上市公司内部审计质量影响因素及对策研
究
摘要
当前，内部审计因能提升上市公司内部控制，创造新价值，改善上市公司内部结构，寻找和及时制止造假现象等作用，受到公司上层管理人员及人民群众的关注。内审质量直接影响内审工作。为了探寻内审质量的相关因素，论文通过相关理论讨论，找到以内审独立性，内审人员素质，内审方法，内审过程，内审激励和惩治制度为主要相关关键点，把上述相关因素为问题研究，随后作出针对性提高内审质量的建议。
关键词内部审计；内部审计质量；影响因素
目录
摘要............................................................. I 前言. (1)
1内部审计质量概述 (2)
1.1内部审计质量含义 (2)
1.2 提高内部审计质量的必要性 (2)
2上市公司内部审计现状及内部审计质量影响因素 (3)
2.1 上市公司内部审计现状 (3)
2.2 影响上市公司内部审计质量外部因素 (3)
2.3 影响上市公司内部审计质量的内部因素 (4)
2.3.1 内部审计组织机构 (4)
2.3.2 内部审计人员 (4)
2.3.3 内部审计的技术方法 (5)
2.3.4 内部审计实施过程 (5)
2.3.5 公司内部审计的激励和惩治制度 (5)
3提高上市公司内部审计质量的对策 (6)
3.1针对国家政府部门的建议 (6)
3.2针对内部审计组织机构的建议 (6)
3.3针对内部审计人员的建议 (6)
3.4针对内部审计的技术方法的建议 (6)
3.5针对内部审计实施过程的建议 (7)
3.6针对内部审计激励惩治制度的建议 (7)
4以浙江震元为例的分析 (7)
4.1浙江震元各项影响因素分析 (7)
4.2针对浙江震元的建议 (10)
5总结 (11)
参考文献 (11)
致谢 (12)
前言
自1990年开始，国际上会计丑闻不断出现，在外有安然事件，在内有银广厦会计财务丑闻等，因此，上市公司内部审计慢慢进入人们的视线当中。因为内审质量直接影响内部审计的工作效率，如提升公司内部控制，创造新利益，改善公司内部结构，寻找和及时制止造假发生等。所以，为使内部审计工作的顺利进行及有效合理运用，探究内部审计质量的影响因素显得尤为重要和急迫。通过对影响内审质量的关键点讨论后再提出相应的针对性对策对本国公司内审行业的可持续发展有着重大现实指导意义，又为我国内部审计质量研究理论扩充和开阔了新的理论知识，有着重大理论指导意义。
1内部审计质量概述
1.1内部审计质量含义
内审质量狭义表达只包含内审各个运作步骤质量例如选项立项，内审事前计划，实行内审时，内审后出示报告等各个步骤的完成质量，即内审业务质量。而内审质量广义表达除了内审业务质量，还要加上内审管理质量，强调业务质量与管理质量相互融合及平衡，即内审工作的整合质量。总体来说，内审工作的好坏就是内审质量。
内审事前合理筹备，正式开始运作内审，内审后复查，出示报告的运作过程质量，以其运作过程为基础形成最后内审报告的完成质量共同组成了内审质量。不同的群体关注的内部审计质量的重点也完全不同，上市公司高层注重内部审计结果好坏，但内部审计工作人员则注重内部审计的运作过程的优劣。
1.2 提高内部审计质量的必要性
上市公司的公司内部收益由内部审计来确保，并为公司创造新的利益以及改善公司内部效益。所以提高内部审计质量是一个核心关键。
内部审计因为拥有特殊性质独立性，使其在公司内部结构中处于客观者视角，因为其独特定位导致提高内部审计质量十分必要。唯有内部审计质量处于优良时，内部审计的权威和独立才能突显出来，有利于达到公司内部高层的目标和期望，改善和团结公司内部组织结构的关系氛围，使内部审计更容易完成，期望目的更容易实现。
内部审计属于公司正常工作活动之一，也一样有相应的规矩标准，提高内部审计质量，有利于上市公司更好达到政府部门的规章制度，也能到达审计业务的规矩标准，还能更好回答公司上层内部规矩。
内审完成报告与内审质量息息相关，内审报告是整个内审工作的浓缩，也是上市公司改善内部缺点的依据，提升内审质量不仅可以提升内审报告的优劣，也能使上市公司内审组织可持续发展，更能使上市公司改善不足，让企业顺利长存下去。
2上市公司内部审计现状及内部审计质量影响因素
2.1 上市公司内部审计现状
上市公司内审监查系统由外部审计和内部审计共同组成。内审有不亚于外审的监查功能。由于我国实行改革开放，经济飞快发展，与国际接轨，上市公司内部审计逐渐进入人们视线，也提供了越来越重的作用。但我国上市公司内部审计的工作始终与国际有一定差距，还存在一些不足。
第一，国家政府的内审规章规范不成熟。保证内审质量的中心规章责任追究不完整，一些规章只有纸面效果，并没有实际作用，一些制度里面概念模糊不清，难以运用，正是以上原因，内部审计人员就算发生了重大财务错误，也能逃避惩罚，长久以往，变成恶性循环。
第二，我国内部审计机构组织独立性较低，由于我国内部审计发展并不成熟，也由于我国上市公司内部机构组织不成熟，导致内审机关直属于公司高层，公司高层重视企业利益，碍于公司高层的关注点，公司内部审计往往很难保证客观合理，因此内审质量低下。
第三，本国内审人员相关素质和胜任能力较为低下，本国上市公司的内审人员的级别不高，教育程度不够，相关法律和管理知识了解较少，所以由这些素质低，能力不够的人员进行内部审计，结果往往令人失望。
第四，上市公司内审方法没有与时俱进，国内上市公司内部审计还是用账目凭证为基础进行审计，并未有效利用计算机辅助审计，因此内审质量下降。
2.2 影响上市公司内部审计质量外部因素
影响上市公司内部审计质量的外部因素主要是审计环境，审计环境主要由国家政治程度，规章制度保障程度，经济发展程度，社会公众文化程度等共同组成，共同影响上市公司内部审计优劣。
第一，国家政治程度对审计环境影响表现为各国国家政治机构的政治发展方案体系不同，导致各国国内内部审计发挥的效果各不相同，不同的国家体制导致不同的内审方式，而不同内审方式也导致内审质量的优劣程度不同。
第二，规章制度对审计环境影响表现在保护内审人员利益的规章制度是否健全，国家规章制度是否摆正内审的核心位置，进而作用于内审组织的工作是否顺利实施，再后作用于内审质量。规章制度通过影响内部审计人员的工作要求，利
益保护程度来影响内部审计质量。
第三，经济发展程度也是影响内审质量的关键点之一，内部审计的出现离不开经济的快速发展，当经济发展的过程中，国内上市公司的机遇与危机也随之增加，导致国内上市公司需要质量更好的内部审计来应对各种不确定因素。因此，不同的经济发展程度对内部审计质量的需求也不同。
第四，社会公众教育程度也将影响内部审计质量。一般来说，国家的文化教育发展程度作用于人们的文化程度，即社会公共是否认识和明白上市公司内部审计的作用，并且影响内部审计人员的综合素质及胜任能力。
2.3 影响上市公司内部审计质量的内部因素
2.3.1 内部审计组织机构
内审组织对上市公司内审质量影响主要通过内审部门的独立高低和内审机构的配置好坏来实现。
内部审计部门及其内部成员是否独立直接影响内部审计质量，因为是否独立将保证上市公司的经营活动及财务收支是否实际存在和合理公正。若内审部门地位很低，其独立性很低，将会被上市公司高层控制利用，那内审工作将很难保持真实合理，进而内审质量也大打折扣。
内审的配置程度也是一个关键影响因素，上市公司内审工作囊括了公司其他部门的工作情况，因此，内审部门需要知道其他部门的实际经营活动，调节与其他部门的关系，否则，不仅会影响其他部门的正常工作，还会拖慢内审工作进度，严重影响内审质量。
2.3.2 内部审计人员
内审人员是内审工作的具体实行者，每一个行动都作用于内审工作，内审人员的相关素质以及内审人员与各部门的人际关系一起影响内审质量的优劣。
内审人员的综合素质囊括内审人员的教育背景及胜任能力。内部审计人员的教育背景决定了内审人员的会计知识的丰富程度，规章制度的认知程度以及其他领域方面知识的了解程度。内审人员的胜任能力体现在内审人员对自己内审工作的完成程度。所以内审人员的综合素质是影响内审质量的关键因素。
内审人员作为具体实行者，若与各部门的关系恶劣，那么，在完成内部审计的过程中，其他部门或许不配合内审，形成信息的不完整或不正确，影响内计工
作过程，进而影响了内审质量的优劣。
2.3.3 内部审计的技术方法
内部审计人员在实施内部审计工作中所使用的技术方法不同会带来内部审计质量的差异。例如：运用手工时间查账和运用计算机辅助审计，运用财务审计模式和分析性复核模式，所使用的技术方法不同，对上市公司要求是否达标，会对内审工作实施造成不同影响，进而影响内审质量的优劣。
2.3.4 内部审计实施过程
内审过程贯穿了内审工作，包括内审事前筹备期间，内部审计正式实施期间，内部审计结束后报告期间三个期间，分别从不同方面影响内审质量的优劣。
第一，内审事前准备时期。这个期间是保证地实施内部审计完成质量，达到内审工作的预期目的而存在的。是否拥有完善的准备计划，是否对内部审计内容了解透彻，人员配置是否合适，事前调研是否完成等准备事项的完成程度将大大影响内部审计工作过程，进而影响内部审计质量的优劣。
第二，内部审计正式实施时期。这个阶段是内部审计工作的重中之重。这个阶段中审计人员是否按计划进行审计，是否有一颗公正合理的内部审计的心，内部审计的资料是否正确可靠，审计方法是否符合上市公司要求等方面在不同程度上影响着内部审计工作，进而影响内部审计质量的优劣。
第三，内部审计结束后的报告阶段。这个阶段是整个内部审计工作的结果纸质浓缩呈现，审计报告的质量由准备时期和实施时期的质量决定，而且内部审计人员编写报告是否公正合理，及时清楚也影响审计报告质量。内审报告质量是公共了解内审质量的直观证据，所以，内审报告质量的好坏影响内审质量优劣。
2.3.5 公司内部审计的激励和惩治制度
内审工作的实行主体是内审人员。内审人员也是人，也拥有人的共同性，满足自身虚荣炫耀自尊的渴望。上市公司的激励制度通过物质经济奖励和精神表彰使内部审计人员的工作态度和工作氛围大大提高。而惩治制度则是对上市公司内部工作能力不足，态度恶劣的内审人员进行交谈教育或进行经济薪金扣除，来达到改善内部审计人员的素质和胜任能力。所以，上市公司内部审计的激励和惩治制度是否完善能影响内部审计质量的优劣。
3提高上市公司内部审计质量的对策
3.1针对国家政府部门的建议
针对国家政府部门提出一些建议以便优化内部审计质量。第一，国家政府部门应该积极向社会公众推广内部审计工作的相关知识，加大对国内内部审计行业的投资，使内部审计工作拥有一个良好的生存和发展环境。第二，政府部门应该建立和完善相关规章制度，良好的法律环境是内审人员工作质量保证，进而提高内审质量。第三，国家政府部门应该加大检查和监督力度，对部分内部审计组织和内审人员不符合相关规定要求的上市公司进行批评教育，督促其尽快改正。
3.2针对内部审计组织机构的建议
针对上市公司内部审计组织提出一些建议以便优化内部审计质量。上市公司应该建立合理完善的内部审计组织，确保其拥有良好的独立性质。严忌内审组织由其他部门领导，理当把它地位提高，使内审相关事项直接由上市公司董事会批准。给与内部审计组织相关权利，使其在内部审计工作时，能更快更方便地收集各个部门的资料，同时又不影响其他部门的业务活动。
3.3针对内部审计人员的建议
针对上市公司内审人员作出一些建议以便优化内审质量。上市公司在招收新内审人员时，应该关注受招人员的受教育程度，相关工作经验情况，相关证书数目，对相关法律规章的理解程度以及其他领域相关知识了解程度，尽量招收综合素质评价较高的内部审计人员，可使内部审计质量迅速提高。对已经在上市公司内审组织工作的内审人员，公司应该不定期抽查其相关知识的了解程度，对不达标的内审人员，上市公司应该对他们进行相关教育培训使内审人员永远保持良好的综合素质。
3.4针对内部审计的技术方法的建议
针对上市公司内部审计的技术方法提出一些建议以便优化内部审计质量。上市公司的内部审计的技术方法应该与国际接轨，参考借鉴国外优秀上市公司的先进技术方法，改进自己内部审计组织的落后技术方法，例如：传统手工查账审计
变更为计算机辅助查账审计，财务审计模式变更为分析性复核模式等等。运用先进科学的技术方法，使原本因为落后技术方法产生的错误漏洞一扫而光。
3.5针对内部审计实施过程的建议
针对上市公司内部审计实施过程提出一些建议以便优化内部审计质量。第一，在内部审计事前准备时期，内部审计人员应该积极了解内部审计事项情况，然后制度科学合理的准备计划，包括上市公司对内部审计的经济投入，内审人员敲定，内审人员审计工作的分布，内审时间的断定等等，将影响内审工作的关键一一确定。第二，在内部审计正式实施的时期，内审人员应该有一个公正公平的态度，对内审资料实施认真核对分析，保证证据的准确性，在内审工作中运用先进适合的技术方法来实施内部审计。第三，内部审计结束后的报告时期，内部审计人员应该根据内部审计工作过程公正合理的编写报告，编写报告时也应该通俗易懂，不要隐晦难懂。
3.6针对内部审计激励惩治制度的建议
针对上市公司内审激励惩治制度提出一些建议以便优化内部审计质量。公司应该对公司内审工作进行评判指标，对于指标良好的内审人员进行物质经济奖励和精神表彰，激起内审人员的上进心，对于指标很差的内审人员，进行评判教育和经济薪金扣除，使内审人员拥有警惕心。
4以浙江震元为例的分析
4.1浙江震元各项影响因素分析
浙江震元是绍兴市59家上市公司中的一家，现在以浙江震元为例子对其进行具体分析。
针对内部审计组织，浙江震元的做法是：第一，公司董事会会配备内审专职人员，受到董事会领导，行内审日常工作。第二，内审人员由公司董事会直接任命，受公司董事会任免，独立行使职权，不受其他部门或个人干涉，独立性得到了保证。第三，又给以相应的权利，根据内审工作的需要，有权要求对方及时递送生产经营计划，财务报告，预算情况，统计资料及其他相关资料，根据公司制定的生产计划，预算对公司各个部门及分公司经营活动进行内审监督。在内审进
行时，内审人员有权利查看对方的会计凭证，帐表，电脑数据及其他相关资料。对各个部门的相关资料有权进行取证检查，相关人员应当配合支持，如实反映情况，提供相关资料，对阻碍内部审计工作和拒绝提供资料的行为有权可以上报高层追究其责任。发现对方哪边控制有漏洞，有权提出相应的建议来健全内部控制。对对方正在进行违法活动时，内审人员有权做出临时制止决定，并立即上报董事会。这样既保证了内部审计工作进度合理公正进行又能使公司的内部腐败漏洞减少消除。第四，对内部审计控制管理做出突出成绩的被审对象，向董事会提出表扬奖励的建议，对故意违反公司内部财经纪律的对象，内审人员有权向董事会提出批评或处罚的建议这样有利于促进公司内审工作的更快更好的进行。第五，内审人员行事所需费用，记入公司财务预算，又为其提供了履行职责的费用，为其工作顺利提供了经济保证。
针对内审人员，浙江震元的做法是：第一，使内审人员不断接受后续教育，提升综合素质，为内审质量提供保证。第二，又严禁公司内组织和个人对内审人员进行打击报复，为其人身安全和公司内部和谐提供保证。第三，严格要求内审人员的办事责任感，要求内审人员办事是坚持原则，实事求是，保守秘密，不许滥用职权，徇私舞弊，一经发现，公司会严肃处理，这保证了内审人员的行事作风良好，有利于形成良好氛围，提高内审质量。第四，内审人员办理内审工作时，与被审计对象有利害关系的予以回避措施，这保证了内部审计工作的公正合理的进行，避免利害关系影响内审工作质量。
针对内部审计的技术方法，浙江震元运用了计算机程序辅助查账，并没有继续沿用老旧的方法，运用先进的方法为内部审计质量提供了技术保证。
针对内部审计实施过程，浙江震元有一些规定，在内部审计前，需要拟定计划方案，由委员会审批通过后才可以实施。实施内审前3天，向对方递送“内审通知书”，有情况时可用电话或直接进点，但直接进点需报董事会同意后才可继续。这可以保证内部审计工作的准备充分。内部审计时，浙江震元规定了有利害关系的人员要回避。规定内审人员取证时，对方应该支持和协助，如实反映情况，提供相关材料，不得阻碍或妨碍取证，一经发现严肃处理。规定了各个组织提供相关有效正确的资料，协助内审人员的工作。这样保证了内审工作的顺利进行。工作结束后，浙江震元规定内审报告需根据工作底稿如实填写，如果报告要修改，需通知董事会并通过批准后才可修改。内审人员书写内审报告初稿时，由董事会同意，可以征求对方的意见，对方收到征求通知后，10天内可以书面反映相关意见，过时则是没有异议。报告书送到对方后，就书中的问题和建议，内审人员有权对对方进行检查。对方如果对内审报告有异议，可以在10天内向董事会提出诉讼，而董事会要在接到诉讼资料后20天内做出复审意见，如果没有异议，
那么董事会提出相应整改措施。浙江震元对每次内部审计工作都派出不少于2人进行调查。保证内部审计工作的质量，有利于将公司内部问题展现并能更好的处理公司内部问题，使公司更好地发展。。
针对内部审计激励惩治制度，浙江震元并没有相应的规定，这是一个需要改进的地方。
内部审计质量评估标准体系如下表所示：
表4-1 内部审计质量评估标准体系
评估类别评估要素评估要点及标准分值
内部审计环境内部审计的独立性与客观性
独立性（3分）
客观性 (3分)
内部审计机构与治理层或最
高管理层的关系
工作关系（3分）内部审计机构的管理
内部审计章程（3分）
部门管理（3分）
年度审计计划（3分）
项目管理（3分）内部审计质量控制
机构质量控制（3分）
项目质量控制（3分）
外部评估（3分）
内部评估（3分）内部审计督导
内部审计督导方法与内
容（3分）
内部审计督导执行效果
（3分）
人际关系人际关系管理（3分）
结果沟通审计结果沟通（3分）
后续教育后续教育的管理（3分）内部审计与外部审计的协调
内外部审计协调机制及
效果（3分）
评价外部审计（外部专家）
工作质量
内审外包的质量控制（3
分）
内部审计人员职业道德规范
内部审计人员的履职表
现（3分）
内审审计业务
审计计划
年度审计计划执行情况
（3分）
项目审计计划与审计工
作方案（3分）审计通知书
审计通知书的规范性（3
分）
重要性与审计风险
重要性（3分）
审计风险（3分）
主要审计工具和技术审计抽样的应用（3分）
分析性复核的应用（3分）计算机辅助审计技术的
应用（3分）
审计证据审计证据的基本要求（3
分）
审计证据的管理（3分）
审计工作底稿审计工作底稿的基本要
求（3分）
审计工作底稿的复核与管理（3分）
审计报告审计报告的编制要求（3
分）
审计报告的主要内容与管理（3分）
后续审计后续审计的管理（3分）这质量评估标准体系共102分，根据上述浙江震元各项因素分析配合质量评估表一起评估。浙江震元独立性和客观性很高，得6分，内部审计机构与治理层或最高管理层的关系得3分，内部审计机构的管理得12分，内部审计质量控制得12分，内部审计督导得6分，人际关系得3分，结果沟通得3分，后续教育得3分，内部审计与外部审计的协调得3分，评价外部审计（外部专家）工作质量得3分，内部审计人员职业道德规范得3分，审计计划得6分，审计通知书得3分，重要性与审计风险得6分，主要审计工具和技术是3分，审计证据得6分，审计工作底稿得6分，审计报告得6分，后续审计得3分。共96分。浙江震元的主要审计工具和技术需要改进
4.2针对浙江震元的建议
浙江震元的内部审计已经非常成熟，但还有一些可以改进的地方，现针对浙江震元提出一些建议。第一，浙江震元应该处理好内审部门与各个部门的关系，让内审人员和其他公司人员处理好关系，既要严禁内审部门假借权利对其他部门指手画脚，又要严禁内审人员借着权利对他人进行打压，同时协调相关关系，鼓励公司员工积极发现举报相关现象，这才有利于内审工作的顺利进行。第二，浙江震元在招收内审人员时标准要提高，严格把握新鲜血液的流入，从源头控制，让内审人员的素质从进口就迅速提升，第三，浙江震元要制定激励惩治制定，对优秀的内审人员进行奖励，对恶劣的内审人员进行惩治，这样能够提高内审人员的积极性和警惕性，既能保证公司的内审工作顺利进行，又能降低不利因素的出现，使公司能健康发展。
5总结
论文使用参考其他相关文献和相关理论讨论，对上市公司内审质量的影响关键点进行探讨，发现国家政府部门，上市公司内审组织，内审人员，内审技术方法，内部审计的实施过程，内审激励惩治制度都会引起内审质量的升高降低，是影响内部审计质量优劣的关键点。
总体来说，内部审计对上市公司的生存发展有着关键效用，而内审质量优劣直接影响了这个效用的大小，因此提升内审质量显得十分关键和急迫。通过国家政府部门创造良好的环境，上市公司对内部审计组织和人员的调整，由国家政府部门和上市公司共同携手合作，是国内上市公司内部审计得以健康生存和持续发展。
对本文而言，由于条件的限制，我们得到的都是客观理论，无法考虑其他相关方面的内部审计质量影响因素。此外，并没有数据实证分析，就通过理论分析，我们只能得到理论的关系，不能根据客观的数据来体现影响因素的重要程度。所以，将来的数据研究也可利用实证分析进入更深层次的数据分析。
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致谢
一篇论文写完表明着我在西南科技大学的日子即将走到尽头。因此，我要对吴伟峰老师表达感谢。在这篇论文的完成过程中，从开始的选题，论文提纲，论文初稿，论文正稿都得到了老师的面对面指导，使我得以顺利完成论文。感谢閤晓琳老师对我的细心指导和帮助。
感谢校园里播撒文明传承的各位老师，也许有一些我认识，也许有一些我不认识，但是感谢你们在大学时期对我的教导，使我丰富自己的知识海洋的同时，也点亮了我前进的路程。
感谢和我在同一层宿舍楼的男生朋友，无论是否是同一个宿舍，同一个班级，同一个系别，在大学的时光里，我们一起欢呼，一起大喊，一起相互帮助，感谢你们让我有了在家一样的氛围。
感谢我的两年半同窗好友，从大一到第四我们一起组成一个大家庭，有欢笑一起开心，有难过一起承担。大学生活的点点滴滴都由你们一起组成，感谢你们。
感谢我的父母，感谢你们作为我在大学学习生活的坚实后盾，感谢你们对我的关心和呵护，父母我永远爱你们。
因为作者水平不够，论文中或许存在许多漏洞和不足的地方，希望各位专家学者细心指导，各位老师提出的问题和修改意见将是我的宝贵财富！
潘智慧 2017年3月
内部审计质量评估办法（试行） 2012-10-12 15:22:59 第一条为规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量，推动内部审计的职业化发展，制定本办法。 第二条本办法所称内部审计质量评估，是指由具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行检查和评价的活动。 第三条内部审计质量评估的目标是促进内部审计机构和人员遵循内部审计准则和内部审计人员职业道德规范，提高内部审计工作质量和内部审计人员职业胜任能力，提升组织内部各个层级对内部审计工作的认可程度和满意程度，改善内部审计环境，增强内部审计工作的有效性。 第四条组织应当建立内部审计质量评估制度，定期开展内部审计质量评估工作。 第五条中国内部审计协会负责指导和管理全国内部审计质量评估工作。 第六条内部审计质量评估包括内部评估和外部评估两种形式，由组织根据情况选择实施。 第七条内部评估由组织内部的人员实施，可以由内部审计、人力资源、内部控制、风险管理等部门的人员参与。 第八条外部评估由中国内部审计协会或者其认定的机构实施。 第九条选择实施外部评估的组织，应当向中国内部审计协会或者其认定的机构提出书面申请，由双方协商评估时间、评估人员、评估费用等事宜。接受申请的机构应当在确定实施评估后的一个月内向中国内部审计协会备案。
第十条参与外部评估的人员应当具备良好的审计职业道德和一定的审计 工作经历，具有被评估组织所在行业、领域的相关知识或者经验，接受过中国内部审计协会组织的内部审计质量评估培训。 第十一条内部审计质量评估的内容主要包括以下方面： （一）内部审计准则和内部审计人员职业道德规范的遵循情况； （二）内部审计组织结构及运行机制的合理性、健全性； （三）内部审计人员配置及专业胜任能力； （四）内部审计业务开展及项目管理的规范程度； （五）各利益相关方对内部审计的认可程度和满意程度； （六）内部审计增加组织价值、改善组织运营的情况。 第十二条内部审计质量评估的程序包括前期准备、现场实施和出具评估 报告三个阶段。评估可以运用问卷调查、访谈、现场查阅文档等方法。 第十三条内部审计质量评估的结果包括总体遵循准则、部分遵循准则和 未遵循准则三种。 第十四条内部评估和外部评估的结果均应当报送中国内部审计协会备案，由中国内部审计协会公布。 第十五条内部审计质量评估结果可以作为考核评估组织内部审计工作质 量和做出相关决策的依据。 第十六条中国内部审计协会制定的《中国内部审计质量评估手册（试行）》是开展质量评估的技术指南，对评估程序、评估方法和评估要求提供具体指引。 第十七条本办法由中国内部审计协会负责解释。 第十八条本办法自2012年5月1日起施行。
上市公司内部审计研究 一、上市公司内部审计现状 与西方国家自发形成不同,我国的内部审计是在行政手段干预下建立和发展起来的。1985年8月颁布的《国务院关于审计工作的暂行规定》，要求县级以上政府部门和大中型上市公司应当建立内部审计制度,设立内部审计机构。随着社会主义市场经济的不断发展、规范完善的现代企业制度的建立，以股份有限责任制度为核心的上市公司在我国社会经济生活中发挥着日益重要的作用。那么上市公司内部审计现状如何呢？在此举例简要加以介绍： 一是某在国外上市的石油公司，其管理机构包括独立设置的审计部。审计部由总裁直接领导，公司内部审计的定位、发展目标、职能、机构、人才配置、年度工作计划、经费预算，都是总裁亲自提出和审批。总部审计部主要职责是提出并执行公司内审发展规划，年度工作计划，组织公司的重点审计，指导地区公司的审计，提出公司内审工作标准。 公司审计委员会和监事会对内审工作也给予领导和指导，每年听取审计部的工作汇报。该公司除在总部设有审计部外，在各大地区公司也设有内审机构。公司现有专职内部审计人员***多人，其中***%以上的人员具有本科以上学历或中级以上职称。公司两级审计部门负责对同级及其所属组织的经营管理活动实施审计。2002年共完成各
类审计**项，其中主要内容为经营管理审计。通过这些审计活动，发现和总结了一些好的管理经验，取得了巨大的经济成果，同时发现了一些偏离组织经营目标、内控制度不健全、遵循符合性差的行为以及核算方面的违规问题，向管理者提供了信息和建议，大部分被接受采纳，同时揭露了一些舞弊行为和人员。内部审计工作在各级领导和业务部门的重视和支持下，在加强和改进管理，保障公司经营目标的实现等方面均发挥了重要作用。 二是湖南某白酒类上市公司，该公司自1997年改组上市后，按现代企业制度的管理要求，设有专门的内部审计机构即审计科，配有较高素质的内审专业人员。开始一段时间，由于内审工作的目的和工作重点不是很明确，使内部审计工作在企业管理中的作用发挥不很理想。随着市场竞争加剧，深化内部管理被提上日程。**公司认识到内部审计工作是深化内部管理的重要手段，是实施规范化管理的有力保证。内部审计人员从建立健全内部控制制度入手，对经营过程中存在的各种问题进行及时诊断并向管理层提供报告和建议，促使公司管理逐步规范化。同时，将内部审计工作的重点定位于效益审计。通过制定切实可行的内部控制制度和开展事前审计，防患于未然，降低了公司管理决策的风险；通过开展事中审计，及时地堵塞漏洞，改进管理，保证效益不流失；通过事后审计，查错揭弊，总结经验教训，进一步巩固和提高经济效益。
企业内部审计质量控制研究 院(系)别：经济管理学院 专业班：会计0702班 姓名：李小娇 学号：20071304071 指导教师：陈艳华 2011年5月
企业内部审计质量控制研究 The Study on Quality Control of Internal Audit of Enterprise
摘要 内部审计作为组织自身的“免疫系统”，是组织的一道重要防线。它在促使组织建立和完善内部控制、确保受托责任有效履行的管理控制中起到重要的作用。但是，在我国的许多组织中，内部审计机构却是“精简的对象”和“摆设”，这其中的主要原因是内部审计质量低下。而加强对内部审计质量控制问题的研究，是提高内部审计质量的关键。同时，内部审计是因经济发展的需要而产生，因此它必须适应经济发展所带来的变化，不断地满足经济发展对其提出的新的要求。在这个过程中，内部审计的质量问题就显得十分重要，因为它是内部审计行业得以生存和发展的生命线。随着内部审计在组织中地位的日益稳固和内部审计在公司治理中的作用日益被人们所肯定，内部审计的发展迎来了新的机遇，但是低劣的内部审计质量却制约了内部审计作用的发挥。如何确保高水平的内部审计质量，促进内部审计功能发挥，非常值得研究。这已经成为内部审计行业发展中急需解决的一个难题。 本文首先就内部审计及内部审计质量控制做出概述，再论述内部审计质量控制的必要性及重要意义，然后分析我国内部审计质量控制的现状并提出存在的主要问题，最后针对这些问题提出一些控制措施。 关键词：内部审计质量控制现状控制措施
Abstract As the immunity system of organization，Internal audit is an important line of defense．It makes the important effect in management and control which accelerate setting up organization，perfecting Internal control and insure effective management of entrusted duty. However，internal audit is simple organization in many organization of our country．The main reason is low quality of internal audit．Therefore，researching quality control of internal audit deeply is the key to improve the quality of internal audit. At the same time，internal audit was born in need of economic development．So its development should adapt to the change of economic development and meet the need of new social demand．In this process，the quality problem of internal audit is the life of internal audit industry．With the steady status of internal audit in the organization system, the public pay more attention to the effect of internal audit in corporate governance．Internal audit has a new development chance．However the low quality of internal audit limits its effect．It is worthy of studying that how to make sure the high quality of internal audit and promote its function．It is also the problem in internal audit industry which needs to solve． This paper first makes an overview of internal audit and internal audit quality control, then discusses the necessity of internal audit quality control and the important significance in China, and analyzes the present situation of internal audit quality control, then puts forward the main issues ,and finally Proposes some control measures. Key words：internal audit quality control status control measures
企业内部审计绩效评价存在的问题及相关对策 发表时间：2016-05-09T17:18:37.250Z 来源：《教育学文摘》2016年4月总第189期作者：冯凯丽[导读] 山东女子学院2012级财务管理2班随着企业内部审计的不断发展，内部审计的绩效越来越引起管理层的重视。 山东女子学院2012级财务管理2班山东济南250002 摘要：随着企业内部审计的不断发展，内部审计的绩效越来越引起管理层的重视。本文着重分析了企业内部审计的评价机制问题，并且根据这些问题提出了具有针对性的建议和意见。 关键词：内部审计绩效评价对策 当今，随着经济的发展，内部审计在企业中扮演着越来越重要的角色。我们通常将一种独立、客观的监督，控制保证与服务咨询活动称之为内部审计，其目的是通过企业内部机构对企业运营状况以及治理程序进行监督并提出改进意见，从而帮助企业实现其财务目标。 一、企业内部审计绩效评价的现状 直到1990年以后，我国内部审计绩效评价的相关概念、原理和具体实践活动才取得突破性的发展。2002年，王光远认为在内部审计绩效评价工作中最为艰巨的一项任务是确定评价标准，并提出了将内部审计的作业分为四大部分，并从这四个方面出发制定相应的评价指标体系。2012年，蒋苏月将层次分析法引入企业内部审计绩效评价，并从业务流程、客户满意度、审计人员、审计部门定位等四个方面构建了绩效评价指标体系并确定了相关指标的评价权重。不过，直到现在，我国仍没有形成一套完备的用于考核内部审计绩效的评价体系。 二、企业内部审计绩效评价存在的问题 1.指标过于简单 ,考核面窄。设置的考核指标过于简单，所能评价的内容过于狭隘，有较大的局限性。企业一般采用的评价指标如内部审计计划完成情况、内部审计的及时性与有效性、审计计划的落实情况、审计报告的出具时间、高级管理层对审计结果的评价等，但这些指标评价范围不够开阔，无法有效衡量内部审计工作的价值。 2.评价指标系统缺乏随机应变的能力。内部审计绩效评价系统缺乏可变性，不能及时反映内部审计在不同时间点、不同的经济环境下所需要的指标的相应变化，也不能根据企业战略目标、经营策略的调整而适时转换工作重心，以提高工作效率和企业价值。 3.指标体系缺乏时效性。忽视了对未来价值创造的评价，而对过去已实现行为的评价过于重视。内部审计评价指标是指那些侧重于关注内部审计职能在过去已实现行为所带来的效果，集中注意力于已经实现的目标，侧重于评价企业年度审计目标的完成程度。常常包括以下几方面的内容：审计计划完成程度、审计报告出具的及时性、审计建议采纳比例等。显而易见，这些指标都是用来评价企业内部审计工作过去所创造的业绩，但在实际工作中内部审计工作的优势和意义往往不是在一个会计期间就能彰显出来的。 4.评价标准的复杂多样性。内部审计绩效评价标准多样，且依据不充分。因企业类型不同、经营重点不同、项目不同、资金不同而绩效评价指标有所差异这是难以避免的。但对于同类型的审计项目，因企业特性不同而使得内部审计绩效评价指标的选取标准不一致、评价结论差别过大，这既不公平也不利于相关企业进行业务往来。 三、改进企业内部审计绩效评价的对策建议 1.健全评价指标体系，优化评价标准。在实际的工作过程中，要逐步探索、完善企业内部审计绩效评价系统。具体有两方面：一方面，在依照国家或上级有关部门对某项财政性资金绩效评价指标标准执行的同时，如果发现有不完备或不符合本单位具体实际的情况，可以提出改进和完善的意见；另一方面，若国家或上级部门没有明确相关指标以及评价原则的，可参照地方财政部门制定的考核指标并结合本单位具体审计工作的要求，逐步建立一套适合本单位实际的绩效评价指标系统，在实践中不断完善，优化企业的经营管理，实现企业的价值最大化。 2.注重人员素质，实行不间断培训。企业管理人员要对绩效审计的重视性有清楚的认识,以解决内部审计人员配备不足的问题。同时，要采用经验聘用优先与专业对口优先相结合的方式，从企业内部或外部聘用真正有技术、有能力的审计人员,以确保企业内部审计的质量。可设置专门资金对审计人员进行轮流培训，使他们始终站在科研的最前列，掌握最新的技术，更好地为企业服务。 3.制定科学的审计计划，规范审计流程，改良审计技术。首先，在制订审计计划前，可通过问卷调查、座谈会等审前调查方法，确保企业抓住重要业务动因和目标，优化审计资源的配置。其次，在实际工作流程中，要进行不断的改进，以确保采用的工具和技术能提高审计的效率。 4.全面实施内部审计评价工作。针对不同的项目特点及要求，使得绩效审计评价工作全面实施。一方面，在审计报告中，通过绝对指标与相对指标相结合、正面性评价和负面性评价相结合进一步增强审计绩效评价的全面性和有效性。另一方面，可通过定性指标和定量指标的分析，融合提炼审计结果，将审计结果转化为具有高品质的、有使用价值的审计结论。在财政财务收支审计报告中，由于绩效评价证据比较充分、评价内容较多，可在审计评价中适当地单独表述或单立标题单独评价。参考文献 [1]陈龙浅析平衡计分卡下的内部审计绩效评价.商业会计，2013，（18）。 [2]黄国成张庆龙平衡计分卡与内部审计绩效评价.中国内部审计，2011，（7）。 [3]刘红梅内部审计部门平衡计分卡考评体系的构建.商业会计，2010，（19）。
大宗商品企业内部审计研究 一、引言 随着改革开放的不断深入，我国的大宗商品企业与其它国家的贸易往来更加频繁，企业的运营环境发生了巨大变化[1]，既充满着发展机遇，又面临着诸多挑战。面对更加激烈的市场竞争，如何提高自身竞争力，实现企业资产的保值、增值，已经成为当前学术领域中的一个研究热点，受到了越来越多人们的重视。在大宗商品企业中[2]，内部控制审计在改善经营管理、提高经济效益、提高企业自身竞争力方面具有无可替代的作用[3]。因此，将以风险控制为导向的审计方法引入到大宗商品企业的内部控制审计中，具有重要的现实意义和实际的应用价值。 二、在大宗商品企业内部控制审计中引入风险控制的必要性 （1）帮助企业提高市场竞争力。大宗商品企业在经营的过程中，自身的内部控制就会出现综合性的风险，但若将风险原因归结为某一部门，就难以从根本上控制风险。因此，企业需要对风险进行理性的认识，并需要多部门共同配合，采取综合性措施才能有效控制风险。而内部控制审计部门则需要站在全局的高度，采取科学合理的审计方法进行审计，并提出可信的内部控制改进建议，从而提高企业的内部控制能力，降低企业运行中风险，提高企业的市场竞争力。（2）帮助企业提高内部控制审计的可信度。以风险控制为导向的内部控制审计能够帮助企业重点关注内部控制的风险管理，对于内部控制的风险能够及时分析风险出现的原因，并提出改进的内部控制建议，提高企业内部控制审计的可信度，增强企业的风险管理能力。（3）帮助企业提高内部控制审计效率。以风险控制为导向的内部控制审计能够帮助企业更好地开展内部控制风险评估工作，并能根据不同的风险等级来确定内部控制审计的侧重点，提高风险应对决策的科学性。 三、开展以风险控制为导向的内部控制审计的路径 大宗商品企业开展以风险控制为导向的内部控制审计应围绕企业的发展战略，以内部控制的防范风险为目标，建立健全企业内部控制制度并贯彻执行。 1.增强对内部控制审计的重视度 （1）企业的内部控制审计部门要借助企业的各种媒介向广大干部职工大力宣传内部控制审计的意义和作用，提高企业各级领导和员工对内部控制审计的关注度。（2）企业应该根据自身经营的范围和管理情况，建立健全内部控制审计制度。（3）企业应该保证内部控制审计部门的独立性。内部控制审计的核心功能是企业内部控制的再控制，本质上是参与治理、参与监督，规避风险。因此，应该确保内部控制审计部门的独立性，有效发挥内部控制审计部门的功能。（4）提高内部控制审计人员的素质。内部控制审计部门要想准确了解企业的内部控制情况、准确评价内部控制的风险、提供准确的内部控制建议，都需要专业素质较强的内部控制审计人员来完成。因此，必须加大企业内部控制审计人员的培训力度，使其能充分掌握专业的审计知识、专业的工作素养，并掌握风险控制、信息技术等方面的知识。 2.规范企业内部控制审计流程 内部控制审计流程的规范程度，直接影响着内部控制审计的可信度。因此，大宗商品企业要不断规范和完善内部控制审计的流程，切实提高内部控制审计的质
内部审计工作流程一、一般项目审计工作流程图
二、结算/部门审计工作流程图
三、工作要点说明 （一）审计立项 审计立项是指确定具体的内部审计项目，即审计对象。审计对象包括公司下属的各分子公司，各职能部门、各项经营活动或项目、系统等。审计立项需报分管领导审批通过后方可实施，立项依据包括但不限于以下三个方面： 1、审计部通过对公司的经营活动进行系统地分析风险来制定年度内部审计工作计划表，经批准后逐项实施； 2、由公司董事长、董事会（审计委员会）下达的计划外的专项审计任务； 3、由被审计单位提出审计要求，经批准实施审计业务。 （二）审计准备 1、确定具体项目审计工作目标与范围。审计的范围、内容包括但不限于： （1）公司内部控制系统的恰当性、有效性，通常涵盖公司经营活动中与财务报告和信息披露事务相关的所有业务环节，包括但不限于：销售及收款、采购及付款、存货管理、固定资产管理、资金管理、投资与融资管理、人力资源管理、信息系统管理和信息披露事务管理等 （2）财务会计信息、资料的准确性、完整性、可靠性，具体内容包括货币资金审计、债权债务审计、成本费用审计、个人借款专项审计、固定资产审计、存货审计、财务报表审计等 （3）经营活动的效率和效果 （4）对经营过程中遵守相关法规、政策、流程、计划、预算、决算、程序、合同协议等遵循、执行情况 （5）专项审计
2、收集、研究审计对象的背景资料 （1）被审计单位的性质、规模、经营范围、股权结构和资产负债等基本概况（2）组织架构、人员编制、业务构成等资料 （3）财务报表、预算资料、银行账户及其他有关的财务资料 （4）与审计事项有关的内部控制制度、业务流程和职责分工 （5）公司章程、重要经济合同、协议、会议纪要等日常运营资料和有关的政策法规等 （6）以前接受审计情况 （7）当审计对象为某一项目、系统时，背景资料主要指其立项资料、预算资料、合同及相关责任人资料等 3、确定项目审计人员 不同的审计项目要求审计人员具备不同的知识和技能，应根据实际业务的需要，安排适当的审计人员，成立审计小组，指定审计项目负责人，初步确定审计时间，并对审计工作进行具体的安排。 （三）编写审计方案 审计项目实施前，一般应编制审计方案。审计组应根据审计项目的要求和被审计单位具体情况，确定审计目标和审计重点，编制审计方案。在被审计单位背景资料不全或实施突击性检查等情况下，审计人员也可以在审计过程中制订和完善审计方案。特殊情况，可直接开展审计工作。 审计方案是对从审前调查、组成审计组到出具审计报告整个过程中基本工作内容的综合规划，在发出审计通知书之前召开审计小组会议讨论通过审计方案，并应由审计部负责人审核批准；实施联合审计的，各模块的审计内容由相应的协
摘要：近年来，随着市场经济的不断发展，内部审计在组织治理中所扮演的角色日益受到关注，学术界和实务界都希望通过内部审计职能的优化来解决公司治理、风险管理、内部控制领域出现的问题和面临的挑战，并以此来促进整个组织的改善。在这样的大背景下，加强内部审计质量控制就显得尤为必要和重要。本文阐明了内部审计在经济实体中必要性，同时对强化内部审计质量的重要意义进行了表述，对于有效发挥内部审计在经济主体中的作用，具有很强的建设性、指导性和针对性。 关键词：内部审计；质量控制；工作底稿；重要意义 Abstract:In recent years,along with the market economy unceasing development,the internal audit governed the role in the organization which acted to receive the attention day by day,the academic circles and the practical realm all hoped the challenge which solved the company through the internal audit function optimization to govern which,the risk management,the internal control domain appeared the question and faces,and promoted the entire organization s improvement by this.Under such big background,strengthens interna l audit quality control to appear essential especially and important.This article had expounded internal audit in the economic entity the necessity,simultaneously to strengthened internal audit quality the vital significance to carry on the indication,regarding displayed internal audit effectively in the economic subject function,had the very strong constructive nature,the guidance and pointed. Keywords:Under internal audit;Quality control;Worksheet Vital significance 随着我国市场经济的迅猛发展，经济主体的组织结构发生了显著变化，经济运行格局突破了原有模式，这些都给内部审计带来了新的课题，内部审计发现问题，预防问题发生，为管理服务，这些作用的有效发挥，就必须提高内部审计的质量，因此，改进内部审计管理，加强内部审计质量控制十分必要且意义深远。 1.加强内部审计质量控制的必要性 内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取一种系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及监管过程进行评价进而提高他们的效率，帮助机构实现它的目标。内部审计的服务对象包括组织的董事会、审计委员会、高级管理人员以及作为组织成员的被审计单位（业务委托人）。内部审计师通过运用风险管理方法和控制措施，对风险管理过程的充分性和有效性进行检查、分析、评估和报告，提出改进意见，并建立跟踪检查程序，以监督、保证针对审计发现和审计建议所采取的行动是否得到有效落实，为管理层、审计委员会以及被审计单位提供帮助。内部审计质量控制是保证组织目标得以有效实现的管理手段，包括审计执行主管（总审计师、首席审计执行官、首席内审师等）为使审计工作的开展符合国际内部审计师协会制定的《内部审计实务标准》、内部审计部门的章程及其他适用标准的要求，制定并实施的质量保证与改进程序，包括监督、内部评价、外部评价等方面。 1.1内部审计在组织中定位的特殊性和工作性质的重要性有必要加强自身质量控制。内部审计具有独立性和客观性，在组织中处于超脱地位。独立性是指内部审计活动独立于他们所审查的活动之外，
中国内部审计质量评估办法 第一条为规范内部审计质量评估工作，提高内部审计工作质量，推动内部审计的职业化发展，根据《第1101号——内部审计基本准则》，制定本办法。 第二条本办法所称内部审计质量评估，是指由具备职业胜任能力的人员，以内部审计准则、内部审计人员职业道德规范为标准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对组织的内部审计工作进行独立检查和客观评价的活动。 第三条内部审计质量评估的目标是帮助组织改善内部审计环境，提升内部审计水平，防范内部审计风险，增强内部审计的有效性，促进内部审计的规范化和制度化建设。 第四条组织应当建立内部审计质量评估制度，定期开展内部审计质量评估工作。 第五条中国内部审计协会负责指导和管理全国内部审计质量评估工作。 第六条内部审计质量评估包括内部评估和外部评估两种形式，由组织根据情况选择实施。 第七条内部评估由组织内部的人员按照外部质量评估的要求实施，可以由内部审计、人力资源、内部控制、风险管理等部门的人员参与。 第八条外部评估由中国内部审计协会或者其核准的
机构实施。 第九条选择实施外部评估的组织，应当向中国内部审计协会或者其核准的机构提出书面申请，由双方协商评估范围、评估时间、评估人员、评估费用等事宜。 第十条参与外部评估的人员应当具备良好的审计职业道德和一定的审计工作经历，具有被评估组织所在行业、领域的相关知识或者经验，接受过中国内部审计协会组织的内部审计质量评估培训，具备从事评估工作的专业胜任能力。 第十一条内部审计质量评估的内容主要包括以下方面： （一）内部审计准则和内部审计人员职业道德规范的遵循情况； （二）内部审计组织结构及运行机制的合理性、健全性； （三）内部审计人员配置及专业胜任能力； （四）内部审计业务开展及项目管理的规范程度； （五）各利益相关方对内部审计的认可程度和满意程度； （六）内部审计增加组织价值、改善组织运营的情况。 第十二条内部审计质量评估的程序包括前期准备、现场实施和出具评估报告三个阶段。评估可以运用问卷调查、访谈、现场查阅文档等方法。 第十三条内部审计质量评估的结论分为合格与不合格两类。对评估合格的组织还应进行评级，由高至低依次分为AAA级、AA级和A级。 第十四条外部评估结果由中国内部审计协会统一公布。经中国内部审计协会核准的机构实施的外部评估的结果，
上市公司内部审计 公司治理本意暗含着“约束”，而内部审计自古以来就特指“监督”，均指向“合规性”。随着股东新文化的出现与发展，公司治理成为国 际社会普遍关注的焦点，其内涵扩展到“约束与激励”，内部审计则 像一颗扎根于古代的大树，近代开花结果1，内涵扩展到“监督与服务”，二者的扩展面又均与“价值”相联系，“激励”是以创造价值 为目标的，“服务”宗旨则是保存或促成“价值”。由此可见，公司 治理与内部审计之间是“源”来已久且延绵持续的。 一、公司治理之前沿理论 20世纪30年代，美国股票市场的崩盘引起了大众对公司治理的另眼 相看，大量证券交易监管法规相继出台，因为公司治理决定着企业自 身持续发展能力，也关系到整个资本市场规范性乃至经济秩序，因此，公司治理越来越受到政府监管部门和社会各界广泛关注。公司与股东、债权人、经营者、员工、顾客、政府等利益相关者有着千丝万缕的联系，公司必须通过自上而下地分配和行使责权、监督、评价和激励董 事会、管理层以及员工来确保公司目标实现，同时对利益相关者不同 要求目标进行协调并达成一致，这种艺术就是公司治理。 公司治理分为公司治理结构和公司治理机制，公司治理结构是公司管 理和控制的框架体系，用于明确公司战略目标决策、界定经营者责权、重大经营决策等重要事务时所应遵循的规则和程序，公司治理机制则 提供用于明确以上具体责权的手段，如用人机制、监督机制和激励机 制等。公司治理实践发展至今，大约可归为二类：一是内部治理模式，以日、德等国为代表，强调大股东和大债权人的共同监管，也称“债 权人主导型治理模式”，是目前全球比较趋同的模式，我国国有控股 企业的公司治理似于此模式；二是外部治理模式，以美、英等国为代表，通过证券市场的股票交易活动对经营者形成制约，也称“股东主 导型治理模式”，我国在海外（美英）上市的国有企业则需更多地关 注这种模式。
深圳市XX集团股份有限公司2011年度审计工作计划 (2011-01-19 16:21:24) 转载▼ 一、集团公司内部审计工作总体思路： 1、今后5年公司审计工作的总体目标是：由传统的财务收支审计转变为经济效益审计、内部控制审计、经济合同审计等并重。 2、2011年审计工作重点是：以内控制度审计为基础,以经营业绩审计为中心，提高审计工作质量，加强审计意见的落实，充分发挥内部审计在防范风险、完善管理和提高经济效益中的作用，即在实施审计监督同时，提高审计服务职能。 二、2011年度集团公司内部审计工作计划如下： 1、完善审计内控制度,促进集团内控管理健全与完善 ⑴首先完善集团公司内审制度，做到审计工作有据可依，根据审计业务类型，准备建立《集团公司内部控制制度审计办法》、《集团公司预算执行情况审计办法》、《集团公司合同管理审计办法》三项内审制度。 ⑵内控制度是指公司为实现经营目标，保障资产完整、保证会计信息真实、促进经济活动健康有序进行而制定的一种内部协调、组织、制约、检查的控制系统，2011年内审工作应该建立在公司内部
控制的基础上，对其执行情况进行检查与评价，主要是评价内控是否健全、有效，可依赖程度如何；评价在其内控制度健全、有效、可依赖的前提下，在运行中是否得到认真的贯彻和执行，是否有利于公司的经营活动、促进公司的发展等，以便及时发现管理中的薄弱环节，从而确定审计重点，提高审计工作效率，保证审计工作质量，有针对性的提出审计意见，促进下属企业健全和完善内控制度，保证其经营活动正常运行。 ⑶通过预算审计促进预算管理思想观念转变。目前公司费用开支的相关制度尚未健全，部分单位即以预算作为费用开支的标准（而非以费用制度为预算标准），因此，费用开支丧失了计划性，部分项目突破预算范围。审计将配合财务等相关部门，建立与健全各项费用管理办法，制定相关费用开支标准，同时使之成为预算编制指引、规范性文件。 2、以经营业绩审计为中心，结合经济责任审计。 内部审计必须以公司经营业绩审计为中心，主要是对下属企业的每半年度经营业绩（预算执行）审计，通过经营业绩审计不仅要查错防弊，及时发现问题并予以纠正，逐步实现由发现型向预防型的转变，更重要的是要找出影响业绩提高的主要因素，分析原因，抓住关键，提出建议和意见，进而促进下属企业加强经营管理，提高经济效益。 在开展经营业绩审计时，内部审计应注意的问题是：经营业绩审计一定要与经济责任审计以及其他专项审计相结合，经济责任审计也就是对下属企业经营者年度或任期内的经营目标、经营任务完成情况
《经济师｝２０１０年第２期●审计工作浅谈内部审计的质量控制 摘要：内部审计质量控制指由内部审计的业务管理机构或部门对内部审计的各种业务活动或行为进行有计划的监督检查，实施全面控制管理的行为。文章分析了影响内部审计质量的几点因素，对如何提高内部审计质量控制进行了探讨。 关键词：内部审计质量控制影响因素 中图分类号：Ｆ２３９．４５文献标识码：Ａ 文章编号：１００４—４９１４（２０１０）０２—２０９—０２ 实行内部审计的质量控制应先了解审计质量，内部审计质量是衡量内部审计工作符合审计标准的程度，包括人员的质量、工作的质量、审计结果（审计报告）的质量；审计质量控制只有紧紧围绕审计质量各要素进行，才能保证质量控制政策布程序制定的合理性和运行的有效性。 一、影响内部审计质量的因素 １．领导者对内审工作重要性认识不够，内审工作独立性不高。具体说来有四点表现：（１）企业管理者对内部审计的职能认识模糊，认为内部审计就是查问题、找毛病，内部审计机构就是为了应付上级部门，忽视了内部审计监督、服务、管理的职能，限制了审计工作的开展。（２）无竞争对手、思想松懈。由于内部审计的对象决定了审计机构独享审计权，审计机构不用担心竞争对手和业务来源，缺乏应有的竞 争力，而更多地关心审计任务的完成、上级领 导的态度，对建立健全内部质量控制缺乏热 情。（３）企业与个人利益的一致性使内部审计 人员对一些违纪违规行为视而不见；复杂的人 际关系使内部审计人员不愿深入细查；领导的 态度在某种程度上决定了审计的时效、范围， 使审计人员不敢违背；众多理由使得审计人员 在质量控制上意识不强。对于发现的问题，缺 乏揭示和披露的勇气，内审人员往往慑于领导 压力或者出于同事关系的考虑，或者由于其他 种种原因，对发现的问题大事化小，小事化了， 最后不了了之，甚至徇私舞弊。（４）对潜在风险 认识不足。求数量、抢时间、搞突击，在质量控 制上下功夫不够。主要表现在：对审计中出现 耗时、耗费的具体项目不愿深查，对不清楚的 业务避重就轻，对获取审计证据的相关性和可 靠性分析不透，处理问题上更多地依赖专业判 断或个人偏好。 实际操作中表现在：一是重视专业胜任能 力，对职业道德重视不够。在工作委派上考虑 较多的是专业胜任能力，对审计人员及助理人 员的独立性及职业道德考虑较少；在培训中注 重业务，对职业道德教育抓得不够。二是对指 导、监督、复核不重视，缺乏对审计执行情况及 其结果适时进行监督和检查；未建立分级督 ●李宗梅 导、复核制度，对所聘用的助理人员事前没进 行必要的培训，甚至未编制审计计划以传达审 计指导意见；在具体项目审计过程中重操作， 轻督导，往往在出了问题时才予以督查；审计 报告阶段对工作底稿未实行多级复核。 ２．内审人员业务素质偏低。内审人员多由 原来的财务、会计人员转岗，甚至是兼职，比较 习惯于对被审单位进行财务收支审计，往往重 视账面审计而忽略账外内容，直接导致对经济 业务复杂性的了解不足，难以将企业经营特 点、存在的问题进行深刻地披露与揭示。由于 缺乏统一的业务规范。我国虽然制定了统一的 内部审计基本准则以及一些具体准则，但缺少 统一的业务规范和操作指南，使得企业内审目 标不明确，内审工作计划带有一定的盲目性、 随意性。审计方案脱离实际，操作指导性不强； 审计调查不彻底．审计取证、编制审计工作底 稿缺乏严格规范；重大问题没有查深查透，审 计意见缺乏针对性、可行性。未建立分级督导 制度。内部审计应当建立分级督导制度，对各 层次的审计工作进行指导、监督和复核。，督导 和复核实际上是对内部审计工作的内部监督， 但是，各企事业单位内部审计部门受人员、机 构编制等因素的制约，大多没有设立必要的内 部督导。内审工作是“只有检查３１】人，没有被人 检查”，对内部审计的检查处于真空地带，客观 和信赖，以保证审计权利和职责的有效执行。 ３．调整内部审计目标，扩大内部审计范围，实现从传统的财务审计向管理审计的转变。随着现代企业制度的建立，企业产权关系也发生了变化，内部审计不再是单纯意义上的财务账簿、报表审计，内部审计的目标应侧重于加强企业管理、提高经济效益，审计的内容涉及企业所有管理领域，包括人事、市场营销、生产、技术、工程、信息技术、商务等环节。其工作范围除了解和评价财务、经营信息的可靠性和完整性外，还应对有关政策、计划、程序、法律和规章制度的遵守情况进行监督，对资产的安全性、资源利用的经济和有效性、预定目标完成情况作出公正合理的评价。一个企业每年度的审计计划和具体审计项目的实施，都要围绕本单位的。【作重心、群众反映强烈和领导最关心的问题开展工作，除及时、准确、客观地提出审计问题外，更重要的是要提出具有可行性的审计意见和建议，为领导解决问题提供决策依据，以利于及时采取措施，纠正已经产生或可能产生的问题，改善和加强管理。总之内部审计应对企业管理的全过程进行审计评估，及时发现和规避各种风险，促进企业建全各项管理制度，严密内部控制机制，推动生产经营规范化、制度化，以达到改善企业经营管理，提高经济效益的目的。 ４．改善内部审计机构人员配置，提高内部审计人员业务素质。内部审计工作是一项专业性和政策性较强的审查和评价活动，科学合理地配置内部审计人员是有效开展内部审计工作的前提条件，是履行内部审计职责的根本保证。内部审计机构的人员配备应实行专职化，除配备财务人员外，还应有工程、法律、电子数据处理等完成审计工作所需要的人员。作为一名内部审计人员应具有职业使命感、责任感；遵守诚实、客观、勤奋和忠诚的原则；熟悉和精通内部审计原则和技术；掌握经济法律、法规等相关业务知识；熟悉企业管理的原则和各项规章制度；能对审计过程中各种错综复杂的情况和问题进行周密思考和分析，并作出及时、准确的处理。内部审计人员还应经常深入到企业管理的各个方面，开展调查研究，在工作中发现问题，有针对性地提供咨询服务。在审计工作方法上，审计人员首先要对被审单位抱着信任态度，广泛征求他们的意见，积极寻求合作；对审计中发现的问题共同分析其负面影响，一起探讨改进措施；在撰写审计报告时不使用责难性的措辞，不采取简单暴露问题的做法；在报告内容方面，向领导呈送的审计报告只反映重大的问题，而对一般性质的问题则在审计过程中直接向被审计单位提出并督促其就地整改。只有把监督寓于服务中，才能减少被审单位的对立情绪，达到既实现对财务行为进行监督，又促进被审单位加强财务管理的目的。只有这样，内部审计才能更好的为企业的经济发展服务。 随着我国社会主义市场经济体制改革的逐步深入，公司法人治理结构的不断完善，以及人们对内部审计认识的提高，内部审计在现代企业管理中的作用会越来越明显和突出。 参考文献： １．刘桂良．瞿友喜．现代审计学ｆＭｌ西南财经大学出版社，２００３ ２．邵素梅．企业内部审计职能的探讨叶套计之友，２００７（６） ３．鲁安．新形势下的内部审计Ⅱ］会计之友，２００７（４） （作者单位：山西禄纬堡太钢耐火材料公司山西太原０３００００） （责编：吕尚） 一２０９— 万方数据
中国内部审计质量评估手册 （试行） 目录 第一部分内部审计质量评估概述 (3) 目 签。 ..3 ..4 .6第 (8) 8 9 三、召开进点会 (10) 四、现场评估 (10) 五、汇总评估结果 (12) 六、召开出点会 (13)
七、出具质量评估报告 (13) 第三部分内部审计质量评估标准 (14) 一、内部审计质量评估标准体系……………………………………………………错误!未定义书 签。 16第..22 22 22 25 25 26
第一部分内部审计质量评估概述 一、制定本手册的目的 本手册旨在指导和规范内部审计质量评估(以下简称“质量评估”）的具体组织和实施工作，是具有较普遍适用性的技术指南。制定本手册的依据是中国内部审计协会制定的《中国内部审计准则》、《内部审计人员职业道德规范》（以下简称《准则》）以及《内部审计质量评估办 部审计的专业化管理，具体包括： 1、促进内部审计机构和人员遵循《准则》，规范内部审计工作。质量评估是以全面评估内部审计活动是否遵循《准则》为主要内容，评价遵循程度，找差距，求改进。通过开展质量评估，将体现在《准则》中的内部审计职业理念、执业原则、实务标准、技术方法和人员胜任能力等各项要求，全面宣传至组织各层级的有关人员，从而引导和推动《准则》的广泛应用；不断提高内部审计的质量，从而提高内部审计行业的职业化水平。 2、提高内部审计人员的专业胜任能力。内部审计要为组织增加价值，需要合格、胜任的
内部审计人员采用合理、适用的程序和方法开展工作，才能在组织治理、内部控制和风险管理等领域发挥作用，为组织加强内部控制、降低风险、改善运营、实现有效治理作出贡献。质量评估关注内部审计为组织增加价值的能力，通过这一活动能够全面、客观地了解内部审计人员的执业情况，从而推动其不断增强专业胜任能力。 3、提高组织内部各层级对内部审计工作的认可度和满意度，改善内部审计环境。内部审计质量评估人员（以下简称“评估人员”）本着客观公正的原则，通过采用问卷调查、访谈和 部审计、人力资源、内控合规、风险管理等部门中了解和熟悉内部审计工作的人员都可以参与内部评估。内部评估的优点是评估人员来自组织内部，对组织文化及各项具体业务活动的了解较为深入。实践中，由于各个组织的内部审计活动在规模、权限、工作范围、人员技能等方面存在差异，因此，内部评估程序可以根据不同的情况灵活运用。通常，内部评估主要通过以下方式进行： 1、对审计业务实施日常监督（如审计项目质量管理）；
研究内部审计质量控制的文献综述 摘要：研究内部审计质量控制，可以为我国充分发挥内部审计在市场经济机制中的作用，改善内部审计的职业地位和声誉以及提高审计工作水平以及审计工作的效益和效率提供借鉴。本文以内部审计质量控制系统为研究主线，借鉴系统论、控制系统的原理，首先阐述了国内外关于内部审计质量控制的研究动态；其次，将研究对象定位在了我国，分别从多领域研究了我国内部审计质量控制系统，分析了内部审计质量控制的作用，找出了影响内部审计质量控制的几方面因素；最后，发现存在的问题并提出相应的改进措施。 关键词：内部审计质量控制 正文： 从国际上看，美国安然、世通、施乐等一系列恶性会计造假案件，使得人们更关注公司的内部审计，并且国际内部审计师协会（IIA）连续几届大会均把内部审计质量控制及相关问题作为大会的中心议题之一，这一事实说明，如何控制内部审计质量，己成为内部审计界不容回避、必须解决的重大课题；从国内看，中航油、长虹、伊利等事件的频频曝光，也使得人们对我国内部审计工作重视起来。中国内部审计协会先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个内部审计具体准则，其中《内部审计具体准则19号—内部审计质量控制准则》分别从内部审计质量控制的目标及内容等方面做出了规定。从以上规定可以看出，中国内部审计协会对内部审计质量及其控制十分重视。 因此，通过分析目前我国内部审计质量的现状，找出完善内部审计质量控制的有效措施，提高内部审计工作的效率及效果，才能更公平、更有效地参与到激烈的世界经济市场的竞争中。 一、内部审计质量控制的国内外研究动态 1、国外研究动态 国际注册内部审计师协会(IIA)对内部审计质量控制作了如下表述:“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的方方面面并不断监督内部审计活动的效果。设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循《内部审计实务标准》与《职