第六章所得税——企业所得税
一、单项选择
1.根据企业所得税法规定，依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，是（）。
A、本国企业
B、外国企业
C、居民企业
D、非居民企业
2.在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应当依照（）的规定计算。
A、按企业财务、会计处理办法
B、按有资质的中介机构
C、按上级机关的指示
D、按税收法律、法规
3.按照企业所得税法和实施条例规定，下列表叙中不正确的是（）。
A、发生的与生产经营活动有关的业务招待费，不超过销售（营业）收入5‰的部分准予扣除
B、发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予税前扣除
C、为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费在规定标准内准予扣除
D、为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除
4.某金融企业2008年利润总额为2000万元，营业外支出中列支有通过公益性社会团体向受灾地区的捐赠60万元，红十字事业的捐赠20万元。假设其余项目会计与税法间无调整，该企业2008年应缴纳企业所得税为（）万元。
A.660
B.500
C.440
D.460
5.计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）
A.职工福利费
B.工会经费
C.职工教育经费
D.社会保险费
6.根据企业所得税法的规定，下列关于特殊收入的确认说法不正确的是（）。
A.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现
B.企业从事建筑、安装、装配工程业务，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完成的工作量确认收入的实现
C.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现
D.采取产品分成方式取得收入的，其收入额按照产品的成本确定
7.根据企业所得税法的规定，下列收入中可以不征企业所得税的是（）。
A.金融债券利息收入
B.非营利性组织的从生成经营活动的收入
C.已做坏账损失处理后又收回的应收账款
D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金
8.某工业企业2008年度全年销售收入为1000万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，变卖固定资产收入30万元，视同销售收入100万元，当年发生业务招待费10万元。则该企业2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用为（）万元。
A.6
B.6.25
C.4.75
D.3.75
9. 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，生产性生物资产按照（）计算的折旧，准予扣除。
A、直线法
B、年限总和法
C、产量法
D、加速折旧法
10.某服装生产企业2008年度取得生产经营收入总额3500万元，发生销售成本2000万元、财务费用150万元、管理费用200万元、销售费用300万元、上缴增值税60万元、消费税140万元、城市维护建设税14万元、教育费附加6万元，“营业外支出”账户中赞助支出10万元、通过公益性社会团体向灾区捐赠25万元。该企业2008年度应纳所得税额是（）万元。
A.148.75
B.163.75
C.166.25
D.151.25
二、多项选择
1.根据企业所得税法规定，下列属于企业所得税纳税人的是（）。
A、股份有限公司
B、一人有限责任公司
C、个人独资企业
D、合伙企业
2..《中华人民共和国企业所得税法》规定的企业所得税的税率有（）。
A、20%
B、25%
C、15%
D、10%
3.根据企业所得税法的规定，下列收入的确认正确的是（）。
A.权益性投资收益，按照投资方取得投资收益的日期确认收入的实现
B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.租金收入，按照实际收取租金的日期确认收入的实现
D.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现
4.根据企业所得税法的规定，下列关于企业所得税扣除项目的说法中正确的有（）。
A.企业按规定为自有小汽车缴纳保险费，准予扣除
B.企业扩大经营,经营租赁方式租入机器设备的租赁费，按照租期限均匀扣除
C.企业发生的公益性捐赠支出，不超过销售（营业）收入总额12％的部分，准予扣除
D.企业转让固定资产发生的费用，允许扣除
5.下列项目中，不可以从应纳税所得额中扣除的有（）。
A.企业支付的违约金
B.企业之间支付的管理费
C.企业内营业机构之间支付的租金
D.非银行企业内营业机构之间支付的利息
6.根据企业所得税法的规定，下列资产的税务处理正确的是（）。
A.通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本
B.企业自行开发的无形资产不得计算摊销费用
C.企业依法清算时，清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税
D.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由企业自行核定其应纳税所得额
7.根据企业所得税法的规定，企业的下列所得可以免征企业所得税的有（）。
A.农作物新品种的选育
B.林产品的采集
C.海水养殖
D.牲畜、家禽的饲养
8.下列项目中，属于企业所得税优惠政策的有（）。
A.企业的固定资产由于技术进步等原因，可以缩短折旧年限
B.非居民企业减按15％的所得税税率征收企业所得税
C.企业购置并实际使用环境保护专用设备的投资，可以按照投资额的70％抵扣应纳税所得额
D.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销
9.企业不提供与其关联方之间业务往来资料的，税务机关有权按照下列（）方法核定其应纳税所得额。
A.参照同类或类似企业的利润率水平核定
B.按照企业合理的费用加利润的方法核定
C.按照关联企业集团整体利润的合理比例核定
D.按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定
10.根据企业所得税法的规定，下列说法正确的有（）。
A.对在中国境内未设立机构、场所的居民企业应缴纳的所得税，由纳税人自行申报缴纳
B.对非居民企业在中国境内取得劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定劳务费的支付人为扣缴义务人
C.扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库
D.应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由企业在所得发生地缴纳
三、判断题
1.为了最大限度地维护我国的税收利益，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。（）
2.企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的一切企业和其他取得
收入的组织。（）
3.企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，不超过当年销售（营业）收入5‰的部分，准予扣除；超过部分当年和以后年度均不得扣除。
（）
4.企业应当从固定资产使用月份的当月起计算折旧，停止使用的固定资产应当从停止使用月份的当月起停止计算折旧。（）
5.从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由省、自治区、直辖市人民政府另行规定。（）
6.非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的收入全额缴纳企业所得税。（）
7.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（）
8.创业投资企业采取股权投资方式投资于高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（）
9.企业所得税过度优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，一经选择，需要改变的要在纳税年度前报主管税务机关批准。（）
10.居民企业登记注册地在境外的，以实际经营所在地为纳税地点。（）
四、简答题
1.请简要说明企业所得税的纳税人包括哪些。
2.在企业所得税中，企业可以申报扣除的广告费支出必须符合的条件是什么？
3.什么是生物资产，它有哪些类型？
4.税法规定，对关联企业所得不实的，税务机关可以对其进行调整。请问，对关联交易进行调整的方法有哪些？
五、计算题
1.某生产混凝土搅拌机的生产企业在2008年汇算清缴年度企业所得税时，对有关收支项目进行纳税调整后，将全年会计利润500万元按税法规定调整为全年应纳税所得额600万元。税务部门在税务检查时，发现该企业以下几项业务尚未进行调整：
(1)4月，该企业购入机器设备一台，购置总成本80万元，使用期为10年，支出全部计入当期费用。（残值比例按5％）；
(2)6月，该企业为解决职工子女上学问题，直接向某小学捐款50万元，在营业外支出中列支。在计算应纳税所得额时未作纳税调整；
(3)7月，该企业将在建工程应负担的贷款利息10万元计入当年财务费用。在计算应纳税所得额时未作纳税调整。
(4)12月，该企业购进环境保护专用设备一台，购置价格300万元。该设备符合设备抵免的相关规定。
要求：根据上述资料以及所得税法律制度的有关规定，回答下列问题：
(1)计算该企业当年设备折旧税前扣除额；
(2)计算该企业当年公益性捐赠税前扣除额；
(3)计算该企业当年建工程贷款利息税前扣除额；
(4)计算该企业当年应纳税所得额；
(5)计算该企业当年应缴纳企业所得税税额。
2.某汽车制造企业2008年汽车销售收入3000万元，销售成本1500万元，销售税金及附加12万元，销售费用200万元（含广告费100万元），管理费用500万元（含招待费20万元，办公室房租36万元，存货跌价准备2万元），投资收
益25万元（含国债利息6万元，从深圳联营企业分会税后利润34万元、权益法计算投资某公司15万元），营业外支出10.5万元，系违反购销合同被供货方处以的违约罚款。
其他资料：
（1）计算该企业所得税前可扣除的销售费用
（2）计算该企业所得税前可扣除的管理费用
（3）计算该企业计入计税所得的投资收益
（4）计算该企业应纳税所得额
（5）计算该企业应纳的所得税税额
（6）计算该企业2008年应补（退）的所得税税额
3.某企业2008年境内所得100万元人民币，来自加过经营所得折合人民币14万元（税后）、特许权所得折合人民币5万元（税前）。加过政府对其经营所得征税折合人民币6万元，对其特许权使用费征税折合人民币1万元，假设该企业2009年境内所得80万元。来自加过特许权所得折合人民币16万元（税后），加过政府对其使用20%税率征税。
要求计算：
（1）2008年境内外所得总额
（2）2008年境外所得税款扣除限额
（3）2008年在我国汇总缴纳所得税
（4）2009年境内外所得总额
（5）2009年所得税款扣除限额
（6）2009年在我国汇总缴纳的所得税
第五章企业所得税及会计处理练习 一、单选 1、计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（ C ） A、职工福利费 B、工会经费 C、职工教育经费 D、社会保险费 2、某服装厂2008年度毁损一批库存成衣，账面成本20000元，成本中外购比例60％，该企业的损失得到税务机关的审核和确认，在所得税前可扣除的损失金额为（B ）元。 A、23400 B、22040 C、21360 D、20000 3、在汇总缴纳所得税时，企业境外所得超过规定抵免限额的部分，可以在以后（ B ）内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 A、三个年度 B、五个年度 C、八个年度 D、十个年度 4、企业下列项目的所得减半征收企业所得税（ D ）。 A、油料作物的种植 B、糖料作物的种植 C、麻类作物的种植 D、香料作物的种植 5、企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，从（ C ）起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。 A、获利年度 B、盈利年度 C、项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度 D、领取营业执照年度 6、符合条件的小型微利企业，减按（ D ）的税率征收企业所得税。 A、5％ B、10％ C、15％ D、20％ 7、企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的（ C ）加计扣除。 A、5％ B、10％ C、50％ D、150％ 8、企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的（ D ）加计扣除。 A、10％ B、20％ C、50％ D、100％ 9、按企业所得税暂行条例的规定，缴纳企业所得税，月份或者季度终了后要在规定的期限内预缴，年度终了后要在规定的期限内汇算清缴。其预缴、汇算清缴的规定期限分别是（ D ）。 A、7日、45日 B、10日、3个月 C、15日、4个月 D、15日、5个月 二、多选 1、企业在计算全年应纳税所得额时，应计入应纳税所得额的收入有（BCD ）。 A、购买国库券到期兑现的利息收入 B、外单位欠款付给的利息 C、收取的逾期未收回包装物的押金 D、无法付出的应付款 2、企业下列项目的所得免征企业所得税的是（ABC ）。 A、坚果的种植 B、农产品初加工 C、林木的培育 D、茶的种植 3、下列各项中，不属于企业所得税工资、薪金支出范围的有（BCD ）。 A、为雇员年终加薪的支出 B、为退休雇员提供待遇的支出 C、为雇员交纳社会保险的支出 D、为雇员提供劳动保护费支出 4、以下可在所得税前列支的保险费用为（ABD ）。 A、政府规定标准的基本养老基金支出 B、政府规定标准的补充医疗保险基金支出 C、职工家庭保险费用支出 D、企业货物保险支出
企业所得税自查报告 1、企业基本情况 2、近3年的收入，应纳税额，已纳税额，（要列明税种） 3、自查结果，有无问题，何种问题 4、处理措施，调整方式 5、结尾（我公司今后..............做一个..........纳税人。 国税提纲就54条，也是这么写,不用按提纲逐条的分析和列明，分两大块写就行，增值税和企业所得税。主要是写如果哪方面发现了问题，着重写一些问题发生原因，怎样处理之类的，没有问题的就可以概括为未发现其他问题等。 根据市局工作安排，我局于XX年7月至9月开展企业所得税纳税评估工作。纳税评估企业需先进行自查。希望贵单位对此次工作给与高度重视，根据税收法律法规的规定全面自查XX年度各项收入、各项成本费用是否符合税法有关规定，其中自查重点如下： 一、预缴申报方面 （一）自查要点 实行据实预缴企业所得税的企业，应将《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（a类）》第4行“实际利润额”的填报数据，与企业当期会计报表上载明的“利
润总额”数据进行比对，是否存在未按《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[XX]635号）第一条规定申报的情况。 （二）政策规定 1、依据《国家税务总局关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[XX]635号）第一条的规定，“实际利润额”应填报按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额。事业单位、社会团体、民办非企业单位比照填报。房地产开发企业应填报本期取得预售收入按规定计算出的预计利润额。 2、依据《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函 [XX] 34号）第四条的规定，对未按规定申报预缴企业所得税的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定进行处理。 二、收入方面 1、企业取得的各种收入须按照税收法律法 规的规定进行确认。 政策依据： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》国务院令第512号第十二条至二十六条； 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通
第十二章企业所得税法 一、单项选择题 1.下列属于企业所得税的视同销售收入的是（）。 A.房地产企业将开发房产转作办公用途 B.房地企业将开发房产用于经营酒店 C.某酒厂将产品用于捐赠 D.某工业企业将产品用于管理部门使用 2.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 3.在计算应纳税所得额时，以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（） A.职工福利费 B.工会经费 C.职工教育经费 D.社会保险费 4.下列各项中，属于不征税收入的有（）。 A.国债利息收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入 5.根据企业所得税法规定，下列说法正确的是（）。 A.企业发生的费用一律不得重复扣除 B.企业的不征税收入产生的费用可以按一般的费用进行扣除 C.企业发生的工资都可以在税前扣除 D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除
6.某城镇的一个居民企业，2009年转让一项两年前购买的无形资产所有权。购买时是160万元，转让的收入是165万元。摊销期限是10年，无残值。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是（）万元。（要求考虑营业税、城建税及教育费附加） A.3.8 B.4.25 C.6.58 D.7.02 7.下列单位不属于企业所得税纳税人的是（） A.股份制企业 B.合伙企业 C.外商投资企业 D.有经营所得的其他组织 8.下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计算依据的是（） A.让渡无形资产使用权的收入 B.因债权人原因确实无法支付的应付款项 C.转让无形资产所有权的收入 D.出售固定资产的收入 9.某国有企业2010年度主营业务收入5000万元，其他业务收入1000万元，债务重组收益100万元，固定资产转让收入50万元；当年管理费用中的业务招待费60万元；该企业当年度可在企业所得税前扣除的业务招待费为（） A.60万元 B.30.75万元 C.30.5万元 D.30万元 10.在计算企业所得税应纳税所得额时，下列项目准予从收入总额中扣除的是（） A.经济合同的违约金支出 B.各项税收滞纳金支出 C.罚金指出 D.非广告性质的赞助支出
企业所得税纳税筹划案例分析：纳税时间 企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织，就其取得的来源于境内和境外的生产经营所得和其他所得所课征的一种税。企业所得税纳税筹划是指经济主体为实现经济效益最大化的目的，在法律允许的范围内，对自己的纳税事务进行的系统安排。它与避税、偷税、漏税等行为相比具有本质差别。 有的企业在企业所得税纳税筹划上存在纳税筹划的根本目的是少缴税，纳税筹划的方法是钻税法的漏洞的误区。根据纳税筹划的内涵，企业所得税纳税筹划https://www.doczj.com/doc/b77272620.html,的根本目的是实现经济效益最大化，为达到其目的，最重要的是要有筹划意识，在法律允许的范围内合理安排纳税时间不失为一种有效的企业所得税纳税筹划方法。 一、延期纳税 在合法的情况下，企业应尽量延期纳税。纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的资金用于产生收益，获得更多的所得，也相当于节减了税款。 所得税本期应纳税所得额为收入总额减去准予扣除项目金额。要推迟所得税纳税期，一方面要设法推迟收入的实现，另一方面要尽量提前税前扣除项目的列支。具体方法有： 1.推迟销售收入的实现 销售收入的实现是以发出商品并取得索取货款的凭据为依据的。如果销售发生在月末或年末，企业可以试图延缓销售至次月或次年。企业当然不能为了自己推迟纳税而让客户推迟购买时间，这有可能失去一大批客户；同时，企业也不能为推迟纳税而推迟收款，这不利于企业资金周转；但企业可以先发出商品，只是要推迟结转商品发出时间，而收款时以“预收账款”处理即可。 2.推迟分期付款销售的实现 分期付款销售商品以合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期与具体实际收款日期可以不一样。企业经过策划，可以很容易做到既及时回笼资金，又推迟收入的实现。 3.推迟长期工程收入的实现 长期工程如建筑、安装、装配工程、加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过一年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。这里完工进度与完成的工作量是由企业自身经营情况决定的，因而在收入的实现时间上，企业具有很大的主动性，可以尽量推迟
第一节企业所得税的税收筹划案例 案例:1 一、案例名称:装修方案调整背后的税收筹划谋略 二、案例适用:第五章第二节“企业所得税的税收筹划” 三、案例来源:中国税网 四、案例内容: 天晟公司为了改善工作环境与提升企业形象,于2004年11月~12月斥资560万元,对原值为2000万元的办公楼(折旧年限20年,已使用6年)进行了装修,相关费用已经全额计入了当期损益。从税收角度分析,公司支付的装修费用占到了房屋原值的28%(560÷2000×100%),按税法规定,不能直接进入本期费用予以税前扣除,应该作为资本性支出,每年以计提折旧的形式分期(从2005年1月份开始)摊入成本。因此,公司在申报2004年度企业所得税时,需要调增560万元的应纳税所得额。 五、筹划分析: 企业的固定资产在投入使用后,会发生一些诸如维护、改建、扩建或改进其功能的费用(统称为“固定资产后续支出”)。会计制度及相关准则与企业所得税法规在对这项支出性质的确认与计量规范上存在一定差异。 财政部《关于执行〈企业会计制度〉与相关会计准则有关问题解答(二)的通知》(财会〔2003〕10号)明确:《企业会计准则――固定资产》规定,与固定资产有关的后续支出,如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计,如延长了固定资产的使用寿命,或者使产品质量实质性提高,或者使产品成本实质性降低,则应当计入固定资产账面价值,其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出,应当确认为当期费用,不再通过预提或待摊的方式核算。企业在日常核算中应依据上述原则判断固定资产后续支出就是应当资本化,还就是费用化。在具体实务中,对固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算。 国家税务总局《关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》(国税发〔2000〕84号,以下简称《通知》)第三十一条规定:纳税人的固定资产改良支出,如有关固定资产尚未提足折旧,可增加固定资产价值;如有关固定资产已提足折旧,可作为递延费用,在不短于5年的期间内平均摊销。符合下列条件之一的固定资产修理,应视为固定资产改良支出:(一)发生的修理支出达到固定资产原值20%以上;(二)经过修理后有关资产的经济使用寿命延长两年以上;(三)经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。 可见,会计制度与《通知》在判断固定资产后续支出性质时的侧重点各有不同。前者主要就是提供了质的规范,在量的方面没有具体数额规定,并且还出现了“可能流入”、“原先的估计”等主观性很强的字眼,使得企业在实际执行中的弹性较大。后者给出的规范有着具体数额限制,显然更为严谨与直观。两相比较,《通知》能够起到有效地防止企业出于自身利益需要来模糊固定资产后续支出的性质(即使双方都认定为资本性支出,在确定资本化金额时也会有出入,本文未就此进行讨论)的作用。 从上面分析可知,由于会计与税收目的不同,可能会导致两者判断同一笔支出性质时出现相异的结论。对企业而言,一项支出究竟就是予以资本化逐年扣除还就是直接费用化计入本期损益,势必影响年度利润额,进而改变纳税人应纳税额。 但就是,《通知》也给纳税人提供了筹划空间。只要企业事先对装修金额进行测算,将其与房屋原值进行比较,把费用控制在规定比例之内,就可以直接税前扣除。 假定条件不变,天晟公司改变装修方案,把原有工程分成一期(费用320万元)与二期(费用240万元)进行,并将二期工程延至2005年12月开工并完成。这样操作给公司带来了以下
企业所得税练习题 一、单选。 1、下列单位不属于企业所得税纳税人的是（） A、股份制企业 B、合伙企业 C、外商投资企业 D、有经营所得的其他组织 2、依据企业所得税法的规定，下列各项所得中，按负担、支付所得的企业 或机构、场所所在地或者个人的住所所在地确定所得来源地的是（） A、提供劳务所得 B、转让房屋所得 C、权益性投资所得 D、特许权使用费所得 3、符合条件的非营利组织取得下列收入，免征企业所得税的是（） A、从事营利活动取得的收入 B、因政府购买服务而取得的收入 C、不征税收入孽生的银行存款利息收入 D、按照县级民政部门规定收取的会费收入 4、纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，企业发生的下列项目中，不 超过规定比例的准予税前扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的是（） A、职工福利费 B、工会经费 C、职工教育经费 D、社会保险费 5、某境内居民企业2013年度“财务经费”账户中利息金额，含有以年利率 8%向银行借入的9个月的生产用200万元贷款的借款利息；也包括12万元向本企业职工（与企业无关联关系）借入与银行借款同期的生产用100万元资金的借款利息。假设向本企业职工的借款，双方签订了借款合同，也取得了相关合法票据。该企业2013年度在计算应纳税所得额时允许扣除的利息费用是（） A、28万元 B、21万元 C 、20万元D、18万元 6、依据企业所得税相关规定，不得在企业所得税税前作为保险费扣除的是 （） A、企业参加运输保险支付的保险费
B 、按规定上缴劳动保障部门的职工养老保险 C、为员工个人支付的商业保险费 D、按国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围，为企业雇员缴纳的 补充养老保险费和补充医疗保险费。 7、某国有企业2013年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入1000 万元，债务重组收入100万元，固定资产转让收入50万元；当年管理费用中的业务招待费60万元；该企业当年度可在企业所得税前扣除的业务招待费为（） A、60万元 B、30.75万元 C、30.5万元 D、30万元 8、2013年某居民企业主营业务收入5000万元、营业外收入80万元，与 收入配比的成本4100万元，全年发生管理费用、销售费用和财务费用共计700万元，营业外支出60万元（期中符合规定的公益性捐赠支出50万元），2012年度经核定结转的亏损额30万元。该企业当年无其他纳税调整事宜，则2013年度该企业应缴纳所得税（）万元。 A、47.5 B、53.4 C、53.6 D、54.3 9、某书店（增值税一般纳税人）2014年4月因管理不善丢失一批2月份 从一般纳税人处购进的图书，账面成本20000元（含一般纳税人提供运输劳务收取的运费400元，），税务机关接受了该项损失的申报，该业务在企业所得税前可扣除的损失金额为（） A、22592元 B、22600元 C、23376元 D、23400元 10、企业安置残疾人员的，计算企业所得税时，在按照支付给残疾职工 工资据实扣除的基础上，按照支付给上述人员工资的（）加计扣除。 A、10% B、20% C、50% D、100% 11、下列说法中，不符合小型微利企业企业所得税相关政策规定的是（） A、税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业 所得税。 B、享受小型微利企业税收优惠政策的企业，可以是我国的居民企业或 非居民企业 C、享受小型微利企业税收优惠政策的企业，有从业人员和资产总额的
第十二章企业所得税法（答案分离版） 一、单项选择题 1.下列属于企业所得税的视同销售收入的是（）。 A.房地产企业将开发房产转作办公用途 B.房地企业将开发房产用于经营酒店 C.某酒厂将产品用于捐赠 D.某工业企业将产品用于管理部门使用 2.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 3.某美国企业未在中国设立机构场所，2009年初为境内企业提供一项专利使用权，合同约定使用期限为两年并分两年支付。境内企业需要支付费用200万元，则境内企业2009年应扣缴的所得税为（）万元。 A.10 B.20 C.9.5 D.19 4.下列各项中，属于不征税收入的有（）。 A.国债利息收入 B.因债权人缘故确实无法支付的应付款项 C.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 D.接受捐赠收入 5.根据企业所得税法规定，下列说法正确的是（）。
A.企业发生的费用一律不得重复扣除 B.企业的不征税收入产生的费用可以按一般的费用进行扣除 C.企业发生的工资都可以在税前扣除 D.企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费可以扣除 6.某城镇的一个居民企业，2009年转让一项两年前购买的无形资产所有权。购买时是160万元，转让的收入是165万元。摊销期限是10年，无残值。转让无形资产应当缴纳的企业所得税是（）万元。（要求考虑营业税、城建税及教育费附加） A.3.8 B.4.25 C.6.58 D.7.02 7.下列关于企业重组业务企业所得税处理陈述，不正确的是（）。 A.税法上企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等 B.企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，被合并企业合并前的相关所得税事项不应当由合并企业承继 C.企业债务重组，以非货币资产清偿债务，应当分解为转让相关非货币性资产、按非货币性资产公允价值清偿债务两项业务，确认相关资产的所得或损失 D.股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定 8.某外商投资企业自行申报以55万元从境外甲公司（关联企业）购入一批产品，又将这批产品以50万元转售给乙公司（非关联企业）。假定该公司的销售毛利率为20%，企业所得税税率为25%，按再销售价格法计算，此次销售业务应缴纳的企业所得税为（）元。 A.0 B.12500 C.15000 D.25000 9.北京市某企业2008年度境内生产经营亏损20万元，2009年主营业务收入980万，主营业务成本680万元，转让专利技术取得收入500万元，成本248万元，营业税金及附加30万元，从境内居民企业分回投资收益50万元；国库券转让收益25万元；境外投资企业亏损40万元。该企业2009年应纳所得税额为（）万元。
利用小型微利企业低税率的纳税筹划P144 相关规定：企业所得税法规定，企业所得税税率为25%，考虑到许多利润水平较低的小型企业的实际情况，对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业; 1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万； 2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万。 筹划思路：企业所得税税率的差异，为纳税人提供了充分的筹划空间，在纳税人可以预测到应纳所得额刚好超过临界点30万时，可以事先增加一些合理的费用支出，从而使得应纳税所得额不超过30万，从而减轻纳税人的税收负担。 案例：某公司企业资产总额2800万元，有职工80人。该公司在今年12月前预测今年实现应纳税所得额为30.5万元。请对其进行纳税筹划。 方案一：不做任何调整，则企业 本年应纳企业所得税=30.5×25%=7.625（万元）方案二：企业在今年12月31日前安排支付一笔0.6万的费用。
本年应纳说所得额=30.5-0.6=29.9（万元） 本年应纳企业所得税=29.9×20%=5.98（万元）∵7.625-5.98=1.645（万元） 方案二比方案一少缴企业所得税1.645万元。 ∴应当选择方案二。 总结：现实生活中，应纳税所得额正好在30万元左右的情况毕竟是少数。但本案例提供的纳税筹划思路值得借鉴。 企业捐赠的纳税筹划P148 相关依据：纳税人直接向受赠人的捐赠不允许在计算应纳税所得额时扣除。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳是所得额时扣除。年度利润总额是企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。其中，公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 企业通过非营利性的社会团体和政府部门，对红十字事业等机构的捐赠准予在企业所得税税前100%（全额）扣除。
第十二章企业所得税法参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】D 【解析】选项ABC均不属于企业所得税纳税人。 2. 【答案】B 【解析】销售货物所得，按照交易活动发生地确定所得来源地。 3. 【答案】A 【解析】基本税率25%适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有关联的非居民企业。 4. 【答案】B 【解析】选项A：企业转让股权，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现；选项C：股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现；选项D：特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 5. 【答案】B 【解析】企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。 6. 【答案】C 【解析】选项A：广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入；选项B：申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入；申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可以得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；选项D：为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。 7. 【答案】B 【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的商品销售收入。皮鞋不含税售价=234/（1+17%）=200（元），棉袜不含税售价=11.7/（1+17%）=10（元）。超市销售一双皮鞋的同时赠送一双棉袜，分摊到皮鞋上的收入=整体收入×200÷（200+10），分摊到棉袜的收入=整体收入×10÷（200+10），因此应确认的收入=整体收入×200÷（200+10）+整体收入×10÷（200+10）=整体收入=234÷（1+17%）=200（元）。 8. 【答案】D 【解析】非营利组织的下列收入为免税收入：（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；（4）
企业所得税调整案例 某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2010年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2010年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下： （1）已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得《工会经费专用拨缴款收据》，职工教育经费支出40万元。 （2）企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额200万元，又提取了坏账准备金2万元。 （3）收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。 （4）当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2010年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。 （5）企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。 （6）12月份，以2008年购入的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。 （7）该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本200万元冲减了库存商品，未确认收入。 （8）12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。 （9）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。 （10）12月份，企业购买了一项金融资产，将其划分为“可供出售的金融资产”，期末该项金融资产公允价值升高了55万元，企业将其计入了“公允价值变动损益”科目。 （11）“营业外支出”账户中还列支工商年检滞纳金3万元，合同违约金6万元，给购货方的回扣12万元，环境保护支出8万元，关联企业赞助支出10万元，全都如实作了扣除。 要求：按顺序回答下列问题（金额单位为万元，保留两位小数）。 （1）计算职工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额；
第十二章企业所得税 一、单项选择题 1. 依据企业所得税法的规定，下列各项中按照交易活动发生地确定所得来源地的是( )。 A.销售货物所得 B.劳务发生地所得 C.动产转让所得 D.利息所得 2. 某服装企业用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套1500元(不含增值税价，下同)购买A西服的客户可获赠一条B领带，A西服正常出厂价格1500元，B领带正常出厂价格200元，当期该服装企业销售组合西服领带收入150000元，则A西服销售收入为( )元。 A.150000 B.132352.94 C.138564.92 D.170000 3.下列项目，属于企业所得税收入中不征税收入的是( )。 A.财政拨款 B.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 C.符合条件的非营利组织的收入 D.国债利息收入 4. 纳税人下列行为不得视同销售确认所得税收入的有( )。 A.将货物用于投资 B.将商品用于捐赠 C.将产品用于职工福利 D.将产品用于在建工程 5. 下列关于烟草企业的烟草广告费和业务宣传费的描述正确的是( )。 A. 按当年销售(营业)收入30%限额扣除 B. 按当年销售(营业)收入15%限额扣除 C. 按当年销售(营业)收入2%限额扣除 D. 一律不得在计算应纳税所得额时扣除 6. 某企业2009年开具增值税专用发票取得收入2340万元，同时企业为销售货物提供了运输服务，运费收取标准为销售货物收入的10%，并开具普通发票。收入对应的销售成本和运输成本为1550万元，期间费用为280万元，营业外支出200万元(其中180万元为公益性捐赠支出)，上年度企业自行计算亏损80万元，经税务机关核定的亏损为60万元。企业在所得税前可以扣除的公益性捐赠支出为( )。 A.180万元 B.79.32万元 C.61.2万元 D.46.8万元 7. 下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予按规定扣除的是( )。 A.企业之间支付的管理费用 B.企业之间支付的利息费用 C.企业之间支付的股息红利 D.企业内营业机构之间支付的特许权使用费 8. 依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是( )。 A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧 B.企业以经营租赁方式租入固定资产，应当计提折旧 C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础 D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 9. 关于手续费和佣金支出，非保险企业按所签订服务协议确认的收入金额( )计算限额。 A.10% B.15% C.5% D.1% 10. 以下各项中，最低折旧年限为4年的固定资产是( )。 A.家具 B.小汽车 C.飞机 D.电子设备 11. 以下企业实际发生的资产损失，属于企业须向税务机关审批后才能扣除资产损失的是( )。 A.企业正常经营管理中变卖固定资产的损失 B.企业各项存货发生的正常损耗 C.管理不善导致资产的意外损失 D.企业按照有关规定通过证券交易场所买卖债券以及金融衍生产品等发生的损失 12. 企业销售位于省、自治区、直辖市和计划单列市政府所在地域城区和郊区的开发项目，未完工开发产品的计税毛利率由各省、自治、直辖市国家税务局、地方税务局按不得低于( )确定。
企业清算所得税业务案例分析 蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于2005年6月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600万元，占60%；自然人王某出资400万元，占40%），截至2009年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝星公司。 2009年9月30日，蓝星公司资产负债表如下： 单位：万元资产金额负债金额 货币资金550 短期借款100 应收账款350 应付账款200 其他应收款100 应付职工薪酬50 存货 2 600 应交税费150 固定资产 6 000 其他应付款100 可供出售金融 400 负债总额600 资产 所有者权益9400 实收资本1000 资本公积300 留存收益8100 资产总额10000 负债及所有者权益10000 公司于2009年10月8日，成立清算组，并对外公告，同时向税务机关书面报告。 10月15日，公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表，现金补交所
得税20万元。 主管国、地税分局于10月18日到蓝星公司进行税务检查，检查期限为2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业会计处理为：借：利润分配——未分配利润 6 200 000 贷：应交税费——应交增值税 2 000 000 ——应交营业税等 3 000 000 其他应交款——滞纳金、罚款 1 200 000 清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示： 单位：万元 资产账面 价值计税 基础 处置 收入 应纳 税费 备注 货币资金550 550 550 0 应收账款350 320 300 0 发生坏账损失50万元，符合税前扣除条件。其他应收款100 100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件 存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税544万元，地税54.4万元。 固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税30万元，地税570万元。 可供出售金 融资产 400 100 500 0 合计10000 9 610 13 550 1 198.4
第十二章国际税收税务管理实务 一、单项选择题 1.非居民企业（在我国未设立机构、场所）取得来自于中国境内的下列所得实行差额征税的是（）。 A.利息所得 B.股息所得 C.特许权使用费所得 D.财产转让所得 2.2018年12月，境内甲公司向一非居民企业（在中国境内未设立机构、场所）支付股息的不含所得税所得270万元，甲公司应扣缴企业所得税（）万元。 A.27 B.30 C.36 D.90 3.境内甲公司在A国有一分支机构，2018年甲公司境内所得100万元，A国分支机构亏损160万元。则分支机构的亏损额中可以无限期向后结转弥补的是（）万元。 A.0 B.60 C.100 D.160 4.境内甲公司适用的企业所得税税率为25%，2018年度取得境内应纳税所得额100万元，境外分公司应纳税所得额160万元，在境外已缴纳企业所得税30万元。2018年度甲公司汇总纳税时实际在我国应缴纳企业所得税（）万元。 A.25 B.35 C.55 D.65 5.中国居民企业A公司，在乙国投资设立了B公司。乙国政府与我国签订了税收协定，乙国政府为鼓励境外投资，对B公司第一个获利年度给予免征企业所得税的优惠。乙国企业所得税税率为30%，A公司当年获得B公司分得的利润600万元。A公司当年取得境内所得1000万元，按照饶让抵免法，则A公司当年应纳企业所得税为（）万元。 A.175 B.220 C.250 D.345 6.企业与其他企业、组织或个人的下列情形中，视为有关联关系的是（）。 A.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到15%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到15% B.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到20%，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到20%
一、企业所得税案例分析题 1、某市一家化工生产企业，主要产品为高端墙体涂料，适用企业所得税税率25%?2×13年生产经营业务如下: （1）全年直接销售涂料取得销售收入8000万元(不含用于对外投资的部分)，企业全年涂料销售成本4800万元(不含对外投资的部分)。 （2）2月，企业将自产的一批涂料用于投资，同期同类售价为200万元，货物成本为130万元。 （3）企业接受捐赠原材料一批，价值100万元并取得捐赠方开具的增值税专用发票，进项税额17万元，该项捐赠收入企业已计入营业外收入核算。 （4）1月1日，企业将闲置的办公室出租给B公司，全年收取租金120万元，企业将折旧费用计入了当期管理费用中进行扣除。 （5）企业2×13年度准予税前扣除的营业税金及附加为47.1万元；发生的销售费用为1800万元(其中广告费为1500万元)；管理费用为800万元(其中业务招待费为90万元)； （6）财务费用为360万元，其中，由于生产经营需要，该公司向其母公司借款2000万元，且母公司为其担保向其他企业借款1000万元，使用期限均为6个月(2×13年6月1日-11月30日)，企业提供的金融机构同类同期贷款利率证明注明的年利率6%，共支付利息90万元。假设该公司2×13年全年各月的所有者权益为600万元。本年度该公司无其他关联方借款,企业不能提供相关资料证明交易活动符合独立交易原则。 （7）已计入成本?费用中的全年实发工资总额为400万元(属于合理范围)，实际发生的职工工会经费6万元?职工福利费60万元?职工教育经费15万元。 （8）对外转让涂料的专利技术所有权，取得收入700万元，相配比的成本?费用为100万元(收入?成本?费用均独立核算)。 （9）6月，企业从国内购入2台环境净化监测设备并于当月投入使用，增值税专用发票注明价款500万元，进项税额85万元，企业采用直线法按5年计提折旧，残值率8%，相关折旧已经计入管理费用中，税法规定该设备直线法折旧年限为10年。 （10）全年发生的营业外支出包括:通过当地民政局向贫困山区捐款130万元，违反工商管理规定被工商处罚6万元。 （11）12月20日，取得到期的国债利息收入90万元。 （12）10月，该企业合并一家小型股份公司，股份公司全部资产公允价值为5700万元?全部负债为3200万元?未超过弥补年限的亏损额为620万元?合并时该化工企业给股份公司的股权支付额为2500万元?该合并业务符合企业重组特殊税务处理的条件且选择此方法执行?假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。
企业所得税税务筹划及案例分析 第一节企业所得税基础知识 企业所得税是针对企业的营业所得交纳的税款。所针对的企业包括国有企业、集体企业、私营企业(不包括个人独资企业和合伙企业,这两种企业不具备企业法人资格,按照个人所得税计税)、联营企业、股份制企业、以及经国家有关部门批准,依法注册登记的事业单位和社会团体等组织。 为了可以直观的分析企业所得税的避税方法,这里只介绍企业所得税的计算方法。企业所得税的征收分为两种方法: 1.针对可以准确核算收入总额和成本费用支出的企业,实行核算征收。在这种征收方法下,企业所得税计算如下: 应纳税额=(收入总额-准予扣除项目金额)×税率 括号内的“收入总额-准予扣除项目金额”,我们称为应纳税所得额。 2.针对不可以准确核算收入总额和成本费用支出,不能向主管税务机关提供真实、准确、完整的纳税资料的企业,实行核定征收。核定征收又分为两种: 定额征收,即由税务机关按照一定得标准、程序方法,直接核定企业应交的所得税额。 核定应税所得率征收,即由税务机关按照一定得标准、程序方法预先核定纳税人的应税所得率,然后企业按照如下公式纳税:应纳税额=(收入总额×应税所得率)×税率 对实行第二种征收方式,即核定征收方式的企业,由于应税所得率由税务机关设定,缺乏可操作的弹性,所以,我们往下讨论的企业避税问题主要针对适用核算征
收的企业。但这并不表明核算征收就一定比核定征收可以交纳更少的税款。这需要具体情况具体计算。 第二节企业所得税的避税技巧 企业所得税的避税,可以大概从两个方面进行筹划。一是落脚于上述的计税公式。即“应纳税额=(收入总额-准予扣除项目金额)×税率”。另一方面就是利用税法规定的其它政策,如税收优惠政策、亏损弥补政策等。 一、应纳税额=(收入总额-准予扣除项目金额)×税率 该计税公式很直观的告诉我们,要少缴税,需要账面的收入总额尽量少、准予扣除项目金额尽量多、税率尽量低。收入总额是操作弹性较小的。而准予扣除项目金额就是我们操作的主要目标。税法对准予扣除项目金额做了许多限制规定,以下我们从几个方面来简单说明怎样可以在税法允许的范围内充分利用扣除项目金额,以使应纳税额尽量少。 1.工资薪金支出 税法对工资薪金支出的扣除标准是有限定的。无论企业是采取计税工资扣除办法还是实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法,也只是能在扣除标准内扣除工资薪金支出费用。所以,我们在进行税务筹划时,应尽量利用上这个限额。 【案例】 某企业2003年度应发职工工资100万元。但由于当年货款不能及时收回,资金周转困难,所以当年只发了50万。会计只对所发的50万计入了费用。2004年度资金收回,企业把2003年度所欠的50万全部补发。加上本年度的应发工资100万,2004年一共发放工资150万。(2003、2004的计税工资均为100万)
第6章企业所得税练习题（一） 一、单项选择题： 1.下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业是（）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 2. 下列单位不属于企业所得税纳税人的是（） A、股份企业 B、个人独资企业 C、外商投资企业 D、有经营所得的其他组织 3.以下不属于企业所得税的纳税人的是（） A、有经营所得的社会团体 B、有经营所得的合伙企业 C、有其他所得的事业单位 D、有其他所得的私营公司 4. 依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。 A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.负担所得所在地标准 5.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地是（） A、销售货物所得 B、权益性投资所得 C、动产转让所得 D、特许权使用费所得 6、某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2009年该机构在中国境内取得咨询收入500万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入200万元，在韩国取得与该分支机构无实际联系的所得80万元，2009年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总额为（）万元。 A.500 B.580 C.700 D.780 7、企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（） A、无形资产 B、存货 C、股权 D、债权 8．下列不属于企业所得税法规定的“其他收入”的项目是（） A、债务重组收入 B、补贴收入 C、违约金收入 D、视同销售收入9．甲公司2012年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值
企业所得税案例
1. 某企业（一般纳税人，增值税税率17％）2008年度有关经营情况为： （1）实现产品销售收入1600万元，取得国债利息收入24万元； （2）产品销售成本1200万元；产品销售费用45万元；上缴增值税58万元，消费税85万元，城市维护建设税10.01万元，教育费附加4.29万元； （3）2月1向银行借款50万元用于生产经营，借期半年，银行贷款年利率6％，支付利息1.5万元； （4）3月1向非金融机构借款60万元用于生产经营，借期8个月，支付利息4万元； （5）管理费用137万元(其中业务招待费用12万元)； （6）全年购机器设备5台，共计支付金额24万元；改建厂房支付金额100万元； （7）意外事故损失材料实际成本为8万元，获得保险公司赔款3万元。 根据所给资料，计算该企业2008年应缴纳的企业所得税。 1、（1）国债利息收入24万元免交所得税。 （2）向非金融机构借款利息支出，应按不高于同期同类银行贷款利率计算数额以内的部分准予在税前扣除，准予扣除的利息＝60×6％×8÷12＝2.4（万元）。 （3）业务招待费税前扣除限额：1600×5‰＝8万元，12×60%=7.2万元，允许扣除7.2万元。 （4）购机器设备、改建厂房属于资本性支出，不得在税前扣除。 （5）意外事故损失材料其进项税额应转出，并作为财产损失。财产净损失＝8×（1＋17％）-3＝6.36（万元）。 （6）应纳税所得额＝1600-1200-45-85-10.01-4.29-1.5-2.4-（137-12）-7.2-6.36=113.24（万元） （7）应纳所得税额＝113.24×25％＝28.31（万元） 2. 某汽车轮胎厂（以下简称企业）2006年应纳税所得额为－10万元，2007年应纳税所得额为－15万元。2008年度有关经营情况如下： 全年实现产品销售收入5030万元，固定资产盘盈收入20万元，取得国家发行的国债利息收入20万元；2008年度结转产品销售成本3000万元；缴纳增值税90万元，消费税110万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元；发生产品销售费用250万元(其中广告费用150万元)；发生财务费用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息2万元），发生管理费用802万元(其中新产品研究开发费用90万元)；发生营业外支出70万元(其中含通过当地政府部门向农村某小学捐赠款20万元，因排污不当被环保部门罚款1万元)；全年已提取未使用的职工教育经费2万元。 根据所给资料，计算该厂2008年应缴纳的企业所得税。 2、（1）国库券利息收入免征所得税； （2）增值税不得在所得税前扣除； （3）广告费实际发生150万元 广告费税前列支限额＝5030×15％＝754.5（万元），不需调整； （4）银行罚息２万元可在所得税前扣除；