《会计系导论》教案
第二章会计的概念、职能与目标
第二章会计的概念、职能与目标
本章主要介绍会计的历史，明确会计的含义，介绍会计的职能、目标、任务和作用，介绍会计核算的方法。通过本章的学习，了解会计产生和发展的历史，理解会计的概念与会计的特征，掌握会计的目标与会计的职能，熟悉会计的任务与作用，明确会计的方法，掌握会计核算的方法。
第一节会计的产生和发展
一、会计的产生
会计是为适应人类社会生产实践和经营管理的客观需要而产生的。物质资料生产是人类社会赖以生存和发展的物质基础。人类在生产活动中，一方面创造出物质财富，取得一定的劳动成果，另一方面要发生各种劳动耗费，消耗一定的人力、物力和财力。人类社会的进步体现为劳动成果大于劳动耗费。为了提高生产效率，以尽可能少的劳动耗费，取得尽可能多的劳动成果，需要不断改进生产技术，加强生产管理。基于这种客观要求，人类在进行生产活动的同时，需要对劳动耗费和劳动成果进行记录和计算，并将两者进行比较，以便了解和控制生产活动过程，于是就产生了原始的计量、计算、记录行为，其中包含会计思想、会计行为的萌芽。这种原始的计量、计算、记录行为就是会计，虽然它只是生产职能的附带部分，也不是独立的工作。
会计是适应生产活动发展的需要而产生的。对生产活动进行科学、合理的管理是它产生的根本动因。
二、会计的发展
随着社会生产的发展，生产规模的扩大，附带的计量、计算、记录已经满足不了生产发展的需要。适应这一情况，会计从生产职能中分离，成为独立的职能和独立的职业。纵观会计的历史，可以将会计的发展过程划分为以下四个阶段。
（一）会计的萌芽阶段
会计的萌芽阶段是指旧石器时代中晚期——奴隶社会繁茂时期，也叫会计的原始计量与记录阶段。
在我国在远古时期，曾出现过“绘图记事”、“刻记记事”和“结绳记事”等最简单的原始会计行为，并被认为是会计的起源。《周易》郑玄注：“结绳为约，事大，大结其绳；事小，小结其绳。”《九家易》：“古者无文字，其有誓约之事，事大，大结其绳；事小，小结其绳。结之多少，随物众寡，各执以相考，亦足以相治也。”结绳是神农或神农以前上古时期的一种记事方法。
原始社会末期，出现了“盘点结算法”，它是通过盘点实物库存以取得各类财物本期保存数的一种结算方法。
据马克思考证，在“原始的规模小的印度公社”里，已经有了“一个记账员，登记农业账目，登记和记录与此有关的一切事项”。
根据现有的史料记载，世界上一些著名的文明古国，如巴比伦、埃及、希腊、罗马、印度等，都有类似于会计的记录或会计官制与会计活动的记载。古巴比伦人民精于组织管
理，设置“专门记录官”。埃及出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。
原始的计量与记录行为并不是单纯的、真正意义上的会计行为和会计方法，它还不是一项独立的工作，是由生产者在“生产时间之外，附带地把收入、支付等等记载下来”，只是“生产职能的附带部分”。在这段时间里，由于生产力的水平比较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计的发展也很缓慢。
社会生产力发展到一定水平，社会出现了剩余产品，特别是出现了商品生产以后，会计才逐渐从生产职能中分离出来，成为一种专门的工作。
（二）古代会计阶段
古代会计阶段是指奴隶社会繁茂时期——1494年以前的时期。
严格的、独立意义的会计特征，出现于奴隶社会的繁盛时期。随着生产力的发展，出现了剩余产品。剩余产品和私有制结合，私人财富增加。奴隶主不再参加生产活动，而是将其委托于他人经营管理。为了考核受托人履行职责的情况，导致了受托责任会计的产生，会计作为一项单独的管理职能由脱离生产的人来担任。这时的会计不仅应当保护奴隶主物质财产的安全，而且还应反映那些受托管理这些财产的人是否认真地履行了他们的职责。所有这些都要求采用较先进、科学的计量与记录的方法。于是，原始计量、记录行为就演变为单式簿记体系（Bookkeeping），会计的方法得到了发展。
在中国，会计产生于商代，发展于唐宋，完善于明清。
商代(公元前1600—前1046年)是我国奴隶社会大发展的时期，青铜工艺已达到纯熟程度，已有甲骨文等文字记述的历史。在商代武丁时期的甲骨文字中，已有“获”、“入”等文字来专门反映收入情况，用“用”、“出”等文字来专门反映支出情况。
中国最早的会计机构诞生于公元前2070年的夏朝。《尚书》中记载：“夏后氏禹，别九州，任土作贡，成赋中邦”，开一代国家财计之先河。贡赋备则会计生，夏王朝是中国会计机构的历史起点。但是，由于历史荒远，文献匮乏，难以认定当时的会计机构是如何设置的。
西周时期的会计机构比较健全。据《周礼》记载，西周时设有冢宰，总揽全国经济事务，下设司会、小宰、大府和宰夫，分别管理会计、财务、国库和审计，其中“司会……掌国之官府、郊野、县都之百物财用，凡在书契版图者之贰，以逆群吏之治，而听其会计”。（《周礼·天官·司会》）“主天下之大计，计官之长。以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”“月计岁会”构成了官厅会计（即政府会计）的主要内容。美国会计史学家查特菲尔德在其名著《会计思想史》一书中指出：“在内部控制、预算和审计程序等方面，周代在古代世界是无与伦比的”。
“会计”一词第一次在周代出现，其含义主要是指对财务收支业务的记录、计算和考核。会计由“会”和“计”两字缀合而成，有两种边缀方式，一种方式为将“会”置于“计”前，组合成“会计”，如《周礼·天官·司会》记载：“凡在书契版图者之，以逆群吏之治，而听其会计”，《管子·四时》：“三政曰：效会计，毋发山川之藏”；另一种方式为将“计”置于“会”前，组合成“计会”，《六韬·龙韬·王翼》中记载：“法两人，主计会三军营壁、粮食、财用出入”，《淮南子·人间训》中云：“西门豹治邺，廪无积粟、
府无储钱、库无甲兵、官无计会”。当时，“会计”和“计会”两种词序的涵义相同，为人们所通用。汉代以后，“会计”逐渐成为固定的单一用法。清代焦循在《孟子正义》中将会计阐述为“零星算之为计，总和算之为会”。
秦朝之前，会计记录的内容不分会计业务和统计业务，记录的内容比较全面。人们把计量和记录的载体叫做“册”，或者叫“簿籍”。秦汉时期(公元前206年—公元25年)，簿籍记录的内容开始划分，记录会计业务的简册称之为“簿书”，记录统计业务的简册称之为“籍书”。形成了以简册为载体，以“入”和“出”为记账符号的中式账簿的雏形——“簿书”。东汉时期发明了造纸术，到南北朝时期，会计业务除了在竹简上记录外，开始在纸上进行记录并得到迅速的推广。由于简、纸并用，把记在竹简上的会计记录叫做“簿”，把记在纸或帛上的会计记录叫做“账”，账簿由此而来。
西汉时期(公元前206年—公元24年)，在“盘点结算法”的基础上发展为“三柱结算法”（入－去=余）。唐宋时期，在“三柱结算法”基础上又进一步发展为“四柱结算法”（旧管＋新收－开除＝实在），结算本期财产物资增减变化。“四柱结算法”是中式会计方法的精髓，是我国会计发展的里程碑，也是我国会计对世界会计方法发展的一个重要贡献，对世界上许多国家的会计核算都曾产生过重要的影响。以上会计采用的都是单式记账法。
东汉时期，出现了会计的计算工具——算盘。东汉末年，徐岳在《数术记遗》中记载，“余……备历丘岳，村壑必过，乃于泰山见刘会稽，博学多闻，偏于数术。余因受业，颇染所由……隶首注术，乃有多种……其一珠算……”文中所说的刘会稽，就是他的老师著名的历算学家珠算之父——刘洪。刘洪(约公元130年一一196年后)，字元卓，东汉末年泰山郡蒙阴人，也就是现在的山东省临沂市蒙阴县人，是我国古代著名的天文历算学家，被尊为“算圣”。
盛唐时期(公元807年)，出现了中国第一部会计专著——李吉甫的《元和国计簿》。稍晚时期丰处厚的《大和国计》也是我国古代重要的会计学著作。这些关于会计的专著早于国外600余年。
在西方，早期出现的“簿籍”，是指通过簿籍对财产物资的收支活动进行记录和计算来考核财务状况和经营成果，以达到提高经济效益的目的。
十字军东征（1096——1291）推动了意大利地中海沿岸一些工商业城市出现和发展，特别是意大利北方的三个港口城市，即威尼斯、热那亚和佛罗伦萨。当时，为了记录复杂的债权和债务关系，金融家逐渐发明掌握了一种“借”“贷”记账方法——威尼斯簿记法。1211年意大利佛罗伦萨银行正式用借贷复式记账法记账。14世纪后热那亚和威尼斯商人的簿记，借鉴了银行的记账方法，从按人设置账户登记债权、债务的记录，扩展到了按商品、现金、损益、资本等设置账户，记录它们的增加和减少——即理论上的“拟人说”，进一步奠定了借贷记账法的基础。
严格说来，这一阶段的会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。会计方法仅限于单式记账法，虽然会计已经成为一项独立的工作，但是会计独有的专门方法还远远没有形成，会计没有成为一门独立的学科。
（三）近代会计阶段
近代会计阶段是指从1494年——上世纪50年代的时期。
近代会计是以1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca·Pacioli。）提出的复式簿记为标志，是从运用复式簿记开始的。复式记账法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段向近代阶段迈进的大门。
1494年，意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca·Pacioli）出版了《算术·几何·比及比例概要》一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论上的阐述。由于这本书的出版，复式簿记方法才在欧洲和全世界得到推广，开创了近代会计的历史。这种方法经过三百多年的演变完善，已成为今天世界各国普遍采用的记账原理。卢卡·帕乔利因此被称为“近代会计之父”。
明末、清初，随着手工业、商业的发展和资本主义经济关系的萌芽，中国商界在“四柱结算法”的基础创立了可以计算盈亏的“龙门账”。“龙门账”的问世，是我国特色的复式记账法的起源，同时也标志着我国的部门会计——商业会计的产生。l8世纪中叶(即清朝的乾隆至嘉庆年间)，在“龙门账”的基础上又产生了“四脚账”。“四脚账”的产生，把中式会计推向了一个新的发展阶段，是我国近代会计发展史上的光辉篇章。鸦片战争之后，我国会计方面无多大进展。辛亥革命后，从西方引入了“借贷复式记账法”。
第一次世界大战以前，英国成为会计学的研究发展中心。十八、十九世纪，英国通过产业革命，迅速完成了资本主义原始积累，并在此基础上实现了早期工业化，公司制这一企业组织形式就是在这一时期的英国最早产生的。为了适应企业的需要，18世纪的英国出现了成本会计。英国政府于1849年在修订《公司法》时规定：社会上的职业会计师可代行监督公司会计事项职能。这一修改使会计师职业合法化。为规范会计师执业，1853年，世界上第一个会计师职业团体——爱丁堡会计师协会成立，标志着现代注册会计师行业正式诞生。
第一次世界大战以后，美国取代了英国的地位，会计学的发展中心也从英国转移到美国。美国对标准成本会计的研究有了突飞猛进的发展。到这一时期，会计方法已经比较完善，会计科学也已经比较成熟。
近代会计的特点是：
第一、会计以货币作为计量单位。以货币作为计量、记录与报告的手段；
第二、会计采用了复式记账方法，形成了严密的账户体系；
第三、会计从特殊的、专门委托有关当事人的独立的职能发展成为一种职业。
但是，这一时期的会计限于簿记学（bookkeeping）阶段，还不是真正意义上的会计学（accounting）。
（四）现代会计阶段
现代会计是指20世纪50年代以后，在发达的市场经济国家，特别是在美国发展起来的。
随着社会生产力的进一步提高和科学技术的迅猛发展，会计发生了相应变化，体现为：
1、会计学基础理论的创立；
2、会计理论和方法逐渐分化成两个领域财务会计（对内）和管理会计（对外）；
3、审计基本理论的创立；
4、会计电算化的产生和应用。
这时，股份公司这一经济组织形式得到很快的发展。股份公司是以资本的所有权和经营管理权相分离为特征的。实践中为了保护那些不参与企业经营管理的所有者的需要，在传统
会计的基础上，逐渐形成了以对外提供信息为主、接受“一般公认会计原则”（Generally accepted accounting principles，简称GAAP）约束的会计，即财务会计(Financial accounting)。另一方面，商品经济有了突破性的发展，企业面临着更为剧烈的市场竞争和瞬息万变的外部市场环境。为了在这种多变的市场环境得以生存并不断地发展壮大，就要求建立科学的管理体制与方法，以便具有灵活反应的适应能力和“高瞻远瞩”的预见能力。为此，管理当局对会计信息提出了新的要求。基于管理当局的这一需要，管理会计(Managerial accounting)逐渐地同传统会计相分离，并形成一个与财务会计相对独立的领域。现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。
二十世纪初美国成为世界头号经济强国后，于二十世纪三十年代开始研究和制定会计准则。会计准则一经产生，世界各主要资本主义国家纷纷效仿。发展至今，除发达国家外，很多发展中国家也有了自己的会计准则。20世纪50年代出现管理会计、国际会计。到了二十世纪七十年代，以美国为首的资本主义国家发生恶性通货膨胀，由此出现了通货膨胀会计。
二十世纪七十年代后，随着跨国公司的扩张、国际贸易的活跃和国际资本流动的增加，制定协调和规范各国会计行为的国际会计准则显得十分迫切。1973年6月，澳、加、法、德、日、墨、荷、英、美等九国的十六个主要会计职业团体在伦敦成立了“国际会计准则委员会”（国际会计准则委员会International Accounting Standards Committee，简称“IASC”），负责制订和发布国际会计准则。至九十年代末，已有七、八十个国家和地区加入了这一组织。该组织先后发布了三十多项国际会计准则。1977年国际会计师联合会（International Federation of Accountants，IFAC）在德国慕尼黑召开的第11届世界会计师大会上宣告成立。
2001年IASC改组为国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，简称“IASB”)。
后来，随着知识经济的到来，西方会计学者开始研究人力资源会计（Human resource accounting）。美国密歇根大学赫曼森（Herman son）在1964年首次提出“人力资源会计”。二十世纪九十年代出现代出现环境会计和低碳会计等。
新中国成立后，我国沿用了前苏联计划经济模式下的会计核算体系，与西方经济发达国家的会计理论和方法有很大差异，影响了我国的改革开放和对外交流，不适应发展社会主义市场经济的要求。从1993年7月1日起我国进行了全面的会计改革，颁布了企业会计准则，企业财务通则，以及分行业的企业会计制度和财务制度。此后，一直在陆续颁布具体的会计准则。2006年颁布了统一的《企业会计准则》，并于2007年1月1日起施行。这一系列改革使我国会计理论和实务获得了前所未有的发展，与国际会计惯例也更加接近和协调，使会计真正成为世界通用的商业语言。
总之，会计是适应生产活动发展的需要而产生的，并随着社会生产力的发展而发展，经历了一个从简单到复杂，从低级到高级的发展过程。社会生产力的发展是无止境的，会计的发展也是无止境的。经济越发展，会计越重要。正如马克思所总结的：“过程越是按照社会的规模进行……作为对过程进行控制和观念总结的簿记就越是必要。”
第二节会计的概念
会计是人类社会发展到一定阶段的产物。随着经济的发展，特别是股份公司出现后企业所有权与经营权的分离，企业所有者（投资者）不直接参与企业经营管理，而是委托专门的经理人来经营管理企业，所有者只有通过会计信息来了解企业的经营状况，对经营者的责任履行情况进行判断，从而做出相应的决策。
一、会计的定义
国内外会计界对会计的定义历来存在着不同的认识，至今尚未统一。其意见分歧主要在于对会计本质存在不同的看法和分析角度不同，从而导致对会计作出不同的定义。综观学术界对会计本质的认识，归纳起来主要有以下五种观点。
（一）管理工具论
管理工具论（Management Tool Perspective）认为会计是指一种技术手段，是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。这种观点在我国20世纪50至80年代比较流行。它强调的是会计在经济活动中的核算作用，把会计看成一个方法体系，强调了会计的服务性，主要应用于微观经济领域中。这种观点认为会计的职能就是被动的反映，忽视或不承认会计的监督、预测、控制、分析等其他职能。80年代以后，随着改革开放的进行，人们的视野扩大了，对会计的本质有了新的认识和进一步理解，持这种观点的人越来越少。
（二）信息系统论
信息系统论（Information System Perspective）来自美国，引进我国以后有所改进。信息系统论认为会计本质上是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。信息系统论起始于20世纪20-30年代。1966年，美国会计学会（AAA）在《论会计基本理论》（ASOBAT）中提出会计是指“为了使用者能够做出有根据的判断和决策而辨认、计量和传递经济信息的程序”，“在本质上，会计是一个信息系统，更准确的说，它是一般信息理论用于解决经济效率运行的问题。”所谓会计信息系统论，不过是运用信息系统论的观点，重新认识、界定会计的本质。持此观点的代表学者有余绪缨、葛家澍等。这一观点逐渐被学术界所接受，并与管理活动论共同列为我国80年代有关会计本质讨论的两大主流派观点。持这种观点的人认为会计是旨在提高经济效益，加强经营管理，在每个经济单位范围内建立一个以提供财务信息为主的信息系统。这个系统主要用于处理各单位经济活动所产生的可以用货币量度的数据或资料，而后把它加工成有助于经营决策的财务信息和其他信息。目前，接受这种观点的人逐渐增多。
（三）管理活动论
管理活动论（Management Activities Perspective）认为会计是管理生产过程的一种活动，是经济管理的重要组成部分，并使用了“会计管理”的概念。这种观点认为：会计管理就是人们对生产“过程的控制和观念总结”，管理的内容是对“劳动时间的调节和社会劳动在各类不同生产之间的分配”。这种观点是20世纪80年代以后我国的一些会计学专家结合我国的实际情况首先提出来的，主要代表人物有杨纪琬和阎达五等。
由于这种观点是强调会计的管理职能，实际上把财务管理的一些内容也包括到会计概念之中。
l970年，美国注册公共会计师协会所属的会计原则委员会(APB-Accounting of Principles Board)，在第四号公报《企业会计报表所依据的基础概念和会计原则》中，将会计定义为:“会计是一项服务活动，它的职能是提供有关一个经济单位的数量信息(主要是财务性质的信息)，借以制定经济决策。”美国会计原则委员会的会计定义，明确地阐明了会计信息是为制定经济决策服务，而不仅限于为企业内部制定经营决策服务。
1978年，根据美国财务会计准则委员会(FASB-Financial and Accounting Standard board）在第一号财务会计概念公报《企业会计报表的目标》将会计的定义修改为："会计是计量、处理和传送有关一个经济单位财务信息的信息系统，报表使用者可根据它所提供的信息作出合理的经济决策。
1989年，国际会计准则委员会(IASC)的定义是：“会计是为报表使用者制定经济决策而提供财务信息的一项服务。”
（四）会计艺术论
会计艺术论或者会计技术论（Art Perspective ）认为会计是一种记录、分类和总结一个企业的交易并报告其结果的艺术。在20世纪70年代前的相当长一段时期内，这种观点在西方国家比较盛行。美国注册会计师协会所属的名词委员会于1953年发表的第一号“会计名词以报”，对会计所下的定义是：“会计是一种艺术，旨在将具有或至少部分具有财务特征的交易事项，以有意义的方式且以货币来表示，予以记录、分类和汇总并解释由此产生的结果”。该公报还对上述定义中涉及的“艺术”一词作了解释：“艺术有一部分是科学。但艺术还包括加到强调的是会计人员运用其知识，以解决特定问题的那种创造性的技巧能力。”在这个意义上才说会计是一种艺术。
（五）会计控制论
会计控制论（Control Perspective ）基于会计对宏观管理所起能动作用的视角来认识会计，将会计由“被动的反映”发展为“被动反映与主动控制相结合”，将会计信息的属性由“外在属性”发展为“外在属性与内在属性相结合”，其代表人物有杨时展、郭道杨等。会计控制系统论的主要观点有：
1、现代会计是一种以认定受托责任为目的，通过信息，按照公认会计原则与标准，对企事业进行控制的系统；
2、会计控制是一种全面控制，就是要将过去、现在与将来结合起来，将事前、事中、事后结合起来，并将微观、中观与宏观结合起来；会计控制可以分为中心控制层、电算化控制层以及经营循环控制层三个层次；会计系统可以分为会计信息系统和会计控制系统；
3、会计的目的是为认定和解除受托责任；
4、会计的实质是受托责任；
5、会计的基本职能是反映和控制，其中反映是基础，控制是归宿。
对会计的定义，本书以“管理活动论”为基础，把会计表述为：会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，通过收集、处理和利用相关经济信息，对会计主体的经济活动进行连续、系统、全面、综合的核算和监督，并通过预测、决策、控制、分析等活动，为会计信息使用者提供所需信息，从而达到提高经济效益的一种经济管理工作。
二、会计的特征
会计作为一种重要的经济管理工作，有其自身的特征，这些特征主要表现在以下几个方面。
（一）会计是以货币作为主要计量单位
作为对经济活动的核算和记录，必须要应用一定的计量单位，通常意义上计量单位主要有三种：实物量度（如公斤、米、件等）、劳动量度（如工作日、工时等）和货币量度（元、角、分）。由于衡量的基础不同，这些计量单位分别应用在不同的方面。
实物量度是为了核算各种不同物资的实物数量而采用的，劳动量度是为了核算企业经营活动中消耗的劳动者工作时间的数量而采用的，实物量度只能用于总计同一种类的物资，而不能用来总计各种不同种类的物资，更无法用来综合反映各种不同的经济活动。社会再生产过程中所消耗的总量，也不能利用劳动量度来进行记录和计算，必须借助于价值形式才能把各种经济性质相同或不同的生产经营业务加以综合，货币是商品的一般等价物，具有价值尺度的功能。以货币作为统一的计量单位来进行核算就成为了会计的一个重要特点。尽管实物和劳动量度也经常应用，但会计上的主要计量单位还是货币。
（二）会计具有专门的程序和方法
经济管理活动对资料进行加工处理时有着一些共同的方法，例如确认、计量、记录和报告。但会计在运用这些方法时有了自身的特点。它针对生产经营过程中能够运用货币计量的经济业务，确认为相应的会计事项，并采用相应的计价方法进行价值衡量，然后逐项做出记录，分类汇总，以取得相应的会计信息，形成一系列的方法体系。会计运用的一系列科学的专门的核算方法，主要包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等。其中会计核算方法包括设置会计账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查和编制财务报表等。会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法等相互联系、相互配合、各有所用，构成一套完整的核算、监督经济活动过程和经营成果等的方法体系，有效地发挥会计应有的作用。
（三）会计信息具有连续性、完整性、系统性和综合性
会计具有一套科学的专门方法，能对经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算与监督。连续性是指会计对各种经济业务按其发生的时间先后顺序进行不间断的计量和记录；系统性是指对会计记录要按一定科学方法进行分类、整理和汇总，为会计信息使用者提供系统的、有用的会计信息；完整性是指会计对全部经济活动进行完整的计量和记录，不能有任何遗漏；综合性是指会计对各项经济业务以货币为计量尺度进行综合汇总，为经营管理提供总括性的价值指标。只有符合上述四方面的要求，会计才能全面核算和监督经济活动，实现会计目标。
三、会计信息使用者
在现代市场经济体系中，需要利用会计信息的组织和个人很多，会计信息的使用者依次包括股东或企业所有者、债权人、政府机构和社会公众等。企业的规模，组织形式，资金来源渠道不同，其利益关系群体不同，会计信息的使用者也有所不同。总的来说，会计信息需求来自企业内部和企业外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。
（一）会计信息外部使用者
1、投资者（股东或企业所有者）
在企业所有的利益相关群体中，投资者（股东或企业所有者）是与企业利益关系最为密切的群体。当企业是独资企业或者合伙企业时，此时投资者与经营者合而为一，投资者通过参与企业的经营管理而了解企业的财务状况和经营成果，会计信息对投资者来说可能并不是很重要，随着企业规模扩大，资金需求的扩张使企业逐步改变所有权结构，很多企业发展成为股份公司或有限责任公司，此时一部分股东因时间，能力或兴趣等原因无法直接参与企业的经营管理，会计信息成为他们了解企业财务状况和经营成果的主要信息来源。特别是作为股权交易场所的资本市场的建立和完善，会计信息成为现有股东和潜在投资者进行投资决策的最基本和最主要的信息来源。当然作为个人投资者，可能会存在因知识结构，投资资金少而无法直接利用会计信息进行投资决策，但对于机构投资者，完全有能力通过财务报告等资料获取所需的会计信息。
2、债权人
债权人是企业重要的利害关系人，他们需要利用会计信息进行与贷款相关的一系列决策。企业成立之初所需资金主要由所有者提供，成立之后所需资金，特别是流动资金，主要通过银行贷款获得。银行在进行信贷决策时，需要了解企业的偿债能力。财务报表是银行了解企业偿债能力的主要信息来源。在利率市场化条件下，银行通过企业提供的财务报表分析贷款的风险程度，根据不同企业的风险程度决定贷款的利率水平。
3、政府及其有关职能部门
政府及其有关职能部门可以利用会计信息进行宏观决策和微观控制。企业会计信息从宏观上看还可以成为政府宏观决策的依据。基层企业会计报表，通过有关部门的统计和汇总，可以反映国民经济运行的基本状况，可以作为政府检验宏观政策效果和进一步实施某些经济政策的依据。政府有关职能部门如财政、税务、工商、统计等利用企业的会计资料分别从某一方面进行管理和控制。
4、社会公众
除了上面介绍的主要会计信息使用者外，企业还存在其他一些利益关系群体，这些利益关系群体包括供应商、客户等社会公众。供应商通过会计信息了解企业的未来物资需求，企业信用状况，以便做出营销计划调整和信用政策决策；顾客通过会计信息了解企业的未来各项服务承诺的可实现情况，以便做出购买决策；向企业外部的使用者所提供的会计信息，绝大多数具有一定的强制性。比如，向政府机关所报送的应税收益以及向股东报送的财务报告，这些信息具有一定程度的强制性。
上述所列的会计信息使用者，其决策的重点和所需信息并不完全相同，甚至存在较大差异。若按不同的需求分别提供会计信息，可能成本较高，且无法满足及时性要求。所以会计部门主要提供对各类使用者都有用的信息，即通用财务报表。这种财务报告主要服务于股东和债权人等外部信息使用者，当然也可用于企业内部管理当局。
（二）会计信息内部使用者
企业的内部管理人员也要使用会计信息，会计信息内部使用者包括董事会的董事长、副董事长、首席执行官、首席财务官、经营部门经理、分厂经理、分部经理、企业内部各职能部门负责人和职工等。公司的管理者需要根据会计信息做出一系列与经营有关的决策，如筹资决策、生产决策、投资决策和员工薪酬决策等。随着企业规模的扩大，专业分工越来越细，
作为管理者往往只能了解自己所在部门情况，其他部门以至整个企业情况往往无法全面了解，此时会计信息可以为企业内部决策提供重要的信息支持。会计部门根据需要提供产品成本和费用开支等方面的信息，用于内部成本控制，预算控制和定价决策等，这种信息一般不对外公开。会计部门有时还会根据管理需要提供一些特殊的会计信息。与向外部提供会计信息相比，向内部报送的会计信息显然具有较多的“自由性”。职工通过会计信息了解企业的盈利情况和未来发展前景，以便为工资谈判提供信息支持。
第三节会计的职能和目标
一、会计职能
会计的职能是由会计的本质持征所决定的固有的、直接的功能，是会计在经济管理中所具有的功能。即会计能干什么，有什么作用？会计的职能随着经济的发展和会计内容、作用的不断扩大而发展。
（一）会计的基本职能
马克思在《资本论》中曾把会计的职能高度概括为对社会再生产过程的“控制和观念总结”。这一论断，长期以来一直为会计界所赞同，并有所发展和补充。一般认为，会计具有反映（观念总结）和监督（过程控制）两大基本职能。
1、反映职能
会计的反映职能又称为核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，按照公认会计准则的要求，通过确认、计量、记录和报告等特定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地对特定主体的经济活动进行记账、算账、报账，即将会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。
比如一家公司在一定时间内购进了多少商品，支出了多少现金，生产、销售了多少商品，收入多少了现金，在购销过程中发生了多少费用，最后的净利润多少，到底是赚了还是亏了等等，都必须采用一定的方法，把这些情况都记录下来并计算清楚，最终以一定的形式表达出来。这种记录、计量、计算和报告的过程就是会计核算。
简言之，会计的反映职能是指会计能够表现经济活动的情况和结果，并预测未来情况，为内部管理者和外部信息使用者提供所需的信息。
（1）会计核算的内容
会计核算的内容是会计的对象，具体表现为会计主体的经济业务。《中华人民共和国会计法》将会计核算的内容归纳为七类。它包括：
①款项和有价证券的收付。如企业的销货款、购货款和其他款项的收付，股票、公司债券和其他票据的收付等；
②财物的收发、增减和使用。如材料的购进与领用，产成品的入库与发出，固定资产的增加与减少；
③债权、债务的发生和结算。如应收账款，应付账款，其他应收、应付款的发生和结算；
④资本、基金的增减。如企业实收资本和盈余公积的增加和减少；
⑤收入、支出、费用、成本的计算。如企业的主营业务收入、其他业务收入、管理费用销售费用和产品成本的计算等；
⑥财务成果的计算和处理。如企业的销售收入大于业务成本、销售税金及附加，表现为盈利，要按规定进行分配，反之即为亏损，要按规定进行弥补；
⑦需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。
（2）会计核算职能的特征
会计核算职能的特征主要有：
①会计是以货币作为主要计量单位
会计核算主要从价值量上核算会计主体的经济活动，而不是从质的方面去核算。在进行核算时，可以采用的计量单位有货币、实物和劳动等多种。作为会计核算主要使用能够统一衡量的货币作为计量标准，也可以使用其他计量标准，但是其他计量单位只作为辅助计量标准。
②会计核算的是过去已经发生的经济活动
会计要进行确认、记录、计算和报告，也就是记账、算账、报账，只有在经济业务发生或者完成以后才能取得证明经济业务已经完成的书面凭证，根据凭证登记账簿，根据各种账簿记录编制财务会计报告。因此，会计核算的是过去已经发生的经济活动。当然，会计可以利用这些会计信息预测、指导未来会计期间的经济活动；
③会计核算具有连续性、系统性和全面性
会计核算的连续性是指会计对经济业务的确认、计量、记录和报告等在时间上是连续的，逐笔、逐日、逐月、逐年的，不能有任何中断或倒置。
会计核算的系统性是指在进行会计核算时，要按照科学的方法对会计对象进行分类，进而系统地加工、整理和汇总，以便提供管理所需要的、相互联系的各类信息，而不是零星的片面的信息。
会计核算的全面性是指对会计主体所发生的、能用货币计量的全部经济业务都应该进行记录和反映，不能有任何遗漏；同时对所有的会计主体的经济业务都要进行核算，以便国家掌握全社会的总体情况。
（3）会计核算的要求
会计核算要求做到真实、准确、完整、及时和比较。
真实是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，如实再现经济活动的全貌，做到内容真实，数字准确，资料可靠。只有会计核算记录的数字和情况是真实的，才能保证记账、算账、报账是真实的，会计资料才是有用的。真实是会计的生命；
准确要求对会计事项的处理是合理、合法的，有关数字的计算是正确的；
完整要求对企业、事业等单位的生产经营活动和其他活动的各方面或全过程都得到全面的确认、计量、记录和报告，不得有所遗漏。只有会计核算完整，才能为会计信息的使用者提供全面、正确的资料；
及时是指要随着经济业务的发生，按时进行确认、计量、记录和报告，及时为单位领导提供会计信息，有利于领导在激烈的市场竞争中做出正确的决策；及时为企业各部门提供会计信息，有利于对生产过程的耗费进行控制，提高经济效益；
比较是对发生的经济业务从多方面进行比较，作出恰当的估计和判断，做到投入少而产出多。如企业在采购材料时，要“货比三家”，在保证材料质量的前提下，争取较低的价格；而在销售产品时，要争取较高的价格等等。
（4）会计核算的工作环节
会计核算就是要对会计主体的经济业务（交易或事项）进行确认、计量、记录和报告，其工作过程可以概括为记账、算账和报账三个工作环节。
记账就是运用一定的方法，把会计主体发生的所有经济业务（交易或事项）在账簿上记录的过程。
算账是在记账的基础上，运用一定的程序和方法计算会计主体在生产经营过程中财务状况（包括资产、负债、所有者权益）、经营成果（包括收入、费用、利润）等会计信息的过程。
报账是在记账、算账的基础上，通过编制财务会计报告，将会计主体的财务状况、经营成果等财务信息递给会计信息使用者的过程。
随着管理对会计要求的提高，会计核算不仅仅包括对经济活动的事后核算，还应包括事前核算和事中核算。事前核算的主要形式是进行经济预测，参与决策；而事中核算的主要形式则是在计划执行过程中，通过核算和监督相结合的方法，对经济活动进行控制，使之按计划和预定的目标进行。
2、会计的监督职能
（1）会计监督的含义
会计监督职能又称会计控制职能。会计对经济活动进行核算的过程，也是实行监督的过程。
会计监督是指以会计核算提供的会计信息为依据，以国家法律法规、财经政策与制度和财经纪律为准绳，对会计主体经济活动的合理性、合法性进行评价和控制，并据以施加限制或影响，从而达到预期目标的过程。
会计监督是我国经济监督体系的重要组成部分。市场经济是法制经济，各单位的一切经济活动都必须在法律法规允许的范围进行。只有实行有效的监督，才能保证社会主义经济秩序的正常进行。
（2）会计监督的特征
会计监督的特征主要有以下三个方面：
①会计监督具有强制性和严肃性
会计监督的依据是国家的财经法规和财经纪律，这种监督具有强制性和严肃性。
②会计监督具有连续性
社会再生产过程不间断，会计核算就要不断地进行下去。在这个持续过程中，对会计主体每发生的每一笔经济业务，都要进行会计核算，同时要进行会计监督，审查它们是否符合法律、制度、规定和计划。会计核算具有连续性，会计监督也就具有连续性。
③会计监督具有完整性
会计监督的完整性是指要对会计主体经济活动全过程进行监督，不仅对已经发生或者完成的经济业务进行监督，而且对尚未发生或者正在发生的经济业务也要监督。通过监督，有利于维护国家财经法规，防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整；同时，有利于强化单位内部改善经营管理，提高经济效益。
（3）会计监督的种类
②按照会计监督的要求可以分为政策性监督和技术性监督。政策性监督是检查单位的经济活动是否符合国家有关政策、法规，着眼于经济活动的真实性和合法性。技术性监督是检查单位的经济活动是否符合财务会计的核算技术要求，着眼于经济活动的准确性、完整性和全面性。
③按照会计监督的主体分为单位内部监督、社会监督和国家监督。
单位内部会计监督是由企业内部会计机构、会计人员以及企业经营管理者、内部审计机构和人员等对企业的会计工作、会计资料及其所反映的经济活动、经营成果等各方面进行核算监督和制度监督。单位内部会计监督制度的基本内容主要包括：不相容职务相互分离控制；授权批准控制；会计系统控制；预算控制；财产保全控制；风险控制；内部报告控制；电子信息技术控制。
社会监督，即指民间审计监督，是指社会中介机构，如会计师事务所和注册会计师依法对委托单位的经济活动进行审计，并据实做出客观评价的一种监督形式，它是一种外部监督。
国家监督也称政府监督，也是一种外部监督，主要是指政府部门代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。这是中国经济监督体系的一个重要方面，它与单位内部会计机构、会计人员实行的会计监督是相辅相成的。例如《中华人民共和国会计法》规定了财政部门对各单位实施监督的内容包括：是否依法设置会计账簿；会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定；从事会计工作的人员是否具备从业资格。
（二）会计核算与监督职能的关系
会计核算和会计监督关系是十分密切的，两者相辅相成；会计核算是会计监督的基础，而会计监督是会计核算的保证。两者必须结合起来发挥作用，才能正确、及时、完整地反映经济活动，有效地提高经济效益。如果没有可靠的、完整的会计核算资料，会计监督就没有客观依据。反之只有会计核算没有会计监督，会计核算的结果真实性无法保证，会计核算也就没有意义。
（三）会计职能的拓展
随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。常见的有三职能说、四职能说、五职能说、六职能说和七职能说等。
持三职能说的表达不一，主要有“反映、监督、检查”说(张新周.1962)；“反映、监督、促进”说(李天民.1980)；“计算过去、控制现在、预测将来”说(姚树人.1988)等。较新的观点认为会计有着三种职能:计量经济活动以指导企业家和投资者；计量利润以作为计算风险资本回报率的基础；确保给投资过程所涉及的各方提供公平的经济状况和业绩报告。
四职能说的代表人物是裘宗舜，认为会计的职能包括计量经济效益(单元目标的计量——信息搜集与生成)、记录经济事项(信息的加工与储存)、传递财务、成本信息(即信息的输出传递) 、分析预测、参与管理与决策(财务、成本信息的应用与转化)等四项内容。还有学者表述为：反映、监督、控制和分析。
另外，五职能论认为会计具有核算、分析、监督、预测和决策等职能，六职能论认为会计具有反映、监督、预测、决策、控制和分析等职能，七职能论认为会计具有反映、监督、预测、决策、控制、考核和分析等职能。
我们认为会计的职能分为财务会计的职能和管理会计的职能。管理会计的职能一般有：预测、决策、规划、控制、评价。
1、预测
预测能为决策提供科学依据。预测就是通过数量方法和非数量方法,根据事物过去和现在的情况对其未来发展变化趋势所作的预计和推测。数量方法就是通过数学模型找出事物的发展结果随时间变化的趋势,并根据这种趋势,预测未来某个时间点或时间段事物所处的状态或基本量,进而定出解决问题的策略来；非数量方法是定性预测法,主要是在资料不完备情况下强调人的判断。该法最著名的有头脑风暴法、德尔菲法。
2、决策
决策是人类社会自古就有的活动，决策科学化是在20世纪初开始形成的。二次世界大战以后，决策研究在吸引了行为科学、系统理论、运筹学、计算机科学等多门科学成果的基础上，结合决策实践，到 20 世纪 60 年代形成了一门专门研究和探索人们作出正确决策规律的科学-决策学。决策学研究决策的范畴、概念、结构、决策原则、决策程序、决策方法、决策组织等等，并探索这些理论与方法的应用规律。随着决策理论与方法研究的深入与发展，决策渗透到社会经济、生活各个领域，尤其应用在企业经营活动中从而也就出现了经营管理决策。所谓决策，就是针对某一个特定问题，确定一个最合理、最有效的解决方法。决策是充分考虑各种可能的前提下，人们基于对客观规律的认识，对未来实践的方向、目标、原则和方法作出决定的过程。管理会计作为参与经济决策的职能贯穿于生产经营活动的始终，参与企业经营战略与方针的决策、经济目标与长短期计划的决策、产品品种开发决策、技术发展与投资决策、资源开发与利用决策、人力资源开发与使用决策、价格决策、资金筹措与使用决策等等。
决策有短期经营决策和长期投资决策。短期经营决策一般只涉及一年之内的有关经济活动,不涉及新的固定资产投资，也称短期经营决策。为适应运营长远需要，不能由当年销售收入补偿的支出，称为资本支出。当资本支出金额大、影响期长、对企业保持良好经营状态和盈利能力具有长远意义、有针对性的决策称为长期投资决策(也称资本支出决策)。长期投
资决策具有战略意义，必须重视其科学化。决策具有普遍性，一般来说，对于企业生产经营过程中出现的任何问题，都可以有几种不同的解决办法。但事实上往往只采取一种办法来解决，这就要求选择其中可获取最大经营效益的一种，于是就产生了在行动之前需要科学决策的问题，因而决策具有不可避免性。
预测与决策有一定的关系。预测是为决策服务的；预测贯穿于决策的全过程。预测侧重于对客观事物的科学分析，决策侧重于对有利时机和目标的科学选择。预测强调客观分析，决策突出领导艺术。预测是决策科学化的前提，决策是预测的服务对象和实现机会。
3、规划
规划主要是利用财务会计的历史资料及其他人相关信息，进行科学的预测分析，并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题作出专门的决策分析，然后在这个基础上编制企业的整体计划与责任预算，确定各方面的主要目标，用来指导当前和未来的经济活动。管理会计的规划经营职能是通过编制各种计划和预算实现的。它要求在最终决策方案的基础上，将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效的组织协调供、产、销售及人、财、物之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。管理会计规划不仅包括财务规划，还包括生产规划、销售规划、经营规划等各个方面。
4、控制
控制即控制经济过程：预算执行过程，划分责任中心，实施责任会计制度。所谓控制，主要是根据会计规划所确定的各项目标，采取种种有效的措施，对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进行收集、整理、比较和分析，使企业的生产经营活动按既定的决策和预算进行，以便在事前或日常对各项经济活动进行调节和控制，保证计划目标的实现。
控制包括事前制订成本控制制度和开展价值工程活动进行预防性和前馈性的控制与调节，以及日常根据各责任单位定期编制的业绩报告所反映的实际数与预算数的差异进行反馈性的控制与调节。对管理会计来说，控制并不意味着对各项生产经营业务的直接干预，而主要是准确测定各项生产经营业务的实绩和效果，掌握实绩效果与预算或有关指标之间的差异，客观分析产生这些差异的原因，由企业领导人或有关部门的主管人员将各自“可控制”的部分采取有效措施加以控制，以保证各项经济目标的实现。
5、评价
在现代企业管理中，管理会计的主要职能是为提高经营效率和效益而建立的各种内部会计控制制度，提供内部管理需要的各种数据、资料等。它的方法和手段视经济组织不同的需要而设计，其模式视不同的经济组织性质、规模大小、经营管理方式而异。它最重要的职能是为最优经营决策和最高经营效率提供各种有用的方案和信息。主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际数与预算数进行对比、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配关系，保证经济责任制的贯彻执行。
二、会计目标
（一）会计目标的含义
会计目标又称为会计的目的，是指人们通过会计工作所预期达到的目的。
在会计理论结构中，会计目标处于最高层次，是会计理论的逻辑起点，是制定会计原则、会计制度的出发点；在会计实务中，会计目标是制定、改进和评价会计程序和方法的依据，
优化和控制着会计工作的各个环节和过程。没有会计目标，整个会计理论体系和会计实务就缺乏建立的基础，没有会计目标作为主线，就无法使会计理论结构成为一个严密的逻辑体系。
会计目标主要明确以下问题：为什么要提供会计信息；向谁提供会计信息；提供哪些会计信息；以何种方式提供会计信息等问题。
（二）会计目标的流派
会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标，并逐渐将其视为会计理论研究的起点，这在美国财务会计概念结构中表现得尤为突出。70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个流派：决策有用学派和受托责任学派。
1、决策有用学派产生于20世纪50年代以后，其支持者有斯普劳斯、索罗门斯等。决策有用学派认为会计的目标是为了向现实的投资者和潜在的投资者提供与其决策有关的会计信息。决策者进行决策时需要大量可靠的相关的会计信息，因为决策总是面向未来的，所以决策有用学派更关注未来信息而不是历史信息。美国财务会计准则委员会(FASB)所发表的财务会计概念公告《企业财务报告的目标》充分体现了决策有用观，它指明了三个主要的财务报告目标：财务报告应该提供对现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷和类似决策有用的信息；财务报告应该提供信息帮助现在的和潜在的投资者、债权人以及其他使用者评估各种现金收入来源的金额、时间和不确定性；财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些资源的要求权的信息，同时提供信息以反映使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易、事项和情况。
决策有用学派的依据是：资源的所有权和经营权分离后，在资本市场介入的条件下，资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低，转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。决策有用学派注重强调会计信息的相关性，要求会计信息具有预测价值、反馈价值和及时性，关注与企业未来现金流量有关的信息。
2、受托责任学派
受托责任这一提法由来已久，但形成一个学派则是在20世纪70年代以后的事。代表文献有井尻雄士的《会计计量理论》和《三式记账法的结构和原理》等。该学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况。换言之，会计应向委托人报告受托人的经营活动及其成果，并以反映经营业绩及其评价为中心。受托责任学派的依据是，资源所有者将资源的经营管理权授予受托人，同时通过相关的法规、合约和惯例等来激励和约束受托人的行为。受托人接受委托，对资源进行有效管理和经营，并通过向资源提供者如实报告资源的受托情况来解除其受托责任。受托责任学派强调信息的可靠性，在重视资产负债表的基础上格外重视损益表。
受托责任观产生的经济背景，是企业所有权与经营权的分离，并且投资人与经营者之间有明确的委托与受托关系。它认为会计目标就是以恰当的形式有效地反映和报告资源受托者（即企业管理当局）经管责任及其履行的情况。在非对称信息情况下，企业管理当局拥有更多的内部信息，很容易产生道德风险的不良后果，为了抑制和减少道德风险，受托责任观认为会计信息必须是客观的，强调会计信息必须以已发生的交易为基础，注重会计信息的可靠性与可验证性。
在我国，长期以来对会计目标问题的研究一直未引起足够的重视，会计目标的理论地位不高。党的十四大后，随着社会主义市场经济体制的逐步建立，所有权与经营权分离格局的形成，我国会计理论与实务界借鉴西方国家会计目标研究的经验和成果，结合我国国情提出了既有中国特色又与国际会计主流一致的会计目标。财政部颁发的《企业会计准则》明确规定：会计信息应当符合国家宏现经济管理的要求，满足有关各方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，满足企业加强经营管理的需要。这正是会计的目标所在。
会计的概念、基本职能、特点 （一）. 会计的概念 1．会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对特定对象的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。 2．会计按其报告的对象不同，又有财务会计与管理会计之分。 （1）财务会计主要侧重于向单位（企业/事业/行政）外部关系人提供有关单位（企业/事业/行政）内部财务状快、经营成果和现金流量情况等信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据。 （2）管理会计主要侧重于向企业内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。 （二）．会计的基本职能 会计的职能是由会计的本质持征所决定的固有的、直接的功能。会计的职能就是指会计在经济管理中所具有的功能。 《中华人民共和国会计法》对会计的基本职能表达为：会计核算与会计监督。 随着社会经济的发展和经济管理的现代化，会计的职能也会随之发生变化，一些新的职能不断出现。一般认为，除了会计核算监督两个基本职能之外，还有分析经济情况、预测经济前景、参与经济决策等各种职能控制。 1．会计核算职能主要是采取货币形式从数量方面综合反映企业单位已经发生或已经完成的各项经济活动并进行公正报告的工作。 会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。 2．会计监督职能是指按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查、控制，使之达到预期目标的工作。 会计核算职能与监督职能之间的关系。会计的核算职能和监督职能是相辅相成，辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，就无法进行监督，只有正确地核算，监督才有真实可靠的依据；会计监督是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性，就不能发挥会计应有的作用。 （三）．会计的特点 1.会计以货币为主要计量单位。 会计以货币为主要计量单位，可以综合反映特定对象的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。 2.会计必须以合法的原始凭证作为核算依据。 原始凭证是经济业务发生或完成时取得或填制的记录，是记账的依据。如：发货票、火车票、入库单等。
简答题 1.什么是会计的职能？会计的基本职能有哪些？各自有什么特点？（书P7-8） 答：职能是指客观事务本身所具有的功能，会计的职能就是指会计具有的功能。 会计的基本职能有核算和监督反映和控制（反映和控制也行）。 核算职能的特点：（1）具有可比性（2）具有客观性和可验证性（3）具有连续性和综合性。 监督职能的特点：(1) 具有强制性和严肃性（2）具有适合性、连续性和全面性（3）具有综合性。 2.什么是资产？其特征及确认条件有哪些？（书P17-18） 答：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 特征：①资产预期会给企业带来经济利益。②资产由企业拥有或者控制。③资产是由过去的交易或者事项形成的。 确认条件：①与该资源有关的经济利益很有可能流入企业。②该资产的成本或者价值能够可靠地计量 3.什么是会计科目？什么是账户？二者有什么联系和区别（书P32-37） 答：会计科目就是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。账户就是根据会计科目在账簿中开设的记账单元。 会计科目和账户是两个既有区别又有联系的概念，二者相同点是它们所反映的会计对象的具体内容是相同的。二者的区别是①会计科目仅仅是指账户的名称。②会计科目是在进行会计核算前事先确认的对经济业务分类可算的项目。 4.什么是复式记账？复式记账有什么优缺点？（P39） 答：复式记账法是对发生的每一笔经济业务所引起会计要素的增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种方法。优点：复式记账法是一种科学的记账方法，在复式记账法下账户体系设置完整，可以将经济业务引起的会计要素的增减变动，在两个或两个以上账户中相互联系地、全面地、系统地进行记录，可以反映经济业务的来龙去脉。缺点：记账手续相对单式记账法复杂。 5.什么是会计凭证？其有何作用？有哪些种类？
财务管理的目标和财资管理的职能 近年来，在财资管理（Treasury Management）领域发生了很大变化。这项专业已从传统的现金管理（Cash Management）扩展到更广义的营运资金（Working Capital）管理和公司理财。在某些情况下，该领域已更为细分。随着财资专业人员的职能改变，财资管理的知识主体的更新也必须体现这些变化。 1.财资管理的趋势 财资管理中很多重要的趋势是演进性的，是对早先发展的延续，电子商务和全球化正代表了这类趋势；而有的则是革新性的，体现了该领域的主要变化，例如Sarbanes-Oxley 法案和Check 21法案等立法对财资管理的影响。无论是演进性的还是革命性的趋势，都反映了财资管理专业知识以及财资管理实践中的巨大变化。 ●全面的营运资金管理(Total Working Capital Management)：随着财资管理职能发展成 熟，它所关心的从最初单一的现金管理（也就是资产负债表中的现金账户）转向了更全面的营运资金管理。换句话说，其重点是对所有流动资产和流动负债的帐户进行管理。 ●资产负债表全面管理(Management of the Entire Balance Sheet)：企业财资管理的职能不 仅包括营运资金管理（流动资产与流动负债），还包含了对资产负债表的全面管理（总资产，总负债和权益）。 ●财资管理的扩展职责：财资管理的职责还涉及了营运风险管理（Operational Risk Management），保险金和养老金管理。 ●法律规章的发展：SOX，the Patriot Act和Check 21等新法规对财资管理职能以及金融服务 业都有较大影响。 ●企业治理和企业道德：尽管道德因素一直是财资管理者须面对的重要方面，但近来的公司 丑闻和破产事件也强化了公司治理的重要性。 ●国际财资管理(International Treasury Management)：全球化是大势所趋，加之欧洲地区 发行使用了统一通货（欧元），很多公司借助共享服务中心（Shared Service Centers）开始了区域化或集中化的国际财资运作。与此同时，利用金融衍生品来规避外汇风险（FX Risk）的发展已进入成熟阶段，因此这些金融产品不仅为跨国公司所用，也为很多中型，甚至小企业所利用。 ●外包（Outsourcing）：因为财资职能不断趋向于外包，所以关系管理（Relationship Management）也要改变。越来越多的公司通过各种各样的非银行金融服务供应商来完成原来由内部或者商业银行行使的职能。
财务管理审计的本质和职能财务管理的职能财务管理审计主要审查被审计单位为了实现其财务目标，是否 最有效地利用其财务资源，是否建立在高效率基础上的一种审计。下面跟着一起来看看财务管理审计的本质和职能。 1.财务管理审计的目的 财务管理审计的主要目的在于，作为独立的审计人员对被审计 单位的财务管理情况发表综合性的评价意见，以维护投资者、债权人和其他利益关系人的利益。每个单位都有特定的一些财务利益关系人，特别是在现代企业制度下，企业的财务利益关系人众多，这些利益关系人都有了解企业财务状况的要求，不仅需要了解企业财务报表信息，同时还想估师工作不负责任的行为，将不利于注册资产评估师行业的健康发展。从这一目的出发，追偿的对象应仅限于有故意或重大过失行为的注册资产评估师，对只有一般过失行为的注册资产评估师不实行追偿权。因此，资产评估事务所行使追偿权，需要满足以下两个条件：第一，资产评估事务所向受害人实际支付了赔偿费;第二，注册 资产评估师犯有故意或重大过失行为。 资产评估事务所行使追偿权时，还应受到如下限制：1·遵守事务所的决定而为的致害行为给委托人或第三人造成损害的，事务所不应对该深入了解企业的财务管理状况，作为自己决策的依据。财务管
理审计除了要进行必要的财务审计外，还要进行更深层次的与财务管理活动相关的审计。财务管理审计的目的还表现在通过确定被审计单位财务管理中值得改进的方面，向其管理部门提出改进建议，来帮助他们改进财务管理。重点放在财务管理的效率性、效果性和经济性上面。 2.财务管理审计的对象 财务管理审计的对象是被审计单位的财务活动及其财务业绩。为了深入了解被审计单位的财务管理情况，需要对其财务活动的全过程进行详细的审查，不能仅仅审查一下他们的财务报表，虽然财务报表集中反映了他们的财务业绩和财务活动的结果，但要想对被审计单位的财务管理情况进行客观、科学的评价，就应对其财务活动的全过程进行深入审查，只有这样，才能对其财务管理水平的高低、财务效益的好坏作出实事求是的结论。 3.财务管理审计的判断基础 财务管理审计应当由与被审计单位财务管理活动无关的独立的第三者，即审计人员通过分析研究被审计单位的财务状况来进行。审计人员在进行财务管理审计时，应建立起评判财务管理质量的各种评价标准。这些评价标准应该尽量容观、尽量量化，虽然没有法定的强
论会计的本质和职能 一、绪论 本论文阐述了会计的发展与社会经济环境的关系，会计是伴随着人类的社会生产实践和经营活动的产生，发展而形成和发展起来的一项特定的管理活动，实践证明，经济愈发展，会计愈重要。 会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。 现代会计的基本职能就是反映和监督经济活动过程并参与经营决策。 我国企业内部管理和控制制度不健全，会计信息失真越来越严重，以加强会计监督来防止会计信息失真，使会计职能由“核算型”向“管理型”转变。 二、会计的概述 （一）会计的涵义 要认识会计的涵义，首先，必须明确会计的本质。会计的本质，是指不同时代会计所具有的共性。这个共性即不论过去、现在或将来，会计是一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。其次，观察会计发展过程中各个不同时代的会计工作，可以得到这样一个结论，即不同时代的会计反映和控制的具体内容并不相同，其发展水平以及所采用的方法也不相同，也就是说，不同时代的会计，具有各自不同的特征，而这种特征就是各个时代会计具有的个性。企业是国民经济的细胞，其创立及运转都是具有一定明确目标的，如向社会提供合格的产品、提供社会需要的各项服务等等。最终目标则是赚取最大的利润，为国家的财政收入添砖加瓦。 为此，企业的管理者必须具备科学的管理知识，对企业进行有效的管理。 所以会计是一种经济管理活动，会计人员除了为管理各环节提供信息外，还直接参与管理与控制，其内容主要是资金与成本；其方法主要有会计核算、分析、检查以及参与预测、决策；其目的旨在提高经济效益。因此，现阶段我们可以讲会计的涵义是：会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。
第一章总论 一、单选 1、会计的基本职能是（） A记账和算账B分析和检查C核算和监督D预测和决策 2、利润是企业在一定期间的（） A经营收入B经营毛利C经营成果D经济效益 3、下列项目中不属于产品生产成本的是（） A直接材料B直接工资C管理费用D制造费用 4、所有者权益是指企业所有者对企业（）的所有权 A全部负债B全部收益C全部资产D净资产 5、下列各项中不属于会计要素的有（） A资产B利润C负债D财务状况 6、下列项目属于资本公积的有（） A长期借款B外商以固定资产投资C其他企业捐赠资产D短期借款 7、下列属于生产费用的有（） A直接材料费用B待摊费用C管理费用D营业费用 8、下列属于无形资产的有（） A应收账款B待摊费用C专利权D资本公积 9、期间费用不包括（） A管理费用B制造费用C财务费用D营业费用 10、应收账款计提坏帐准备是（）原则的体现 A重要性B配比性C权责发生制D谨慎性 11、下列属于流动资产的有（） A短期借款B现金C其他应收款D固定资产 12、会计的主要计量尺度是（） A实物B货币C劳动时间D实物、货币、劳动时间 13、属于资产类会计科目的有（） A短期投资B应收账款C无形资产D原材料 14、下列不属于会计要素的有（） A资产B负债C所有者权益D利润 15、下列属于长期资产的有（） A应收账款B无形资产C现金D库存商品 16、对各项资产应按经济业务的是计交易价格计量，而不考虑随后市场价格变动的影响。遵循的会计原则是（） A客观性B相关性C历史成本D重要性 17、下列（）是会计核算的一般原则 A持续经营B会计分期C权责发生制D货币计量 18、会计对象是指（） A会计报表B会计账簿C可以用货币表现的经济活动D会计主体 19、下列属于资产要素的是（） A应收账款B应付账款C其他应交款D其他应付款 20、下列不属于费用的是（） A直接材料费用B待摊费用C管理费用D营业费用
读郭道扬教授《论会计职能与本质》之感想 读完全文对我最大的冲击是论文的逻辑和严密之美。 逻辑性。郭教授首先提出会计环境对会计职能和本质的界定有重大影响，并说明其原因。在不同的历史时期，受政治、经济、文化的变革的影响，人们对会计职能和本质有与时俱进的观点。列举完各个时期的理论后，郭教授评价称以上认识把会计禁锢在被动和服务的层面并说明评价的依据和原因。接着回归到我们国家来讨论本质与职能在我国的发展。最后，也是最重要的，对会计职能提出自己的认识：现代会计的基本职能应当归纳为反映和控制，而为了达到反映与控制的目的，现代会计在发展中逐步构建了它的两大工作系统，即会计的信息系统和控制系统。并以定义的方式揭示了会计的本质：现代会计——是会计管理者通过会计信息系统与会计控制系统的协同运作，实现对市场运行中的产权关系与产权价值变化过程及其结果系统控制的一种具有社会性意义的活动。 严密性。在提出会计环境对会计职能和本质的认识有影响后，并没有马上说明不同时期的理论，而是告诉读者何谓会计环境，详细说明为什么对会计职能和本质的认识离不开会计环境的作用。在阐述会计职能和本质的演变时，列举大量事实，旁征博引，有理有据。在人类会计发展的早期阶段，即在自然经济发展阶段，该阶段的经济特点是使用价值占主导地位和以自给自足为目的，在此阶段经济关系较为简单，会计仅仅表现了簿记的核算职能，具有代表性的“核算工具论”思想。从14世纪到19世纪，从资本主义经济关系的发展，到资本主义统治地位的建立，再到科学技术推动生产力发展的革命在世界范围内展开，人类进入机器大工业时代等一系列政治、经济的变革使得会计环境发生变化。人们已进一步认识到簿记对于公司管理的作用并逐步把加强成本核算作为加强管理工作的一个主要方面。导致人类的会计思想与理论由“核算工具论”转变为“管理工具论”。到20世纪30～40年代，世界又进入到以新技术革命为基本特征的信息时代，信息化经济成为历史发展的潮流。在这一背景变化和在“系统论’’、“信息论”、“控制论”与“决策论”影响之下，会计界产生了旨在揭示新历史时期会计本质的“两论”——技术论与信息系统论。《会计名词公报》指出：“会计是一种技术(Art)，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术。”随着管理信息系统的运用，人们发现会计信息系统是其重要的组成部分，会计是以帮助管理当局制定政策和控制日常企业经营活动的方式来提供会计信息。在对会计职能和本质提出自己看法时，详细的提出自己观点的理论依据。 其次，让我不得不思考那么在现行的环境下，对会计的职能和本质是否有更
第一节会计概念、职能和目标 一、会计的概念 会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。 【会计概念】会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 二、会计职能 会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。 （一）基本职能 1.核算职能 会计的核算职能，是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。 会计核算的内容主要包括： （1）款项和有价证券的收付；
（2）财物的收发、增减和使用； （3）债权、债务的发生和结算； （4）资本、基金的增减； （5）收入、支出、费用、成本的计算； （6）财务成果的计算和处理； （7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 2.监督职能 会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。 【提示】会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。 （二）拓展职能 1.预测经济前景 2.参与经济决策 3.评价经营业绩 【例题?单选题】下列各项中，属于会计的基本职能包括（）。 A.核算和分析 B.计算和监督 C.核算和监督 D.记录和考核 【答案】C 【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能，选项ABD属于会计的拓展职能。 【例题·多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。（2018年） A.监督职能是核算职能的保障 B.核算职能是监督职能的基础 C.预测经济前景，参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能 D.核算与监督是基本职能 【答案】ABCD 【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能。会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的保障。会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。 【例题·多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（）。（2018年） A.资本、基金的增减
集团财务部职能规划 一、职能定位 1、财务战略规划及政策制度的制定：制定集团公司统一的财务战略规划和财务政策、制度，指导、约束各分、子公司实现公司整体财务目标； 2、集团公司战略决策及经营决策支持：通过对各分、子公司经营情况的分析，为集团公司战略决策及各分、子公司的经营决策提供信息支持； 3、监督、控制及协调：通过集中的资金管理和投融资规划，合理配置集团公司财务资源，监控集团公司战略的实施执行，控制经营风险； 4、为经营管理服务：负责集团公司及各分、子公司的会计核算，准确、全面记录会计信息，报告经营成果。 二、机构设置 三、管理目标 1、集团公司目标：形成对分、子公司财务激励与约束，确保分、子公司资本的保全和增值，实现投资收益最大化，对分、子公司资金、资产进行监控，调整存量资本结构，配置财务资源，成为集团公司实现整体战略的重要支持部门；
2、分、子公司目标：在集团公司统一的战略框架和管理模式下，追求本企业价值最大化，成为本企业实现其业务战略的重要支持部门。 四、岗位职责 1、集团公司财务总监： （1）参与制定集团公司财务战略规划，确定集团公司财务管理模式，明确集团公司财务工作发展方向； （2）负责审核集团公司重大财务事项，包括：重大投融资方案，年度预决算方案，利润分配方案，中高层管理人员的薪酬激励方案，分、子公司年度业绩评价方案等； （3）负责审批集团公司重大财务事项，包括：集团公司财务政策和制度，重大投资、融资支出，集团公司财务机构设置，财务人员调动； （4）组织领导集团公司日常重大财务管理活动，包括：全面预算管理，风险控制，财务审计，制度建设等； （5）负责集团公司财务人员体系化建设和相关的重大事项。 2、集团财务部： （1）协助财务总监拟定集团公司的财务战略规划及统一的财务政策制度； （2）负责集团公司的会计核算和合并报表编制； （3）负责集团公司的税务筹划及管理，办理集团公司的涉税业务； （4）负责集团公司的重大资产及对外投资的股权管理； （5）协助财务总监开展全面预算的组织、协调工作，集团公司预算的汇总、财务审核以及预算执行的控制、差异分析；
1.举例说明会计的职能。 例如：企业购进原材料用于生产，会计上要对购进环节付款和材料入库进行记录；对生产环节领用原材料要进行连续、系统的记录，这就是会计的"反映职能”。 2.举例说明会计的核算环节和方法。 例如：企业购进原材料用于生产，购进时仓库里的原材料多了，会计上把它分类为企业的资产，投入生产时再把它分类为成本，这个过程就是会计核算的"确认”环节。 参考答案： 一、会计基本职能: (一)会计的反映职能： 会计的反应职能是指通过正确的确认、精准的计量、详细的记录、准确的报告上，从数量上反应企业和行政事业单位已经完成的经济活动上，为经营管理提供经济数字化、文字化信息的功能。特点：会计提供的信息具有可比性。会计提供的信息具有客观性和可验证性。会计提供的信息具有连续性和综合性。 (二)会计的控制职能： 会计的控制职能是指对经济活动全过程的合法性、合理性和有效性进行的调控。特点：会计控制具有强制性和严肃性。会计控制具有适应性、连续性和全面性。会计控制具有综合性。 二、会计的核算环节和方法 (一)会计核算环节包括确认、计量、记录和报告四个环节。 1、确认是指对某项经营行为是否可以进入会计系统所做的认可。 2、计量是在确认的基础上进行的，是对已确认对象的数量化和价值化。 3、记录是指通过簿记系统对经过确认、计量后的会计信息进行的分类、整理、加工。 4、报告是指在会计日常记录的基础上根据需要进一步将会计信息进行加工整理，披露企业财务状况和经营成果的过程。 （二）会计核算方法主要是指设置会计科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告等几种方法。 1、会计核算方法，是指会计对企业、事业单位和行政单位已经发生的经济活动进行连续、系统、全面反映和监督所采用的方法会计核算方法构成会计循环过程，会计处理方法的选择应遵循规范化原则、准确性原则、及时性原则和开拓性原则。 2、设置账户是对会计核算的具体内容进行分类核算和监督的一种专门方法。由于会计对象的具体内容是复杂多样的，要对其进行系统地核算和经常性监督，就必须对经济业务进行科学的分类，以便分门别类地、连续地记录，据以取得多种不同性质、符合经营管理所需要的信息和指标。
1.会计的基本职能：会计核算，会计监督 2.会计基本假设：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量 3.收付实现制和权责发生制区别：（1）确认依据：收、款项是否收到，权、权利和责任（2）收不需要账项调整，权需要账项调整（3）权计算的本息和利润更合理 4.会计信息质量要求：可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性 5.会计要素：资产，负债，所有者权益，收入，费用，利润 6.会计要素计量属性：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值 7.会计核算的方法：设置账户，复式记账，填制凭证，登记账簿，财产清查，编制报表（无失算平衡）（在生产建设单位，还应用成本计算方法） 8.会计恒等式：（1）资产负债表等式：资产=负债+所有者权益（2）利润表等式：利润=收入-费用 9.会计账户：（1）实账户：资产、负债、所有者权益类账户（2）虚账户：收入、费用、利润类账户 10.复式记账：（1）概念：经济业务发生后要同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记（2）特点：A.需要设置完整的账户体系 B.对每一笔经济业务都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中做双重登记C.账户之间有对应关系和数字平衡关系 11.企业在过账时采取的原则：总账与明细账平行登记 12.平行登记：（1）概念：根据会计分录一方面登记有关总分类账户，另一方面又要登记各该总分类账户所属的有关明细分类账户（2）要点：A.对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类账户中进行总括登记，另一方面要在其所属的明细分类账户中进行明细登记B.在总分类账户及其所属明细分类账户中的登记方向应该相同C.在总分类账户及其所属明细分类账户中的登记金额应该相等 13.总分类账户本期发生额=所属明细分类账户本期发生额合计数，总分类账户期末余额=所属明细分类账户期末余额合计数 14.“生产成本”账户：直接材料，直接工资，其他直接支出，制造费用 15.利润总额=营业利润+营业外收支净额 16.营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 17.净利润=利润总额-所得税费用（25%） 18.账户按用途和结构分类：盘存账户，资本账户，结算账户，跨期摊配账户，调整账户，集合分配账户，成本计算账户，期间汇转账户，财务成果计算账户 19.产品验收入库单、领料单、发货票、收据、银行结算凭证等，都属于原始凭证。凡不能证明经济业务已经发生或完成的有关文件，如材料请购单、生产通知单、派工单、购货合同等，以及不具备法律效力或不具备原始凭证基本内容的有关单据，都不能视同原始凭证，也就不能作为会计账务处理的依据20.自制原始凭证：指本单位经办业务的部门或人员在执行或完成某项经济业务时所填写的会计凭证 21.外来原始凭证：在经济业务完成时，从其他单位或个人那里取得的原始凭证 22.原始凭证的特点：（1）来源广泛复杂（2）格式不统一（3）原始凭证需附在记账凭证后面 23.为什么编记账凭证？大大降低了错账出现的可能性，提高了会计核算的质量 24.记账凭证按其反映的经济业务内容不同分为：收款凭证，转账凭证，付款凭证 25.库存现金与银行存款之间只编制付款凭证 26.账簿按其用途分类：总账，明细账，日记账，辅助性账簿 27.多栏式明细分类账适用于“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户的明细分类核算 28.库存现金日记账依据：（1）现金收款凭证（2）与现金有关的银行存款付款凭证（3）支出 29.更正错账的规则：划线更正法、红字冲销法、补充登记法 30.对账：账证核对、账账核对、账实核对、账表核对、内外账务核对 31.会计核算形式：记账凭证会计核算形式，科目汇总表会计核算形式，汇总记账凭证会计核算形式 32.记账凭证会计核算形式：（1）特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账（2）优点：账务处理程序简单明了，层次清晰，手续简单，总账详尽的反应经济业务的内容，便于及时地位管理提供各种所需指标（3）缺点：登记总账的工作量大，不便于会计工作的分工（4）适用范围：规模小，业务少的小型企业和单位 33.科目汇总表会计核算形式：（1）特点：根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账（2）优点：汇总方法简便，有利于均衡日常会计核算工作，减少了登记总账的工作量，便于及时发现记账中的错误，保证工作质量（3）缺点：不能反应各科目之间的对应关系（4）适用范围：业务量较多的会计主体单位，金融企业 34.汇总记账凭证会计核算形式：（1）特点：根据记账凭证，定期编制汇总记账凭证并据以登记总账（2）优点：大大减少了登记总账的工作量，能清晰的反应资本运动的来龙去脉，整理归类手续比较简便，记账程序层次分明（3）缺点：对一些业务少，凭证不多的单位，起不到简化核算的作用（4）适用范围：业务量大，凭证多的大中型单位 35.现金：库存现金，银行存款，其他货币资金，现金等价物 36.盘存制度：（1）永续盘存制：根据会计凭证连续地记载其收入和发出并随时结出账面余额的一种管理制度（2）实地盘存制：平时根据有关会计凭证，对财产物资明细账，只登记收入数，不登记发出数，月末根据实地盘点数，倒挤出本月的发出数，并据以入账 37.未达账项：指一方已经入账，而另一方尚未接到有关凭证而未登记入账的款项 38.会计规范体系层次结构：会计法律、会计行政法规、会计规章、会计准则、会计制度
第01讲会计概念、职能和目标 知识点：会计概念、职能和目标 一、会计概念 会计——以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。 二、会计职能 核算职能——会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。 会计核算的内容主要包括：①款项和有价证券的收付；②财物的收发、增减和使用；③债权、债务的发生和结算；④资本、基金的增减；⑤收入、支出、费用、成本的计算；⑥财务成果的计算和处理； ⑦其他事项。 监督职能——对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。 真实性：根据实际发生的经济业务核算 合法性：符合国家有关法律法规 合理性：符合财务收支计划
【例题1·单选题】（2019年）下列各项中，对企业会计核算资料的真实性、合法性和合理性进行审查的会计职能是（）。 A.参与经济决策职能 B.评价经营业绩职能 C.监督职能 D.核算职能 『正确答案』C 『答案解析』会计的监督职能，是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。 【例题2·多选题】（2019年）下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。 A.核算职能是监督职能的基础 B.核算与监督是基本职能 C.监督职能是核算职能的保障 D.预测经济前景、参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能 『正确答案』ABCD 『答案解析』会计核算与会计监督是相辅相成、辩证统一的。会计核算是会计监督的基础，没有核算提供的各种信息，监督就失去了依据；会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算没有监督，就难以保证核算提供信息的质量。 【例题3·单选题】根据财务报告等提供的信息，定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，属于拓展职能中的（）。 A.预测经济前景 B.会计监督 C.参与经济决策 D.评价经济业绩 『正确答案』A 『答案解析』预测经济前景是根据财务报告等提供的信息，定量或定性地判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，提高经济效益。 【例题4·判断题】会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能。（） 『正确答案』√ 三、会计目标
新形势下深入认识会计的内涵和职能 会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。会计是伴随着人类的社会生产实践和经营活动的产生，发展而形成和发展起来的一项特定的管理活动。实践证明，经济愈发展，会计愈重要。会计行业的发展，正需要业务能力强、综合素质高，能在财务岗位中切实发挥领军示范作用的专业人才。在新的政治经济形势下，只有对加深对会计的内涵与职能的认识，才能更好地发挥会计的职能作用，为促进我国的经济发展做出更大的贡献。 标签：会计的内涵；核算职能；监督职能；会计信息化 一、会计的内涵 在我国，信息系统论认为会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统而管理活动论则认为会计是一种经济管理活动，其本身具有管理的职能。首先，必须明确会计的本质。其实，会计的本质可以将上述两个观点合二为一，即会计的本质是信息指导管理，管理反映信息的系统工程。这是不同时代会计所具有的共性。这个共性即不论过去、现在或将来，会计是一项管理活动，是经济管理的重要组成部分。其次，观察会计发展过程中各个不同时代的会计工作，可以得到这样一个结论，即不同时代的会计反映和控制的具体内容并不相同，其发展水平以及所采用的方法也不相同，也就是说，不同时代的会计，具有各自不同的特征，而这种特征就是各个时代会计具有的个性。企业是国民经济的细胞，其创立及运转都是具有一定明确目标的，如向社会提供合格的产品、提供社会需要的各项服务等等。最终目标则是赚取最大的利润，为国家的财政收入添砖加瓦。为此，企业的管理者必须具备科学的管理知识，对企业进行有效的管理。所以会计是一种经济管理活动，会计人员除了为管理各环节提供信息外，还直接参与管理与控制，其内容主要是资金与成本；其方法主要有会计核算、分析、检查以及参与预测、决策；其目的旨在提高经济效益。 因此，会计的涵义是：会计是主要运用会计方法，以货币为主要计量单位，通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，有助于人们进行经济决策，提高经济效益的一种管理活动。会计是伴随着人类的社会生产实践和经营活动的产生，发展而形成和发展起来的一项特定的管理活动。实践证明，经济愈发展，会计愈重要。 二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理工作中所具有的功能。追溯历史，早在20世纪50年代，我国就对会计职能展开过讨论，到70年代末，从“一职能说”（提供信息、会计职能是统一的、也是惟一的），“二职能说”（反映和监督、反映和控制、反映和管理、核算和监督、核算和管理），“三职能说”（认为会计职能是
首先，反映经济活动。企业经济活动过程客观地存在于数量方面，财务会计通过一系列程序和方法，把已经发生或已经完成 的经济活动的数据记录下来，并经过必要的计算、分析、综合，加工成为全面、系统的财务信息。包括资产、负债、所有者权 益增减的信息，费用发生的信息，收入取得和利润实现及其分 配的信息等，主要反映企业已经形成的财务状况、财务状况的 变化和经营成果，为控制经济活动、评价经营业绩提供必要依据，并可供预测经营前景和进行经营决策时参考。在会计的反 映职能中，记录是最基本的内容，但记录所反映的往往是事物 的表面现象，只有把记录的原始数据进行必要的整理加工（主 要是分析、综合），分类汇总成为一系列财务信息，才能深入 到经济过程的内部，揭示客观事物的本质联系，因此，分析、 综合是反映的深化，即反映职能的重要因素。 其次，控制经济活动。会计对经济的控制，主要在于引导 经济活动按照预定的计划和要求进行，以实现既定的目标。财 务会计的控制职能主要体现于会计监督方面，会计监督通常是 通过会计确认来实现的。在我国，国家财经政策、法规、企业 会计准则、企业会计制度、计划或预算等，是实施会计监督的 依据。财务会计对企业经济活动有关数据进行会计确认，把符 合会计确认标准的数据进行加工处理，提供反映计划或预算实 际执行情况的财务信息，同时分析与检查企业经济活动是否符
合国家财经政策和法规的要求，是否偏离计划或预算，是否取 得预期的效益，使企业管理部门能及时采取措施，对经济活动 进行必要的调节，或制止不合法和不合理的经济活动。 再次，评价经营业绩。财务会计的评价职能是通过财务报 表的分析来实现的。财务会计提供的企业财务状况和经营成果 的历史信息，反映了企业生产经营活动、筹资活动和投资活动 各个方面的实绩；通过对比分析在财务报告中予以揭示，就能 从财务方面全面地评价经济活动的成败得失及其原因，肯定成绩，发现问题，并提出改进经营管理的对策。 此外，财务会计还具有预测经营前景和提供经营决策支持 的某些功能。财务会计提供的历史信息，有的具有预测价值， 有的与经营决策相关，例如，影响企业财务状况的企业所控制 的经济资源及其利用效果的资料，有助于预计企业今后获取收 入的能力；关于资金结构的资料，有助于预计今后的借款需要、现金流量和利润分配的情况，也有助于预计企业进一步筹集资 金的成功程度；关于资金流动性和偿债能力的资料，有助于预 计企业在未来财务承诺到期时的履约能力；关于企业经营业绩 变化的资料，有助于预计企业在现有资源基础上的获利能力和 利用新增资源可能取得的效益；关于企业财务状况变动的资料，有助于评价企业过去投资、筹资和经营等活动。所有这些，对 作出经营决策都是必需和有用的。
第一节：会计概念、职能和目标练习题 一、单选题 第1题：会计主要的计量单位是（）。 A.货币 B.劳动量 C.实物 D.人民币 【正确答案】：A 【答案解析】：会计是以货币为主要的计量单位。 第2题：下列各项中，会计的基本职能包括（） A：核算和分享B：计算和监督C：核算和监督D：记录和考核 【正确答案】：C 【答案解析】：会计的基本职能包括核算职能和监督职能 第3题：下列各项中，属于会计工作基础的是（）。 A.会计预测 B.会计核算 C.会计决策 D.会计监督 【正确答案】：B
【答案解析】：本题考核会计工作基础的内容。 第4题：下列各项属于会计基本职能的是（）。 A.核算与分析 B.反映与控制 C.预测与决策 D.分析与监督 【正确答案】：B 【答案解析】：会计的基本职能是核算与监督，核算又称反映，监督又称控制。故会计的基本职能是反映与控制。选择B，排除ACD 第5题：下列关于会计的目标中，说法不正确的是（）A：会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的目标B：会计目标是向财务报告使用者提供会计信息 C：会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况 D：会计目标是为提高企业经济效益 【正确答案】：D 【答案解析】：会计目标想财务会计报告使用者提供与企业财务状况经营成果，和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
第6题：下列不属于会计核算职能的是（）。 A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息 【正确答案】：B 【答案解析】：审查经济活动是否违背内部控制制度的要求属于会计监督。 二、多选题 第1题：下列各项关于会计核算和会计监督之间的关系说法正确的是（）。 A.两者之间存在着相辅相成、辩证统一的关系 B.会计核算是会计监督的基础 C.会计监督是会计核算的保障 D.会计核算和会计监督没有什么必然的联系 【正确答案】：ABC 【答案解析】：两者关系：对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料
第一章会计概述——会计概念、职能和目标 一.单项选择题 1.衡量不同单位经营业绩，最直接、最有效的方法是选取（）进行计量。 A.货币 B.实物 C.时间 D.劳动 2.下列各项中，不属于会计核算具体内容的是（）。 A.收入的计算 B.财务成果的计算 C.资本、基金的增减 D.会计计划的制定 3.会计的基本职能包括（）。 A.会计控制与会计决策 B.会计预测与会计控制 C.会计核算与会计监督 D.会计计划与会计决策 4.下列不属于会计拓展职能的是（）。 A.预测经济前景 B.会计反映职能 C.参与经济决策 D.评价经营业绩 5.会计目标要求会计信息应能充分反映（）受托责任的履行情况，帮助财务报告使用者作出经济决策。 A.上级部门 B.企业管理层 C.企业财务人员 D.企业各部门 二.多项选择题 1.会计核算的内容主要包括（）。 A.有价证券的收付 B.成本的计算 C.债权、债务的结算 D.基金的增减 2.下列关于会计职能的说法，表述正确的有（）。 A.会计核算职能是会计最基本的职能 B.会计监督是会计核算职能的基础 C.会计拓展职能只包括预测经济前景 D.会计监督是会计核算的保证 三.判断题 1.企业可以按照投资人的要求进行会计核算。（）
2.会计的监督职能是会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性、合理性进行审查。（） 3.会计监督的合法性审查主要是检查各项财务收支是否符合特定对象的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现等。（） 4.会计一方面对经济业务进行确认、计量和报告，另一方面还要对经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（） 5.我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。（） 第一章会计概述——会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求 一.单项选择题 1.下列有关会计主体的表述中，不正确的是（）。 A.会计主体是指会计所核算和监督的特定单位和组织 B.会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的时间范围 C.由若干具有法人资格的企业组成的企业集团也是会计主体 D.会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 2.会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在会计主体（）的前提下。 A.会计主体 B.持续经营 C.会计分期 D.货币计量 3.下列属于将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干个相等的会计期间的会计核算基本假设是（）。 A.持续经营 B.会计年度 C.会计分期 D.会计主体 4.会计主要的计量单位是（）。 A.货币 B.劳动量 C.实物 D.人民币 5.以权责发生制为核算基础，下列不属于本期收入或费用的是（）。 A.本期支付下期的房租 B.本期支付本期的房租 C.上期支付的本期房租 D.本期售出商品但尚未收到货款
1、 简述会计的基本职能及其相互关系答：会计的基本职能：会计核算和会计监督职能会计核算是指主通过确认、计量、记录报告主要使用货币从价值量上反映企业和事业单位已经发生或完成的经济活动，为经营管理者提供信息的功能。会计核算是会计的首要职能，也是全部会计管理工作的基础。 会计监督是指按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的信息，对企业和行政事业单位的经济活动进行控制，使其按照预定的目标进行。 会计核算和会计监督是辨证统一的关系，没有会计核算，会计监督就失去存的基础，没有会计监督，会计核算就失去存的意义，会计核算是整个会计工作的基础，而离开了监督，会计就失去了生命，会计监督是整个会计工作的灵魂。 10、简述会计信息质量特征 答：（1）客观性客观性原则，又称真实性、中立性、可靠性。客观性是对会计信息的基本要求，是杜绝会计信息失真的基本前提。 （2）相关性 相关性又称有用性。资料要成为有用的信息就必须与使用者的决策需要相关联，有助于决策。相关性的大小可以从三个方面加以判断，它们是预测价值、反馈价值和及时性。 （3）可理解性也称明晰性，要求企业的会计记录和所提供的财务报告，应当清晰明了，便于理解和使用。清晰明了有助于对信息的理解，这是衡量信息质量是否利于决策者使用的一个标准。会计记录和财务报告只有清晰明了，才能便于使用者理解、利用和决策。 （4）可比性具体包括如下要求：同一企业对于不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 （5）实质重于形式实质重于形式原则要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 （6）重要性 重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项。企业的会计核算应当遵循重要性的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。 （7）谨慎性又称稳健性原则或保守原则，它是指企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益，不得少计负债或费用，不得设置秘密准备。 （8）及时性原则是指会计核算工作与信息披露应当及时进行，不得提前或延后。 3、什么是投资？投资的特点是什么？ 答：投资是指企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位而获得的另一项资产。 投资的特点是：（1）投资流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同，投资流入的经济利益是被投资单位的利润分配。 （2）投资是以让渡其他资产而获得的另一项资产，这项资产与其他资产一样都能给企业带来收益。 4、怎么确定交易性金融资产的入账价值？ 答：会计处理上，企业取得的交易性交易性金融资产中所发生的交易费用，记入“投资收益” 科目的借方；同时按实际支付的金额记入银行存款科目的贷方。 企业取得的交易性金融资产所支付的价款中，若包括已经宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，则不应计入交易性金融资产的入账价值，应当单独确认为应收项目，通过“应收股利、应收利息”科目核算。