第十章
财务报表
第一节财务报表概述
一、财务报表的概念与分类
（一）财务报表的概念
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。
财务报表至少应当包括下列组成部分：（四表一注）
（1）资产负债表；
（2）利润表；
（3）现金流量表；
（4）所有者权益变动表；
（5）附注。
财务报表上述组成部分具有同等的重要程度
【例题·多选题】下列属于企业财务报表的有（）。
A.试算平衡表
B.资产负债表
C.现金流量表
D.附注
（二）财务报表的分类
1.按其编报期间不同分为:中期财务报表和年度财务报表；
2.按其编报主体不同分为:个别财务报表和合并财务报表。
二、财务报表编制的基本要求
（一）以持续经营为基础编制
企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则－－基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。
以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。
（二）按正确的会计基础编制
除现金流量表按照收付实现制原则编制外，企业应当按照权责发生制原则编制财务报表。
（三）至少按年编制财务报表
企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间、短于一年的原因以及报表数据不具可比性的事实。
（四）项目列报遵守重要性原则
重要性，是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。（许世友丢羊）
重要性应当根据企业所处的具体环境，从项目的性质和金额两方面予以判断，且对各项目重要性的判断标准一经确定，不得随意变更。
判断项目性质的重要性，应当考虑该项目在性质上是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；
判断项目金额大小的重要性，应当考虑该项目金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关项目金额的比重或
所属报表单列项目金额的比重。
性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。
性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。
某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但对附注却具有重要性，则应当在附注中单独披露。
《企业会计准则第30号－－财务报表列报》规定在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。
（五）保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性
财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，除……外：
1.会计准则要求改变财务报表项目的列报；
2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息外，不得随意变更。
（六）各项目之间的金额不得相互抵销
1.财务报表中的资产项目和负债项目的金额
2.收入项目和费用项目的金额
3.直接计入当期利润的利得项目和损失项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。
除外：
（1）一组类似交易形成的利得和损失应当以净额列示，但具有重要性的除外。（可供出售金融资产）
（2）资产或负债项目按扣除备抵项目后的净额列示，不属于抵销。（存货）
（3）非日常活动产生的利得和损失，以同一交易形成的收益扣减相关费用后的净额列示更能反映交易实质的，不属于抵销。（固定资产）
（七）至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据
当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。
财务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。
（八）应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息
企业应当在财务报表的显著位置（如表首）至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
三、财务报表编制前的准备工作
在编制财务报表前，需要完成下列工作：
1.严格审核会计账簿的记录和有关资料；
（1）检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行；
（2）检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。
2.进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理；
3.按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；
会计基础财务报表的编制 初级会计人员学习财务报表的编制，分析，相关科目的填写跟结转。财务报表的编制，是每个会计工作人员必须学会的，也是反映一个公司财务状况最直接的体现，所以必须正确无误。 财务报表是对企业财务状况。经营成果和现金流量的结构性表述。分为资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料 财务报告的目标，是想财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 资产负债表，反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 资产=负债+所有者权益 资产，反映由过去的交易或事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的。预期会给企业带来经济利益的资源的。在资产负债表中，资产分流动资产跟非流动资产两类体现。 流动资产包括：货币资金，交易性金融资产、应收票据，应收账款，预付款项，应收利息，应收股利，其他应收款，存货和一年内到期的非流动资产等等 非流动资产是指流动资产以外的资产。包括：长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用等等 流动负债包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债等 非流动负债包括：长期借款、应付债券和其他非流动负债 所有者权益。是企业资产扣除负债后剩余的权益，反应企业在某一特定日期股东拥有的净资产的总额。所有者权益一般为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 资产负债表采用账户式结构。编制资产负债表时一定要遵守资产=负债+所有者权益 填写的方法有： 1、根据总账科目余额填列，如交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬 2、根据明细账科目余额填列，如应付账款，需要根据应付账款和预付款项填。应收账款，需要根据应收账款和预收款项 3、根绝总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如长期借款，需要根据长期借款总账余额扣除长期借款科目所属的明细科目中将在一年内到期企业不能自主的将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 4、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如，应收票据、应收账款、长期股权投资、在建工程等 填资产负债表时，要知道1、货币资金科目，反应企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。由库存现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额的合计数填写。 2、交易性金融资产科目，反应企业持有的以公允价值计量且变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。 3、应收票据科目。反应企业因销售商品、提供劳务等而受到的商业汇票、包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项应根据应收票据科目的期末余额，减去坏账准备科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的净额
【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会 计处理 根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。 一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务 一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异 非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整 《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。
合并财务报表通俗理解给大家分享！不收藏绝对吃大亏！ 母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销 （二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销 下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括： （1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积
财务报表的编制基础 1.会计年度 会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位的经营和业务活动全部结束后，才核算财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，会计上称为会计期间。 2.记账本位币 记账本位币是指用于日常登记账簿时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币，记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。 3.会计计量所运用的计量属性 根据2006年版《企业会计准则》的描述，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 4.现金和现金等价物的构成 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。且在编制会计报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计。如果已决定进行清算或停止营业，或者已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则不应再以持续经营为基础编制会计报表。如果某些不确定的因素导致对企业能否持续经营产生重大怀疑时，则应当在会计报表附注中披露这些不确定因素。如果会计报表不是以持续经营为基础编制的，则企业在会计报表附注中对此应当首先予以披露，并进一步披露会计报表的编制基础，以及企业未能以持续经营为基础编制会计报表的原因。
作业 1．第1题 企业用盈余公积弥补亏损时，正确的会计处理是（）。 A.不作账务处理 B.借记“利润分配”科目，贷记“盈余公积”科目 C.借记“盈余公积”科目，贷记“本年利润”科目 D.借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配”科目 您的答案：D 题目分数：1.0 此题得分：1.0 2．第2题 “利润分配——未分配利润”科目的借方余额表示( )。 A.累计未弥补亏损 B.累计未分配利润 C.本年实现利润未分配完的部分 D.本年发生亏损尚未弥补的部分 您的答案：A 题目分数：1.0 此题得分：1.0 3．第3题 应收票据到期，如果因付款人无力支付票款，票据由银行退回，收款单位应 作的会计分录是（）。 A.借：应收票据贷：银行存款 B.借：应收账款贷：应收票据 C.借：应收账款贷：银行存款 D.借：银行存款贷：应收票据 您的答案：B 题目分数：1.0
此题得分：1.0 4．第4题 甲企业为一般纳税企业，采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为100000元，增值税为17000元，对方代垫的运杂费2000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款入账价值为（）元。 A.117000 B.100000 C.119000 D.102000 您的答案：C 题目分数：1.0 此题得分：1.0 5．第5题 下列各项支出中，不计入存货成本的是（）。 A.一般纳税人可以抵扣的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货而发生的运输费 D.小规模纳税人支付的增值税 您的答案：A 题目分数：1.0 此题得分：1.0 6．第6题 资产负债表日后的非调整事项是指（）。 A.资产负债表日后新发生的事项 B.资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项 C.资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项 D.资产负债表日或以前已经存在，但对编制财务报告没有影响的事项 您的答案：D 题目分数：1.0 此题得分：1.0 7．第7题
财务会计学课后答案全Last revision on 21 December 2020
第2章货币资金和应收款项 1.银行存款余额调节表 2.（1）借：其他货币资金-外埠存款 400000 贷：银行存款 400000 （2）借：其他货币资金-银行汇票存款 15000 贷：银行存款 15000 （3）借：原材料 300000 应交税费 51000 贷：其他货币资金-外埠存款 351000 （4）借：原材料 10000 应交税费 1700 贷：其他货币资金-银行汇票存款 11700 （5）借：银行存款 49000 贷：其他货币资金-外埠存款 49000 （6）借：银行存款 3300 贷：其他货币资金-银行汇票存款 3300 3.总价法 5月3日 借：应收账款 66690
贷：主营业务收入 57000 应交税费 9690 5月18日 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 66690 5月19日 120×100×=11400 11400×=1938（11400+1938）×1%= 借：主营业务收入 11400 应交税费 1938 贷：银行存款 财务费用 净价法 57000×（1+17%）=66690 66690×2%= 5月3日 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费 9690 5月18日 借：银行存款 贷：应收账款 财务费用
5月19日 借：主营业务收入 应交税费 1938 财务费用 贷：银行存款 4.2009年借：资产减值损失 10000 贷：坏账准备 10000 2010年借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000 借：资产减值损失 8000 贷：坏账准备 8000 2011 借：坏账准备 20000 贷：应收账款 20000 借：应收账款 3000 贷：坏账准备 3000 借：资产减值损失 12000 贷：坏账准备 12000 第三章 1. （1）借：在途物资-甲 10300 应交税费 1700 贷：银行存款 12000 （2）借：原材料-甲 10300
所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情形。企业的净利润及其分配情形是所有者权益变动的组成部分，相关信息差不多在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。 附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 三、财务报表的分类 四、财务报表的编制要求 财务报表应当依照通过审核的会计账簿记录和有关资料编制，必须符合会计法和国家统一会计制度关于财务报表的编制要求和相关规定，使财务报表能够最大限度地满足有关各方的需要，实现财务报表编制的目的，充分发挥财务报表的作用。 （全面）第一，财务报表是依照日常的会计账簿记录及其他有关资料编制的，会计账簿记录及其他有关资料是否真实、完整、准确，直截了当关系到财务报表的质量。因此，在编制财务报表前应当依法对会计账簿记录，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿进行审核。 （合法）其次，财务报表的编制应当符合会计法和国家统一会计制度关于财务报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定。其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。各单位要依据自己运用的会计制度中关于财务报表的编制要求、提供对象和提供期限的规定编制财务报表。
（四点）再次，企业编制的财务报表应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于明白得。其差不多要求如下： （一）真实可靠 财务报表的真实可靠，指企业财务报表要真实地反映交易或事项的实际情形，不能人为扭曲。财务报表应当依照通过审核的会计账簿记录和有关资料编制，这是保证财务报表质量的重要环节。 （二）全面完整 财务报表的全面完整，指企业财务报表应当全面披露企业的财务状况、经营成果和现金流量，完整地反映出企业经济活动的过程和结果。 （三）编报及时 财务报表提供的信息具有较强的时效性，企业应当依照法律、行政法规和国家统一会计制度有关财务报表提供期限的规定，及时编制、提供财务报表。只有及时编制和报送的财务报表，才能为使用者提供决策所需用的信息资料。否则，即使财务报表的编制专门真实可靠、全面完整，但由于编报不及时，也可能失去其应有的价值。随着市场经济和信息技术的迅速进展，财务报表的及时性要求将变得日益重要。 （四）便于明白得 可明白得性是指财务报表提供的信息能够为使用者所明白得。企业对外提供的财务报表是为宽敞财务报表使用者提供过去、现在和以后的有关资料，为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息，因此，企业编制的财务报表应当清晰明了，便于使用者明白得和利用。 五、财务报表编制前的预备工作 （一）全面财产清查 企业在编制年度财务报表前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务： 1.应收款项、应对款项、应交税费等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致。 2.原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在报废缺失、积压物资等。 3.各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一会计制度规定进行确认和计量。 4.房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致。 5.在建工程的实际发生额与账面记录是否一致。 6.需要清查、核实的其他内容。
16秋学期《财务会计学》在线作业试卷总分：100 测试时间：-- 试卷得分：100 单选题（共 20 道试题，共 40 分。）得分：40 1. 下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（D ） A. 无形资产减值准备 B. 投资性房地产减值准备 C. 权益法下长期股权投资减值准备 D. 存货跌价准备 满分：2 分得分：2 2. 下列各项中，不属于会计信息质量要求的是（ B ） A. 相关性 B. 真实性 C. 可比性 D. 可靠性 满分：2 分得分：2 3. 提取盈余公积的实质是（ A ） A. 限制留存收益分配的手段 B. 发放奖金的资金来源 C. 作为资本公积的准备金 D. 偿还债务的专用资金 满分：2 分得分：2 4. 企业销售商品，取得购货方承兑的带息商业汇票，则“应收票据”账户的入账价值为（ A ） A.票据面值 B. 票据到期价值 C. 票据面值加应计利息 D. 票据贴现额 满分：2 分得分：2 5. 以下不属于产品制造成本项目的是（A ） A.管理费用 B. 直接材料 C. 直接工资 D. 制造费用 满分：2 分得分：2 6. 公司会计信息的内部使用者有（A ） A.企业管理者 B. 股票投资者 C. 银行 D. 政府监管机构 E. 供货商 满分：2 分得分：2 7. 企业发行面值为$1000000、10%的公司债券，发行时的市场利率为11%，债券将按（B ）发行 A.面值发行 B. 折价发行
C. 溢价发行 D. 低于市价发行 满分：2 分得分：2 8. 企业摊销无形资产应贷记的科目是（B ） A.无形资产 B. 累计摊销 C. 管理费用 D. 累计折旧 满分：2 分得分：2 9. 容易出现收益操纵问题的存货计价方法是（B ） A.先进先出法 B. 后进先出法 C. 加权平均法 D. 毛利法 满分：2 分得分：2 10. 在资产负债表日按公允价值计价，由于价格变动产生的未实现持有损益包括在利润表中的是（C ） 1.债权性投资 B. 股权性投资 C. 交易性金融资产 D. 可供销售金融资产 E. 满分：2 分得分：2 11. 在资产负债表日按公允价值计价，由于价格变动产生的未实现持有损益包括在所有者权益中的是（D ） A.债权性投资 B. 股权性投资 C. 交易性金融资产 D. 可供销售金融资产 E. 满分：2 分得分：2 12. 对总分类帐起着辅助作用的账簿是（B ） A.账户 B. 明细分类账 C. 现金日记帐 D. 银行存款日记账 满分：2 分得分：2 13. 下列各项目中，不影响每份债券发行价格的是（ C ） A. 债券面值 B. 票面利率 C. 发行总额 D. 发行时市场利率 满分：2 分得分：2 14. 企业购入用于交易目的的股票，支付价款中包含有已宣告发放但尚未领取的现金股利，
第一章总则 第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。 子公司，是指被母公司控制的主体。 第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。 第四条母公司应当编制合并财务报表。 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。 第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 第二章合并范围
第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。 第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。 （二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。 （三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。 （四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。 （五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 （六）投资方与其他方的关系。 第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。 第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。 第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。 母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。
所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益 这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润 进一步把本年利润拆分，变化为： 资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用 收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式
项目一 一、单项选择题 1.对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计信息质量要求是 (C ) 。 A. 及时性 B. 历史成本 C. 谨慎性 D. 配比性 2. 下列各项中，不属于企业收入要素范畴的是（D）。 A.销售商品收入 B.提供劳务取得的收入 C.出租无形资产取得的收入 D.出售固定资产取得的收益 3. 由于（A），导致了各种应计、递延等调整事项。 A.权责发生制 B.收付实现制 C.配比 D.客观性 4. 强调不同企业会计信息横向可比的会计信息质量要求是（C ）。 A.客观性 B.配比 C.可比性 D.一贯性 5. 企业将融资租入固定资产按自有固定资产的折旧方法计提折旧，遵循的会计信息质量要求是（D）原则。 A.可比性 B.重要性 C.相关性 D.实质重于形式 6. 下列各项中可以引起资产和所有者权益同时发生变化的是（B）。 A.用税前利润弥补亏损 B.投资者投入资本 C.资本公积转增资本 D.提取法定盈余公积 7. 下列各项中，符合资产会计要素定义的是（C）。 A.计划购买的原材料 B.待处理财产损溢 C.委托代销商品 D.预收款项 8. 下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是（B）。 A.发出存货计价所使用的个别计价法 B.交易性金融资产期末采用公允价值计价 C.发出存货计价所使用的先进先出法 D.发出存货计价所使用的移动平均法 9. 关于损失，下列说法中正确的是（B）。 A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 C.损失只能计入所有者权益项目，不能计入当期利润 D.损失只能计入当期利润，不能计入所有者权益项目 10. 关于收入，下列说法中错误的是（D）。 A.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B.收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认 C.符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表 D.收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益或负债增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
第二十章财务报表 本章的主要内容包括： 一是财务报表的概念、目标及作用。 二是财务报表的组成。一套完整的财务报表至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。 三是财务报表的分类。 四是财务报表的编制要求。 五是资产负债表的概念、作用、结构与内容以及编制方法。 六是利润表的概念、作用、格式与内容以及编制方法。 第一节财务报表概述 一、财务报表的概念、目标及其作用 （一）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 （二）财务报表的目标 企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 （三）财务报表的作用 财务报表总括反映了企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果及现金流量。企业正确、及时地编报财务报表，具有十分重要的作用。 1.企业的投资者和债权人通过财务报表提供的会计信息，可以了解有关企业财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策。同时，投资者还可据以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。 2.企业管理者通过财务报表提供的会计信息，可以掌握本企业有关财务状况、经营成果和现金流量的情况，据以考核和分析企业财务成本计划或预算的完成情况，总结和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。 3.国家有关部门通过对企业提供的财务报表资料进行汇总分析，可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，采取各种经济杠杆和政策进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。 二、财务报表的组成 根据《企业会计准则第30号——财务报表列报》的规定，一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。 会计报表分别从不同的角度反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况： 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表。 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表。 现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况（现金流量情况）的报表。 所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。企业的净利润及其分配情况是所有者权益变动的组成部分，相关信息已经在所有者权益变动表及其附注中反映，企业不需要再单独编制利润分配表。
地大《财务会计学》在线作业二 对企业的各种资产按照经济业务实际交易价格和成本计量，而不考虑随后市场价格变动的影响，是基于（） A.客观性原则 B.权责发生制原则 C.历史成本原则 D.谨慎性原则 正确答案:C 关于会计主体，正确的表述是（）。 A.会计主体是一个法律主体 B.会计主体可以是一个非法律主体，但不能是企业集团 C.会计主体可以是一个非法律主体，但必须是一个企业集团 D.会计主体可以是一个法律主体，也可以是一个企业集团 正确答案:D 资产负债表中各项目的数据应按本期总分类账和明细分类账中的（）直接填列或经过分析计算调整后填列。 A.期初余额和发生额 B.期初余额 C.期末余额和发生额 D.期末余额 正确答案:D 企业摊销无形资产价值时，应贷记（）科目。 A.累计摊销 B.无形资产摊销 C.管理费用 D.其他业务支出 正确答案:A 现金日记账由（）根据审核后的会计凭证逐笔登记入账。 A.出纳员 B.会计员 C.会计主管 D.企业管理者
正确答案:A 企业购进材料发生的非常损失，应计入（）科目。 A.原材料 B.管理费用 C.“营业成本” D.“营业外支出” 正确答案:D 某企业于1997年9月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元。该债券票面年利率为12%，到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。1998年该企业对于该债券应确认的财务费用为（）万元。 A.800 B.600 C.400 D.200 正确答案:C 某企业采用平均年限法计提折旧，某项固定资产1994年1月开始使用，1999年3月份报废，其中因修理停用了5个月，该固定资产计提折旧的月份数是（）个月。 A.57 B.58 C.62 D.63 正确答案:C 合理确认各期收入和费用符合的会计核算原则是（） A.权责发生制原则 B.配比原则 C.历史成本原则 D.划分收益性支出和资本性支出的原则 正确答案:A 一张面值为50000元，年利率为7%的商业汇票，出票日期为3月31日，期限为60天，到期
(完整)合并财务报表实操技巧 编辑整理： 尊敬的读者朋友们： 这里是精品文档编辑中心，本文档内容是由我和我的同事精心编辑整理后发布的，发布之前我们对文中内容进行仔细校对，但是难免会有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)合并财务报表实操技巧）的内容能够给您的工作和学习带来便利。同时也真诚的希望收到您的建议和反馈，这将是我们进步的源泉，前进的动力。 本文可编辑可修改，如果觉得对您有帮助请收藏以便随时查阅，最后祝您生活愉快业绩进步，以下为(完整)合并财务报表实操技巧的全部内容。
老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！ 柠檬云财税 2018—04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并范围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目 的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步. 1、统一母子公司的会计政策. 母公司应当统一子公司所采用的会计政策,使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计 政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司 按照母公司的会计政策另行编制财务报表。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致.子公司的会计期间与母 公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会 计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。 今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。 但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表,如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两 个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。 所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称 之为试算平衡表—TB表。这个打通的逻辑在哪呢?就是会计恒等式。 资产=负债+所有者权益
第十章财务报表 一、单项选择题 1、下列说法中，对于至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据的基本要求表述不正确的是（）。 A、务报表的列报项目发生变更的，应当至少对可比期间的数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额 B、对可比数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因 C、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明 D、对资产负债表而言，须披露资产负债表日；对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间 2、下列各项中，（）不影响利润表中营业利润金额。 A、计提存货跌价准备 B、出售原材料并结转成本 C、购买国库券的利息收入 D、清理管理用固定资产发生的净损失 3、下列各项中，（）不会影响营业利润金额增减。 A、资产减值损失 B、财务费用 C、投资收益 D、营业外收入 4、下列各项中，不会引起利润总额增减变化的是（）。 A、销售费用 B、管理费用 C、所得税费用 D、营业外支出 5、利润表中的“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的（）填列。 A、本期发生额 B、累计发生额 C、期初余额 D、期末余额 6、下列各项中，（）反映企业在一定会计期间经营成果。 A、资产负债表 B、利润表 C、现金流量表 D、财务状况变动表 7、为了具体反映利润的形成情况，我国现行的利润表的结构一般采用（）报告结构。 A、单步式 B、多步式 C、账户式 D、报告式 8、某企业期末“应付账款”账户为贷方余额26万元，其所属明细账户的贷方余额合计为33万元，所属明细账户的借方余额合计为7万元；“预付账款”账户为借方余额15万元，其所属明细账户的借方余额合计为20万元，所属明细账户的贷方余额合计为5万元。则该企业资产负债表中“应付账款”和“预付账款”两个项目的期末数分别应为（）万元。 A、38和27 B、33和20 C、53和12 D、26和15 9、某公司“应收账款”总分类科目下设“A公司”和“B公司”两个明细科目。2013年12月末，“A公司”明细科目为借方余额500 000元，“B公司”明细科目为贷方余额100 000元，则资产负债表中“应收账款”项目为（）元。 A、借方余额500 000 B、贷方余额100 000 C、借方余额400 000 D、贷方余额600 000 10、资产负债表中“应收票据”项目，是根据（）填列。 A、总账账户的余额直接填列 B、总账账户的余额减去其备抵科目余额后的净额填列 C、明细账的余额计算填列 D、总账余额和明细账余额计算填列 11、编制资产负债表时，根据明细账户的余额计算填列的项目是（）。 A、货币资金 B、应付账款 C、存货 D、应付票据 12、“预付账款”科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映。 A、预付款项 B、预收账款 C、应收账款 D、应付账款
《财务会计学》作业单选 1-5 ADBCA 6-10 BABCC 11-15 DACBD 二、会计业务处理题 1、解： 1月10日 借：物资采购15000 应交税金——应交增值税（进项税额）2550 贷：银行存款17550 1月11日 借：原材料18000 贷：物资采购15000 材料成本差异3000 1月15日 借：生产成本24000 贷：原材料24000 1月20日 借：物资采购26000 应交税金——应交增值税（进项税额）4420 贷：银行存款30420 1月21日 借：原材料24000 材料成本差异2000 贷：物资采购26000 1月25日 借：生产成本24000 贷：原材料24000 1月31日计算分摊本月的成本差异率（4500－3000＋2000）/（56000＋18000＋24000）=3.57% 本月领用材料所承担的成本差异＝（24000＋24000）×3.57％＝1714元借：生产成本1714 贷：材料成本差异1714 2、解：（1）借款业务有关的账务处理 取得借款 借：银行存款1000000 贷：短期借款1000000 每月要计提利息 借：财务费用6000 贷：预提费用6000 借款到期还本付息 借：预提费用30000 财务费用6000
短期借款1000000 贷：银行存款1036000 （2）购入原材料有关的账务处理 收到原材料 借：原材料515000 应交税金－应交增值税（进项税额）85000 贷：应付票据600000 2002年12月31日确认利息费用600000×10％×2/12＝10000元借：财务费用10000 贷：应付票据10000 2003年2月1日到期付款 借：应付票据610000 财务费用5000 贷：银行存款615000 （3）工资业务有关账务处理 分配工资 借：生产成本88000 制造费用20000 管理费用25000 在建工程5000 贷：应付工资138000 （4）委托加工业务有关的账务处理 发出材料 借：委托加工物资8000 贷：原材料8000 计算增值税、代收代缴的消费税和加工费用 增值税＝1600×17％＝272元 借：委托加工物资1600
17南开大学秋学期《财务会计学》在线作业 试卷总分:100 得分:100 一、单选题 (共 20 道试题,共 40 分) 1. 企业将准备投资用于有价证券的现金存入证券公司指定账户，应借记（）科目。 A. 银行存款 B. 交易性金融资产 C. 其他应收款 D. 其他货币资金 满分：2 分 正确答案:D 2. 如果固定资产账户的余额是$126,000，累计折旧账户的余额为$26,000，则固定资产的账面价值为（） A. $126,000 B. $26,000 C. $100,000 D. $152,000 满分：2 分 正确答案:C 3. 以下正确的说法是（） A. 累计折旧代表了为重置资产积累的资金 B. 累计折旧代表了已分配为费用的资产的成本 C. 累计折旧代表了已经损耗了的资产价值 D. 累计折旧属于企业的负债 满分：2 分 正确答案:B 4. 交易性金融资产投资成本中不包括( ) A. 经纪人佣金 B. 交易税 C. 应收利息 D. 过户费 满分：2 分 正确答案:C 5. 将某一项目作为某一会计要素的内容地记入账册并在期末列入会计报表的过程称为（） A. 会计确认 B. 会计计量 C. 会计记录
D. 财务报告 满分：2 分 正确答案:A 6. 企业对外报告的会计报表，无法提供企业（）的信息 A. 经营成果 B. 人力资源 C. 财务资源 D. 现金流量 满分：2 分 正确答案:B 7. 提取存货跌价准备不符合（）。 A. 权责发生制原则 B. 配比原则 C. 历史成本原则 D. 稳健性原则 满分：2 分 正确答案:C 8. 企业销售商品，取得购货方承兑的带息商业汇票，则“应收票据”账户的入账价值为（） A. 票据面值 B. 票据到期价值 C. 票据面值加应计利息 D. 票据贴现额 满分：2 分 正确答案:A 9. 就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（） A. 为以后少付利息而付出的代价 B. 为以后多付利息而收到的补偿 C. 本期利息支出 D. 以后期间的利息提前收入 满分：2 分 正确答案:B 10. 公司会计信息的内部使用者有（） A. 企业管理者 B. 股票投资者
一、企业集团部应收账款对合并财务报表所得税的影响 企业集团存在部应收账款并采用备抵法核算坏账损失时，由于存在部应收账款而产生的未实现收益或费用会对所得税问题的会计处理产生影响。 [例1]A公司为B公司80%的控股公司，两公司均采用债务法核算所得税。A公司所得税率为30%, B公司所得税率为15%, A公司本期应收B公司50万元账款，其应收账款按余额5%计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。则期末抵销分录为： 借：应付账款 500000 贷：应收账款 500000 借：坏账准备 2500 贷：管理费用 2500 由于A公司和B公司分别申报所得税，且税率不一致，因而在编制合并财务报表时，应按部费用方（A公司）税率计算补充抵销分录： 借：所得税（2500 ×30%） 750 贷：合并递延所得税（2500 × 30%） 750 二、集团部交易形成存货引起的所得税问题 集团部交易（母子公司或子公司之间）产生的部存货往往包含有部利润，在编制合并财务报表时，应将此利润抵销。同时，因此产生的所得税也应做相应的会计处理。 （1）合并当年产生的部利润带来的所得税问题。合并当年产生的部利润对合并所得税的影响仅涉及当年集团存货交易产生的未实现部利润。 [例2]A公司2003年通过购买B公司发行在外80%的普通股成为B公司的控股公司。2003年末，A公司对B公司的部销售收入总计20万元，部毛利率20%； B公司对外出售A公司
产品50%,售价20万元。期末抵销部未实现利润。 借：主营业务收入 200000 贷：主营业务成本 180000 存货 20000 由于A公司和B公司分别申报所得税，税率为33%，因此需要在2003年12月31日编制抵销分录，这主要是因为A公司己将部存货中包含的未实现利润2万元作为母公司的本期利润计入应纳税所得额，需要在编制合并财务报表时将其转入递延项目。 借：合并递延所得税（20000 × 33%） 6600 贷：所得税 6600 （2）合并以后年度产生的部利润带来的所得税问题。在合并以后年度编制合并财务报表，通常需要考虑以前年度部交易产生的未实现部利润对合并财务报表的影响。因此，也要考虑其对合并所得税的影响。 [例3]承例2，2004年A公司对B公司发生部销货10万元，部毛利率仍为20%；B公司当年末除将上年购自A公司存货的剩余50%售出外，又售出本年购进的80%,售价为360万元期末抵销部未实现利润，抵销分录如下： 借：期初未分配利润 20000 贷：主营业务成本 20000 借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 96000 存货 4000 仍假设A、B公司的所得税率为33%，山于部未实现利润的抵销，相应的也应该抵销，由此产生的合并所得税。由于上期部未实现利润本期已得到实现，因此，需要将因上期部未实现