关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录
一、调整分录：
1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类,分别进行调整.
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司
仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致,子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下,不用调整,以子公司报表为基础编制合并报表.
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司
除应考虑会计政策及会计期间的差别,需要对子公司的个别财务报表进行调整外,还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整,使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额.（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量）相关调整分录：
（1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值
借：资产类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为贷方）
贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额,负数则为借方）
资本公积（差额借或贷）
（2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额）借：固定资产－累计折旧（或反向分录）
无形资产－累计摊销
贷：管理费用
未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）（3）考虑所得税影响(以及利润影响)
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）或
借：所得税费用
未分配利润－年初（连续编制时,上年度累计调整数）
贷：递延所得税负债
（4）考虑盈余公积影响数（连续编制时,应考虑上年累计调整数）
借：盈余公积（或反向分录）
贷：提取盈余公积
2、调整母公司长期股权投资
将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法,应用追溯调整.相关分录（三步曲）：
（1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额,
借：长期股权投资
贷：投资收益（亏损则反向分录）
注：在确认应享有子公司当期实现净利润的份额时,应考虑公允价值的调整及未实现内部交易损益应抵销.（权益法核算要求）
（2）、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润,成本法下确认多少投资收益就应冲回多少.
借：投资收益
贷：长期股权投资
注：因为对于子公司分派的现金股利,母公司在成本法下已确认投资收益,在调整为权益法下（1）分录中,将享有的实现净利分额确认为收益,对于两次确认重复,固应冲减.（若子公司分配投资前利润,成本法下冲减投资成本,则此处不用调整）
（3）、对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动,母公司按照应享有或应承担的份额,
借：长期股权投资
贷：资本公积（或反向分录）
另：考虑盈余公积影响
借：盈余公积（调整时确认的投资收益10％）
贷：提取盈余公积（或么向分录）
下年度连续编制时：
借：长期股权投资贷：盈余公积
未分配利润——年初
资本公积
二、抵消分录
合并抵销分录可分为三类：内部股权投资的抵销、内部债权债务的抵销和内部交易的抵销.
1．内部股权投资的抵销
（1）将母公司长期股权投资与子公司所有者权益相抵销
借：实收资本
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入（贷方差额）
注意：此处为调整后子公司报表数,长投也为调整后的报表数,少数股东权益按资产负债表日子公司净资产公允价值计算.
（2）将母公司内部投资收益与子公司利润分配相抵销
借：投资收益（子公司本年实现净利润持股比例）
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者的分配
未分配利润——年末
注：此分录借方为子公司所有者权益的来源,贷方为所有者权益的去向.
2. 内部债权债务的抵销
（1）在编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：①应收账款与应付账款；②应收票据与应付票据；③预付账款与预收账款；④持有至到期投资与应付债券；⑤应收股利与应付股利；⑥其他应收款与其他应付款.
相关分录：
借：债务
贷：债权
注：这样就可以将集团内部的债权债务抵消
（2）内部应收账款计提的坏账准备的抵销
A、抵消当年计提的坏账准备
借：应收账款――坏账准备
贷：资产减值损失
B、连续编制下抵消上年度计提的坏账准备,再抵消当年计提的坏账准备
借：应收账款－坏账准备
贷：未分配利润－年初
借：应收账款——坏账准备贷：资产减值损失
3．内部交易事项的抵销
（1）存货内部交易的抵销
①存货内部交易当年的抵销
a、子公司内部购入存货全部未销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本（母公司销售商品成本）
存货（差额,此为内部交易而虚增的存货）
考虑所得税影响（此处为今年新增内容）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
b、内部购入的存货全部已销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本
借贷一致
c、部分已销,部分未销
分两步处理,
第一步,假设该项存货已全部对外销售；第二步,对于实际未对外销售部分,账面上虚增的存货抵销.
假设内部购入的存货全部已销
借：营业收入（母公司销售商品收入）
贷：营业成本
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）
借：营业成本
货：存货
同样应考虑所得税影响
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
②连续编制时,内部购进商品的抵销
应用“部分已销,部分未销”的两步处理方法
假设本年度全部销售
借：未分配利润――年初（上年度的营业成本）
贷：营业成本（上年度的存货,假设本期已销售）
计算未销售部分虚增的存货成本（期末内部交易的存货账面毛利率）
借：营业成本
货：存货
考虑所得税影响
a、重复上年编制的分录
借：递延所得税资产
贷：未分配利润――年初
b、计算本期内部交易应确认的递延所得税
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（冲回则做反向分录）
③内部存货跌价准备的抵消
a、当年计提的存货跌价准备
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
b、以后年度连续编制时的抵消
重复上年编制的分录
借：存货——存货跌价准备贷：未分配利润——年初（上年为资产减值损失）
计算上年度计提的本期应结转的存货跌价准备
借：营业成本贷：存货——存货跌价准备
（2）固定资产内部交易的抵销
①购入固定资产当年的抵消分录
a、将固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售利润的抵销（与存货内部交易的抵消原理一样）：
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产——原价
b、将固定资产本年虚提的折旧抵销：
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
②正常使用年度的抵销
连续编制合并抵销分录：
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价
借：固定资产——累计折旧
贷：未分配利润——年初
借：固定资产——累计折旧
贷：管理费用
③清理年度的抵销
a、正常清理时的抵销（清理收益计入营业外收入）
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（固定资产）
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：管理费用
b、超期清理时的抵销
如果已足额计提折旧,超期清理,则不用编制抵消分录.（固定资产账面数＝累计折旧账面数）
c、提前清理时的抵销
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（固定资产）
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：未分配利润——年初
借：营业外收入（固定资产－累计折旧）
贷：管理费用
对于内部交易形成的固定资产的清理,不管是正常清理还是提前清理,在编制抵消分录时只要将“固定资产”和“固定资产－累计折旧”项目替换成“营业外收入”,正常清理和提前清理的差异在于累计折旧的抵消金额不一样.
（3）内部购入债券的抵销
借：应付债券
贷：持有至到期投资（子公司对应的科目）
借：投资收益（将确认的内部投资收益抵消）
贷：财务费用
注：在编制合并报表时,母子公司为一个整体,根本不存在发行债券的业务,只是将银行存款从子公司账户转移到母公司账户,所以,应将由此业务所虚增
的内部应付债券、内部持有至到期投资等；内部财务费用、内部投资收益相抵销.
合并报表调整抵消分大全 首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项 （一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销 应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款； 持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销 （三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销
2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销 （四）与上述业务相关的减值准备的抵销 因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制 一、内部投资的抵销 （一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。 对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。 调整步骤包括：
（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。 注意调整账面价值与公允价值的差额 （2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额 借：长期股权投资 贷：投资收益 （3）收到现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 （4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动 借（或贷）：长期股权投资 贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资
合并报表调整和抵消分录总结合并报表减缓调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时， 首先应对各进行分类控股子公司进行分类，分为同一控制下企业合并 中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的控股子公司两类。（一）属于同一控制下能下以企业合并中取得的子公司 对于属于合资企业控制下企业合并中取得的同一的个别财务报表，如果不存有与期间母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需 要对该子公司的个别部分财务报表进行调整，即不需要将该子公司的 个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易 对合并财务报表的影响即可。 （二）属于对于同一控制下企业合并中会取得的子公司非属于非 同一控制下企业合并中会取得的子公司，除了存在与母公司会计不会 政策和会计期间不一致的情况，需要对该以外子公司的个别财务报表 进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以 记录的该子公司的各项可辨认多项资产、负债及或有负债等在购买日 的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表 进行调整，以使子公司购买个别财务报表反映为在的日公允价值基础 上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期业务整合股权投资合并报表准 则规定，合并财务报表应当以和其子公司的财务报表为基础，根据其 他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司 编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应 编制的分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借： 长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益
合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 集团标准化工作小组 [Q8QX9QT-X8QQB8Q8-NQ8QJ8-M8QMN]
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。 （1）同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为基础编制合并报表。 （2）非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（以合并日子公司资产公允价值为基础持续计量） 相关调整分录： （1）将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为贷方） 贷：负债类项目（公允价值与账面价值差额，负数则为借方） 资本公积（差额借或贷） （2）考虑折旧摊销（公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额） 借：固定资产－累计折旧（或反向分录）
无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数） （3）考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数） 或 借：所得税费用 未分配利润－年初（连续编制时，上年度累计调整数） 贷：递延所得税负债 （4）考虑盈余公积影响数（连续编制时，应考虑上年累计调整数） 借：盈余公积（或反向分录） 贷：提取盈余公积 2、调整母公司长期股权投资 将母公司的长期股权投资由账务上的成本法调整为报表上的权益法，应用追溯调整。相关分录（三步曲）： （1）、对于应享有子公司当期实现净利润的份额， 借：长期股权投资
合并报表调整抵消分录大全贷：其他资产 二）内部投资收益与子公司利润分配的抵销 内部投资收益是母公司从子公司获取的利润分红、股息等收益，而子公司利润分配是指子公司在一定期间内实现的净利润。这两者之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。 具体操作包括： 1、调整子公司的利润分配项目 将子公司期初未分配利润、本期净利润、以及其他利润分配项目进行调整，使其反映内部投资收益的影响。 2、抵销内部投资收益与子公司利润分配 借：内部投资收益 贷：子公司利润分配 二、内部债权债务的抵销
内部债权债务包括应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、持有至到期投资与应付债券投资、其他应收款与其他应付款等项目。 这些项目之间可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。 具体操作包括： 1、调整应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、其 他应收款、其他应付款等项目 将这些项目调整为实际应收、应付、预付、预收、其他应收、其他应付的金额，消除内部交易对合并财务报表的影响。 2、抵销持有至到期投资与应付债券投资 借：持有至到期投资 贷：应付债券投资 3、抵销内部利息收入与利息支出 借：内部利息收入 贷：内部利息支出 三、内部购销业务的抵销 内部购销业务包括内部商品交易和内部固定资产交易。在这些交易中，可能存在未实现的内部利润，需要进行抵销。
具体操作包括： 1、抵销内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润 借：内部销售收入 贷：存货 2、抵销内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销 中包含的未实现内部利润 借：累计折旧、摊销 贷：内部固定资产、无形资产原值 四、与上述业务相关的减值准备的抵销 在内部购销和内部利润的影响下，可能需要计提坏账准备、存货减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、长期股权投资减值准备等。 这些准备也可以进行抵销，以消除内部交易对合并财务报表的影响。具体操作与常规减值准备计提相同，不再赘述。 对于子公司而言，它既可以增加资产，又可以作为实收资本，同时在存续期间还会涉及股东权益的增减变动。因此，会计分录应该是借银行存款，贷所有者权益（包括股本、资本公积、盈余公积和未分配利润）。
1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货
合并报表调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借：投资收益 贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 （四）连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 未分配利润——年初 三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：实收资本【子公司】 资本公积——年初【子公司】 ——本年【子公司】 盈余公积——年初【子公司】
一、对子公司的个别财务报表进行调整 在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类,分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额. 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资 合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料,按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制. 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为: (一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额 借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】 贷：投资收益 按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。 （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润 借:投资收益 贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额 借：长期股权投资 贷：资本公积 (四)连续编制合并财务报表时的抵销处理 借：长期股权投资 贷：资本公积 未分配利润——年初 三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理 借：实收资本【子公司】 资本公积-—年初【子公司】 ——本年【子公司】 盈余公积——年初【子公司】 —-本年【子公司】 未分配利润——年末【子公司】
合并报表（一个热心学员精心整理） 一）做调整分录1、应享有子公司当期净利润（亏损做反向分录）借：长期股权投资 贷：投资收益 2、调成本法下分回的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资（一定要与权益法在同一个年度冲回的，如果不在同一年度冲回的，不能做冲回） 3、子公司的资本公积的变动（其他损益） 借或贷：长期股权投资 贷或借：资本公积 （二）做合并抵消分录 1、借：股本（借方四个数字为已知数，文字描述、报表） 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 商誉（借、贷方比较得出） 贷：长期股权投资（经过调整后的数据，母公司本身的数字+ 刚刚的做分录借方–刚刚做分录的贷方） 少数股东权益（借方四个数字相加* 少数股东持股比例） 营业外收入（借、贷方比较得出）
2、内部债权债券抵消（内部债权债务全部都是借负债贷债权）借：应付票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预收账款/ 其他应付款 贷：应收票据/ 应付账款/ 应付股利/ 预付账款/ 其他应收款 内部应收应付账款一定要记两年： 当年2 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备（内部应收账款计提的坏帐准备） 贷：资产减值损失 跨年3 套：借：应付账款 贷：应收账款 借：应收账款——坏帐准备 贷：未分配利润——年初（抵消分录跨年度遇到损益项目 一律换成未分配利润——年初） 借：应收账款——坏帐准备 贷：资产减值损失 内部应付债券与持有至到期2年 当年可能3 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息
跨年可能有4 套：借：应付债券 贷：持有至到期投资 借：未分配利润——年初（如果一方是投资收益、一方是财务费用则免做第2套分录） 贷：在建工程（或固定资产——原价） 借：投资收益 贷：财务费用（或在建工程） 借：应付利息（只有分次付息才有第三套） 贷：应收利息 （三）内部商品交易 1、本期内部交易本期实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本（交易价格） 2、当期未实现对外销售 借：营业收入 贷：营业成本（实际成本） 存货（毛利） 3、前期内部交易，本期实现对外销售 借：未分配利润---年初 贷：营业成本（交易毛利） 4、前期内部交易，本期仍未实现销售 借：未分配利润---年初
一、合并财务报表调整、抵消的主要流程 资与所有者权益的合并处理 1、同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 长期股权投资按权益法的调整 净损益调整 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） 分配现金股利调 整 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其他 变动调整 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 连续编制合并财 务报表时 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分配利润——年初 合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 未分配利润——年末 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积
贷：长期股权投资 少数股东权益对所有者（或股东）的分配未分配利润——年末 2、非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理 按公允价值的调整第一年： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：管理费用等 贷：固定资产——累计折旧等 以后年度： 借：固定资产 存货等 贷：资本公积 借：未分配利润——年初 管理费用等 贷：固定资产——累计折旧等 长期股权投资按权益法的调整 净损益调整 借：长期股权投资 贷：投资收益（或做相反分录） ■按权益法进行调整，确认应享有子公司当期实现净利润的份额时，如果购买日被合并 方可辨认净资产等公允价值与账面价值不等（非同一控制），或存在未实现内部销售损 益时，需要先对被投资方事项的账面净损益进行调整 分配现金股利调 整 借：投资收益 贷：长期股权投资 净损益之外其他 变动调整 借：长期股权投资 贷：资本公积（或做相反分录） 连续编制合并财 务报表时 借：长期股权投资 贷：未分配利润——年初 资本公积 或者： 借：资本公积 未分配利润——年初 合并抵消处理长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消 借：实收资本/股本 资本公积 盈余公积 投资收益与子公司利润分配项目的抵消 借：投资收益 少数股东损益 未分配利润——年初
关于编制合并报表几个相关的调整分录和抵消分录 一、调整分录： 1、将子公司分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类，分别进行调整。 〔1〕同一控制下企业合并中取得的子公司 仅需考虑子公司会计政策、会计期间与母公司是否一致，子公司会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，不用调整，以子公司报表为根底编制合并报表。 〔2〕非同一控制下企业合并中取得的子公司 除应考虑会计政策及会计期间的差异，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购置日设置的备查簿中登记的该子公司有关可识别资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购置日公允价值根底上确定的可识别资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。〔以合并日子公司资产公允价值为根底持续计量〕 相关调整分录： 〔1〕将子公司报表由账面价值调整为合并日持续计量的公允价值 借：资产类工程〔公允价值与账面价值差额，负数那么为贷方〕 贷：负债类工程〔公允价值与账面价值差额，负数那么为借方〕 资本公积〔差额借或贷〕 〔2〕考虑折旧摊销〔公允价值与账面价值差异而影响的本期折旧摊销额〕 借：固定资产－累计折旧〔或反向分录〕 无形资产－累计摊销 贷：管理费用 未分配利润－年初〔连续编制时，上年度累计调整数〕 〔3〕考虑所得税影响(以及利润影响) 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 未分配利润－年初〔连续编制时，上年度累计调整数〕 或 借：所得税费用 未分配利润－年初〔连续编制时，上年度累计调整数〕 贷：递延所得税负债 〔4〕考虑盈余公积影响数〔连续编制时，应考虑上年累计调整数〕 借：盈余公积〔或反向分录〕 贷：提取盈余公积
合并财务报表六大抵消分录 1 / 1 ㈠ 母公司的投资与子公司权益的抵销。１、全资子公司 借： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借:实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷:合并价差 贷:长期债权投资 少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款 贷：其他应收款2、借:预收账款 贷:预付账款3、借:应付票据 贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷:合并价差 贷：长期债权投资借:投资收益 借或贷:合并价差 贷:在建工程(财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款 贷：应收账款借:坏账准备 贷：管理费用①跨年度，应收账款余额不变借:应付账款 贷：应收账款 借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借:应付账款 贷:应收账款借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数)借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例) 贷：管理费用(应收账款增加额×计提比例）③跨年度,应收账款余额减少借：应付账款 贷：应收账款借:坏账准备(上年数) 贷:年初未分配利润（上年数)借:管理费用(应收账款减少额×计提比例) 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。借:主营业务收入（母公司收入） 贷:主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。①对外销售的部分借:主营业务收入（母公司×销售比例） 贷:主营业务成本(子公司×销售比例)②形成存货的部分借:主营业务收入（母公司×未销售比例) 贷：主营业务成本(母公司×未销售比例) 存货（毛利×未销售比例）４、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。借:年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利) 贷:存货(母公司上期未实现的毛利)②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借:年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利) 贷:主营业务成本（子公司本期实现的毛利）③上期未销存货，部分对外销售,部分形成存货,且无新增存货。⑴对外销售借:年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本(未实现毛利×销售比例）⑵形成存货借:年初未分配利润(未实现毛利×未销售比例) 贷：存货(未实现毛利×未销售比例）㈣、母子公司之间内部固定资产 交易的抵销类型 卖方固定资产……另一方固定资产 (根据重要性原则,可以不抵销)卖方固定资产……另一方产品 （不抵销)卖方产品……另一方固定资产 (重点)1、不计提折旧的固定资产交易的抵销①交易当年借：主营业务收入(母公司收入) 贷:主营业务成本(母公司成本） 固定资产原价（母公司的毛利)②交易以后期间借:年初未分配利润(母公司未实现的毛利) 贷:固定资产原价(母公司未实现的毛利）③退出企业(报销、售出、退出)子公司在退出时，盈利。借:年初未分配利润(母公司已实现毛利） 贷：营业外收入子公司在退出时,亏损。借：年初未分配利润(母公司已实现毛利） 贷：营业外支出2、计提折旧固定资产①交易当年借：主营业务收入（母公司收入） 贷:主营业务成本(母公司成本)固定资产原价（母公司未实现毛利）借:累计折旧(子公司当年多计提折旧) 贷：管理费用(子公司当年多计提折旧）②以后使用期间借:年初未分配利润(母公司未实现毛利) 贷:固定资产原价（母公司未实现毛利)借：累计折旧（当年多计提折旧） 贷：管理费用(当年多计提折旧）借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额） 贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）３、退出（期满清理、提前报废、超期使用）将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入(支出）①期满清理借:年初未分配利润 贷:固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用借：累计折旧 贷:年初未分配利润借：年初未分配利润 贷：管理费用②提前报废借：年初未分配利润 贷:固定资产原价借：累计折旧 贷：管理费用借:累计折旧 贷：年初未分配利润③超期使用借:年初未分配利润ﻫ 贷：固定资产原价借：累计折旧 贷：年初未分配利润㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销借:少数股东权益 投资收益 年初未分配利润贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润㈥、盈余公积的抵销(补提)1、当年的抵销借：提取的盈余公积 贷：盈余公积2、以前年度的抵销借:年初未分配利润(子公司资产负债表，盈余公积期初数) 贷:盈余公积(子公司资产负债表,盈余公积期初数)
合并报表调整和抵消分录总结合并报表调整和抵消分录总结 一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 二、按权益法调整对子公司的长期股权投资合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资【调整后子公司净利润×母%】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资 （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额借：长期股权投资贷：资本公积 （四）连续编制合并财务报表时的抵销处理借：长期股权投资贷：资本公积 未分配利润年初三、编制抵销分录 （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本【子公司】资本公积年初【子公司】本年【子公司】盈余公积年初【子公司】本年【子公司】未分配利润年末【子公司】商誉【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】 （二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理借：投资收益【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】少数股东损益【子公司的净利润×少数股东持股%】未分配利润年初【子公司年初未分配利润】 贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】未分配利润年末【子公司】（三）内部债权与债务的抵销处理1.应收账款与应付账款的抵销处理（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。借：应付账款贷：应收账款