商业银行贷款损失准备计
提的会计处理
摘要在不确定性的作用下商业银行贷款会面临风险提取贷款损失准备是商业银行应对风险的常见措施由于产权制度的不同我国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理上没有遵循国际通行的做法贷款损失准备金计提明显不足利润虚增普遍而且严重累积了较大的流动性风险关键词商业银行；贷款损失准备商业银行的资产业务尤其是贷款业务通常面临着较多的风险为了应付可能发生的损失避免陷入经营困境或破产商业银行需要在估计风险和损失的基础上提取资产损失准备金对贷款计提损失准备虽然已经成为一种国际惯例但是由于各国的情况千差万别各国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理上也有所不同一、商业银行贷款损失准备计提会计处理的一般原则（一）谨慎性原则谨慎性原则是会计核算的基本原则又称为稳健性原则根据谨慎性原则的要求企业在对某些经济业务和会计事项进行会计处理时如果有不同的会计处理方法和处理程序可供选择那么在不影响合理选择的前提下企业应当尽可能选择使用不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序从而合理核算可能发生的损失和费用真实反映企业的经营状况对所有行业来说稳健经营基本上都是
通行的准则但是相对于许多其他行业而言由于商业银行贷款具有很高的风险伴生性银行业的风险更加广泛和集中因此稳健经营在银行业中的重要性较一般行业更高从而作为会计核算基本原则的谨慎性原则在银行业会计核算中的执行标准和要求也应比一般企业更高和更加严格（二）完全覆盖原则损失准备的完全覆盖原则则是具体的适用于贷款损失准备计提的针对性原则根据这一原则银行在对贷款提取损失准备金时必须充分估计贷款可能遭受的损失并足额提取准备金以预防可能发生的流动性不足引致的经营风险对于当前世界范围内的绝大多数商业银行而言贷款依旧是最主要的资产业务贷款收入则是最重要的收入来源只有极少数的商业银行例外；即使是这极少数的银行贷款和贷款收入也依旧是其资产业务的重要部分和其收入的重要来源因此贷款风险管理是任何一家商业银行管理的核心内容提取贷款损失准备金则是国际通行的贷款风险管理惯例如果银行提取的损失准备金不能完全覆盖风险或损失那么一旦损失形成就会直接侵蚀银行的资本金在缺口（损失大于准备金的数额）不大的情况下风险的影响效果可能不显著但是如果缺口因为累积效应或受突发性因素影响而显著加大银行将面临不能继续经营的风险因此基于银行稳健经营的要求和会计核算的谨慎性原则银行贷款损失准备的计提必须做到能够完全覆盖损失或至少满足使缺口较小的要求二、商业银行贷款损失准备计提会计处理的相关内容
银行贷款损失准备计提的会计处理通常需按照一定的程序进行涉及包括贷款风险的估计、贷款损失的估算、贷款损失准备金的计提和贷款损失的核销等内容（一）贷款风险的估计贷款风险的估计不仅是贷款风险管理的有效工具可以使贷款的风险状况数量化和直观化而且是贷款风险管理的基础还是贷款损失估算和贷款损失准备计提的基础贷款风险估计为贷款风险管理措施的制定提供基础贷款风险估计的准确程度则直接反映银行的贷款风险管理水平贷款损失的估算和贷款损失准备计提也都建立在贷款风险估计的基础上目前贷款风险估计已经逐渐形成了一套国际惯例那就是按照巴塞尔协议的要求根据风险程度的差别对银行贷款进行五级分类（即分为正常、关注、次级、可疑、损失五类）并赋予各类贷款以不同的风险权重（通常的做法是分别赋予从正常到损失的各类贷款以5％、25％、50％、75％、100％的权重）在各类贷款数额确定的情况下就可以大致估计出总的贷款风险若以Rw表示总贷款风险Q1、Q2、Q3、Q4、Q5分别表示从正常到损失的各类贷款的数额Rl、R2、R3、R4、R5分别为各类贷款相应的风险权重则总的贷款风险Rw=Q1×R1+Q2×R2+Q3×R3+Q4×R4+Q5 15;R5.例如如果贷款余额为200000单位从正常到损失的各类贷款及相应的权重分别为120000、40000、20000、10000、10000和5％、25％、50％、75％、100％则总的贷款风险Rw=43500.
（二）贷款损失的估算贷款损失的估算实际是对未来贷款损失进行的预测性估计和计算在数值上它是贷款总额未来损失的期望值由于损失与风险高度相关因此银行通常将总的贷款风险估计值作为总的贷款损失估算值这样处理也符合会计处理的谨慎性原则和完全覆盖风险的原则但是如果将风险与损失不等同对待那么贷款风险估计值与贷款损失估算值就会有所不同若以Lw、L1、IJ2、L3、L4、L5分别表示总贷款损失和各类贷款的损失权重则总的贷款损失估算值为Lw=Q1×L1+Q2×L2+Q3×L3+04×L4+Q5 15;L5.通常情况下风险权重在数值上等于或大于损失权重即Rw≥Lw.（三）贷款损失准备的计提与贷款损失的核销贷款损失准备的计提一般是根据估算出来的贷款损失数额的一定比例进行提取如果提取的准备金数额（设为Pw）与估算的贷款损失数额相等即在Pw=Lw的条件下准备金的提取就是足额的和完全覆盖的银行的处理可以被认为是合理而谨慎的符合会计处理的谨慎性原则和损失准备提取的完全覆盖原则；如果提取的准备金大大低于估算的损失即在Pw 贷款损失的核销就是在贷款损失实际发生并已经确定的情况下银行使用提取的贷款损失准备冲销贷款损失的会计处理过程和做法很显然贷款损失准备的计提是否足额直接关系到银行承受贷款损失的能力如果提取的贷款损失准备严重不足在实际的贷款损失数额较大时银行将陷入流动性不足并面临破产的风险在一
些国家主要是欧美发达国家银行对提取贷款损失准备和核销贷款损失拥有自由裁量权银行提取的贷款损失准备通常是足额的和完全覆盖的；但在另一些国家银行在贷款损失准备计提和贷款损失核销方面必须遵守国家的限制性规定贷款准备的提取通常是不足的存在较为普遍而严重的利润虚增现象银行面临的风险也相对较高如果贷款损失准备的计提长时期处于不足状态那么在累积效应的作用下银行的流动性风险在不断积聚加大银行处于高风险运营状态中三、我国商业银行贷款损失准备计提的会计处理状况我国的商业银行目前也实行贷款损失准备计提制度但是由于处于转型过程之中加上银行业的改革相对滞后使得我国商业银行在贷款损失准备计提的会计处理上并没有很好遵循相关的原则和通行的做法导致贷款风险估计和贷款损失估算不够科学合理贷款损失准备计提严重不足利润虚增现象相当普遍而严重整个银行业累积了比较大的风险（一）在贷款风险估计与贷款损失估算方面我国商业银行普遍存在比较严重的低估我国商业银行贷款风险与损失严重低估现象的形成主要有两方面的原因1.在国有产权高度集中的我国商业银行业银行的经营行为具有浓厚的非市场导向色彩报喜不报忧现象基本成为行业行为准则在此准则的导引下我国商业银行不仅不能如实估计风险与损失而且有故意隐瞒、掩盖、压低风险和损失的行为倾向具体来说银行通常通过展期、借新还旧、大幅增加贷款数额等手段和方式
人为降低不良贷款的比率掩盖贷款和其他资产的真实风险状况造成贷款风险和损失被严重低估这是最主要的原因2.我国商业银行尚处于改革与转型过程中还没有建立并实行科学的贷款风险估计与贷款损失估算体系与方法我国贷款风险的估计长时期采用“一逾两呆”的贷款分类方法并以贷款是否逾期作为风险估计的标准由于“一逾两呆”的贷款分类方法在口径上小于国际通行的五级分类以期限作为估计风险与损失的标准也不够科学合理从而造成我国商业银行对贷款风险的估计与贷款损失的估算长时期严重偏低利润被长时期严重高估与虚增积累了比较大的风险（二）在贷款损失准备计提与贷款损失核销方面我国商业银行计提不足现象严重而且普遍未核销贷款损失的累积量相当巨大国有根据任学群的研究2001年我国四大商业银行按五级分类计算的不良贷款率为26.4％呆账准备金占贷款总额的比重为 1.8％呆账准备对不良贷款的覆盖率仅为6.9％其中中行、工行2001年按贷款五级分类应计提的呆账准备金分别为2512亿元和4613亿元但它们实际的准备金余额分别为732亿元和87亿元准备金缺口分别为-1780亿元和-4545亿元若要弥补准备金计提不足的缺口假设它们未来每年的盈利水平都与2001年相同并且将每年的盈利均用于增加准备金在不良贷款不再增加的条件下分别需7年和13年才能提足弥补缺口所需的准备金从贷款损失的核销看在已经剥离了大量不良贷款的基础上中行、工行在
2001年、2002年将盈利的绝大部分（平均超过80％）用于核销贷款损失；即使在这种核销后两家银行的五级分类不良贷款率还在16％～25％的水平上很显然其利润是在贷款损失准备金计提不足的条件下实现的是人为虚增的账面利润若将准备金缺口扣除将显示为巨大的亏损如果考虑到我国商业银行普遍存在通过展期、借新还旧、大幅增加新贷款等方式人为降低不良贷款率的现象那么我国商业银行实际的不良贷款数额肯定大大高于各银行自行披露的数字水平实际的准备金缺口和未核销的累计损失也将变得更加巨大需要说明的是除了前述的原因我国商业银行贷款损失准备计提的严重不足还受到相关的限制性规定的影响对于商业银行贷款损失准备金的计提与贷款损失的核销我国都作了一些限制性的规定并且各种规定间还不一致在非市场导向下这些规定为商业银行选择不谨慎的会计处理方法提供了支持助长了贷款损失准备金计提不足的程度与我国商业银行不良贷款率很高、贷款损失准备提取严重不足的情形相比较发达国家的商业银行尤其是欧美国家的商业银行则普遍经营得较为稳健经营良好的国际性银行的不良资产率通常在3％以下即使是长期受经济衰退和坏账影响的日本银行业不良资产率也多在5％～10％之间远远低于我国银行业20％左右的水平在贷款损失准备的提取上欧美国家的商业银行大多实行足额提取的做法准备金数量基本能够覆盖风险与损失四、改善我国商业银行贷款损失准备
计提会计处理的策略（一）深化我国商业银行产权制度改革表面上似乎商业银行产权制度的改革与商业银行贷款损失准备计提的会计处理之间是完全不相关的但在实际上我国商业银行国有产权高度集中的制度是我国商业银行众多问题的最后根源不良贷款率很高、贷款风险估计不科学、贷款损失准备计提严重不足等问题也是源于低效率的国有产权制度安排在国有产权高度集中的情况下所有者缺位会导致多层次的委托代理和严重的内部人控制银行的经营有很强的政治导向而非市场导向这显然不符合我国经济发展的市场经济取向必然形成大量的不良贷款和贷款损失准备计提的严重不足因此必须改革我国商业银行高度集中的国有产权制度通过引入新的非国有资本的方式建立国有资本不控股的股份制商业银行才能改善我国商业银行的贷款质量状况促进商业银行的自发稳健经营商业银行贷款损失准备计提的会计处理才可能趋向稳健、科学（二）建立科学的贷款风险估计与贷款损失估算体系为了科学合理地对贷款损失准备计提进行会计处理必须建立起科学的贷款风险估计与贷款损失估算体系财政部于2001年颁布的《金融企业呆账准备提取及呆账核销管理办法》是在这方面的坚实进步该《管理办法》的相关规定吸收了国际先进理念有利于促进商业银行更好防范经营风险及时处臵资产损失提高资产质量和准确核算损益《管理办法》明确规定“呆账准备必须根据资产的风险程度足额提取呆账准备提取
不足的不得进行税后利润分配”因此各商业银行应严格对不同类别的资产进行风险评估并据此足额提取呆账准备在提取准备时增加“呆账准备”金额增加当期支出在核销呆账时冲减账面呆账准备金也就是说在贷款损失准备计提上商业银行可以根据资产的风险程度按国际通行的做法对风险资产余额计提1％～100％不等的呆账准备即正常类贷款计提1％关注类贷款计提25％次级类计提50％可疑类计提75％损失类贷款计提100％；在贷款损失的核销上《管理办法》要求商业银行的呆账准备期末余额最低为提取呆账准备资产期末余额的1％最高为提取呆账准备资产期末余额的100％其当期应计提呆账准备金为本年末允许提取呆账准备的资产余额×相关比例（1％～100％）-年末呆账准备金余额核销的呆账做冲减呆账准备处理显然《管理办法》比较充分地考虑了资产的风险程度商业银行据此对贷款损失准备的提取进行会计处理会比较符合谨慎性原则提取的贷款损失准备会具有较好的风险和损失覆盖性呆账准备金余额也通常足以核销呆账从而不会形成利润虚增也不会累积较大的风险总之我国商业银行应该针对贷款损失准备计提会计处理中的问题按照谨慎性原则和完全覆盖原则吸收采用国际上先进的通行做法通过深化产权制度改革建立科学的贷款风险估计与贷款损失估算体系合理计算并提取贷款损失准备从而降低银行的经营风险使银行的经营趋于稳健参考文献「1」任学群呆账准备提取与核销的
财税比较J.涉外税务2003（3）「2」徐仁艳谨慎性原则在银行业会计核算中的运用J.浙江金融2001（7）「3」任学群商业银行税收负担浅析「J」涉外税务2003（5）
新准则下坏账准备的财务处理 2016-06-01 黄海dlf转自千里梦 2006年财政部新出台的《企业会计准则》，对于资产减值准备既实现了与国际会计准则的“实质性”趋同（如存贷准则等具体的准则），又有中国特色的规定（如《企业会计准则第8号——资产减值》）。而坏账准备的计提虽在计提范围上较以前会计制度相比有了扩大外，更重要的是新准则同税法在核算办法、计提口径、计提方法、计提比例、核销程序等方面依旧存在差异，而对差异形成的所得税会计处理，新准则只允许采用一种方法——资产负债表债务法。做好坏账准备的纳税筹划是通过财务管理为企业创造价值的有效途径之一。 新准则解读 1.《企业会计准则第8号——资产减值》，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。 2.《企业会计准则第22号——金融工资的确认和计量》应用指南规定：对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后，可以转回。 该准则第六章第四十二条规定：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 3.《企业会计准则第18号——所得税》规定：所得税会计采用资产负债表债务法；引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 4.2006年10月30日财政部发布的《应用指南——会计科目和主要账务处理附录》规定：一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。计提范围较旧准则有所扩大。 5.旧准则体系计提八项资产减值准备形成的损失分别计入不同的损益类科目，比如计入“管理费用”、“营业外支出”、“投资收益”科目等；新准则体系计提资产减值准备改变为12个科目，要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目（属损益类科目，并在新利润报表中单独列示）。计提时，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备、存货跌价准别、消耗性生物资产减值准备、持有止到期投资减值准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”科目（见表1）。
2015年银行业专业人员职业资格考试内部资料 公司信贷 第十二章 贷款风险分类与贷款损失准备金的计提知识点：贷款损失准备金的种类 ● 定义： 商业银行一般提取的贷款损失准备金有三种：普通准备金、专项准备金和特别准备金。 ● 详细描述： 贷款风险分类的过程实质上是银行对贷款预期损失的认定过程，也是对贷款实际价值的评估过程，计提贷款损失准备金是对贷款预期损失的抵补。 贷款损失分为 1）预期损失：提取准备金覆盖 2）非预期损失：提取资本金来覆盖 贷款损失准备金是与预期损失相对应的概念，它的大小是由预期损失的大小决定的。 1）普通准备金:即一般准备金，用于弥补贷款组合的不确定性，有资本的性质。 2）专项准备金：根据风险分类结果计提。 3）特别准备金：针对贷款组合中的特定风险。 例题： 1.商业银行一般提取的贷款损失准备金包括()。 A.责任准备金 B.普通准备金 C.风险准备金 D.专项准备金 E.特别准备金 正确答案：B,D,E 解析：商业银行一般提取的贷款损失准备金有三种：普通准备金、专项准备金和特别准备金。
2.我国商业银行现行的按照贷款余额（）提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。 A.0.50% B.1% C.1.50% D.2% 正确答案：B 解析：普通准备金又称一般准备金，是按照贷款余额的一定比例提取的贷款损失准备金。我国商业银行现行的按照贷款余额1%提取的贷款呆账准备金相当于普通准备金。 3.下列关于专项准备金的说法中不正确的是（）。 A.专项准备金是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金 B.在计算风险资产时，要将已提取的专项准备金作为贷款的抵扣从相应的贷款组合中扣除 C.专项准备金反映的是贷款账面价值与实际评估价值的差额 D.专项准备金具有资本的性质 正确答案：D 解析：专项准备金是根据贷款风险分类结果，对不同类别的贷款根据其内在损失程度或历史损失概率计提的贷款损失准备金。专项准备金由于不具有资本的性质，不能计入资本基础，同时在计算风险资产时，要将已提取的专项准备金作为贷款的抵扣从相应的贷款组合中扣除。 专项准备金反映的是贷款账面价值与实际评估价值的差额，或者说反映的是贷款的内在损失，尽管在账务上还没有将这部分内在损失冲销，但实际上专项准备金已经用于弥补目前贷款组合中存在的内在损失，不能再用于弥补银行未来发生的其他损失，其性质与固定资产折旧相同。因此，专项准备金不具有资本的性质。 4.我国对商业银行计入附属资本的普通准备金的规定是（）。 A.普通准备金不能超过加权风险资产的1.5% B.普通准备金是用于弥补贷款组合的不确定损失 C.我国商业银行现行的按照贷款余额2%提取的贷款呆账准备金相当于普通准
商业银行风险监管指标表
注：口径释义 1、流动性比例 计算公式： 流动性比例＝流动性资产／流动性负债×100% 指标释义： 流动性资产包括：现金、超额准备金存款、一个月内到期的存放同业款项、一个月内到期的应收利息及其他应收款、一个月内到期的合格贷款、一个月内到期的债券投资、在国内外二级市场上可随时变现的债券投资、其他一个月内到期可变现的资产（剔除其中的不良资产）。 流动性负债包括：活期存款（不含财政性存款）、一个月内到期的定期存款（不含财政性存款）、一个月内到期的同业存放款项、一个月内到期的已发行的债券、一个月内到期的应付利息及各项应付款、一个月内到期的中央银行借款、其他一个月内到期的负债。 2、核心负债依存度（该指标目前未在上报银监报表中反映） 计算公式： 核心负债依存度＝核心负债／总负债×100% 指标释义： 核心负债包括距到期日三个月以上（含）定期存款和发行债券以及活期存款的50%。 总负债是指按照金融企业会计制度编制的资产负债表中负债总计的余额。
3、流动性缺口率（该指标目前未在上报银监报表中反映） 计算公式： 流动性缺口率=流动性缺口/90天内到期表内外资产×100% 指标释义： 流动性缺口为90天内到期的表内外资产减去90天内到期的表内外负债的差额。 4、不良资产率 计算公式： 不良资产率＝不良信用风险资产／信用风险资产×100% 指标释义： 信用风险资产是指银行资产负债表表内及表外承担信用风险的资产。主要包括：各项贷款、存放同业、拆放同业及买入返售资产、银行账户的债券投资、应收利息、其他应收款、承诺及或有负债（表外）等。 不良信用风险资产是指信用风险资产中分类为不良资产类别的部分。不良贷款为不良信用风险资产的一部分，定义与“不良贷款率”指标定义一致。 4.1 不良贷款率 计算公式： 不良贷款率＝（次级类贷款＋可疑类贷款＋损失类贷款）／各项贷款×100%
2018《初级会计实务》知识点：坏账准 备的账务处理 会计师常常都会遇到一笔坏账，那么坏账怎么处理呢？下面小编为大家整理了2018《初级会计实务》知识点：坏账准备的账务处理，希望能帮到大家！ 【内容导航】： 坏账准备的账务处理 【所属章节】： 本知识点属于《初级会计实务》科目第一章资产第二节应收及预付款项的内容。 【知识点】：预付账款 3.企业确实无法收回的应收款项(实际发生坏账)按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。 会计分录： 借：坏账准备 贷：应收账款(其他应收款等) 【提示】该笔业务不影响应收款项账面价值。 4.已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。 会计分录： 借：应收账款(其他应收款等)
贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款(其他应收款等) 【提示】该笔业务减少应收款项账面价值。 教材【例1-18】XX年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100000元坏账准备。 会计分录： 借：资产减值损失 100000 贷：坏账准备 100000 【提示】XX年末“坏账准备”科目余额=100000(元)(贷方)。 教材【例1-19】甲公司XX年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。 会计分录： 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000 【提示】XX年末“坏账准备”科目余额=100000-30000=70000(元)(贷方)。 教材【例1-20】承【例1-18】和【例1-19】，假设甲公
银行业的贷款损失准备及资本充足率计算 2009-12-06 00:46:48 贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。统称拨备但有时拨备仅指后2项。 1、一般准备是根据全部贷款余额的一定比例一般不低于1从税后利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能性损失的准备你可以把看作是任意盈余公积金。这个“法定一般准备”含在所有者权益中。 2、专项准备是指根据贷款及非信贷资产五级分类后按关注2、次级25、可疑50、损失100分别计提的用于弥补专项损失的准备报表反映的实际提取余额不是应提数当年新增提取数进入当期成本核算。五级是常规的此外还有自成体系的十、十三级分类比例各不同。计提比例是风险损失经验数据加国际上讨价还价的结果合不合理鬼都不知道。 3、特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。这是个虚数一般不提的。 4、资本充足率核心资本附属资本扣除项/加权风险资产总额12.5倍的市场风险资本其中核心资本包括实收资本或普通股、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股权附属资本包括重估储备、一般准备即上面说的1的那个、优先股、可转换债券、混合资本债券和长期次级债务。如果专项准备和特种准备2项拨备提取不足存在缺口要与商誉、非自用不动产和对外资本投资一并作为扣减项从分子中扣除。市场风险数据一般也是按照经验和概率瞎估的甚至很多机构不计算因为算不出来。该比例巴赛尔最低要求是8有人对150多个国家的银行监管的统计研究表明未能证实它和银行经营稳定之间有正相关关系所
以不要太迷信它但又不能没有它。根据银监会《股份制商业银行风险评级体系暂行》拨备覆盖率的计算公式如下拨备覆盖率一般准备专项准备特种准备/次级类贷款可疑类贷款损失类贷款贷款损失准备充足率贷款实际计提准备贷款应提准备×100 根据我国《银行贷款损失准备计提指引》规定银行应按季计提一般准备一般准备年末余额不得低于年末贷款余额的1银行可以参照以下比例按季计提专项准备对于关注类贷款计提比例为2对于次级类贷款计提比例为25对于可疑类贷款计提比例为50对于损失类贷款计提比例为100。其中次级和可疑类贷款的损失准备计提比例可以上下浮动20。特种准备由银行根据不同类别如国别、行业贷款的特种风险情况、风险损失概率及历史经验自行确定按季计提比例。二计提方法比较《指引》对贷款减值准备的计提建立在贷款五级分类的基础上并规定了贷款减值准备的计提比例一般准备年末余额不低于年末贷款余额的1关注类贷款计提比例为2次级类贷款计提比例25可疑类贷款计提比例为50损失类贷款计提比例为100其中次级和可疑类可上下浮动20. 《金融工具确认和计量》分别采用单笔减值测试和组合减值测试方法计提贷款减值准备。在实际操作中贷款单笔减值测试法通过未来现金流量折现模型逐笔对贷款进行减值测试并依据测算结果计提减值准备。组合减值测试是银行通过运用迁徙矩阵模型将具有相似特征的贷款作为整体在对贷款评级的变动及损失的历史数据进行分析的基础上对贷款组合计提减值准备。
商业银行贷款业务会计处理 商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有“贷款”、“贷款损失准备”、“资产减值损失”和“利息收入”等。“贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。“贷款损失准备”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。“资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。期末，应将本科目余额转人“本年利润”科目，结转后无余额。“利息收入”科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。 一、贷款的确认与计量 （一）贷款的初始确认和计量商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记“贷款——本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目。“贷款”一级科目的金额反映的就是贷款的初始确认金额，该金额也是贷款存续期间第一期的期初摊余成本。 （二）贷款的后续计量商业银行应当采用实际利率法，按摊余成本对贷款进行后续计量。贷款的后续计量主要涉及三个问题，一是贷款摊余成本的确定，二是贷款利息收入的确认，三是贷款发生减值时，贷款损失准备的计算及其会计处理。 （1）摊余成本的确定。摊余成本是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。计算公式为： 摊余成本=初始确认金额一已偿还的本金±采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-贷款已发生的减值损失 在确定实际利率时，应当在考虑贷款合同条款（包括提前还款权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。贷款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用等，应当在确定实际利率时予以考虑。贷款的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用贷款在整个合同期内的合同现金流量。 （2）利息收入的确认。贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，并在贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。计算公式如下： 每期期末的应收利息=贷款合同本金×合同利率
银行信贷损失准备现况分析与反思 一、问题的提出 商业银行运营应具有稳健性、信息披露应具有透明度，监管机构、会 计规范制定机构对银行业的注重也突出表现在这两个方面。不可否认 的是，一次又一次的金融危机在持续地拷问世界的银行业，运营是稳 健的吗?信息披露是充分且透明的吗?负有更多期望的会计准则和监管 规则的世界趋同似乎并没有解决银行业面临的运营缺乏必要的稳健性、信息披露缺少充分的透明度问题。2008年金融危机的发生和对其发生 根源的多角度剖析，更是令世界银行业以及正在致力于加快国际化进 程的中国银行业面临诸多困惑。 贷款业务的收入水平、成本水平直接影响到商业银行的收益，贷款业 务的风险水平直接影响到银行运营的风险，对贷款业务的信息披露则 更是直接影响到信息使用者的决策。商业银行贷款业务中，信用风险 始终是客观存有的，历史上众多银行机构的倒闭也多源于信用风险的 失控。信用风险理应如何体现在银行贷款业务的成本中以恰当计量贷 款资产的价值和收益?又理应如何对贷款导致的信用风险实行覆盖以保 证商业银行的稳健运营?在中国商业银行以信贷业务为主的现实条件下，这些问题的解决无疑是至关重要的。 贷款损失准备既影响商业银行资产计量、收益确认，又影响其信用风 险覆盖，贷款损失准备处理的合理性更是直接影响到商业银行运营的 稳健性和信息披露的透明度。作者希望通过对贷款损失准备计提目标 的分析、对我国商业银行贷款损失准备现实问题的分析，对我国银行 业贷款损失准备的会计规范和和监管标准的制定提供一些参考。 二、计提贷款损失准备的目标———资产计量还是风险覆盖? 计提贷款损失准备目标的不同直接导致了银行监管部门和会计规范部 门对贷款损失准备的理解和注重角度的不同。 (一)资产计量目的的贷款损失准备计提
一、信贷质量审计的主要内容（一）审查贷款业务的开展是否符合银行稳健经营原则，是否保证银行业务经营的安全性、流动性、盈利性，有无盲目追求利润，把贷款投向高风险、高回报领域。（二）贷款的审批是否严格按照授权，有无越权放贷，是否审贷分离。（三）贷款的发放是否越过规模，有无一味扩大贷款规模，导致贷款风险过大。（四）对关系人贷款是否严格按照规定，有无放宽贷款条件，有无发放信用贷款、担保贷款。（五）审查贷款集中风险，看有无向一个或一组关系密切的借款人超比例发放贷款。（六）贷款抵押、质押担保是否合法有效。（1）抵押物法定所有权是否有效，是否存在出租或共有等于第三人的产权，使用权与处置权关系。（2）抵押物是否处于被监管状态，是否为允许自由买卖的财产，是否已进行保险，风险程度如何，保险权益是否能转让给抵押权人。（3）抵押物法定缴纳税费等手续是否完备。（4）抵押物产权证明所指向的财产标的是否真实存在，其状况如何。（5）抵押物品名、数量、单价等是否与借款申请；借款合同、抵押合同所反映的一致，价值评定是否合理。（6）抵押合同是否经法律公证。（七）对不良贷款的管理是否做到部门专管、风险识别、及时处理，损失类贷款的界定、转账、核销是否合规。（八）贷款利率是否执行国家规定，有无擅自或变相改变利率，违规竞争。（九）贷款分类是否真实、合规、准确，有无随意调整，虚报贷款质量。二、信贷质量审计的方法（一）符合性测试在全面了解银行贷款的基础上，正确评价贷款控制制度，确定审计重点，把握审计方向。 1.内控制度的健全性、有效性内控程序测试一是通过询问等方式，了解银行对贷款控制的环境及程序等的情况。二是穿行测试，即抽取一定的具有代表性的信贷交易，并对其各控制点进行测试，审查其内部控制的设计和运行情况。控制测试。控制测试是为了获取审计证据，证实银行内控制度的合理性和执行的有效性。一是设计测试，即内控制度和程序的设计是否合理，能否有效发挥和控制风险。二是执行测试，即审查内控的有效性，看其运行是否连续，是否取得预期效果，是否实际发挥作用。如对贷款审批程序的评审，主要内容有：（1）贷款的审批是否按照审批程序进行，是否存在越级审批、化整为零或未经信贷调查即进行审批的情况。（2）是否体现审贷分离原则。首先，审查银行是否设置贷款调查、贷款审批、贷款发放这三个不同的岗位，是否保证岗位之间的相万独立与制约；其次，审查对借款人的使用调查和贷款的审批权是否分开，是否分属不同的职能部门。（3）是否要求和保证信贷人员进行充分的信贷调查。（4）贷款审查是否严格。（5）贷款发放是否符合信贷政策。 2.依据测试结果确定审计重点，进行实质性测试。对内控制度健全有效的环节，可降低抽查比例，反之则重点抽查。[!--empirenews.page--] （二）分析性测试贷款质量审计要以贷款数量为基础，对贷款分类结果进行汇总分析。反映贷款总体状况和结构，提示贷款内在风险，然后进行历史数据比较，同业比较和贷款投向结构分析，从贷款各要素及结构中去寻找其运动的规律并发现其中的差异，以此作为审计重点，获取证据。 1.比率分析将银行五级分类贷款，即正常、关注、次级、可疑、损失类贷款余额分别与全部贷款余额作比较，审查各类贷款的风险权重及其分布。 2.比较分析（1）同期比较分析。审查贷款质量变化趋势，若贷款质量变化趋势与同期经济变化大体一致，则属正常；反之，要做进一步分析。（2）同业比较分析。对同一组经营规模类似、性质相同的银行贷款质量进行比较分析，看其经营业绩差距是否过大，若差距大，则分析成因。 3.不良贷款结构分析从定量的角度揭示银行不良贷款集中区，从而发现银行信贷管理的薄弱环节和高风险区域。（1）行业投向分析，揭示不良贷款行业分布。（2）贷款品种构成分析。如对商业贷款、建筑贷款等贷款的分析，可发现不良贷款在各类贷款中的分布，进而确定贷款的高风险区。运用分析性测试应把握以下要点： 1.信息来源的可靠性高质量的输入，就会有高质量的输出。信息的可靠性决定着审计证据质量的高低。 2.信息的相关性、可比性分析性测试的资料必须具有相关性和可比性，要从贷款各要素的内在联系中比较，发现差异，进而去捕捉有用的信息。 3.分析性测试结果的可靠性由
未按规定计提贷款损失准备有风险 日期：2011-09-28 《企业所得税法》施行以来，农村信用社因其准备金计提及免征税规定带有一定的特殊性，部分信用社在汇算清缴中贷款损失准备不按规定进行税前扣除，人为调剂征免税期所得，增大了企业的涉税风险。 2008年以来，农村信用社免征企业所得税的主要依据是财政部、国家税务总局《关于延长试点地区农村信用社有关税收政策期限的通知》（财税[2006]46号）。财税[2006]46号文件规定，对财政部、国家税务总局《关于试点地区农村信用社税收政策的通知》（财税[2004]35号），财政部、国家税务总局《关于进一步扩大试点地区农村信用社有关税收政策问题的通知》（财税[2004]177号）给予试点地区和进一步扩大试点地区农村信用社的企业所得税优惠政策，在执行到期后，再延长3年优惠期限，分别延至2008年底和2009年底。 金融企业贷款损失准备金税前扣除依据主要是财政部、国家税务总局《关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）。财税[2009]64号文件规定，金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式为：准予当年税前扣除的贷款损失准备＝本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额。 为了进一步缓解中小企业贷款难的问题，促进农村经济发展，财政部、国家税务总局于2009年8月21日下发了《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）。该文件规定，金融企业根据
《贷款风险分类指导原则》（银发[2001]416号），对其涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后，按照以下比例计提的贷款损失专项准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除：关注类贷款，计提比例为2%；次级类贷款，计提比例为25%；可疑类贷款，计提比例为50%；损失类贷款，计提比例为100%。 财税[2009]99号文件的下发日期为2009年8月21日，文件执行期间是自2008年1月1日起至2010年12月31日止。金融企业应根据国家税务总局《关于2008年度企业所得税纳税申报有关问题的通知》（国税函[2009]286号）对2008年度的企业所得税汇算清缴重新进行申报。然而，部分农村信用社考虑到补提2008年涉农贷款和中小企业贷款损失准备后，免税期内应纳税所得额减少或者由赢利转为亏损，不利于将税前可列支成本向2009年、2010年结转，没有进行补充申报，人为调剂征免税期所得以达到应纳税额免税期多、征税期少的目的。 例：A农村信用社位于农村信用社改革试点工作中西部地区，2008年、2009年适用免征所得税规定。2008年末，贷款余额与2007年末相同，2007年末已在税前扣除的贷款损失准备余额为475万元。2008年、2009年、2010年各年度贷款余额、涉农和中小企业贷款及其分类见下表一（单位：万元）。 指标2008年2009年2010年 年末贷款余额47500 77000 94500 其中：涉农和39800 52500 70600 中小企业贷款
索引号:717804719/2011-00123 主题分类:法律法规 办文部门:财会部发文日期:2011-07-27 公文名称:中国银行业监督管理委员会令（2011年第4号） 文号:银监会令[2011]4号 中国银行业监督管理委员会 银监会令[2011]4号 《商业银行贷款损失准备管理办法》已经中国银行业监督管理委员会第１１０次主席办公会议审议通过。现予公布，自２０１２年１月１日起施行。 主席刘明康 二○一一年七月二十七日商业银行贷款损失准备管理办法 第一章总则 第一条为加强审慎监管，提升商业银行贷款损失准备的动态性和前瞻性，增强商业银行风险防范能力，促进商业银行稳健运行，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》和《中华人民共和国商业银行法》，制定本办法。 第二条本办法适用于中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资银行、外商独资银行和中外合资银行。 第三条本办法所称贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。
第四条中国银行业监督管理委员会及其派出机构（以下简称银行业监管机构）根据本办法对商业银行贷款损失准备实施监督管理。 第五条商业银行贷款损失准备不得低于银行业监管机构设定的监管标准。 第二章监管标准 第六条银行业监管机构设置贷款拨备率和拨备覆盖率指标考核商业银行贷款损失准备的充足性。贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款余额之比；拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。 第七条贷款拨备率基本标准为２．５％，拨备覆盖率基本标准为１５０％。该两项标准中的较高者为商业银行贷款损失准备的监管标准。 第八条银行业监管机构依据经济周期、宏观经济政策、产业政策、商业银行整体贷款分类偏离度、贷款损失变化趋势等因素对商业银行贷款损失准备监管标准进行动态调整。 第九条银行业监管机构依据业务特点、贷款质量、信用风险管理水平、贷款分类偏离度、呆账核销等因素对单家商业银行应达到的贷款损失准备监管标准进行差异化调整。 第十条商业银行应当按照银行业监管机构资本充足率管理有关规定确定贷款损失准备的资本属性。 第三章管理要求 第十一条商业银行董事会对管理层制定的贷款损失准备管理制度及其重大变更进行审批，并对贷款损失准备管理负最终责任。
企业会计准则有关坏账准备的账务处理(doc 12页)
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《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，是针对“部分长期资产”的资产减值制定的准则，并不是全部长期资产，不适用于在其他具体准则中规范的减值。该准则规范的长期资产减值视同永久性减值，一经提取不得转回。只能在处置相关资产后或资产离开企业时，再进行资产减值的账务处理。 《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》应用指南规定，对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后,可以转回。 《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》准则第六章第四十二条规定，短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 《企业会计准则第18号——所得税》规定，所得税会计采用资产负债表债务法。引入资产的计税基础、负债的计税基础、暂时性差异等概念。
关于银行贷款损失准备制度的调查报告 关于银行贷款损失准备制度的调查报告 ----以我国五家上市银行为例的分析 孙天琦[1] （山东大学经济研究中心，山东济南，250100） 内容摘要：本报告总结了我国贷款损失准备制度的历史沿革，分析了五家上市银行贷款损失准备计提情况，并对辖区相关机构进行了调研，发现：（1）五家上市银行贷款损失准备有明确的计提范围，但行际之间计提范围有差异；（2）贷款损失准备计提比例符合监管当局的原则性要求，但各行提取比例有差异；（3）计提损失准备时各行对抵押物金额扣除不同；（4）不良贷款拨备覆盖率呈逐年上升（除深发展）趋势， 抗风险能力趋于增强；（5）部分机构逻辑上存在利用贷款损失准备操纵利润的可能；（6）仅仅从贷款损失准备比例看，大多未体现周期特征,在经济周期高点可能相对少计提；（7）调查中发现五级分类目前还存在问题，贷款损失准备计提的基础不牢靠。 在此基础上，结合调研掌握的具体情况，本报告认为：（1）银行监管、财政、税务等部门应加强协调，进一步规范贷款损失准备计提制度；（2）进一步完善贷款五级分类制度，夯
实损失准备计提的基础；（3）结合我国目前信用环境，需要研究五级分类、贷款损失准备计提这两个环节抵押品、有效担保的处理原则，避免重复考虑、高估价值，使贷款损失准备计提更加审慎，更好地覆盖资产风险；（4）五级分类、特种准备、一般准备、专项准备以及分红政策等方面要充分考虑经济周期或者行业周期波动的影响，以使贷款损失准备的计提更为前瞻、审慎，确保提足损失准备，及时弥补损失，增强资本基础，提高抗风险能力；（5）区别对待，分类监管；（6）重视贷款损失准备、资本充足率监管在货币政策传导方面的作用及其产生的宏观效应。 关键词：贷款损失准备；经济周期；不良贷款；前瞻性 贷款损失准备是商业银行为抵御贷款风险而提取的用于弥 补银行到期不能收回的贷款损失的准备金，用来应对未来对银行资本的潜在需求，具有防范银行信用风险与补充银行资本的特性，是目前我国银行监管当局对商业银行监管的一个重点，相关监管当局也已经作了大量卓而有效的工作。本报告主要以五家上市银行为例，对我国银行贷款损失准备制度及存在的问题作一些探讨。 一、我国商业银行贷款损失准备制度的发展 从理论和实践来看，目前贷款损失准备的计提和冲销主要有
缺口增加则证明近期贷款回收出现问题，形成不良资产的概率增加，缺口减少表明贷款发放不利，或新增储蓄量超出准备金的比例． 调控要点需要即时汇报和调整贷款损失准备金 摘要:贷款损失准备缺口是衡量商业银行损失准备充足性的重要指标。从整体趋势看，我国商业银行损失准备充足性在不断提高，账面损失准备缺口持续下降。但是账面缺口与实际缺口是有差异的。商业银行目前主要依据财政部和监管部门有关制度，实行预期现金流折现和风险分类基础上的原则性比例计提方法。计提范围和方法的科学性;风险分类和预期损失的准确性;资本充足率达标和利润考核是影响贷款损失准备计提充足性;产生实际缺口的主要因素。监管部门应通过明确表外信贷资产的计提;改进对折现率和预期现金流的测算;明确抵押物的处置方法等完善贷款损失准备计提制度，加强对商业银行风险分类工作的指导和监管，加强损失准备计提充足性的现场检查，建立激励相容机制等，促进商业银行充足拨备。 关键词:损失准备；风险；监管 一;贷款损失准备的充足性:缺口分析 衡量贷款损失准备金充足性的指标主要有损失准备缺口;损失准备充足率和拨备覆盖率。三个指标实际存在相关性，损失准备缺口是基础。损失准备缺口即为(贷款实际计提准备-贷款应提准备)，根据《商业银行风险监管核心指标》(试行)，贷款损失准备充足率=贷款实际计提准备/贷款应提准备×100%=(贷款应提准备-准备缺口)/贷款应提准备×100%，所以在其他因素不变的情况下，贷款损失准备缺口越大，贷款损失准备充足率越低。拨备覆盖率衡量贷款损失准备金覆盖风险的程度，即为损失准备金余额/不良贷款余额=(贷款应提准备-准备缺口) /不良贷款余额，其他因素不变的情况下，损失准备缺口越大，拨备覆盖率越低。 银监会自成立以来，根据审慎监管路线图，明确了提高商业银行贷款损失准备充足性的监管理念。各商业银行按照监管要求和自身抵御风险损失的需要，计
《商业银行贷款损失准备管理办法》 中国银监会令2011年第4号 中国银行业监督管理委员主席刘明康：《商业银行贷款损失准备管理办法》已经中国银行业监督管理委员会第110次主席办公会议审议通过。现予公布，自2012年1月1日起施行。发布日期：2011年7月27日 一、总则 1.为加强审慎监管，提升商业银行贷款损失准备的动态性和前瞻性，增强商业银行风险防范能力，促进商业银行稳健运行，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》和《中华人民共和国商业银行法》，制定本办法。 2.本办法适用于中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资银行、外商独资银行和中外合资银行。 3.本办法所称贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。 4.中国银行业监督管理委员会及其派出机构(以下简称银行业监管机构)根据本办法对商业银行贷款损失准备实施监督管理。 5.商业银行贷款损失准备不得低于银行业监管机构设定的监管标准。 二、监管标准 6.银行业监管机构设置贷款拨备率和拨备覆盖率指标考核商业银行贷款损失准备的充足性。贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款
余额之比;拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。 7.贷款拨备率基本标准为2.5%，拨备覆盖率基本标准为150%。该两项标准中的较高者为商业银行贷款损失准备的监管标准。 8.银行业监管机构依据经济周期、宏观经济政策、产业政策、商业银行整体贷款分类偏离度、贷款损失变化趋势等因素对商业银行贷款损失准备监管标准进行动态调整。 9.银行业监管机构依据业务特点、贷款质量、信用风险管理水平、贷款分类偏离度、呆账核销等因素对单家商业银行应达到的贷款损失准备监管标准进行差异化调整。 10.商业银行应当按照银行业监管机构资本充足率管理有关规定确定贷款损失准备的资本属性。 三、管理要求 11.商业银行董事会对管理层制定的贷款损失准备管理制度及其重大变更进行审批，并对贷款损失准备管理负最终责任。 12.商业银行管理层负责建立完备的识别、计量、监测和报告贷款风险的管理制度，审慎评估贷款风险，确保贷款损失准备能够充分覆盖贷款风险。 13.商业银行贷款损失准备管理制度应当包括： ①贷款损失准备计提政策、程序、方法和模型; ②职责分工、业务流程和监督机制; ③贷款损失、呆账核销及准备计提等信息统计制度; ④信息披露要求; ⑤其他管理制度。 14.商业银行应当建立完善的贷款风险管理系统，在风险识别、
商业银行风险监管核心指标（试行）第一章总则第一条为加强对商业银行风险的识别、评价和预警，有效防范金融风险，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》、《中华人民共和国商业银行法》和《中华人民共和国外资金融机构管理条例》等法律法规，制定商业银行风险监管核心指标。第二条商业银行风险监管核心指标适用于在中华人民共和国境内设立的中资商业银行。第三条商业银行风险监管核心指标是对商业银行实施风险监管的基准，是评价、监测和预警商业银行风险的参照体系。第四条商业银行应按照规定口径同时计算并表的和未并表的风险监管核心指标。第五条银监会对商业银行的各项风险监管核心指标进行水平分析、同组比较分析及检查监督，并根据具体情况有选择地采取监管措施。第二章核心指标第六条商业银行风险监管核心指标分为三个层次，即风险水平、风险迁徙和风险抵补。第七条风险水平类指标包括流动性风险指标、信用风险指标、市场风险指标和操作风险指标，以时点数据为基础，属于静态指标。第八条流动性风险指标衡量商业银行流动性状况及其波动性，包括流动性比例、核心负债比例和流动性缺口率，按照本币和外币分别计算。（一）流动性比例为流动性资产余额与流动性负债余额之比，衡量商业银行流动性的总体水平，不应低于25%。（二）核心负债比例为核心负债与负债总额之比，不应低于60%。（三）流动性缺口率为90天内表内外流动性缺口与90天内到期表内外流动性资产之比，不应低于-10%。第九条信用风险指标包括不良资产率、单一集团客户授信集中度、全部关联度三类指标。（一）不良资产率为不良资产与资产总额之比，不应高于4%。该项指标为一级指标，包括不良贷款率一个二级指标；不良贷款率为不良贷款与贷款总额之比，不应高于5%。（二）单一集团客户授信集中度为最大一家集团客户授信总额与资本净额之比，不应高于15%。该项指标为一级指标，包括单一客户贷款集中度一个二级指标；单一客户贷款集中度为最大一家客户贷款总额与资本净额之比，不应高于10%。（三）全部关联度为全部关联授信与资本净额之比，不应高于50%。第十条市场风险指标衡量商业银行因汇率和利率变化而面临的风险，包括累计外汇敞口头寸比例
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 外币业务使用“坏账准备”科目的方法【会计实务经验之谈】 不符合配比原则，会导致会计处理复杂化。 出现上述问题的原因就在于确定完工百分比时，“已完工作的测量”和“已经发生的成本占估计总成本的比例”同时出现且存在差异。在本例中已发生成本和将发生成本都是已知的或可确定的，但却采用“已完工作的测量”方法确定完工百分比。在这种情况下，如果再用完工百分比法去确认成本，自然就会出现上述矛盾。 从确定完工百分比的三种方法的客观性分析，只要企业的成本核算制度和预算管理制度健全，则“已经发生的成本占估计总成本的比例”不仅比“已完工作的测量”和“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”更具客观性，而且更能反映收入和费用的相关程度，更符合配比原则。为了解决这一问题，笔者建议，既要坚持确定完工百分比时采用方法的规范性，也要确定方法的顺序性。即在确定完工百分比时，应该首先选择“已发生成本占估计总成本的比例”方法，如果成本信息难以取得或者成本信息不客观，再选择“已完工作的测量”或“已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例”方法。 我国企业绝大多数使用人民币作为记账本位币，同时企业会计准则规定，有外币业务的企业可以使用外币进行会计核算。通常涉及外币业务核算的会计科目有“银行存款”、“应收账款”、“其他应收款”、“备用金”、“预付账款”、“预收账款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”等。目前，国内的大型跨国公司，涉外业务较多，会计制度设置比较科学，会计管理处于国内领先水平，上述会计科目均可以进行外币核算。 从会计法规、制度规定看，没有规定“坏账准备”科目可以设置外币明细科目。笔者认为这值得商榷，应该规定允许使用外币核算。理由有四：首先，通常在季度、半年报及年报时计提坏账准备，外币业务汇率调整时间按月进行，导致按某一时点记账本位币计提的坏账与公司会计制度中关于坏账准备金计提的规定政策相矛盾。其次，由于汇率变化，导致按照本位币计提坏账准备金额可能超过应收款项金额，使应收性质的账款变成预收性质。再次，按公司会计制度，对于外币应收账款计提的坏账准备需要逐月进行测试或调整，增加了会计人员工作难度。最后，增加了纳
商业银行贷款发放与支付管理暂行办法
关于印发《城市商业银行股份有限公司贷款发放与支付管理暂行办法》 的通知 各支行、总行营业部： 为加强城市商业银行信贷管理工作，防范信贷风险，强化贷款全流程管理，根据银监会制定的《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》、《流动资金贷款管理暂行办法》和《个人贷款管理暂行办法》，总行制定了《城市商业银行贷款发放与支付管理暂行办法》，现印发给你们，请认真贯彻落实。在执行过程中如遇到什么问题，请及时与总行联系。 附：城市商业银行股份有限公司贷款发放与支付管理暂行办法
城市商业银行股份有限公司 贷款发放与支付管理暂行办法 第一章总则 第一条为加强城市商业银行贷款发放与支付管理，防范信贷风险，强化贷款用途管理，根据银监会制定的《固定资产贷款管理暂行办法》、《项目融资业务指引》、《流动资金贷款管理暂行办法》和《个人贷款管理暂行办法》（以下简称“三个办法一个指引”）以及《城市商业银行贷款基本规定》，特制定本暂行办法。 第二条本暂行办法所称贷款发放与支付管理是指贷款人在发放贷款前应确认借款人是否满足合同约定的提款条件，并按照合同约定通过贷款人受托支付或借款人自主支付的方式对贷款资金的支付进行管理与控制，监督贷款资金按约定用途使用。 贷款人是指城市商业银行所属各支行、总行营业部。 借款人是指在信贷活动中以自身的信用或财产作保证，或者以第三者作为担保而从贷款人处借得货币资金的企事业单位或个人。 第三条按照“三个办法一个指引”要求，贷款人在营销部设立贷款发放与支付审核岗，负责贷款发放与支付审核工作。
第二章贷款资金支付方式的确认 第四条贷款人在发放固定资产贷款前，首先要确认借款人是否满足合同约定的提款条件，并按照合同约定的方式对贷款资金的支付实施管理与控制，监督贷款资金按约定用途使用。 单笔金额超过项目总投资5%或超过500万元人民币的贷款资金支付，采用贷款人受托支付方式。 第五条贷款人发放流动资金贷款，具有下列情形之一的，原则上采用贷款人受托支付方式： （一）与借款人新建立信贷业务关系且借款人信用状况一般； （二）支付对象明确且单笔支付金额在300万元（含）以上； （三）贷款人认定的其他情形。 第六条贷款人发放个人贷款，除特殊情形外，采用贷款人受托支付方式向借款人交易对象支付，即由贷款人根据借款人的提款申请和支付委托，将贷款资金支付给符合合同约定用途的借款人交易对象。 特殊情形主要包括借款人无法事先确定具体交易对象且金额不超过30万元人民币以及借款人交易对象不具备条件有效使用非现金结算方式。 具有以下情形，可以采用借款人自主支付方式：贷款资金
中国银行业监督管理委员会令 2011年第4号 《商业银行贷款损失准备管理办法》已经中国银行业监督管理委员会第１１０次主席办公会议审议通过。现予公布，自２０１２年１月１日起施行。 主席 刘明康 二○一一年七月二十七日 商业银行贷款损失准备管理办法 第一章 总则 第一条 为加强审慎监管，提升商业银行贷款损失准备的动态性和前瞻性，增强商业银行风险防范能力，促进商业银行稳健运行，根据《中华人民共和国银行业监督管理法》和《中华人民共和国商业银行法》，制定本办法。
第二条 本办法适用于中华人民共和国境内依法设立的商业银行，包括中资银行、外商独资银行和中外合资银行。 第三条 本办法所称贷款损失准备是指商业银行在成本中列支、用以抵御贷款风险的准备金，不包括在利润分配中计提的一般风险准备。 第四条 中国银行业监督管理委员会及其派出机构（以下简称银行业监管机构）根据本办法对商业银行贷款损失准备实施监督管理。 第五条 商业银行贷款损失准备不得低于银行业监管机构设定的监管标准。 第二章 监管标准 第六条 银行业监管机构设置贷款拨备率和拨备覆盖率指标考核商业银行贷款损失准备的充足性。贷款拨备率为贷款损失准备与各项贷款余额之比；拨备覆盖率为贷款损失准备与不良贷款余额之比。 第七条 贷款拨备率基本标准为２．５％，拨备覆盖率基本标准为１５０％。该两项标准中的较高者为商业银行贷款损失准备的监管标准。
第八条 银行业监管机构依据经济周期、宏观经济政策、产业政策、商业银行整体贷款分类偏离度、贷款损失变化趋势等因素对商业银行贷款损失准备监管标准进行动态调整。 第九条 银行业监管机构依据业务特点、贷款质量、信用风险管理水平、贷款分类偏离度、呆账核销等因素对单家商业银行应达到的贷款损失准备监管标准进行差异化调整。 第十条 商业银行应当按照银行业监管机构资本充足率管理有关规定确定贷款损失准备的资本属性。 第三章 管理要求 第十一条 商业银行董事会对管理层制定的贷款损失准备管理制度及其重大变更进行审批，并对贷款损失准备管理负最终责任。 第十二条 商业银行管理层负责建立完备的识别、计量、监测和报告贷款风险的管理制度，审慎评估贷款风险，确保贷款损失准备能够充分覆盖贷款风险。 第十三条 商业银行贷款损失准备管理制度应当包括： （一）贷款损失准备计提政策、程序、方法和模型； （二）职责分工、业务流程和监督机制；