财务天地
1.会计理论及会计理论体系的定义
会计理论是人们在会计实践的基础上，通过从会计现象到本质的观察，总结概括出来的关于会计知识的科学而系统的实践，又对会计实践起指导作用。会计理论体系是指将各种会计理论按照一定逻辑关系有机结合而形成的一个完整的，多层次的理论系统。它是会计系统的一个子系统，它是从会计实践中高度抽象概括，又进一步指导会计实践的会计理性认识体系。实践既是一切理论的起源，又是一切理论的归结。
2.我国著名学者代表性观点
2.1吴水澎教授对于会计理论体系构建的观点
吴水澎教授把会计理论分为会计理论研究方法、会计基本理论和会计应用理论三个层次，如图所示。
从图示中看出，吴水澎教授把会计理论研究方法包括在会计理论体系内，并把它列为会计理论的最高层次，把会计理论视为会计理论体系中的重要组成部分。其构建的会计理论体系以“价值”为逻辑起点，因为价值范畴是马克思主义政治经济学与会计理论之间的桥梁、中介和纽带，因此更贴近马克思主义认识论的精神。
2.2阎德玉教授对于会计理论体系构建的观点
阎德玉教授提出，会计理论体系由会计理论逻辑起点、会计本质理论、会计对象理论、会计目标理论和会计发展理论构成，如图所示。
3.浅析会计理论体系的具体内容及其构建方法
会计理论体系的构建应以合理的逻辑起点为基础，归纳并总结会计理论体系应包括的内容，并对其进行分类，确定这些内容的不同功能及其之间的相互联系。
3.1会计理论体系的逻辑起点
理论界主要有五种观点：会计本质起点论、会计对象起点论、会计环境起点论、会计假设起点论、会计目标起点论和双起点理论，对于逻辑起点的选择，学术界众说纷纭，其中会计环境起点论和会计目标起点论呼声最高。通过分析我们可以发现，各种观点都有其利弊。笔者更赞同双起点理论，即会计目标与会计环境相结合的起点理论。
3.2会计理论体系的基本框架
笔者构建了如下图所示的会计理论体系结构图：
会计理论体系由会计理论有机结合而成，它具有完整性和系统性的特点。从宏观上来看，会计理论来源于实践，又指导实践，这是会计理论体系的基本框架；在微观层面下，会计理论又可以分为会计基本理论和会计应用理论。
3.2.1会计基本理论是会计理论体系中的重要组成部分，虽其表现形式都比较格式化，但其对于初学者理解会计这一门学科有着至关重要的作用。根据双气点论即会计目标与会计环境相结合的理论为逻辑起点，我们构建了如上图的会计理论体系，对于会计目标与会计假设、会计对象、会计本质的联系，我们已在前面的问题中作了阐述。对于会计环境，我们从两个层面对其进行了划分：从横向上来划分，会计环境可分为会计宏观环境和会计微观环境。会计与相邻学科之间的关系虽受会计内外环境的共同影响，但在此，我们将其划分在宏观环境的范畴，因为它对于会计实践只起着间接影响的作用，同时，会计宏观环境还包括会计法律法规、国家经济发展水平等内容；会计微观环境决定了会计职能、会计程序和方法，进而决定了会计信息质量特征及其确认、计量、记录和报告，反过来，这些因素又构成了会计的微观环境。同时，会计人员水平及职业道德观念等也属于该范畴。从纵向来划分，会计环境可分为历史环境、当代境况和未来发展三部分，为何将这种划分列入会计理论体系中，原因有：会计理论体系应以会计的历史起源为基础，结合当代会计所处的境况，并对未来前景加以预测来构建。实质上，一切事物的起源都是为了满足人们的需求，从古代结绳记事到如今会计制度的日益完善，会计学经历了一次又一次的变革；会计实践是不断发展变化的，随着经济的发展，组织形式的多样化，各种各样的案例层出不穷，会计理论体系要指导实践，就必须具备一定的前瞻性，预测并分析未来的发展趋势，以便及时准确地反映实践的变化，对实际问题的解决提供一定的帮助。可见，会计理论体系的构建离不开历史、现在、未来这条时间轴线。
3.2.2会计应用理论主要包括会计准则理论和会计行为理论。吴水澎教授认为，前者是对会计技术方法方面的规范，可划分为会计准则、会计制度等；后者是对“会计人”的规范，可划分为会计法、会计人员的职责、会计人员职业道德等内容。
浅析会计理论体系的构建
蒋雅丽
（长江大学管理学院湖北荆州434023）
摘要：对于会计理论体系的构建，许多学者都有自己独到的见解，可谓百花齐放，然而万变不离其宗，会计理论来源于实践又指导实践，并经过一系列的发展与完善，构成了会计理论体系的基本框架。本文将结合我国著名学者的观点，进而从会计理论体系的逻辑起点等方面来阐述会计理论体系的构建。
关键词：会计理论会计理论体系逻辑起点
双起点理论
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财务会计基本理论结构 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它 是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何理解和反映客观经 济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和 审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久， 会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制 于会计实务的发展水平和会计理论工作者的理解水平。因为会计理论 研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研 究能够起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会 计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用 范围以及因为社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用 的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论 能对会计准则的制定起引导或指导作用。当前，国内外会计学界讨论 会计理论结构问题的说法不一，绝大多数采用了理论结构概念框架的 方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来实行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。 它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务 会计理论问题提供了理论基础。因为会计所处的经济环境较为复杂， 会计核算的基础条件处于持续变化之中，给会计确认和计量带来了很 大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常实行。会计假 设对于实行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计 理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁 布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计
管理会计标准建设 核心提示：具体指引、应用指引和案例库建设三个“关键词” 将成为标准建设发挥保障作用的重要抓手。 我国管理会计标准建设已提上日程。 《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》提出， 要加强管理会计标准建设，形成以管理会计基本指引为统领、 以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充 的管理会计指引体系，为单位提供有力的抓手，确保管理会计 工具方法在单位中的应用效果，达到提升单位价值创造力的目 标。 在管理会计“4+1”体系中，标准建设是保障。而具体指引、应 用指引和案例库建设三个“关键词”将成为标准建设发挥保障 作用的重要抓手。 具体指引与应用指引“互补” 在管理会计标准建设中，除了案例库的补充作用，具体指引与 应用指引相辅相成，有一定的“互补”关系。 根据财政部对指导意见的解读，管理会计基本指引是将管理会 、管路敷设技术通过管线不仅可以解决吊顶层配置不规范高中资料试卷问题，而且可保障各类管路习题到位。在管路敷设过程中，要加强看护关于管路高中资料试卷连接管口处理高中资料试卷弯扁度固定盒位置保护层防腐跨接地线弯曲半径标等，要求技术交底。管线敷设技术中包含线槽、管架等多项方式，为解决高中语文电气课件中管壁薄、接口不严等问题，合理利用管线敷设技术。线缆敷设原则：在分线盒处，当不同电压回路交叉时，应采用金属隔板进行隔开处理；同一线槽内强电回路须同时切断习题电源，线缆敷设完毕，要进行检查和检测处理。、电气课件中调试对全部高中资料试卷电气设备，在安装过程中以及安装结束后进行 高中资料试卷调整试验；通电检查所有设备高中资料试卷相互作用与相互关系，根据生产工艺高中资料试卷要求，对电气设备进行空载与带负荷下高中资料试卷调控试验；对设备进行调整使其在正常工况下与过度工作下都可以正常工作；对于继电保护进行整核对定值，审核与校对图纸，编写复杂设备与装置高中资料试卷调试方案，编写重要设备高中资料试卷试验方案以及系统启动方案；对整套启动过程中高中资料试卷电气设备进行调试工作并且进行过关运行高中资料试卷技术指导。对于调试过程中高中资料试卷技术问题，作为调试人员，需要在事前掌握图纸资料、设备制造厂家出具高中资料试卷试验报告与相关技术资料，并且了解现场设备高中资料试卷布置情况与有关高中资料试卷电气系统接线等情况 ，然后根据规范与规程规定，制定设备调试高中资料试卷方案。 、电气设备调试高中资料试卷技术电力保护装置调试技术，电力保护高中资料试卷配置技术是指机组在进行继电保护高中资料试卷总体配置时，需要在最大限度内来确保机组高中资料试卷安全，并且尽可能地缩小故障高中资料试卷破坏范围，或者对某些异常高中资料试卷工况进行自动处理，尤其要避免错误高中资料试卷保护装置动作，并且拒绝动作，来避免不必要高中资料试卷突然停机。因此，电力高中资料试卷保护装置调试技术，要求电力保护装置做到准确灵活。对于差动保护装置高中资料试卷调试技术是指发电机一变压器组在发生内部故障时，需要进行外部电源高中资料试卷切除从而采用高中资料试卷主要保护装置。
以会计环境为逻辑起点而构建的理论体系论文 首先，要构建我国会计理论体系，必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻 的全面认识。总的来说，我国会计理论研究缺乏系统性与完整性，因而人们对会计理论体 系的认识也不一致，具体表现如下： 1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。目前，理论界既没有按各要素的本质 属性及其特征将其进行科学的归类，按其内在的逻辑关系加以组合，也没有确立各要素在 体系中的方位，因而不成为体系。 2、缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合，对每一项要素也没有 系统地研究，将他们有机地结合起来，形成一个统一的整体，因而也不成为体系。 3、缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。 4、缺乏国际相似性。现代会计理论起源于西方会计理论，然而我国的会计理论研究 有时与西方会计格格不入。 以会计环境为逻辑起点而构建的理论体系模块： 1、会计本体理论。 主要指会计基本概念：基本原则、基本原理等基本会计理论问题及由此推演出来的派 生概念、条件、规定与方法等。它是具体时间与空间范围内的会计理论，而不包括其在时 间或空间上的追溯或拓延，它构成会计理论体系的核心部分。会计本体理论又可分为以下 两部分： （1）会计基本理论。 主要指会计基本概念、基本原则、基本原理等基本性的会计理论问题，包括会计环境、会计目标、会计本质、会计职能、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法和会 计信息使用者等。如果再加以详细划分，基本理论还可以分为具体理论层和抽象理论层。 具体理论层包括会计环境、会计目标、信息质量特征、会计对象及要素、会计程序与方法 和会计信息使用者等。它们的.共同特点是内容上相对稳定，与会计实践结合较紧密，在 会计实践中有一定的可操作性。在这一层次中，会计环境对其他理论要素起着决定作用。 它首先作用于会计目标，并通过会计目标间接作用于其他要素。会计目标对其他各要 素的决定作用体现在其具体包括的提供什么样的信息、提供哪些信息、如何提供信息、向 哪些人提供信息四个方面，分别决定了信息质量特征。会计对象及要素、会计程序与方法 和会计信息使用者。抽象理论层主要包括会计本质和会计职能。它们的共同特点是概念性、主观性较强，与会计实践关系不紧密，在会计实践中难以操作。会计本质实质上是对整个
1、请解释为什么在非理想环境下,当计算期望现值时,无须进行估计?请解释为什么在非理 想环境下，必须在相关和可靠之间进行权衡？在你的答案中，请定义这两个术语。 P25—8 在非理想环境下，确定一整套的自然事件及其相关的现金流是非常困难的，因为有那么多的事件会发生，他们将影响未来事件的实现并导致相应的现金流。即使能够确定一整套合理的事件组合，仍然会存在困难，因为可观察的事件发生的概率我们也无法获得。这些概率必须要进行客观的估计，但是这些就会产生偏差的可靠性问题和准确度缺失问题。此外，并不一定能给出一个固定的利率。虽然期望现值仍然可以计算，但是它是一个估计值，因为现金流，概率和利率都是估计的。 P25—10 相关信息是给投资者提供关于一家企业未来经济预期的信息。更具体的讲，相关信息是帮助投资者来估计一项资产的未来现金收入或者是一项债务的未来现金支出，可靠信息是精确和无偏的信息。 当条件为不理想环境时，相关信息就要求估计可能的自然事件及其概率，这些估计在以后回顾起来可能就是不正确的，因此就会成为前期准备中的偏差，因此相关信息就好像是不可靠的。 反过来，可靠信息，例如资本资产的历史成本或者是债务的票面价值，就会失去了相关性，因为它没有包含对未来收入或者支出的预测。在资产的获得或者带息债务产生的时候，历史成本可能是具有一些相关性的，但是资产的价格和利率是时刻变化的，因此，通常情况下可靠的信息蕴含了较少的企业未来经济预期的信息，因为没有预测未来的收入和支出。 因此，一个想保留更多相关性的会计就需要处理更多更大量的自然事件组合以及与之相关的概率。然而，这意味着将会较少的可靠性。因此，关于会计信息的这两个属性必须进行权衡，因为他们是此消彼长的关系。 2、解释财务报表的信息观，它依赖于会计的历史成本基础吗？ P95—1 信息观认为财务报告是向投资者传达有用信息一种途径，然后，投资就需要决定是否使用这一信息来形成他们自己对未来盈利能力和股票收益的后验概率。 信息观与会计的历史成本基础是一致的，但是不依赖于它。基于理论和经验的证据表明历史成本基础的财务报告向投资者提供了有用的信息。但是，没有特别的理由来解释为什么这些信息必须由历史成本基础来提供。RRA（储备确认会计）信息不是历史成本基础的，也不是说明事项和管理层讨论分析（MD&A）的大多数信息。这个信息的本质，就像上面提到的一样，是指投资者在形成他们自己对未来业绩的估计的时候，是被假设成不仅仅使用会计信息，还会使用其它的相关信息，而会计是不会为他们做这些的。披露的特别形式并不重要，重要的仅仅是信息被公开。因此，在有附加信息来补充财务报告的时候，信息观可以用于证明以历史成本作为财务报告的基础是合适的。进而根据有效市场理论就可以保证，通常，投资者是能够合适地理解这一信息。 3、为什么决策有用性建议，在恰当的财务报表中包含更多的价值相关信息，而有效资本市 场理论暗示，报表附注以及其他披露方式同样有效？当会计人员采用计量观时会对相关性、可靠性以及财务报表信息的决策有用性产生什么影响？
前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”
财务会计理论框架的分析 关键词：会计理论框架；会计基础理论；会计应用理论；会计环境理 财务会计理论框架是构建会计理论体系和指导会计实践的基础。长期以来，国内外会计学者一直致力于财务会计理论框架的研究，并且提出各种财务会计理论框架设想。但是，这些财务会计理论框架，有的构成要素过多过细，相互关系结构纷繁复杂，有的构成要素层次关系不清，难以概括现代财务会计理论的丰富内涵。因此，有必要构建与现代会计发展水平相一致、结构严谨的财务会计理论框架 一、财务会计理论框架的基本要 财务会计理论框架是构建会计理论要素和逻辑关系的构造体系，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论是构成财务会计理论的基本要素，包括会计目标理论、会计假设理论、会计原则理论、会计要素理论、会计方法理论、会计检验理论等；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制理论，如会计机构、会计人员和会计法规等方面的理论、会计基本准则理论、会计政策理论等；财务会计环境理论是对财务会计基础理论和财务会计应用理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。企业内部环境因素，包括企业内部管理体制、企业治理结构、企业经营活动及规模、企业管理状况、经理素质才能、企业文化等；企业外部环境，包括社会发展与进步、经济体制与经济发展、财政税收与财务、法律法规、科学技术发展水平、科学哲学与经济学研究的方法论等 财务会计理论体系各个构成要素的内在逻辑关系和有机构成，形成财务会计理论结构框架，如图所示
二、财务会计理论框架分 财务会计理论框架是一个结构严密和层次递进的逻辑体系。它全面反映了财务会计理论系统的基本构成因素及其相互关系 1.会计的目标。会计理论是以会计为研究对象，因此，研究会计，首先就应确定会计研究要达到的目标。理所当然，会计的目标构成会计理论框架合乎逻辑的起点。财务会计的目标是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，以供信息使用者进行经济决策。这一观点已被普遍接受 2.会计假设。假设是科学研究中的一种逻辑思维方式。通过建立会计假设，确定财务会计确认和计量的前提条件，也就是构造一个理想客体，以便“舍弃其客观原形的原始形态，撇开与当前研究无关的内容、次要过程和干扰因素，使其以理想化的纯粹单一的形式，呈现在研究者的面前，……使我们有可能对其进行深入细致的研究，找出其存在和运动的规律，达到对其本质的科学认识”（戴蓬军，1992） 会计既然是提供有关生产经营活动方面的财务会计信息，就应进一步确定会计所提供信息的空间范围和时间界限，并指定计量的方法，即我们在什么范围内、以什么方式来核算和披露会计信息。由于现实世界中企业经济业务活动存在的复杂性、相关性等不确定性因素，所以，对企业财务会计信息核算和披露的对象，必须加以理想化、纯粹化，以便达到对会计对象本质的科学认识 现实中企业的生产经营活动具有不确定性。首先，在企业所处的各种内外部环境中，会计核算的内容上具有不确定性。企业与投资者存在投资关系、与债权人存在借贷关系、与客户存在交易关系、与政府部门存在监管关系、与内部职工存在劳资关系等。上述关系的存在，影响企业经营活动，使其复杂化，由于主观或客观原因，可能混淆企业自身的经营活动与相关者自身事项的边界，因而，将本不属于企业的交易或事项纳入企业的财务会计信息系统，以至影响企业正常经营活动的成果，影响企业损益的计算和财务会计信息的披露。不但造成财务会计信息失真，更重要的是损害投资者、债权人、经营者和职工的
财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见 为贯彻落实党的十八大和十八届三中全会精神，深入推进会计强国战略，全面提升会计工作总体水平，推动经济更有效率、更加公平、更可持续发展，根据《会计改革与发展“十二五”规划纲要》，现就全面推进管理会计体系建设提出以下指导意见。 一、全面推进管理会计体系建设的重要性和紧迫性 管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。管理会计工作是会计工作的重要组成部分。改革开放以来，特别是市场经济体制建立以来，我国会计工作紧紧围绕服务经济财政工作大局，会计改革与发展取得显著成绩：会计准则、内控规范、会计信息化等会计标准体系基本建成，并得到持续平稳有效实施；会计人才队伍建设取得显著成效；注册会计师行业蓬勃发展；具有中国特色的财务会计理论体系初步形成。但是，我国管理会计发展相对滞后，迫切要求继续深化会计改革，切实加强管理会计工作。 同时，党的十八届三中全会对全面深化改革做出了总体部署，建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向；建立和完善现代企业制度，增强价值创造力已经成为企业的内在需要；推进预算绩效管理、建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求。这就要求财政部门顺时应势，大力发展管理会计。 因此，全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措；是推动企业建立、完善现代企业制度，推动事业单位加强治理的重要制度安排；是激发管理活力，增强企业价值创造力，推进行政事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段；是财政部门更好发挥政府作用，进一步深化会计改革，推动会计人才上水平、会计工作上层次、会计事业上台阶的重要方向。 二、指导思想、基本原则和主要目标 （一）指导思想。 以邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观为指导，深入贯彻习近平总书记系列重要讲话精神，根据经济社会发展要求，突出实务导向，全面推进管理会计体系建设，科学谋划管理会计发展战略，合理构建政府、社会、单位协同机制，以管理会计人才建设为依托，统筹推进管理会计各项建设，为经济社会健康发展提供有力支持。 （二）基本原则。 --坚持立足国情，借鉴国际。既系统总结自主创新和有益实践，又学习借鉴国际先进理念和经验做法，形成中国特色管理会计体系。 --坚持人才带动，整体推进。紧紧抓住管理会计人才匮乏这一关键问题，通过改进和加强会计人才队伍建设，培养一批适应需要的管理会计人才，带动管理会计发展。同时，整体推进管理会计理论体系、指引体系、信息化建设等工作。 --坚持创新机制，协调发展。注重管理会计改革的系统性、整体性、协同性，重视财政部门在管理会计改革中的指导和推动作用，发挥有关会计团体在管理会计改革中的行业支持作用，突出各单位在管理会计改革中的主体作用。 --坚持因地制宜，分类指导。充分考虑各单位不同性质、不同行业、不同规模、不同发展阶段等因素，从实际出发，推动管理会计工作有序开展。 （三）主要目标。 建立与我国社会主义市场经济体制相适应的管理会计体系。争取3-5年内，在全国培养出一批管理会计人才；力争通过5-10年左右的努力，中国特色的管理会计理论体系基本形成，管理会计指引体系基本建成，管理会计人才队伍显著加强，管理会计信息化水平显著提高，管理会计咨询服务市场显著繁荣，使我
环境资源会计体系构建研究 摘要：十三五以来，我国大力施行低碳经济的运行模式，意图使生态环境的总体质量得到改善。要发展绿色低碳经济，首先需要环境会计来估量特定主体的活动对环境的影响，但当前形势下我国还没有建立起合理的环境会计体系。本文从分析环境会计的现状及问题入手，结合其他国家的先进经验，对环境资源会计体系的建立进行了战略研究，以期能够推动环境资源会计的发展，促进低碳经济的腾飞。 关键词：环境会计；低碳经济；社会责任 1 引言 1.1 我国环境会计体系建立的背景 随着社会经济的发展，一个将环境资源纳入计量范围的会计体系正越来越受到国际组织的青睐。据《现代会计百科辞典》所收录的词条，环境会计是指“从社会利益角度计量和报道企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动。它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。由此可见，环境会计
始于环境资源恶化和传统会计转型，并尝试将企业耗费的自然资源赋予价值，综合反映企业资源消耗和效益，最终目的在于改善生态环境的总体质量，实现绿色低碳经济。在大部分的欧洲国家和地区，由于资源和地域的限制，对解决环境污染问题一直保持着高度重视，再加之其会计体系的成熟化，因而已经能够系统地利用环境会计来使用与保护有限的自然资源。对于亚洲地区而言，日本的环境会计尽管起步于二十一世纪初，但政府的大力支持和各企业部门的配合使其发展很快且已取得较好的效果，是值得效仿和赶超的对象。在我国，自1992 年葛家澍先生提出“绿色会计理论”开始，学术界就逐渐有了关于环境会计的理论研究出现，但直至目前，仅有不足百分之二十的理论研究能够被用于实践 1.2 我国环境会计体系建立的必要性 （1）发展绿色低碳经济理念的要求。 低碳经济”一词源于英国能源白皮书，后经美国发布《低碳经济》法案和日本提出“福田蓝图”构想之后形成正式的政策框架，旨在倡导清洁能源的使用，提高能源的使用效率，从而保护生态，实现经济与环境的协调发展。自2009 年哥本哈根将低碳经济作为重要议题之后，它便作为一种新的经
会计理论体系的逻辑起点问题 的逻辑起点也就是会计理论体系的最高层次问题。会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。那么以什么作为这套体系的逻辑起点呢?所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它是实践探索的起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽；它可反映理论与其赖以存在的客观环境之间的关系；它能推动实践和理论研究的，具有结构的张力和推衍的能力。因此，对这一问题的研究至关重要。随着的变化、环境变化以及人们认识水平的提高，人们对这一问题的认识也在发生变化，下面以时间顺序来论述人们对这一问题的认识。 一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍认为：会计假设是会计理论体系的逻辑起点。并以此为起点，逐步推导会计原则。 (一)1922年，佩顿(Paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出“会计假设”概念。他认为，会计不但需要在许多场合下运用估价和判断，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。换句话说，要有一些基本的前提或假设来支持会计人员对价值、成本或收益等作出特定的结论。否则这些结论将难以成立。他提出了七项会计假设，对其后的理论研究，产生了巨大的。毕业论文
(二)1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会(APB)的同时，设立会计研究部(ARD)专门进行理论研究。于1961年和1962年先后发表第1号会计研究文集《会计的基本假设》和第3号会计研究文集《试论广泛适用的会计原则》，遵循了上述佩顿的这种思路。这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存在的基础。它着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计原则等理论范畴。它主要根源于西方的“会计论”，把会计看成是一项艺术，而不是一门。因为没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能从其艺术活动环境中寻找前提条件。但是，“结果不尽如人意”，因为会计假设“只能来自于会计所处的客观社会经济环境，而社会经济十分复杂，如何形成会计假设，多少假设以及假设有多少层次，都受到主观和客观等因素的制约”。何况公认的四项基本假设也因环境的变化而受到了挑战，可见以会计假设为起点来构建会计理论体系，沿途荆棘难以行得通。 二、1971年美国注册会计师协会(AICPA)设立以特鲁彼拉特(Trueblood)为首的会计目标研究委员会，1973年，此委员会的报告中提出了12项财务报表的目标，标志着人们对会计理论体系的逻辑起点已从会计假设转变为会计目标。毕业论文
读《财务会计理论》有感 “在任何思想领域中，都需要一种理论结构，以统一推理它的基本逻辑或体系，会计也不例外。理论结构中为一定的假定范围内的有关概念和程序提供依据，会计师们对经济进行鉴定、登记、分类和汇总。使之成为合乎陈报和解释经济信息时采用的方式或方法。” ——潘序伦这是我在读完这本书之后，查阅相关资料偶然间看到的，觉得特别适合我这种对会计有所了解但又不全面的学生看，就摘录了下来并作为我的读书笔记的引言。正如这本书的书名一样，只要你读了这书，你就会发现他跟你所说的并不是教你如何如何做账，而是跟你一起探讨会计理论。对于我而已，虽然已经大三了，并且或多或少学了些会计实务方面专业知识，但是却还没有认认真真的学习或者是去思考财务会计活动是如何影响经济体制有效运作的，这也是看完这本书之后，我所了解到的关于财务会计及其报告的环境。 这本书，看完之后，我将其大体的分为了四个部分，分别是，一，以现行价值为基础的会计即理想状态下的会计环境；二，信息不对称所产生的逆向选择（内部信息）和道德风险（管理者的努力程度）；三，信息使用者的决策问题，即理想投资决策和雇佣合同借款条约；四，会计反映充分披露和“可靠的”净收益。 首先我想用一句话来说明下，为什么我觉得看完这本书让我受益匪浅。“财务会计及其报告所面临的环境是很负责和具有挑战性的，究其原因，在于会计的产品是信息——一种非常有用而且重要的商品。”信息之所以会那么复杂，其原因之一是每个人对信息的反应是不一样的。对扮演不同角色的人而言，他们所需要的会计信息是不同的，类如，投资者汇能因为资产以市场价值评估有利于帮组他预测公司的前景，而对这种评估持积极态度，而另一些投资者则可能持消极的态度，同样的，由于管理然预案的工资在部分程度上是受到报告利润来衡量的，可是市场价值不受管理人员控制，因此他们对这种评估也会持消极态度。原因之二，在于他不仅会影响到个人的投资决策还会影响到市场的经济活动。这种复杂的运作和影响，也就解释了为什么我们专业的会计人员要来系统的了解信息的产生，运作，影响以及解决等方面的理论知识。 读完这本书之后，发现其实该书要点无非是，要求会计人员能够清楚地认识财务报告对投资者，管理人员和整个经济的影响，只有这样我们才能大大提高财务会计的生存能力和未来发展的希望。否则，会计人员仅仅是被动地接受既定的报告环境，这对于不断发展的环境而言只是一种短期策略。 总的来说，这本书从以下两个角度来研究会计理论的意义，分别是对会计实务的意义以及提高对会计环境的认识。这样的研究使我们能够认识到财务报告中管理当局法律职责的权限，以及会计人员为什么常常会陷于投资者与管理者利益冲突的困境之中。书的写作背景是以信息经济学为基础的，认为在商业交易中有一些人可能比其他人具有信息优势。当这种情况发生时，一般认为该经济机制存在信息不对称。而信息不对称的类型有逆向选择即一些人掌握了另外乙烯二所没有的信息，另一种则是道德风险即交易中的一些人不能观察到另外一些人采取的可能影响到各方利益的行为。 书中所讨论的基本点是在会计信息不对称的情况下而产生的财务会计理论的基本问题。会计信息不对称意味着投资者最终会同时面临逆向选择和道德风险
论财务会计基本理论结构(一) 摘要：会计基本理论研究和说明会计最核心的概念和原理，财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。财务会计基本理论的结构应包括会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等内容。 关键词：会计理论会计假设会计准则会计环境 会计的基本理论是指构成会计最基本最核心的概念和原理的理论，它是研究和说明会计活动的理论，也是研究人们如何认识和反映客观经济活动的理论。会计理论一般应包括财务会计理论、管理会计理论和审计理论等内容。从会计历史发展过程来看，财务会计历史最悠久，会计理论的研究也是从其开始的。财务会计基本理论问题的研究受制于会计实务的发展水平和会计理论工作者的认识水平。由于会计理论研究人员使用规范研究的方法，使得会计理论研究有了长足的进步。 美国会计学会1966年发布的《论会计基本理论》提出，会计理论研究可以起到四个方面的作用：确定会计的范围，以便提出会计的概念，有可能建立会计理论；建立会计准则来判断、评价会计信息；指明会计实务中有可能改进的一些方面；为会计研究人员寻求扩大会计应用范围以及由于社会发展而需要扩展会计学科的范围时，提供一个有用的框架。20世纪80年代以后，各个国家以及一些会计国际组织开始研究并且制定、发布财务会计概念公告，会计理论工作者希望会计理论能对会计准则的制定起引导或指导作用。目前，国内外会计学界讨论会计理论结构问题的说法不一，大部分采用了理论结构概念框架的方法，即按照会计假设、会计职能、会计目标、会计准则、会计要素、会计环境、会计程序等构成来进行研究。 财务会计的理论基础——会计假设 会计假设是对财务会计核算所处的时间和空间范围所作的合理假定。它是根据会计实践活动的内在规律和要求提出的，为进一步研究财务会计理论问题提供了理论基础。由于会计所处的经济环境较为复杂，会计核算的基础条件处于不断变化之中，给会计确认和计量带来了很大的困难，如不加以假定，企业的会计工作将无法正常进行。会计假设对于进行科学的会计理论研究有着非常重要的意义，它规定了会计理论的外延，也是建立科学的会计理论体系的重要基础。但在我国颁布的企业会计基本准则中没有使用会计假设的概念，而是采用了会计基本前提的概念。一般地说，前提偏重于公认的真理，假设则注重于合理的假定，所以应采用会计假设更为合理。 在实际经济活动中，由于社会生产力发展水平的不断提高，往往有相当多的经济业务会脱离会计基本假设，这就需要对这些问题进行特殊的处理。如合并会计报表的编制并没有遵循会计主体假设，企业破产清算时显然与持续经营假设相背，短期经营行为就不需要对经营活动进行会计分期。从20世纪50年代开始，会计假设作为会计理论研究的起点曾经是美国会计理论界的主要特点，认为会计假设应该是会计理论的最高层次，它应该能够指导会计原则的制定，并且对会计实务有相应的影响。但其存在的问题是，究竟需要设定多少条假设才是科学的，至今没有一个客观的标准。 财务会计的客观内涵——会计职能 会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能和能发挥的作用，它是会计的客观内涵。会计职能是与经济发展不同阶段对会计的要求密切相关的，随着经济的发展，会计在经济管理活动中的作用范围不断扩大，会计职能也将不断增多。我国会计职能的研究是在20世纪60年代开始的，受马克思关于“作为对过程的控制和观念总结的簿记”论述的影响，对会计职能基本倾向于“核算”和“监督”两大职能。到20世纪80年代，又出现了从“一职能说”、“二职能说”直到“八职能说”以至“全职能说”并存的局面。但这些研究始终以马克思对簿记的论述为基础进行，没有考虑会计实践的发展，因此不利于会计理论结构内容的完善。 从现代会计发展趋势来看，会计的职能应总结为“反映”和“管理”两大职能比较合适。反映职
管理会计体系构建的新思维 用微信扫描二维码 分享至好友和朋友圈 2016-12-12 14:19:35 来源：中国网 当前，随着信息技术发展和企业管理体系的日臻完善，企业对管理会计的应用日益深入。单一的、零散化的应用已经日益无法满足管理的需要。企业需要在体系化的思维下，搭建适应企业运营特点和管理需求的管理会计体系，对管理会计进行体系化的应用。 那么，管理会计体系涵盖哪些内容如何规划和构建管理会计体系在构建管理会计体系的过程中，企业应关注哪些问题元年管理会计研究院基于长期对企业管理体系的研究和实践认为，管理会计体系应涵盖内核和外延两个层级的八大内容，构建管理会计体系要抓好两个基本点，即以财务共享中心为标志的底层基石建设，和以管理会计体系规划为标志的顶层设计。 元年高级副总裁郝宇晓先生在“管理会计体系构建和深度应用——暨元年管理会计业务战略发布会”上分享管理会计体系构建的新思维 管理会计体系的构成 现代企业管理，可分为量化管理和定性管理两大部分。就本质而言，管理会计就是企业管理中量化管理的部分。它汇集了会计学、数理统计和经济数学、逻辑学、行为科学、IT等学科的技术方法，通过收集企业各方面信息，从中分析提炼出有利于经营决策的有用信息，总结经验指出不足，提升效率从而保证达成企业战略目标。 关于管理会计体系的构成，国内的研究大多比较零散，说法也不够系统。2016年，财政部发布《管理会计基本指引》，其中提出了管理会计应用领域“7+1”的阐释。具体包括：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管
理和管理会计报告。基于应用领域与管理会计体系内容在根本上的一致性，我们认为，这八大方面可以看作是当前关于管理会计体系构成的比较权威和全面的阐释。 具体而言，我们可以将这八大方面分为内核和外延两个层面来进行阐释。其中，预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告是传统管理会计的内容，构成了管理会计体系的内核，是管理会计的核心内容;战略管理、营运管理、投融资管理、风险管理是对管理会计价值的拓展性的应用领域，构成了管理会计的外延性内容。 之所以将预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告确定为管理会计体系的内核，是基于管理会计的核心活动做出的判断。 管理会计体系的核心活动可以用8个字来阐述，即规划、控制、决策和评价。 规划，即预计、推测企业未来销售、利润、成本、资金等各项财务指标的变动趋势和水平。在这一方面，显然，以“算赢未来”为要义的全面预算管理是管理会计发挥规划职能的核心工具。 控制，即对企业运营过程进行跟踪，了解掌握计划的执行情况，对出现的差异进行分析、评价，督促有关部门及时采取措施，保证经营活动按预定的计划有效地推进。全面预算管理涵盖预算编制、预算控制、预算分析、预算评价。因此，在管理会计的“控制”职能上，全面预算管理仍发挥重要作用。 决策，即通过对信息的分析比较，确定是否要采取某种行动或在几种方案中选择出最优方案。管理会计主要为决策提供信息支持，而这些信息要想真正发挥决策支持作用，就需要根据决策的主题进行整合与处理，最终形成各种管理会计报告，如战略损益表、业务结构资产负债表、单品效益表、人工成本表等等。
如何构建财务会计理论框架 FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。 一、财务会计理论框架的基本要素 会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点 是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为
财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为双目标论，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。 三、以会计信息质量特征为前提 根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目中国前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性
如何构建管理会计体系基于管理会计的内部控制体系构建 二、管理会计体系与内部控制体系 （1）管理会计的环境分析。控制环境是内部控制的基石，直接决定着内控体系的整体形式，影响着内控系统的其他要素是其他内部控制因素的根基。管理会计作为企业的内部会计活动，对企业的控制环境有着重要的影响。内部控制系统的建立是以会计环境为基础的，只有内部控制与会计环境相适应、相协调，才有助于内部控制日标的实现。管理会计为了提高企业经济效率和效益而建立的各种会计控制制度，因此，就应该培养员工接受控制制度，并建立奖惩机制、绩效评价机制。此外，通过责任会计规范企业各部门、各层级的责任范围，提高经营效益。（2）管理会计的风险评估分析。风险评估在《内部控制——整体框架》中的前提是建立不同层次但具有内部一致性的目标，这与管理会计体系结构相符。针对管理会计，我们应建立全面预算体系。预算是计划工作的成果，它既是决策的具体化，有事控制生产经营活动的依据。预算是利用企业现有资源增加企业价值的一种方法，是各级各部门工作的奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据，在生产经营中发挥着重大的作用。此外，采用责任会计体系，对企业面临的各项风险进行分析，划分出的各责任中心，各责任重心对各自的风险进行评估及防范，将企业的风险以受托责任方式细化分解，而每类责任中心的风险具有相似性，这也就减轻了评估的复杂性。（3）管理会计的控制活动要素分析。评估风险只是整个内部控制程序的一
部分，管理层必须确定处理风险所需的行动，并付诸执行。控制活动包括多种政策和程序，有助于确保管理层的有关指示得以执行，处理风险以实现企业目标所需的行动得以实施。采用责任会计方法，以流程和责任小组划分责任中心，可以使企业的责任细化，明确财产安全责任，结合在控制活动的约束使财产管理人履行其职责，使各项工作有所执行。（4）管理会计的信息与沟通要素分析。为了控制风险，有必要设立一个晚上的沟通程序，以获取必要的信息，并向需要信息的所有人员提供。在企业管理运行中，对于企业经营状况的信息应及时有效的沟通，以使企业避免不必要的风险和损失。因此，在管理会计系统中，应建立良好的沟通渠道是上级信息能清楚传达，并使下级有传达信息的途径。（5）管理会计的监督要素分析。内控系统须被监督，这是内控体系的保障。监督是不断对内部控制系统的表现进行评估的过程，可以通过持续的监察活动或单独的评估来实现。内部控制如有缺陷，应向上级报告。监察可以确保内部控制保持有效的运作。管理会计系统应建立监察机制，对企业的经营状况进行监督，确保企业目标的实现。 三、小结 管理会计是把财务会计的单纯核算与解析过去、控制现在和筹划未来有机地结合起来，积极主动地参加企业的经营管理过程。我国近年来大力的实施内部控制，然而，内控的实施效果并不好，好多企
管理会计体系构建 的新思维
管理会计体系构建的新思维 小大 用微信扫描二维码 分享至好友和朋友圈 -12-12 14:19:35 来源：中国网 当前，随着信息技术发展和企业管理体系的日臻完善，企业对管理会计的应用日益深入。单一的、零散化的应用已经日益无法满足管理的需要。企业需要在体系化的思维下，搭建适应企业运营特点和管理需求的管理会计体系，对管理会计进行体系化的应用。 那么，管理会计体系涵盖哪些内容?如何规划和构建管理会计体系?在构建管理会计体系的过程中，企业应关注哪些问题?元年
管理会计研究院基于长期对企业管理体系的研究和实践认为，管理会计体系应涵盖内核和外延两个层级的八大内容，构建管理会计体系要抓好两个基本点，即以财务共享中心为标志的底层基石建设，和以管理会计体系规划为标志的顶层设计。 元年高级副总裁郝宇晓先生在“管理会计体系构建和深度应用——暨元年管理会计业务战略发布会”上分享管理会计体系构 建的新思维 管理会计体系的构成 现代企业管理，可分为量化管理和定性管理两大部分。就本质而言，管理会计就是企业管理中量化管理的部分。它汇集了会计学、数理统计和经济数学、逻辑学、行为科学、IT等学科的技术方法，经过收集企业各方面信息，从中分析提炼出有利于经营
决策的有用信息，总结经验指出不足，提升效率从而保证达成企业战略目标。 关于管理会计体系的构成，国内的研究大多比较零散，说法也不够系统。，财政部发布《管理会计基本指引》，其中提出了管理会计应用领域“7+1”的阐释。具体包括：战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理和管理会计报告。基于应用领域与管理会计体系内容在根本上的一致性，我们认为，这八大方面能够看作是当前关于管理会计体系构成的比较权威和全面的阐释。 具体而言，我们能够将这八大方面分为内核和外延两个层面来进行阐释。其中，预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告是传统管理会计的内容，构成了管理会计体系的内核，是管理会计的核心内容;战略管理、营运管理、投融资管理、风险管理是对管理会计价值的拓展性的应用领域，构成了管理会计的外延性内容。 之因此将预算管理、成本管理、绩效管理和管理会计报告确定为管理会计体系的内核，是基于管理会计的核心活动做出的判断。 管理会计体系的核心活动能够用8个字来阐述，即规划、控制、决策和评价。 规划，即预计、推测企业未来销售、利润、成本、资金等各项财务指标的变动趋势和水平。在这一方面，显然，以“算赢未
财务会计理论一、会计理论以及研究方法概述 按照着名会计学家亨得里克森的观点，会计理论是“一套逻辑严密的原则，能够使实务 工作者、投资者和债权人、经理和学生更好地理解当前的会计实务，提供评估当前会计实务 的概念框架，指导新的实务和程序的建立”。 大家普遍认为会计理论有一定的内在逻辑体系，要么是来自对会计实务的抽象、归纳和概括，要么是由少数抽象的基本概念演绎而来。对会计理论作用的认识，可以分为两种不同 的观点。 第一种为规范会计研究者的观点，他们认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务；另一种观点为实证会计研究者所支持，他们认为会计理论的作用在于解释与预测。 规范会计研究者认为会计理论的作用在于解释、预测和指导会计实务，其典型观点可以从 AAA(1966)中找到。 AAA在1966年颁布的《会计基本理论说明书》指出，会计理论是“一套紧密相连的、假定 性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的、可供参考的一般框架”。 二、财务会计概念框架的发展、作用与定位 1、、、，三者作为财务会计概念框架的第一个层次。 2、财务会计要素及特征作为财务会计概念框架的第二个层次。 3、会计要素的确认、计量、记录与报告作为财务会计概念框架的第三个层次。 关于财务会计概念框架的作用，FASB曾作了如下精彩而具有代表性的描述：“通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的(不偏不倚的)财务及相关信息的提供，有助于发挥资 本和其他市场的职能在整个经济中有效地配置有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的 利益服务”。 财务会计概念框架类似于一部会计的宪法，是一切的目标指引方向，具有以下重要作用： 1、评估已有的质量，保证会计准则相关文件内在逻辑的一致性，避免不同准则之间的矛盾 冲突，确保会计准则体系的完整性和缜密性；而且还能弥补准则中的某些缺陷，对重大会计问题的解决提供理论上的支持。 2、指导会计准则制定机构发展新的会计准则，并为其制定指明方向。随着环境的变化和使 用者提出新的信息需求而定期对会计准则加以修订和完善。同时，通过财务会计概念框架的 研究，能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计 理论研究向纵深发展。 3、在缺乏的领域，起到指导会计实务的基本规范作用。即面对经济环境中出现的新情况、 新问题，在缺乏相关对该业务进行规范时，可以作为替代性的规范文件。 4、有助于使用者更好地理解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据 以做出恰当的分析判断和正确的经营决策。 具体地说，财务会计概念框架有以下几个作用： （一）评估并据以修订既有的会计准则 它可以用来定期对业已制定的会计准则的质量进行评估，看其是否与财务会计概念框架的逻 辑相一致（如会计要素的定义是否得到贯彻、确认和计量的结果是否符合会计目标等）。 （二）指导会计准则制定机构发展新的会计准则 有了财务会计概念框架，会计准则的制定就有了方向。只有以概念框架为指导，会计准则的制定才可以按照合理和一致的方式进行。