14，28) 2、变动成本法和完全成本法下利润的计算 变动成本法利润计算［P＝(p―b)x―a］ 例2：某企业生产产品，资料如下： 项目第1年 生产量2500 销售量2250 年末存货量250 单位产品售价80 单位产品变动成本15 固定制造费用100000 固定销售管理费用25000 解： 贡献式(变动成本法) 传统式(完全成本法) 销售收入180000 销售收入180000 减：变动成本33750 减：销售成本123750 贡献边际146250 毛利56250 减：固定成本125000 减：推销及管理费用25000 固定制造费用100000 固定推销及管理费用25000 利润21250 利润31250
3、本量利分析：保本、保利、影响利润实现的因素分析 保本量及保本额 例3：某公司只生产销售一种产品，本年度单位变动成本为6元，变动成本总额为84000元，获营业利润18000元，若该公司计划下一年度变动成本率仍为40%，要求预测下年度的保本量及保本额。 解：销售收入＝84000/40%＝210000元 销售量＝84000/6＝14000件 单位售价＝210000/14000＝15元/件 单位贡献边际＝15－6＝9元/件 固定成本＝210000－84000－18000＝108000元 保本量＝108000/9＝12000件 保本额＝108000/(1－40%)＝180000元 综合保本额 例4：某企业生产和销售甲、乙两种产品，其单价分别为8元和12元，贡献边际率分别为10%和20%，其全年固定成本总额为9000元，假设甲、乙两种产品预计销售量均为10000件。计算：甲、乙两种产品的盈亏临界点销售量(综合保本额)。 保本销售量、保本销售额、保利销售量、保利销售额 例5：某公司生产甲产品，单价为300元，单位变动成本为180元，月固定成本总额为50000元，本年度的销售量为10000件。要求：计算本年度的保本销售量和保本销售额；公司若实现利润900000元，销售量和销售额为多少？ 解：保本销售量＝12×50000/(300－180)＝5000件 保本销售额＝12×50000/［(300－180)/300］＝1500000元 保利销售量＝(12×50000＋900000)/(300－180)＝12500件 保利销售额＝(12×50000＋900000)/［(300－180)/300］＝3750000元 4、利润预测：DOL的运用
管理会计课后作业答案集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]
P15第三章变动成本法 1、某公司只生产销售一种产品，计划年度生产量为4000件，销售量为3500件，期初存货为零。预计发生直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费用6元/件。固定制造费用28000元。 要求：根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算计划年度的期末产品存货成本。解：变动成本法=（20000+32000+6*4000）/4000*（4000-3500）=19*500=9500完全成本法=（20000+32000+6*4000+28000）/4000*（4000-3500）=26*500=13000 5．P16已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为170000件和140000件，销售量分别为140000件和160000件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5元，生产成本资料如下：每件变动生产成本3元，其中包括直接材料元，直接人工元，变动性制造费用元；固定性制造费用每年的发生额为150000元。变动性销售与管理费用为销售收入的5％，固定性销售与管理费用发生额为65000元，两年均未发生财务费用。 要求： (1)分别按变动成本法和完全成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。 (2)具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法剧以确定的税前利润发生差异的原因 (3)具体说明采用完全成本法计算确定的第一年和第二年税前利润发生差异的原因 (4)设立有关帐户，按变动成本法计算以反映第一年和第二年发生的有关业务并通过“存货中固定制造费用”帐户，在帐户体系中按完全成本法计算确认第一年和第二年对外编制的利润表中的净利润和资产负债表产成品项目列示的 解析： 按完全成本法计算的第一年和第二年的营业利润见表3-6单位：元 注：第一年生产成本=(3+150000/170000)×170000=660000(元) 第二年生产成本=(3+150000/140000)×140000=570000(元) 第一年期末存货成本=(3+150000/170000)×30000=116471(元) 第二年期末存货成本=(3+150000/140000)×10000=40714(元) 按变动成本法计算的第一年和第二年的营业利润见表3--7。 表3-6 完全成本法下的利润表单位：元