会计政策选择的分析
会计政策的选择必然要涉及企业的利益,不同的会计政策会产生不同的会计信息。会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范,但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈、规则和制度安排。会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关的各利益集团处理经济关系,协调经济矛盾,分配经济利益的一项重要措施。恰当选择会计政策,对于保证会计信息的质量,促进企业健康发展,有着非常重要的意义。
一、委托代理关系使得会计政策选择成为必然
我国大多数企业是国有企业,由国家(政府)代表全民行使资产所有权职能。全民财产的庞大性、复杂性和分散性,决定其最高的控制经营机构必然会进一步寻找下一级代理人,代理人最终进入企业董事会,代表国家行使所有权职能,形成企业所有权代理。同时,所有权代理也作为委托人,在所有权与经营权分离原则下,委托代理人具体经营管理企业,形成经营权代理，由于公司治理结构设计不合理,便产生了委托——代理的诸多问题：
首先,我国公司的代理关系是多层次性的。国家作为最终所有者,不可能对众多国有公司直接行使监督权，只有借助多层代理关系间接加以管理。由于国有产权代表与各级产权代理间存在着权利和行为的界定问题,这使得协调产权所有者与代理者目标就有可能不一致,提高了会计政策选择费用。
其次,代理关系选择是非市场化的。国有产权代表实质上是处于代表国家(委托人)利益的代理人地位,他们既不具备私人股东追求利润最大化的内在动机,又无自主支配资产转让的实际权力,因而在选择代理人(经理)和约束经理行为时,难以借助市场化自由契约特征,或多或少倾向于行政手段。目前,我国一些国有公司中董事会成员、经理人均以任命的方式,实际上使股东与经营者之间的委托——代理关系完全缺乏市场选择的余地,使二者权力界定更困难，加大了会计政策选择代理费用。
再次,上市公司制衡机制存在严重缺陷。由于改制不彻底,上市公司未能建立有效的制衡机制，因此在治理方面的问题比较突出,特别是国有出资人不到位、内部人控制下的“一股独大”，控股股东损害上市公司及其他股东利益!董事未能履行诚信义务，不尽责的现象非常普遍"上市公司中出现的一些重大案件,其起因很大程度上也可归结为公司治理结构的严重缺陷而导致经营者在会计政策选择上的恶意决策。
在委托代理制下,经营管理者取得了事实上的控制权,他们完全控制了企业的会计信息系统,这为其进行会计政策选择提供了可乘之机。可见,委托代理制所特有的几个非均衡特征,即委托代理双方的利益不一致、信息不对称、契约不完备是会计政策选择的根本原因。
1．委托代理双方利益不一致是导致会计政策选择的内在动机。委托人和代理人都是有限理性经济人，都会追求自身利益的最大化。但他们的利益目标通常是不一致的。代理人除了寻求以货币衡量的物质报酬以外，还致力于一些非物质性的因素来实现其利益最大化,如增加闲暇时间,追求在职消费等。而委托人追求利益最大化的目标是与企业价值最大化的目标一致的。但由于所有者与经营者之间存在激励不相容,即一方追求利益最大化会损害另一方实现利益最大化，经营者作为有限理性经济人,为了追求自身利益最大化而选择相应的会计政策，利用会计政策的选择机会为自己牟利，力争选择对自己更有利的会计政策进行博弈。
2．委托人与代理人之间信息不对称,导致会计政策选择有机可乘。企业经营者直接参与企业的经营,知道自己的经营能力,并能对企业的经营状况和经营业绩作出正确客观的评价。而企业所有者不直接参与企业的经营过程，只能通过经营者提供的会计信息了解企业的经营状况。所有者是“外部人”，经营者是“内部人”，所有者对于企业状况的了解程度不可能比经营者清楚,所有者只清楚经营者大致的经营状况。这样,在相关信息占有方面,经营者处于相对优势地位,所有者处于相对劣势地位,而且双方对于这种情况是清楚的。由于这种博弈双方信息占有的不对称,所有者就不能对企业资产的保值增值情况、企业获利能力、企业未来发展前景等作出可靠、准确的判断,也没有一定的标准去比较选择众多的经营者。因而所有者就可能按照所有企业的平均业绩来决定其愿意接受的企业业绩从而选定经营者。由于兼并市场和经理人市场的存在,企业经营者为了避免企业被兼并以至自身从经理人市场中被淘汰而利用会计政策选择优势寻机粉饰财务报表,达到夸大经营业绩的效果。这样一来,所有企业的平均业绩上浮,会计信息质量下降。原本经营业绩良好选择恰当合理的会计政策且提供真实完整会计信息的企业经营者,其账面业绩很可能低于平均业绩而遭到解雇；而原本经营业绩差但通过会计政策选择提供经过“加工”的会计信息的企业经营者,其账面业绩很可能高于平均业绩而得以继续留在经理人市场。由于经营者处于信息优势地位,知道自己的业绩是高估了还是低估了，那些业绩被高估的企业经营者便会利用这种委托代理双方的信息不对称地位,积极地选择会计政策来粉饰对外提供的会计信息，夸大业绩，以避免企业被兼并,自己被解雇。所有者与经营者之间信息的不对称导致了劣质会计政策信息驱逐优质会计政策信息,造成会计信息失真,使得会计信息平均质量下降。在委托代理双方信息不对称的情况下,经营者会利用自身占有的会计政策选择优势进行寻租,实行“内部人控制”提供虚假会计信息。
3．委托代理双方签订的契约不完备,影响了会计政策选择的质量。在实际中,委托人和代理人制定和执行的契约往往是关系契约,即不追求完备，只对双方的关系做个框定,签约各方不是对责任和权利的详细计划达成协议,而是对总的目标、广泛适用的原则、偶然事件出现时的决策程序和准则及解决争议的机制达成协议。目前我国的会计法规、准则可以被看作是一种关系契约,因为它们不可能把会计实务中的所有情况都包括在内,且会计实务变化之快是难以预料的,会计法规、准则的制定总会存在一定的滞后性,因而会计法规、准则只是对会计总目标、总体会计原则以及不同会计处理方式作出规定,其中规范和指导会计操作的准则措辞比较模糊，比如“公允性”、“充分性”、“重要性”等,会计处理程序和方法的规定也比较灵活,留有选择余地,如折旧的计算方法、存货的计价方法等。这就要求会计人员具有较高的职业判断能力；同时也使实际的会计操作具有很大的主观性和变通余地,从而使代理人有机可乘。由于信息不对称和契约不完备,代理人可以利用信息优势与契约的缺口和遗漏,选择有利于粉饰会计信息、夸大业绩的会计程序及方法,在一定程度上影响了会计信息的质量。
二、影响会计政策选择的因素
会计政策的选择过程是利益均衡的过程，因此影响会计政策选择的因素很多。既有宏观方面的影响，也有微观方面的影响；既有与会计政策相关利益团体的影响,也有会计人员职业素质方面的影响。概括起来主要有以下几方面：1．国家法规和经济政策。企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策,同时要考虑诸如合同法、商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响,尤其要考虑会计政策对企业税负的影响；国家宏观经济政策也会影响企业的
会计政策，如国家支持的新兴产业往往会享受一定的优惠政策,这将直接影响到固定资产折旧政策、研究与开发会计政策的选择。而在市场经济体制下,企业在不违反会计准则的基础上，可以选择最符合企业实际的会计政策。
2．谨慎性原则。企业在会计政策选择时,为了防范风险往往采用比较稳健的会计处理方法。由于谨慎性是指在处理企业不确定的经济业务时应持稳健的态度,当某一经济业务有多种处理方法时,应采用不导致夸大资产、虚增利润的处理方法,因此也会与财务会计信息要求的相关性、可靠性矛盾,同样也会把投资者引入歧途"企业应通过对采用谨慎性的会计政策所带来的对会计信息质量影响的后果,与不采用谨慎性会计政策所带来的使资产和利润虚增的后果进行比较，权衡利弊，从而决定在某类经济业务中是否采用谨慎性原则。
3．税收政策。企业作为纳税人可以在国家法律和法规允许的范围内灵活地选择会计政策。作为主要税种的所得税税基是利润,由于不同的会计处理方法将影响到企业利润的大小，进而影响到企业缴纳所得税的多少,因此企业管理人员在选择会计政策时,考虑到各种方法对缴纳所得税的影响,往往会选用降低收益或递延利润的会计政策进行税务筹划。
4．企业组织形式与资本结构。企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式,其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露；独资、合伙企业的信息公开程度则低得多,从而对选择会计政策的影响是不一样的,公司应该选择那些能充分披露会计信息的会计政策。企业资本结构不同,面临的财务风险也就不同,负债比率高的企业,财务风险大,应更多考虑债权人权益,使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业,财务风险较小,企业所有者面临的风险大,则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。为了保障投资者的利益,为投资者提供所需的信息,其会计政策必须强调其公允性和客观性。上市公司由于其股权比较分散,股东众多,做出政策选择的程序要复杂些,做出抉择的时间要长一些,同时由于大量公众股东的存在，对会计政策揭示的要求也比较强。
5．会计人员的职业判断能力。会计实务中充满了判断、估计。会计中的大量工作是会计核算和编制会计报告。由于会计理论的许多不确定性,导致了会计实务中同样存在许多不确定因素,需要会计人员作出估计和判断。会计人员的职业判断力从两个方面影响会计政策的选择。一方面,会计人员的职业判断能力影响作为指导会计核算指南的会计准则的制定。如果会计人员的职业判断水平不高,在准则的制定中就要尽可能减少估计、判断。当然这样会缩小企业会计政策的选择空间。事实上,我国在制定的企业会计制度中，有许多地方考虑了我国会计人员整体职业判断力较低这一事实。另一方面,会计人员本身就是会计政策的选择主体，如何按照会计准则和企业会计制度的要求选择符合本企业实际的会计政策,体现了会计人员的水平。
三、规范会计政策选择行为的建议
所有权与经营权的分离,委托、受托双方信息不对称以及企业契约的不完全性决定了企业管理当局必然要拥有企业的剩余控制权,而会计政策选择正是管理当局拥有剩余控制权的一种体现。会计的契约特性和会计准则规范本身的局限性(如应计制),客观存在着可选择空间,现实经济生活中我们不可能完全消除会计政策选择现象,所能做到的只是通过企业契约、社会契约的规范和完善,以及通过加强监管，把企业会计政策选择控制在企业各利益相关者可接受的范围内。因此，为规范企业相关契约,必须规范企业会计政策选择行为。
会计准则规范制订者在制订会计准则时应充分考虑会计政策的经济后果和
会计政策选择的利弊,在兼顾统一性和灵活性的前提下,尽可能缩小同一会计政策的可选择范围。如某公司当年因变更固定资产折旧率而增加了利润,注册会计师对此出具了非标准的审计报告,认为该项会计政策变更影响了报表的公允反映时,市场监管部门在确定该公司的配股资格时,就应以扣除该项会计政策变更影响后的净资产收益率为准。
在我国资本市场上,以净资产收益率作为对上市公司进行管制的依据容易诱发利润操纵行为,并导致严重的会计信息失真,因此,应改革资本市场管制的措施,采用多重会计与非会计指标体系对上市公司进行市场管制,以增加上市公司操纵利润、逃避市场管制的难度"如以核心收益率代替净资产收益率为主要考核指标,为上市公司树立新的财务目标导向。核心收益率可使操纵净资产收益率的大部分手法失灵，企业只有立足主业,努力经营,加强管理,才能提高核心收益率水平。此外，还可用现金流量等指标考核上市公司经营业绩等。
上市公司的长远利益是财务报表数字的真实性、完整性、公开性和透明度，诚实地经营，争取真实的业绩,才能保证企业的竞争力和可持续发展。公司进行盈余管理、操纵利润的根本原因是由于管理者的经营业绩不佳而又回天无术,只有靠会计上耍花招。在市场竞争的外部条件下,不健全的法人治理结构无法对经营者形成有效的约束和监督机制,靠自身正当经营不能改变经营状况的公司管理者,就可能操纵会计政策选择,粉饰财务报表,以保住自己的管理地位，并在此基础上实现自身利益的最大化。因此,健全公司治理结构,改革上市公司经营者的激励约束机制，尽快创造条件对上市公司经营者的激励制度,防止管理者的短期行为,才能逐步减少或消除诱发经营者机会主义会计选择及导致会计信息失真的利益动因。
四、企业会计政策的变更
企业会计政策的选择和变更是一个动态的发展过程，企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策，是对同一会计政策进行重新选择的结果。企业会计政策变更必然会引起一定时期费用、成本、收人、利润、资产价值和纳税等的变动，最终导致社会财富重新分配的经济后果，因此，会计政策变更的本质实际是一种社会利益的调整，对其能否实施有效的控制和规范，不但关系到企业会计信息的质量，而且对整个国民经济良性发展，会产生重要的影响。
企业会计政策的变更，主要有三种形式:强制性变更、市场性变更和自发性变更。强制性变更是由于上一层会计制度的制定者强制性要求企业做出变更，不论企业的经管当局是否愿意都必须执行；市场性变更是指企业为了增强其在资本市场上的影响和未来的资本运作能力等，所做出的会计政策变更，且有一种半强制性变更的特点；自发性变更，是由于企业的经管当局根据其经营目标和环境变化，为了更真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，做出适应性的会计政策变更，这种变更的目的是能对外提供有关企业的会计信息。
在我国会计准则中也体现了这种思路，凡是法律或会计准则要求的，属于强制性变更；凡能更可靠、更相关地提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量会计信息的，属于自发性变更。
企业必须重视对会计政策变更的会计处理及变更结果的信息披露，加强对会计政策变更的规范和控制。按照《企业会计准则—会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，对于会计政策变更采用追溯调整法进行会计核算时，涉及到调整以前年度损益的事项，并没有通过“以前年度损益调整”账户，而是调整时直接对应“利润分配—未分配利润”账户。准则规定“以前年度损益调整”账
户的使用范围只是前期重大会计差错及资产负债表日后事项而不包括会计政策变更追溯调整的内容，这在使用时应当特别注意。
五、企业会计政策的可持续发展
企业会计政策的可持续发展是指既满足企业现在的需求也不损害企业以后的需求。要维持企业会计政策的可持续发展就必须首先保证企业会计政策连续性，因为连续性是可持续发展最基本的含义。没有企业会计政策发展的连续性，就不可能有持续发展。
要想实现企业会计政策的可持续发展，首先必须重视企业会计政策发展的整体安排。发展不是企业会计政策的某一环节、某一方面的行为，而是影响企业会计政策各因素协调并存与共同发展。企业按照国家规定的会计制度进行会计政策选择时，要考虑所选用会计政策与持续性的关系，不仅考虑企业当前的经济利益，还必须考虑企业的长期经济利益。
要想实现企业会计政策的可持续发展，还必须重视企业会计政策的协调性，使企业会计政策的选择、变更和使用质量之间和谐发展二随着我国市场经济的发展，企业作为自主经营、自负盈亏的社会实体已经深入人心，在实现经济社会的可持续发展中，其会计政策是树立和落实企业科学发展的重要内涵。重视企业会计政策发展的协调性，必然要求在会计政策的使用及核算应用中，洞悉会计信息对企业发展的影响和作用，必然对会计管理人员提出了高素质的要求。
会计政策选择问题探讨
张永宏,韩连民
(徐州空军学院一系,江苏徐州221000)
摘要:本文从对会计政策的涵义论述出发,阐述了企业会计人员应如何选择会计政策,如何披露会计政策。关键词:会计政策;内涵;选择;披露要求
On the Choice Problem of Accounting pol icy
ZHANGyong2hong HAN l ian2min
(Xuzhou lnstitute of Air Rear , xuzhou 221000 ,China)
Abstract :Starting wit h t he discussion of t he definition of accounting policy , t his article expounds
in
detail how private accountant s should select and disclose accounting policy appropriately.
Key words :Accounting Policy ; Definition ; Choice ; Disclosure Requirement
中图分类号: F230 文献标志码:A 文章编号:1008 - 0155 (2005) 04 - 0015 - 03
长期以来,受计划经济体制的影响,会计人员已经习惯于按统一会计制度机械地处理会计业务,对企业适用的会计政策很少甚至没有选择的余地,使得会计信息的可比性大为提高,但相关性却大打折扣。随着我国会计准则和会计制度逐步与国际惯例接轨,更加强调会计人员的职业判断,赋予了企业更多的自主权。企业可以根据实际情况合理选择并适当变更会计
政策,以如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息,并在财务会计报告中作出恰当的披露。
一、会计政策的内涵
会计政策是20 世纪90 年代以来,我国制定和实施会计准则的过程中被提出并受到理论界关注的一个新问题。对于会计政策的内涵,学术界的看法不尽相同。国际会计准则的解释是“编制财务报表时,管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序”;美国会计准则委员会定义为“报告主体所依据的会计原则以及应用这些原则的方法”;我国将会计政策定义为“指企业进行会计核算和编制会计报表时遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法”。有的学者认为,会计政策应包含两个层次,并指出会计政策“是指某一政策主体为指导会计工作,实现会计工作目标而制定的有关会计核算和编制会计报告的原则、程序和方法”。这两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法;二是企业必须根据自己的实际情况,在政府所提供的原则和方法中,选择适合于自身的原则和方法。可见会计政策的制定主体是政府,而不是企业;企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。
二、会计政策选择的原因
1 、利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等) 充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益,不完全一致,尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各方早日接受,放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定,并提供一些可供选择的会计处理方法。
2 、企业会计实务的多样性与复杂性。为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况恰当地反映财务状况、经营成果和现金流量,准则、制度就有必要留有一定的弹性空间,留给会计人员更多进行职业判断的余地。
3 、会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段,采用一些特定的专门方法,反映相关会计信息的过程。在会计核算过程中人们可能对同一经济业务事项有不同的看法,从而产生不同的会计观点,提出不同的处理意见,由此就产生了会计政策。
三、会计政策选择的必然性
企业有无选择会计政策的必要和可能以及如何选择,受制于会计所处的客观环境。在计划经济体制下,在会计事项的处理程序和方法上,很少留给企业选择余地。加之企业缺乏经营和财务自主权,企业不可能也没有必要考虑会计政策的选择。社会主义市场经济体制的确立,改变了国家与企业之间的关系:宏观会计政策逐步从强制型向指导型转化;企业会计活动的范围日益拓展,业务内容不断充实,企业与各方面的经济关系日趋复杂,经营自主权与财务自主权相应扩大;现代企业制度的建立要求与之相适应的会计运行机制。所有这些都为企业选择会计政策创造了宽松的环境。面对宏观经济形势的变化,企业为保证会计信息的客观真实性,也必须探索和选择适宜的会计政策。
2000 年7 月1 日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法,前后各期应当一致,不得随意变更;确有必要变更的,应当按照国家统一的会计制度规定变更。随意变更会计处理方法的,属于违法行为,单位及其直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显,法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权,但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。目前实行的会计改革,要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算,这对会计信息提供者的专业水平和职业道德提出了挑战。
企业会计政策的选择,既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,选择采用新的会计政策。
1 、会计政策选择是企业会计信息揭示的基础。会计的核心问题是确认和计量,经济业务事项的初始确认和计量以及在此之后的再确认和计量,其本身就是对具体会计原则、具体方法和程序的选择和运用。
2 、会计环境的变化要求企业的财会人员探索和选择适宜的会计政策,以保证会计信息的真实与公允。随着现代企业制度的形成和发展,企业的经营自主权不断扩大,经营范围、业务种类趋向多样化,使企业与各方的经济关系日益复杂。这不仅拓宽了会计活动的范围,而且充实了会计业务的内容。企业必须在准则、制度允许的范围内,寻求和选择有利于企业会计实践,全面满足会计工作要求,正确处理企业与各方面经济关系的会计政策。
3 、会计政策的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段。管理人员经营思想的体现,企业经营目标的实现,除了采用不同的经营战略和措施外,在一定程度上需要借助于会计政策的选择。如在采用稳健经营方针时,希望尽可能地采用谨慎原则的处理方法,避免风险的产生,而为了开拓市场,显示实力,则需要在会计信息中显示其经营业绩和发展潜力。应当注意的是,会计信息的披露是以客观、真实、公允为标准。会计人员不能违背职业道德,滥用会计政策,进行会计操纵,以误导乃至欺诈与其相关的利益关系方面。
会计政策的选择绝不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。对同一会计事项的处理,往往因选择的会计政策不同而产生不同的甚至相反的会计结果,从而影响各利益集团的经济利益。
从会计政策的角度,我国企业会计准则和现行会计制度的内容,大致可分为两大类:一类是企业必须遵守执行、无权变更的,如会计期间、借贷记账法等的规定;各类资产划分;会计报告格式等。另一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法。无论何种方法,一经选定,就不得随意变更。
四、会计政策选择应考虑的因素
1 、国家法规和经济政策。企业必须在会计法规允许的范围内选择会计政策,同时要考虑诸如商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响,尤其要考虑因会计政策对企业税负的影响;国家宏观经济政策也会影响企业的会计政策。
2 、经济形势与对外经贸往来。宏观经济不景气,通货膨胀严重时,选择会计政策应考虑经营安全的需要,谨慎从事,采取各种建立准备金或改变计价方法等抵御风险的会计政策;而经济形势一旦好转,市场趋旺,通货趋于稳定时,选择会计政策就可以相应大胆些,避免过于稳健保守的会计政策。
3 、企业组织形式与资本结构。企业组织形式主要有独资、合伙、公司制三种形式,其中公司制的上市公司对于会计信息要求充分披露;独资、合伙企业的信息公开程度则低得多。企业资本结构不同,面临的财务风险也就不同,负债比率高的企业,财务风险大,应更多考虑债权人权益,使会计政策倾向于稳健;而负债比率低的企业,财务风险较小,企业所有者面临的风险大,则应使会计政策倾向于保障投资者的利益。
4 、企业的经营特点和发展状况,对企业会计政策的内容和要求会产生直接影响。高新技术产业有关研究和开发的会计政策与传统产业的就会不同;往来结算业务频繁的企业在坏账会计政策上可能要更稳妥。一个企业在其不同发展阶段,其会计政策也会不同。如果企业正处于成长扩张期,则将某些递延费用予以资本化的会计政策,就比处于稳定期或衰退期更为可行。
5 、通行惯例与会计理论研究水平。企业选择会计政策,既要考虑会计理论上的合理性,又要考虑实务中的可操作性,因而不可避免地要借鉴国际惯例和历史经验,并参照会计理论研究的最新成果。财务会计上的两种基本理论———实体论与业主权益论,反映到会计实务上,就是以损益表为中心的配比模式和以资产负债表为中心的计价模式。目前,我国《企业会计准则》中采用的是配比模式,但随着会计环境的变化,计价模式极有可能成为一种现实的选
择,进而影响企业的会计政策。
6 、教育状况和会计人员素质。企业会计实务是一项专业技术性很强的工作,要求会计人员掌握有关会计专业知识和技能,并要求会计人员具有包括良好职业道德在内的优秀品质,企业拥有一支综合素质高的会计人员队伍,才能够制定出一套适合本企业的会计政策。
此外,社会文化传统、企业文化理念、会计人员的思想观念、会计核算工具的先进程度等,也是影响会计政策选择的因素。
五、会计政策选择原则
1 、合法性和相对独立性相结合。企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍,这样才能保证所提供的会计信息具有可比性和真实可靠性。但是,对于拟选用的会计政策与国家的税收法规不一致时,会计政策应当保持自身的相对独立性和稳定性,而不必拘泥于国家税收法规、政策的规定及变化或调整,应遵循会计核算本身固有的规律。
2 、一贯性原则。企业选用的会计政策前后各期应当保持一致和连贯,不得随意变更。当然,在理解和执行一贯性原则时,不能机械地理解不能变更会计政策。如果已经选用的会计政策使其提供的会计信息不再具有相关性和可靠性时,企业就应从当前的经济环境和经营情况出发,重新选择最能恰当反映企业财务状况和经营成果的会计政策,正确处理好保持稳定和适时调整的关系。
3 、适用性原则。企业选择会计政策时,应与本企业的生产经营特点和理财环境相结合,即应考虑行业特点、企业生产经营规模、内部管理、企业经营业绩、现金流量、偿债能力等多种因素。会计政策的适用性是确保会计政策得到很好发挥的重要保证。它意味着随着企业生产经营状况以及理财环境的变化,会计政策本身要重新作出选择,以确保在新环境下的新的适用性。
4 、成本与效益相结合的原则。企业在选择会计政策时应权衡提供会计信息的成本效益。在基本的会计信息质量得到保证的基础上,企业应选择便于理解和实施的会计政策,并尽可能地降低操作成本。
5 、遵守职业道德原则。遵守职业道德是会计人员上岗执业的必备条件。一些上市公司由于利益驱动,通过滥用会计政策进行会计操纵的现象近年来十分严重。因此,会计政策领域的道德建设亟待开展。
六、会计政策选择对利益相关者的影响
1 、会计政策选择对管理当局的影响。在现代企业中,为了降低代理成本,企业的管理当局与股东之间都签订了奖酬计划。这些计划都是根据会计信息指定的,管理人员的报酬是随着报告赢利的增加而增加,提高报告收益的现值可提高管理人员报酬的现值。根据实证研究的结果,如果收益低于需要支付红利的最低水平,则管理层存在减少当年收益的动机,即尽可能提前确认“收益损失”,以增加未来的期望利润和分红:如果管理者的分红计划中包括了认股权,那么管理当局则选择能平滑收益的会计方法,以保持其股票价格的稳定增长。企业管理当局对会计政策选择的立场是维护个人收益最大化的企业立场。
2 、会计政策选择对投资者的影响。所有权与经营权的分离使得“道德风险”与“逆向选择”不可避免。“道德风险”是指由于市场中的一方不能观察到另一方而造成一方对另一方有关行为的信息不对称。“逆向选择”是信息不对称的另一种类型,是指一方利用掌握的信息优势来获取超额利润的现象。“逆向选择”的一种表现形式是企业管理当局有隐瞒不利信息的动机,因为不利信息会损害他们的名誉,降低他们在经理人市场的价值。这将产生两种逆向选择效果:第一,由于投资者不了解管理当局隐瞒信息的具体性质,无法区分各证券间的质量差异;第二,由于管理当局对投资者隐瞒了不利的会计信息,投资者不能客观地评价管理当局的经营业绩。
3 、会计政策选择对债权人的影响。为了降低风险,债权人通常要求在债务契约中规定一些限制性的条款,比如规定最低限度的流动比率、限制对资产的清理和转移、规定利息保障倍数、限制企业发行新债等。这些限制性条款一般都是依据会计信息订立的,对条款的监督,也通过会计信息进行,这样就使会计程序方法与违约的可能性大小直接相关,从而为管理当局的会计政策选择提供了可能。研究表明:在其他条件不变的情况下,企业的负债权益率越高,企业管理当局便越有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当前的会计政策;如果企业在某种情况下将发生违约行为,管理当局总是会通过变更会计程序或者改变会计方法以避免这种违约行为。会计政策的选择增加了债权人的契约成本。
4 、会计政策选择对政府的影响。政府本身是一个利益集团,通过指定各种管制性的规章,将社会资源的控制权转移到自己手中。由于会计信息是政府指定政策或法规的重要依据之一,这些法规或政策体现的是政府的意图,在特定的环境中代表的是特定集团的利益,目的是在全社会达到资源配置最优。实证研究证明,企业管理当局为避免引起政治机构的注意,利用会计政策选择来保护企业的利益。规模越大的企业越有可能选择那些能够将当期收益递减到下期的会计方法;高风险的企业有可能选择可降低收益的会计政策;资本密集度高的企业有可能减少报告收益。管理当局的这些选择行为会影响政府的宏观决策,从而增加了政治成本。
5 、会计政策对股票市场的影响。市场价值依赖于投资者对未来股利的信任和对其他投资者信念的信任。会计信息能够影响这两种信任。首先,当会计政策改变了观察的数据,它可能影响股票价格:其次,管理者的报酬可能依赖于股票价格,而股票价格则依赖于管理者的行为。管理者可能拥有企业股票、股票期权或购股证,这种所有权使管理者获利于企业股票的市场价格。对管理者自身业绩的评价也可能部分地依赖于这些股票的价格。管理者可能感兴趣的不仅是企业股票的目前价格,还有它的长期价格,因为契约可能不允许在特定日
期前卖出股票或行使股票期权。研究结果认为:会计政策选择具有经济后果,虽然可能不影响企业现金流量,但却能够影响企业的价值及其股票价格。由于股票市场对管理当局利益的直接影响,管理当局可能会做会计政策选择这种特殊的方式操纵收益,目的是通过影响股票市场以实现管理当局的愿望。
主要参考资料：
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《论现代企业会计政策的选择》李瑞生、朱力《会计研究》 1996年8期
《试论会计政策》黄菊波、杨小舟《会计研究》1995 第11期
毕业论文（设计）开题报告 题目：上市公司会计政策选择的研究 专业：会计学 一、选题的背景、意义 （一）背景 随着新企业会计准则的实施, 上市公司会计政策有了较大的可选择空间。上市公司一方面可以根据其生产经营目标和特点选择更适宜的会计政策, 以保证会计信息的真实与公允, 另一方面, 新会计准则增加了上市公司利用会计政策选择进行盈余管理、报表粉饰甚至利润操纵的可能性。 同时，企业会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，将导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，所以企业各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 （二）意义 每个企业都有其自身的发展目标，即使同一企业在不同的发展阶段又有可能具有不同的目标。企业经营目标的实现，除了采用不同的经营战略和措施外，在一定程度上需要借助于会计政策的选择。会计政策的选择直接关系到企业的经营与决策，直接关系到企业能否盈利，盈利多少，也直接关系到会计信息的披露。 会计政策是会计发挥其功能作用的重要实现形式，会计政策的选择又与企业的盈亏密切相关。控制会计政策的滥用，对健全上市公司的内部监控机制，完善上市公司会计准则具有积极的作用。企业只有恰当地选用会计政策，才能公允地反映财务状况与经营成果，提高会计信息的可靠性和相关性。 二、相关研究的最新成果及动态 我国社会主义市场经济的发展和企业会计处理日益复杂化，会计政策对企业财务管理信息系统越来越重要。企业会计政策应用得正确与否，关系到会计信息的有用性与可靠性，关系到信息使用者决策的正确性。关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策，不仅是会计问题，也是企业管理当局必须高度重视的
会计政策与判断作业三 一、单项选择题（每题2分，共20分） 1. 债务重组的方式不包括（C ）。 A.债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.修改其他债务条件 C.借新债还旧债 D.债务转为资本 2. 以现金清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额计入（B ）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.营业外支出 D.治理费用 3. 甲公司应收乙公司货款800万元，经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司差不多为该笔应收账款计提了100万元的坏账预备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的阻碍分别为（ D ）。 A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元。 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元。 C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元。 D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元。 4.债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（C）确认主营业务收入的金额。 A.账面价值 B.成本 C.公允价值 D.账面余额 5. 甲公司为2010年初新成立的企业。2010年该公司分别销售A、B产品l 万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，估量保修期内将发生的保修费在销售额的2%—8%之间。2010年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年年末资产负债表“估量负债”项目的金额为（B）万元。 A.3 B.9 C.10 D.15 6. 关于或有事项，下列说法中正确的是（A）。 A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认估量负债规定的，应当确认为估量负债 B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为估量负债 C.企业应当就以后经营亏损确认估量负债 D.企业在一定条件下应当将以后经营亏损确认估量负债 7. 2010年，甲公司销售收入为1 000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。依照以往的体会，假如显现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而假如显现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据推测，本年度已售产品中，有80%可不能发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，2010年年末甲公司应确认的负债金额为（C）万元。 A.1.5 B.1 C.2.5 D.30 8. Y公司与X公司签订合同，购买X公司10件商品，合同价格每件500元。市场上同类商品每件为350元。Y公司购买的商品全部出售给Z公司，单价为
企业会计政策选择探讨 作者：刘红梅 来源：《财会通讯》2012年第22期 一、企业会计政策选择的问题及成因 （一）企业会计政策选择的问题包括：（1）企业会计政策选择时，不能真实反映企业的财务状况和经营成果。企业在会计政策选择时常不按规则办事，造成部分会计信息不能真实反映企业的财务状况和经营成果。上海陆家嘴金融贸易区开发股份有限公司近期以来是一只颇为引人关注的大牛股，一些业内人士对其经营业绩充满憧憬。然而，陆家嘴却通过会计政策选择和会计估计隐藏其真实利润，公司似乎并没有有效运用这些资金的战略计划，而是采用扭曲真相、误导、隐瞒、编造谎言等手段来掩饰真相，进而向利益相关者提供了一些虚假的财务状况和经营成果信息，最终误导利益相关者做出错误的投资决策。（2）企业会计政策选择时，缺乏全局性和长远性。会计政策选择的主要目的是在遵守各项法律法规的前提下，通过合法渠道来实现企业利润最大化，并真实反映企业的财务状况和经营成果，为各个利益集团提供高质量的财务信息，以便他们在投资决策过程中做出正确的判断。倘若进行不恰当的会计政策选择，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。然而，有些企业对会计政策选择的目标缺乏全局性和长远性，选择的目标比较单一，仅侧重于减少纳税支出或从银行取得贷款。这样就加剧了对会计政策选择目标的扭曲，这种扭曲将会严重导致会计政策在选择上的偏差和失败。而这些恰恰是企业选择会计政策时缺乏全局性和长远性的体现。（3）在选择会计政策时，达不到企业整体优化的效果。在选择会计政策时存在机会主义型倾向，不能真实反映企业财务状况和经营成果，不能真实体现出政策选择的本来意图。这些最终将导致一个结果，即我国企业在会计政策选择方面无法实现整体利益最优化。企业会计政策是一个系统项目，是各项企业发展目标得以实现的必备前提，但目前我国企业的会计政策选择似乎还没有达到这个高度。 （二）企业会计政策选择问题成因包括：（1）企业经营管理者不遵纪守法，滥用会计政策谋取私利。在现代企业管理制度中，所有权与经营权分离，管理者拥有对企业的管理权，因而在会计政策选择上企业的管理者拥有决策的权力。管理者对会计政策选择的影响主要是以实现自身利益最大化为出发点并滥用会计政策谋取私利。由于管理者只关心任职期内的短暂现金流量，所以管理者在不同任职期对会计政策的选择也会有所不同。比如管理者在上任之初，为了来年的经营业绩改善打下基础就有动机调低当期报告盈利，并将接上任当期的低盈利归咎于以前的管理层。而在之后的年度，则会通过会计政策选择提高当期报告盈余，来显示在较短时间内经营业绩得以大幅度提升，以避免自己被其他经理人代替，一般来说，管理者作为企业实际的控制人掌握更多关于企业经营运作的信息。一方面，这种信息的优势，使得管理者能够比较公允地选择出能实际反映企业财务状况和经营成果的会计政策。另一方面，由于信息的不对称，引发了相应的委托——代理问题，管理层会在自身利益的驱使下，选择有利于自身利益的会计政策，而不是能公允反映财务状况和经营成果的会计政策。（2）企业财务人员行为不规范。目前，我国会计准则普遍呈现出一个新特点，即某些经济业务需要财务人员做出职业判断
试论会计政策及其选择(一) 2000年7月1日施行的《会计法》第十八条和第四十二条等有关条款中规定:各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更。随意变更会计处理方法的，属于违法行为，单位及其直接负责的主管人员和其他直接责任人员应承担相应的法律责任。很明显，法律赋予了各单位行使会计处理方法的选择权，但各单位在选择权的使用上不能带有随意性。会计处理方法属于会计政策的内容，实际上法律赋予了各单位具有会计政策的选择权。目前实行的会计改革，要求企业根据会计准则规定的原则进行职业判断后再进行会计处理和会计核算，这对会计信息提供者的专业水平和职业道德都提出了挑战。在实际工作中，很少有人知道、了解、运用职业判断，从而进行会计政策的选择问题。相反，有些上市公司又存在着通过滥用会计政策进行操纵的情况。本文想就此问题作一些探讨。一、会计政策的内涵我国制定的《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》是这样定义会计政策的:指企业翟会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。这个定义包括了两个层次的涵义:一是政府必须制定可以供企业选择的原则和方法，它们主要是通过会计准则(含基本准则和具体准则)和现行的会计制度的制定和实施来体现；二是企业必须根据自己的实际情况，在政府所提供的原则和方法中，选择适合于自身的原则和方法。因此，我们可以直接明确地得出的结论是：会计政策的制定主体是政府，而不是企业；企业只能是选择、执行、采用会计政策的主体。我国企业会计准则和现行会计制度的内容，从会计政策的角度，大致可以分为两大类：一类是企业必须遵守执行、无权变更的，如会计期间、借贷记帐法等的规定；各类资产的划分；会计报告的格式等。一类是给企业留下选择余地的对同一经济业务事项的不同会计处理方法，如对于短期投资的期末计价在采用成本与市价孰低计价时，既可以采用按投资总体计提准备的方法，也可以采用按投资类别计提准备的方法，还可以按单项投资计提准备的方法。存货发出时企业可以根据实际情况选择先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。企业一经选定某种方法，也就不得随意变更。下文所述会计政策均指的是后一类会计政策。二、会计政策产生的原因1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。而这些利益相关方与企业彼此之间都有其各自独立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府与企业的利益相关性更低。政府为了平衡各相关方的利益并使其制定的准则、制度能使各利益方早日顺利接受，从而使制定后的执行成本降低，因此政府就会放宽准则中对一些经济业务事项的会计处理限定，以提供一些可供选择的会计处理方法。2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之间进行选择，从而也留给会计人员越来越多地进行职业判断的余地。3．会计计量与报告中的主观性。会计计量与报告过程是人们主观地期望以货币计量为手段，采用一些特定的专门方法，对会计对象加以反映以提供相关可靠的会计信息的过程。因此，会计核算过程中一定程度上掺杂了人的主观判断，这表现为人们可能对同一经济业务事项会有不同的看法，从而产生不同的会计观点，并提出不同的处理意见，也由此就产生了会计政策。三、企业会计政策选择的客观必然性企业会计政策的选择，既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择，也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策，转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立，改变了国家与企业的关系，扩大了企业的自主权。同时宏观经济环境复杂多变，这些均对企业的会计工作提出了许多新的要求，从而形成了企业会计政策选择的客观环境，使会计政策选择这项工作变得十分必要。1．会
企业会计政策的选择分析 摘要：会计政策选择的合理性与否，关系着企业的未来发展，尤其市场经济条件下，企业选择会计政策具有更大的自主性，应将会计政策的选择当做重要内容加以考虑。本文对会计选择的原因进行分析，提出相关的对策，以供参考。 关键词：企业；会计政策；选择；原因分析 会计政策选择是否符合企业业务特点，不仅关系着会计工作质量，而且影响企业决策的正确性，因此，企业应充分认识到会计政策选择的重要性，做好充分的研究及原因分析工作，保证会计政策选择的合理性与科学性。 一、企业会计政策选择及原因分析 （一）企业会计政策选择 企业会计政策选择由微观选择与宏观选择之分，其中微观选择指在一定的规范下，企业选择能够顺利实现目标的会计政策。宏观选择指在严格遵守会计准则下，由指定机构作出的选择会计选择。需要注意的是会计政策选择是一个动态过程，即，企业可根据自身实际情况进行适当调整，以更好的促进发展。 （二）会计政策选择原因
通过对企业会计政策选择原因进行分析，得知以下因素是驱使企业进行会计政策选择的重要动力。首先，盈余管理需要。企业为追求效益最大化，让更多的股东满意，会对会计政策加以选择，在保证财务报告满足相关规范的基础上，促进财务报告质量与水平的提高。其次，履行债务需要。部分企业为履行债务需要，会对会计政策进行选择。债务代理契约关系是企业与外部关系的一种体现，尤其当企业与债权人的契约关系一旦确定，股东与债权人之间的利益冲突随之确立。这就需要债务契约解决这种冲突，对管理者的要求与行为进行约束，避免债券人的合法权益受到侵害。再次，纳税筹划需要。纳税是每个企业的义务，企业可根据自身实际情况进行纳税筹划。尤其可通过会计核算掌握利润情况，确定纳税款数额。通常情况下，规模较大的企业承受的税率相对较高，为最大限度的降低免税水平，企业会在纳税筹划中对会计政策进行选择，即，通过调整与变更会计政策，在相关法律法规范围内，对相关费用、成本、收入进行核算，合理的进行避税，因此，企业选择会计政策时，需重点考虑税负的不同，以减小税费支出。最后，核算工作需要。对企业而言选择会计政策也是会计实物核算的需要，众所周知，会计事务具有多样性与复杂性特点，为保证会计各项工作质量与效率，企业会根据会计工作实际情况，进行会计政策的选择，以更好的掌握各种经济投入与开支情况，为企业各项经济活动的顺利开展奠定坚实基础。 二、企业会计政策选择对策 为保证会计工作更好的促进企业发展，企业在进行会计政策选择时尤其应慎重考虑，结合自身业务特点及会计工作实际情
上市公司会计政策选择研究 目前已有的实证研究成果表明，上市公司在会计政策选择上不够规范，利用会计政策选择进行盈余管理或者利润操纵的现象较为普遍。必须通过人为设计或强化上市公司会计政策选择的规范，以防止其被过度滥用。为此，在对会计政策选择相关理论问题进行探讨的基础上，就如何规范上市公司会计政策选择行为提出了若干建议。 标签：上市公司；会计政策；会计政策选择 1会计政策选择的相关理论问题 1.1会计政策 会计政策按其制定和选择主体的不同分为宏观和微观两个层次。宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构制定和发布的会计准则、规范的总和。其核心是会计准则；对于企业会计政策的界定，我国新《企业会计准则第28号》指出t企业会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则基础和会计处理方法。《国际会计准则第8号》则定义为：企业在编制财务报表时所采用的特定原则、基础、惯例、规则和做法。美国《会计总则委员会意见书第22号》的表述是：企业管理部门依据一般公认会计原则，为公允反映企业的财务状况、财务状况变动以及经营成果，在编制财务报表过程中所采用的特定原则以及为遵循这些原则而采用的方法。本文归结为：企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的反映企业财务状况、经营成果和现金流量的会计原则、程序和方法的总称。 1.2会计政策选择 会计政策选择是指在既定的可选择领域内，根据特定主体的经营管理目标，对可供选择的会计原则、方法和程序进行定性、定量的比较分析，从而拟定会计政策的过程。企业会计政策的选择贯穿于从会计确认到会计计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程，会计过程其实就是会计政策选择的过程。企业选择不同的会计政策会产生不同的会计信息，导致企业各利益相关者不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果。因此，企业各利益相关者都十分重视和关注会计政策的选择问题。 1.3会计政策选择存在的动因 (1)会计领域的不确定性。由于会计对象的复杂性和抽象性、会计计量方法和计量手段以及会计人员对客观事物认识的局限性，这些都导致企业的会计信息仪能近似或模糊地反映企业的实际状况，其中必然需要会计估计与判断，这决定了会计政策选择的存在。(2)会计准则本身的不完全性。对于公认会计准则来说，由于会计实务的复杂多样性，准则的制定机构不可能针对每一类经济事项的具体
企业会计政策选择的思考 一、我国会计政策选择的现状 1.1经济成分复杂，导致会计政策选择呈现多样化趋势 我国经济成分复杂，国有企业、股份制企业、个体私营企业共同存在，经济成分的不同导致会计政策的选择呈现多样化趋势。比如：国有企业在选择会计政策时，会突出考虑国家利益而不是小的投资者或投资机构的利益；个体私营企业就会选择有利于投资者利益和企业自身发展的会计政策。 1.2我国法律法规还不够健全，导致会计政策选择的公允性较差 我国会计法律法规仍不健全，由《会计法》《、企业会计准则》等其他财经法规组成的会计法规体系还存在不协调现象，致使会计政策选择没有确切统一的标准，会计人员在选择会计政策时有很大的主观性，公允性较差，会计师事务所对会计政策选择公允性的判断也比较差，而且现阶段我国的审计环境还不乐观，注册会计师审计对会计政策选择公允性的约束力度不够。
1.3限制我国会计政策选择的因素较多 我国的会计法律法规、利益导向以及不同利益主体的诉求都会限制会计政策的选择。企业在选择会计政策时，应综合考虑商法、税法、公司法、证券法、银行法等经济法规的影响。比如我国税法和《企业会计准则》对披露的信息要求不同，在会计政策选择时要综合考虑《企业会计准则》和税法的影响。另外，不同的利益导向和利益主体总是希望选择对自己更加有利的会计政策，不仅影响会计政策选择的公允性，同时也限制了企业会计政策的选择。 1.4会计政策选择的随意性大 很多企业在会计政策选择时缺乏统一的指导思想和选择流程，随意性大。在选择会计政策时，应从公司整体和长远的利益出发，实现公司利益最优，不能只考虑公司单方面或短暂的利益。比如：企业在计提资产减值准备时，会计政策的可选择性比较强，通过恰当的计提比例就可以实施盈余管理。另外《，企业会计制度》只对资产的计提做了原则上的规定，对于是否计提以及计提比例都由企业根据自身情况确定，这在客观上为企业操纵利润提供了可能。
论会计政策选择的原则 摘要: 会计政策是企业在会计核算中应遵循的具体原则以及应采纳的具体会计处理方法。会计政策的选择直接影响到企业各契约主体的经济利益,因此,企业会计政策的选择必须控制在企业各利益相关者可接受的范围之内。 关键词: 会计政策选择利益共享 会计政策是一种核算的规范和标准。现代企业实质上是由与企业合同有关联的并在企业具有一定产权的各种利益集团组成的。为了避免某个利益集团产生有损于企业价值增长的行为,便产生了会计政策如何选择的问题。新会计准则在基本准则的第二章对会计信息质量提出了新的要求，主要包括：真实可靠性与内容完整性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八个方面的要求，这就要求企业在进行会计政策选择时，在考虑自身利益的最大化的同时必须遵循以上原则，确保会计信息的质量。 一、会计政策的概念及特性 (一) 会计政策的内涵 会计政策作为政策的外延之一,有其具体的限定内容。美国会计准则委员会认为,会计政策是“那些被报告会计主体的管理当局认为在当前环境下最能恰当地表述公司财务状况、经营成果及现金流量情况,从而被依循的会计原则及运用这些原则的方法”。上述定义都强调会计政策要能“最恰当地表述公司的财务状况和经营成果”。我国具体会计准则认为:“会计政策是指企业在会计核算中应遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。”就现实而言,会计政策根据其指定的面向整个国家及社会的,一些通用、重要的会计方针、原则及方法程序,通常以准则的形式固定下来;第二层是企业根据微观实际“, 量身定做”制定出的会计政策,其适用范围仅限于自身。在我国会计实务中,人们给了会计政策不同的定义,具有代表性的有以下几种:一是企业会计政策包括在编制财务报表上,企业管理人员所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。二是企业会计政策也称企业会计方针,是指企业编制会计报表时,为正确反映其财务状况和经营成果所采用的会计处理方法、原则及程序和列示方法。三是企业会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表所采用的具体原则、方法和程序。四是企业会计政策实质上是企业为编制会计报表而对会计原则、会计方法和会计程序的选用所作的决定。 (二) 企业会计政策的特性 1. 企业会计政策的主要内容,包括原则、基础、方法、惯例、规则和程序。但会计政策的实现都是一个客观的过程,这个过程表现为政策的阶段性,显示出重大政策、特殊政策和创新政策的区别,从而形成企业会计政策体系和过程,相辅相成,互为推动。 2. 企业会计政策的功能和作用,首先不是面向过去,而是面向现在和未来;其次它不仅解决局部问题,主要是解决大大小小的全局问题,一项会计政策往往影响一项业务、一张报表,甚至一个企业。 3. 企业会计政策的目标,包括日常会计事项的确认、计量、记录以及会计报表的编制和揭示行为。会计政策是报表编制的重要依据,也是报表揭示的组成部分,但它贯穿于日常的会计处理过程。通过日常业务和报表业务的规范,以正确反映企业财务状况和经营成果,满足报表使用者的要求。 4. 企业会计政策必须具备公认性。企业会计政策必须符合会计基本准则和具体准则的规范要求,一般不允许制定和使用不符合会计准则要求的会计政策。 5. 企业会计政策必须具备适用性。企业会计政策必须站在企业的角度,从本企业实际情况出发,适应本企业的会计核算和编制报表以及会计管理需要。 二、会计政策选择的客观必然性 企业会计政策的选择,既包括某项经济业务初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变
1、2008年2月5日，甲公司以1800万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费90万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生宣传广告费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为（B、1890）万元。 A、 1800 B、1890 C、1930 D、1905 2、2009年甲公司销售收入为1000万元。家公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，估计有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。据此，2009年年末家公司应确认的负债金额为（C、2.5）万元。 A、1.5 B、1 C、2.5 D、30 3、2009年7月1日，甲公司从二级市场以1100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2009年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为1200万元。甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（D、200）万元。 A、90 B、100 C、190 D、200 4、2009年1月1日，甲公司经营租入设备一台，合同规定，租赁期4年，第1年免租金，第2年和第3年于每年末支付20万元，第4年末支付40万元，则甲公司在租赁期第1年和第2年应确认的租金费用分别为（C、20和20 ）万元。 A、0和20 B、0和15 C、、20和20 D、30和30 5、A企业自行研制一项专利技术。在开发过程中发生原材料费用100000元，开发人员工资160000元，管理费用70000元。在申请专利的过程中，发生律师费15000元，注册费5000元。若企业本期已依法取得该项专利，则该项专利的入账价值为（A、350000元）。 A、350000元 B、20000元 C、280000元 D、90000元 6、A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，1月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司2009年1月1日所有者权益为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（D、1250）万元。 A、1500 B、1050 C、1200 D、1250 7、A、B两家公司属于同一控制下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产
企业会计政策的选择 1会计政策选择对于管理者来说，会计政策的选择更像是一个博弈的过程，将会计政策的选择作为棋子，权衡各相关利益群体的利益取向。 1.1管理者作为社会个体，对利益的需求导致会计政策的选择在现代化企业经营过程中，企业股东为了降低企业的代理成本，通常会与企业的管理层，签订一定的薪酬约定，与企业的经营业绩挂钩。管理人员的报酬是随着盈利的增加而增加，提高报告收益的现值。因此，为了实现个别利益，企业管理当局利用对会计政策的选择来维护个人收益最大化。比如，管理者利用资产减值准备计提与回转的时间差，可以在一定程度上实现对不同会计期间利润的调整，这样，管理者就可以获得更多的奖酬。 从经理层管理人员的角度来看，他们希望提高自身的人力资本价值。在市场评价过程中，经理人员所服务的公司价值的大小，对经理人员个人的价值大小有直接的影响。对于一些上市公司的经理人员来说，在追求自身人力资源价值最大化过程中，采取的一些决策，可能有损公司股东的利益。在这种情况下，他们可能成为被监管的目标，经理人员往往就会被撤换，这样会直接降低经理人员的人力资本价值。比较常见的情况是，经理人员在对自身业绩的评估方面，有时为了提高自身的价值，会进行会计政策的选择，粉饰自身财务状况制造假象。
1.2管理者作为公司的代理人，与公司外部利益群体的协调与债权人的协调，企业在经营发展过程中，对资金的需求也会越来越大，因此，需要对外进行一定的借贷。在不同的会计政策下，相关借贷方式的选择或者债务契约的履行，会有所差异。在目前阶段，我国企业融资还是以间接融资为主，即银行的贷款。不过由于银行贷款在审核过程中，对企业的各项指标考核比较严格，这就会导致一些企业，为了能够得到银行的贷款，在企业会计政策的选择方面，做一些变动， 从而把企业的财务报表和其他资料信息，做得表面十分漂亮，但是其中，存在一定的不合理因素。 与潜在的投资从或是股东的协调。对于上市公司来说，上市为了筹措股权资金也会有意地选择会计政策。从现阶段的实际情况来看，企业上市融资需要经过较长时间的审核，并且对企业上市的相关标准和规定，十分严格，在这种情况下，一些资质较差的企业为了达到证监会的相关规定，在企业会计政策的选择方面，也会根据实际情况进行相应的调整。例如，证监会对上市企业连续三年盈利的规定，就会把一些想上市但盈利指标达不到规定的企业拒之门外，在这种情况下，一些企业就会对盈利情况进行变相的调整，或者通过相关资产的处置，以达到相关的规定。 与政府的协调。在同政府协调方面，主要是一些改制后上市的国有企业，这部分企业和政府有着千丝万缕的关系，从企业经理人角度考虑，对于上市公司来说，如果企业经营状况欠佳，在个人业绩考核过程中，就会受到影响。因此，很多国有企业的管理层，为了个人的利
会计政策选择论文 一、会计政策选择的动因 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节，企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出，而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润，往往通过有利的会计政策进行税收筹划，从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性，但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本，给企业会计政策选择留有一定的空间，即税法有规定的，按税法规定处理，税法没有规定的，按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性，这就为企业进行税收筹划提供了机遇，企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 (三)规避市场管制 二、会计政策选择对企业的影响 (一)对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础，收入确认于某一会计期间，就会直接增加该期间的会计收益;费用确认于某一会计期间，就会直接减少该期间的会计收益。因此，为了盈利的稳定性和可扩展，企业往往通过会计政策的选择来影响收入和费用的确认。例如，企业可以通过分期收款销售商品影响收入在不同会计期间的分布。 (二)对企业的股东产生影响 企业股东的目标是追求财富最大化，而在现代化的企业里，企业的所有权和经营权是相互分离的。这样，企业管理者在选择会计政策时，会首先考虑股东的利益。因为当企业满足了股东的相应偏好(比如派发现金股利)，在不考虑其他因素的情况下，股东往往会愿
意为所“喜爱”的企业支付较高的股票价格，从而实现企业资本效益的最大化。 (三)对企业的债权人产生影响 债权人主要关心其债权的安全，即贷款本金和利息是否能够按时足额收回;而管理者往往较多考虑股东和自己的偏好，思考如何运用负债的杠杆为股东和自己谋取更大的利益。债权人为了降低风险，保护自己的利益，在出借资金的时候会在债务契约中规定一些限制性条款。当企业可能会出现债务违约时，管理者可能会选择将报告收益从未来期间转移至当期来的会计政策。 (四)对企业的市场价值产生影响 当会计政策选择的效应传导至资本市场时，必然会影响企业的股价，而企业管理者的报酬可能是与股票的价格挂钩，而股票的价格又受管理者的选择行为的影响，管理者的报酬又是来源于股价的。所以，管理者往往会通过会计政策选择这种特殊的手段来进行操纵收益。 三、完善会计政策选择的思路 (一)进一步完善会计规范体系 在制定会计准则等相关会计规范时，要适当缩小企业会计政策选择的操作空间。在市场经济环境下，给予企业一定的会计选择空间是必要的，但由于我国资本市场还不健全，会计信息可靠性不高，企业的信任度严重不足，现阶段应适当收紧企业会计政策选择的空间，这样才可以有效遏制企业通过会计政策的选择和随意变更以粉饰财务报告的蔓延趋势，努力降低会计信息的不对称性，增进相关利益人对会计信息的理解和运用。 (二)完善公司治理机构 会计政策选择动机与公司治理机构具有内在重要联系，合理的内部结构是达到会计政策目标的一份保证。公司具有一个合理的治理结构，企业的会计政策选择才会更加合理化。因而要积极完善公司
对会计政策选择问题的思考分析 对会计政策选择问题的思考，针对会计政策选择的概念、遵守的原则、改革的思路进行认真的理论阐述,指出会计政策选择的重要性和必要性。 一、会计政策选择概述 国际会计准则将会计政策定义为在编制会计报告时,管理人员所采用的原则、基础、法规和程序。但在使用中需要根据的具体情况,选用最能恰当地表明其财务状况和经营成果的政策。而我国《会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正》规定:会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 (一)会计政策选择的概念 会计政策选择是会计主体一种有目的的、在会计政策中进行挑选的行为,它既包括某项经济业务事项初次发生时的初始会计政策选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,即对以往选定的会计政策进行调整。因此,会计政策的选择是一种行为、一个动态的过程,贯穿于从会计确认到计量、记录、报告诸环节构成的整个会计过程。同时,会计准则中的真空地带即没有规定的一些超前、特殊的经济业务如何进行会计处理之处,也属于会计政策的选择范围,此时拥有完全的选择权。选择不同的会计政策会产生不同的会计信息,将导致各个关系集团之间不同的利益分配结果和决策行为,进而影响社会资源的配置效率和结果。因此,各相关利益集团都很重视和关注会计政策的制定和选择问题。 (二)会计政策选择产生的原因分析 1.会计政策选择会产生一定的经济后果。所谓经济后果,是指不论有效证券市场理论的含义影响如何,会计政策的选择会影响公司的价值。从本质上说,经济后果就是认为的会计政策及其变化是有影响的,虽然可能不影响现金流量,但却能影响的价值及其股票价格。会计规范制在制定准则或规章时,要考虑制定会计规范的成本;会计规范使用者要考虑会计政策的选择所带来的经济影响。因此,会计规范是规范制定者和各利益集团相互斗争、相互妥协的产物;是在相互平衡妥协的基础上暂被利益各方认同的准则。 2.会计准则的不完全性。会计准则作为一种合约,它的制定并不是纯技术性的,而是各利益相关方相互间多次博弈的结果,在不断地博弈过程中,一次又一次地打破均衡,从而不断完善修订准则。因此,会计准则是一种不完全的合约,这
企业会计政策选择的动因与对策-企业会计论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 一、会计政策选择的动因 （一）税收筹划 纳税是企业日常生产经营活动中的一个必然的环节，企业的纳税支出不仅是单方向的经济利益流出，而且还体现现金支出的刚性特点。企业为了获得更多的利润，往往通过有利的会计政策进行税收筹划，从而达到少交税或不交税的目的。会计政策与税法有一定的相似性，但各自的出发点却不尽相同。政府为了节约企业的纳税申报成本，给企业会计政策选择留有一定的空间，即税法有规定的，按税法规定处理，税法没有规定的，按会计政策的规定进行处理。由于会计政策存在可供选择性，这就为企业进行税收筹划提供了机遇，企业管理当局会通过合适的会计政策竭力降低相关税负的税基和税率。 （二）融资需要 随着我国经济体制改革的不断深入，银行等金融机构往往贷款的安全
性放在首位。金融机构在决定贷款的额度和期限时，必然会考虑企业的偿债能力，并提出一些限制性条件。偿债能力是指企业能否及时偿还到期债务，是反映企业财务状况好坏的重要标志。企业要想扩大经营规模离不开资金，而银行等金融机构判断企业的偿债能力的途径就是通过企业财务报告，因而企业的管理者为了能融资的需要去选择能够提高企业资信能力的会计政策。 （三）规避市场管制 我国的资本市场还是受政府管制的，政府并没有完全放权。政府往往通过一系列的指标对企业的市场行为进行考核和管制。比如，上市公司如果连续三年亏损，其股票将被终止在证券市场挂牌交易。为避免被摘牌，管理层往往会采取有利于自己的会计政策，如利用资产重组或债务重组转移不良资产增加收入、冲销资产的减值准备增加公司的利润。 二、会计政策选择对企业的影响 （一）对企业的损益产生影响 由于企业的会计核算采用权责发生制作为记账基础，收入确认于某一会计期间，就会直接增加该期间的会计收益；费用确认于某一会计期
第一次作业（新） 单选题：（共10道试题，每题2分） 1． YI将其持有的一项投资性房地产与L公司的一项无形资产交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。YI该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。L公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。YI在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。YI换入该项无形资产的入账价值为（）万元。 A．250 B．320 C．260 D．270 2． L公司以一台生产经营用的甲设备换入D公司一台生产经营用的乙设备。甲设备的账面原价为32万元，已计提折旧5万元，已计提减值准备4万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为34万元。D公司另向L公司收取补价5万元。两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，L公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（）万元。 A．6 B．0 C．2 D．11 3．下列关于非货币性资产交换表述，正确的是（）。 A． 在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益 B．企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产
C． 在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本 D．在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认损益 4． 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。 A． 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 B．均按各项换入资产的账面价值确定 C． 非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本 D．均按各项换入资产的公允价值确定 5． L公司以生产经营用的客车和货车交换M公司生产经营用的甲设备和乙设备。L 公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。M公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质，不考虑增值税的影响。则L公司取得的设备的入账价值为（）万元。 A．55.5 B．63 C．69 D．13.5 6．下列项目中，属于非货币性资产交换的是（）。
论企业会计政策选择及其发展趋势 内容提要：会计政策在形式上表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上是一项社会经济和政治利益的博弈规则和制度安排，不同的会计政策选择产业企业不同结果的会计信息，会对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果和社会资源配置效率；因此会计政策选择不仅具有广泛的经济后果，而且还是各相关利益集团为转移财富而进行的政治博弈和竞争。国外会计政策选择问题的重视和研究初始于本世纪四、五十年代，到七八十年代取得了累累硕果；我国对该问题的研究则只是近几年的事，随着我国资本市场的发展，该问题的研究价值日益凸现，并将成为二十一世纪中我国会计研究特别是资本市场会计问题研究中的一个崭新而重要课题。 一、会计政策选择的本质特征 按照国际会计准则委员会的定义，会计政策是指“企业编报财务报表时所采用具体原则、基础、惯例、规则和实务 ①”。会计政策有宏观会计政策和微观(企业)会计政策之分(黄菊波，1995)，企业会计政策是企业在宏观会计政策的范围内，根据企业的具体情况所选择的最能反映企业财务状况和经营成果的会计原则、程序和方法的我；宏观会计政策是指一国政府或政府授权的机构为了规范企业会计行为、提高会计信息质量，实现一定的社会经济目标而制订和发布的会计准则规范的总和，其核心是会计准则；“所谓会计选择行为，即指前述利害集团(指股东、债权人、注册会计师和企业管理人员等—引者注)选择会计目标和会计准则的行为。 ②”。从会计政策及会计政策选择的定义可以看出会计政策在形式表现为会计过程的一种技术规范，但其本质上却是一种经济和政治利益的博弈规则和缺席安排。会计准则的制订过程实质上是会计报告的编制者与会计报告相关利益集团合作博弈达到均衡的过程，已出台的会计准则则大都是各方利益均稀与妥协的产物。财务会计的目标在于向外部会计信息使用者提供决策有用的信息，但在现有的以会计准则为会计政策规范主体的模式下，对某一经济事项的会计处理有多种备选的会计处理方法，为企业进行会计政策选择留下了较大的选择空间；会计政策的选择贯穿于企业从会计确认到计量、记录、报告诸环节过程，从这个意义上讲，会计其实是一门貌以精确但事实上并不精确的科学，会计理论和实务的中的好多问题并没有一条放之四海而皆准的取舍标准，因此会计过程的最终产品——会计信息多半是主观判断的产物，是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈均稀的结果(张为国，1997)。不同的会计政策选择产生不同的会计信息，导致企业利害关系集团不同的利益分配结果和投资决策行为，进而影响社会资源的配置效率和结果，正如迈克尔·查特菲尔德所说“倘若使用了不恰当的会计方法，就可能将投资者引入歧途，在资本市场上，资源就会被错误地配置。……如果说财务报表是一种资源分配的手段，那么，相互对抗的会计方法的滥用就会导致在整个经济中效率不高地分配投资资本 ③”。所以相关各方利益集团都很重视和关注会计政策的制订和选择问题。 在以实证研究方法为会计研究主流方法的西方国家，实证会计理论致力于根据各利害集团选择会计准则、会计政策和方法的行为，来解释现存的和预测未来的各种会计实务。他们认为，会计理论的效用在于解释和预测两方面，会计研究中应联系不同的利害关系集团、社会资源的分配及有关的经济理论，运用实证的研究方法，证明有关的会计假设，从而能对会计实务进
单选题：（共10道试题，每题2分） 1． L公司以生产经营用的客车和货车交换M公司生产经营用的甲设备和乙设备。L公司换出客车的原值为45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。M 公司换出甲设备的原值为22.50万元，已计提折旧9万元；乙设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质，不考虑增值税的影响。则L公司取得的设备 的入账价值为（）万元。 A． 55.5 B． 63 C． 69 D． 13.5 2．下列项目中，属于非货币性资产交换的是（）。 A．以一项账面价值为200万元的商标权交换一项公允价值为220万元的长期股权投资，并收到补价20万元。 B．以一项公允价值为500万元的固定资产交换一项准备持有至到期的债券投资，并且收到补价40万元。 C．以一批不含增值税的公允价值为500万元的存货换入一项无形资产，同时收到补价为150万元。 D．
以一项公允价值为300万元的投资性房地产交换了一项账面价值为200万元的可供出售金融 资产，且收到补价为75万元。 3．下列关于非货币性资产交换表述，正确的是（）。 A． 在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和 账面价值之间的差额计入当期损益 B．企业持有的应收账款、应收票据以及预付账款，均属于企业的货币性资产 C． 在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分 配，确认各项换入资产的成本 D．在不具有商业实质的情况下，交换双方也应该确认损益 4． YI将其持有的一项投资性房地产与L公司的一项无形资产交换，该项交易不涉及补价。假设该项交换具有商业实质。YI该项投资性房地产的账面价值为250万元，公允价值为300万元。L公司该项无形资产的账面价值为260万元，公允价值为300万元。YI在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。YI换入该项无形资产的入账价值为（）万元。 A． 250