交易性金融资产
一、概念
交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其特点是以公允价值计量且其变动损益计入当期损益。
二、各阶段的账务处理
（一）初始取得时
借：交易性金融资产-XX-成本【公允价值】
应收股利/应收利息【取得时已经宣告但尚未发放的现金股利
或已到了付息期但尚未领取的债券利息】投资收益【交易费用】
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：其他货币资金-存出投资款
【注意点1】交易费用是指可直接归属于企业购买、发行或处置相关金融工具的增量费用，即如果企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。如支付给证交所、券商、政府有关部门等手续费、佣金、相关税费以及其他必要的支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用等费用。
（二）持有期间
1、收到初始取得时已宣告或已到付息期但尚未发放的现金股利或债券利息
借：其他货币资金-存出投资款
贷：应收股利/应收利息
2、持有期间应得的利息或现金股利
收到股息或利息时利息到期或对方宣告分红时借：其他货币资金-存出投资款借：应收利息/应收股利贷：应收股利/应收利息贷：投资收益
期末，公允价值上升（下降做相反分录）
借：交易性金融资产-XX-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（三）出售交易性金融资产时
借：其他货币资金-存出投资款
贷：交易性金融资产-XX-成本
交易性金融资产-XX-
投资收益【差额，或在借方】
1、转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价（无需扣除已宣告和已到付
息期但尚未发放的现金股利与债券利息）后的差额作为增值税的计税
依据，即以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转
下个纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，
不得转入下个纳税期。
计税公式：转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%）
x6%
（1）转让时产生收益（亏损做相反分录）
借：投资收益
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
（2）实际缴纳增值税时
借：应交税费-转让金融商品应交增值税
贷：银行存款
（3）年末，若应交税费-转让金融商品应交增值税有余额，需要转出借：投资收益
贷：应交税费-转让金融商品应交增值税
交易性金融资产账务处理 一、交易性金融资产的内容 1.金融资产的分类 （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产称为交易性金融资产，其管理业务模式为以交易为目标。 2.交易性金融资产的特点 （1）近期内出售 （2）股票、债券等 二、交易性金融资产的账务处理 1.科目设置 交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 应收股利/应收利息 2.取得时的账务处理 【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000
股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录： 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000 【例题】2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。不考虑其他因素，甲公司应编制如下会计分录： 【提示】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。 借：交易性金融资产——成本10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款10 000 000 借：投资收益25 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 500 贷：其他货币资金——存出投资款26 500 合并分录： 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 投资收益（交易费用）
举例一:购入股票作为交易性金融资产 甲公司有关交易性金融资产交易情况如下： ①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产——成本100 投资收益0.2 贷：银行存款100.2 ②2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产——公允价值变动8 贷：公允价值变动损益8 ③2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款110 公允价值变动损益8 贷：交易性金融资产——成本100 ——公允价值变动8 投资收益（110－100）10 举例二：购入债券作为交易性金融资产 2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： (1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； (2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； (6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。 甲企业的账务处理如下： (1)2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产——成本1000000 应收利息20000 投资收益20000 贷：银行存款1040000 (2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 (3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产——公允价值变动150000 贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000 借：应收利息20000 贷：投资收益（100万×4%÷2）20000 (4)2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款20000 贷：应收利息20000 (5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益（110万－115万）50000 贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
交易性金融资产 交易性金融资产是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如股票、债券、基金等。 （一）账户设置 交易性金融资产的核算应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 1.“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产，也在本科目核算。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融资产”账户借方登记交易性金融资产取得时的公允价值——成本，以及持有期间期末市价增值部分——公允价值变动。贷方登记出售交易性金融资产的公允价值，以及持有期间期末市价的减值部分——公允价值变动；余额在借方，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。具体结构如图1、图2所示。 交易性金融资产—成本 图1 “交易性金融资产——成本”账户结构图 图2“交易性金融资产——公允价值变动”账户结构图 2.“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，核算交易性金融资产取得时发生的交易费用以及其处置时产生的投资损益。该账户借方登记证券的交易费用及其处置时产生的投资损失；贷方登记交易性金融资产处置时产生的投资收益；平时期末余额既可能在贷方，也可能在借方，期末结账时应将其全部转人“本年利润”账户。具体结构如图3所示。本账户按投资的种类设置二级账户，按品种设置明细账户。 投资收益 图3 “投资收益”账户结构图 3.“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计人当期损益的利得或损失。 资产负债表日，企业应按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记本科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按
交易性金融资产的账务处理 （1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚 未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借 或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利 息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融 资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
第三节交易性金融资产 金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，贷款，垫款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基本投资及衍生金融资产（如认股权证），企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时，分为交易性金融资产，持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产等四类 一、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。
交易性金融资产 一、概念 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，其特点是以公允价值计量且其变动损益计入当期损益。 二、各阶段的账务处理 （一）初始取得时 借：交易性金融资产-XX-成本【公允价值】 应收股利/应收利息【取得时已经宣告但尚未发放的现金股利 或已到了付息期但尚未领取的债券利息】投资收益【交易费用】 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金-存出投资款 【注意点1】交易费用是指可直接归属于企业购买、发行或处置相关金融工具的增量费用，即如果企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。如支付给证交所、券商、政府有关部门等手续费、佣金、相关税费以及其他必要的支出，但不包括债券溢价、折价、融资费用等费用。 （二）持有期间 1、收到初始取得时已宣告或已到付息期但尚未发放的现金股利或债券利息 借：其他货币资金-存出投资款 贷：应收股利/应收利息
2、持有期间应得的利息或现金股利 收到股息或利息时利息到期或对方宣告分红时借：其他货币资金-存出投资款借：应收利息/应收股利贷：应收股利/应收利息贷：投资收益 期末，公允价值上升（下降做相反分录） 借：交易性金融资产-XX-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （三）出售交易性金融资产时 借：其他货币资金-存出投资款 贷：交易性金融资产-XX-成本 交易性金融资产-XX- 投资收益【差额，或在借方】 1、转让金融商品应交增值税 金融商品转让按照卖出价扣除买入价（无需扣除已宣告和已到付 息期但尚未发放的现金股利与债券利息）后的差额作为增值税的计税 依据，即以盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转 下个纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的， 不得转入下个纳税期。 计税公式：转让金融商品应交增值税=（卖出价-买入价）/（1+6%） x6% （1）转让时产生收益（亏损做相反分录） 借：投资收益
2020年《初级会计实务》笔记与真题第二章资产（二）交易性金融资产
【例2－24】2019年6月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款为2 600万元（其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1.8万元。该笔B公司债券面值为2500万元，票面利率为4%。甲公司将其划分为交易性金融资产核算。2019年6月10日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 1.2019年6月1日，购入B公司债券 借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息50 投资收益30 应交税费——应交增值税（进项税额） 1.8 贷：其他货币资金——存出投资款 2 631.8 2.2019年6月10日，收对购买价款中包含的已到付息期而尚未领取的利息 借：其他货币资金——存出投资款50 贷：应收利息50 【例2－26】承【例2－24】假定2019年6月30日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为2 670万元（提示：账面余额2 550万元），2019年12月31日，B公司债券的公允价值为2 580万元。 （1）2019年6月30日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产——公允价值变动 120 贷：公允价值变动损益 120 （2）2018年12月31日，确认债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益90 贷：交易性金融资产——公允价值变动90
【例2－28】承【2－24】和【例2－26】，假定2020年3月15曰，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为3 550万元。借：其他货币资金—存出投资款 3 550 贷：交易性金融资产——成本 2 550 ——公允价值变动30 投资收益 970
交易性金融资产的账务处理 [大] [中] [小] 发布人：圣才学习网发布日期：2012-05-03 08:45 共2135人浏览（1）交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。企业应设置“交易性金融资产”科目，本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资和直接指定为以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产。 （2）本科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算，“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 （3）交易性金融资产的主要账务处理： ①取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额；取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。 会计处理为，借记“交易性金融资产——成本”“应收股利/利息”，贷记“银行存款”，借或贷“投资收益”科目 ②持有期间，收到买价中包含的股利/利息借：银行存款，贷：应收股利/利息；确认持有期间享有的股利/利息，借记“应收股利/利息”，贷记“投资收益”，同时，借记“银行存款”，贷记“应收股利/利息”。票面利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定债券利息收入。 ③资产负债表日如果交易性金融资产的公允价值大于账面余额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益”；如果资产负债表日公允价值小于账面余额，则做相反分录 ④出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，，借记“银行存款”，贷记“交易性金融资产——成本”“交易性金融资产——公允价值变动”“投资收益”；同时按初始成本与账面余额之间的差额确认投资收益/损失，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“投资收益”。 （4）本科目期末借方余额，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。 【例】甲公司2007年5月10日从证券交易所购入乙公司发行的股票10万股准备短期持有，以银行存款支付投资款458 000元，其中含有3000元相关交易费用。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产——成本455 000
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析 1. 引言 1.1 背景介绍 企业交易性金融资产是指企业在购买时就打算进行快速出售的金融资产，包括股票、债券、货币市场工具等。随着金融市场的发展和变化，企业在运营过程中不可避免地会涉及到交易性金融资产，而如何正确处理这些资产在会计上的账务处理成为企业关注的焦点。 新会计准则对企业交易性金融资产的要求更加细化和严格，要求企业应当对其交易性金融资产进行分类和评估，并根据相关规定进行会计处理。企业需要按照规定的原则和程序对交易性金融资产进行确认、计量和报告，以确保财务信息的准确性和可靠性。 企业交易性金融资产的会计处理涉及到很多复杂的问题，包括如何确认资产、如何计量价值、如何确认收益等。影响因素的分析也是企业在处理交易性金融资产时需要考虑的重要内容，包括市场因素、风险因素、会计政策等。 本文将对新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理进行深入分析，探讨其重要性和未来发展方向。希望通过本文的研究，能够为企业正确处理交易性金融资产提供一定的参考和指导。 1.2 研究目的
研究目的：本文旨在探究新会计准则下企业交易性金融资产的账 务处理方式，分析其影响因素，以及提供会计处理实例，从而深入理 解在新会计准则下企业应如何处理交易性金融资产。通过研究，我们 可以更好地了解企业交易性金融资产的定义及新会计准则对其要求， 为企业在实践中遵守相关规定提供实际操作指导。本文也将就新会计 准则下企业交易性金融资产的账务处理重要性进行总结，并展望未来 该领域的发展方向，旨在为相关研究提供参考依据。通过本研究，希 望能为企业及相关从业人员提供一定启示，促进企业交易性金融资产 的规范化管理与会计处理，提升企业的财务风险管理水平。 2. 正文 2.1 交易性金融资产的定义 交易性金融资产是指企业在交易日常经营活动中持有的、具有短 期性质的金融资产，其主要目的是为了短期内买进并出售，从中获取 到价格变动的差价和投资收益。交易性金融资产通常包括股票、债券、外汇、衍生金融工具等。 根据国际财务报告准则，交易性金融资产应当在购买时被分类为 交易性金融资产，以区分于可供出售金融资产和持有至到期投资。在 新会计准则下，对交易性金融资产的定义和分类规定更加严格，企业 需要根据资产的实际特性和目的进行准确分类，并及时对其价值变动 进行计量。
交易性金融资产的会计账务处理分录 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产—成本(按照市价入账) 投资收益(发生的交易费用) 贷：银行存款 2、持有时，公允价值变动 公允价值上升： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值下降(做相反的账务处理) 3、出售交易性金融资产 借：银行存款(实际收到的款项) 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动
投资收益(差额，可能在借方或者贷方) 同时： 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 交易性金融资产属于资产类科目。借方登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。 交易性金融资产是什么？ 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，交易性金融资产是以公允价值计量的。 满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产： 1、取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3、属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具
的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。 公允价值如何理解？ 公允价值，亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。
第三节交易性金融资产 二、交易性金融资产的账务处理 （三）持有交易性金融资产 1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入投资收益。 企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益： 一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告） 二是与股利相关的经济利益很可能流入企业； 三是股利的金额能够可靠计量。 【例2–31】承【例2-30】，假定2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：其他货币资金——存出投资款600000 贷：应收股利——A上市公司股票600000 【例2–32】承【例2-30】，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录： 借：应收股利——A上市公司股票800000 贷：投资收益——A上市公司股票800000 【例2–33】2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18000元。该笔B公司债券面值为25000000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500000元。假定不考虑其他相关税费和因素。乙公司应编制如下会计分录： （1）2018年5月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产——B公司债券——成本25500000
2023年初级会计实务教学案 交易性金融资产 一、金融资产概述 (一)金融资产的概念 金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产: (1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。 (2)在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。 (3 )将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合 同将收到可变数量的自身权益工具。 (4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自 身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 （二）金融资产的分类 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产 进行合理的分类。金融资产一般划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、交易性金融资产的概念 交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融 资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 三、交易性金融资产的账务处理（★★★） （一）初始取得 1.企业取得交易性金融资产的处理 应当按照该交易性金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额，记入“交易性金融 资产——成本”科目。 2.代垫款项的处理 企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付 息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。 3.交易费用的处理 （1）交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。 （2）企业支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除，借记“应交税费——应交增值税 （进项税额）”。 4.具体账务处理 借：交易性金融资产——成本（公允价值） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 投资收益（交易费用） 应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）贷：其他货币资金等（支付的总价款）
2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产2024初级会计职称初级会计实务第二章资产——3交易性金融资产在财务管理中，资产是一个重要的概念，它是企业资产负债表中的基础组成部分。其中，交易性金融资产是资产的一种类型，它在现代企业中扮演着越来越重要的角色。本文将详细介绍交易性金融资产的定义、特点、核算方法以及相关税费和处理方法。 一、交易性金融资产的定义和特点 交易性金融资产是指企业为了短期内的买卖、回购或赎回而持有的金融资产。它主要包括股票、债券、基金等证券，以及这些证券的衍生品。交易性金融资产的主要特点是： 1、短期持有：企业持有的目的是为了短期内的买卖、回购或赎回，而不是为了长期投资或资产增值。 2、可交易性：交易性金融资产必须具有市场可交易性，即可以在市场上进行买卖、转让或交换。 3、价值波动性：由于市场价格的波动，交易性金融资产的价值也会随之波动，因此企业需要时刻关注其市场价值的变化。 二、交易性金融资产的核算方法 交易性金融资产的核算方法主要包括初始确认、后续计量和处置三个
阶段。 1、初始确认：企业在购买交易性金融资产时，需要对其确认并记录在账面上。一般来说，企业应该按照购买时的公允价值进行确认。 2、后续计量：在持有交易性金融资产期间，企业需要对其进行后续计量。通常采用公允价值计量模式，即按照市场价值进行调整，反映其真实价值。 3、处置：当企业出售或回购交易性金融资产时，需要进行处置。处置收益与账面价值的差额将计入当期损益。 三、交易性金融资产的相关税费及处理方法 交易性金融资产涉及的税费主要包括印花税、所得税等。 1、印花税：企业在购买和出售交易性金融资产时需要缴纳印花税。印花税的税率为交易金额的千分之一，由买卖双方分别缴纳。 2、所得税：企业持有交易性金融资产获得的收益需要在缴纳企业所得税后计入企业利润。企业所得税的税率为25%，按照企业的应纳税所得额计算。 在处理交易性金融资产涉及的税费时，企业需要根据实际情况进行缴纳。需要注意税收政策的变化，以便及时调整企业的税务策略。 总之，交易性金融资产是企业资产的重要组成部分。了解交易性金融
《初级会计实务》：交易性金融资产和存货 交易性金融资产 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。 存货 一、存货的内容、成本的确定和计价方法 (一)存货的内容 存货是企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。 (二)存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 1.存货的采购成本 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 2.存货的加工成本 存货的加工成本是在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 3.存货的其他成本 存货的其他成本是除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的
设计费用应计人存货的成本。 (三)发出存货的计价方法 日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。 企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计算方法，以及当期发出存货的实际成本。对于性质和用途相同的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。 二、原材料 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。 (一)采用实际成本核算的账务处理 材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。 (二)采用计划成本核算的账务处理 材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。 本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100% 期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异÷期初结存材料的计划成本×l00% 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
初级会计职称初级会计实务重点：交易性金融资产 初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产 初级会计职称考试报名时间已经公布，很多同学开始复习，下面是由店铺为你精心编辑的初级会计职称初级会计实务重点:交易性金融资产，欢迎阅读！ 交易性金融资产 学习要求： 掌握交易性金融资产的核算 本节具体内容： 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产核算所涉及的账户 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。 1、“交易性金融资产”――资产类科目 ①本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 交易目的：是指取得该金融资产主要是为了近期内出售，以赚取差价。 公允价值：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。是会计计量的一种属性。 本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”(核算取得时的公允价值)、“公允价值变动”(核算期末公允价值变动)等进行明细核算。 交易性金融资产 借贷
①交易性金融资产的取得成本①资产负债表日公允价值低于账面余额 的差额 ②资产负债表日公允价值高于账面余额②出售交易性金融资产时结转的成本 的差额 ③出售交易性金融资产时结转的③出售交易性金融资产时结转的 公允价值变动损失公允价值变动收益 余额：企业期末持有的交易性金融资产的公允价值 2、公允价值变动损益――损益类科目 ①本科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 ②贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额 ③借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的`公允价值低于账面余额的差额 ④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 3、投资收益――损益类科目 ①本科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失 ②贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 ③借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。 ④期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 三、交易性金融资产的核算 (一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产――成本 (按取得时的公允价值计量) 投资收益 ( 按发生的交易费用) 应收利息或应收股利(已到付息期但尚未领取的利息、已宣告但尚
《初级会计实务》交易性金融资产账务处理归纳总结 （纯手打~呕心沥血啊） ★货币资金包括：银行存款、库存现金、其他货币资金. 其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。 “备用金”通过“其他应收款”核算。 “商业汇票"通过“应收票据”或者“应付票据”核算 ★存货是指：在日常生活中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、产成品、商品、以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等 . ★委托加工物资收回后直接用于销售的，代收的消费税应计入委托加工物资的成本。 委托加工物资收回后继续生产应税消费品的，代收的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方. 交易性金融资产账务处理： ★取得: 借：交易性金融资产—成本（购入价款) 投资收益（发生的交易费用） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金-存出投资款 ★资产负债表日，公允价值>账面价值 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益
公允价值<账面价值 ,做反向分录 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 ★宣告分配现金股利或计提利息： 借:应收股利（应收利息） 贷：投资收益 ★出售: 借:其他货币资金—存出投资款 贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产—公允价值变动损益 投资收益（或借方） 借:公允价值变动损益（或贷） 贷:投资收益 出售时的投资收益=净售价-初始成本 持有期间的投资收益=交易费用+计提的利息收益+出售时的投资收益 持有至到期投资账务处理： ★取得： 折价购入：（实际利率>票面利率） 借：持有至到期投资-成本(面值） 应收利息(到期一次还本付息债券期末计提的利息） 贷：其他货币资金 持有至到期投资—利息调整（折价差额+手续费、佣金等) 溢价购入：（实际利率<票面利率） 借：持有至到期投资-成本(面值）