一、合并报表例题（范例
1）
甲公司（增值税一般纳税人， 增值税税率 17%），于 2015 年 1 月 1 日以库存商品与乙公 司进行交换， 存货成本为 5000 万元，公允价值为 7000 万元，交换具有商业实质， 交换日乙 公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元与其账面价值相等。 甲占乙 80%，具体为股本 2000 万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益 500 万，盈余公积 200 万元，未分配利润 2300 万元。
2015 年度，发生如下业务：
（ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为 600 万元，售价 800 万
元，乙
公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限
5 年，甲公司货款已收到。
（ 2）7 月 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司 1000 件，每件成本 8 万元， 每件售价 10 万元， 年末甲公司出售了 60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。
（ 3）2015 年度，乙公司实现净利
润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，分配现金股 利 300 万元，已支付。持有可供出售金融资产下
降 200 万元。
2016 年度，发生如下业务：
（ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了 200 件，年末每件可变现净值 7 万元，同
时 支付了 2000 万元给乙公司。
（ 2）甲公司于 4 月 6 日出售 W 产品给乙公司 100 件，单位成本 3 万元，售价每件 5 万
元，货款已收到，乙公司年末前出售了 80 件。
（ 3）乙公司 2016 年实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元，宣告现金股利 500
万元，已经支付。
要求：编制 2015 年和 2016 年相关抵销分录 解： 1. 2015.1.1
借：长期股权投资
8190 万元
（ 7000*1.17 ）
贷：主营业务收入
7000 万元
应交税费 -应交增值税（销项税额）
1190 万元
（ 7000*17% ）
同时结转成本
借：主营业务成本
5000 万元 贷：库存商品
5000 万元
2. 2015.12.31 成本法改为权益法
借：长期股权投资 800 万
元 （ 1000*80% ）
贷：投资收益 800 万元
借：投资收益 240 万
元 （ 300*80% ） 贷:长期股权投资 240 万元
借：其他综合收益
160 万
元 （ 200*80% ）
贷：长期股权投资
160 万元
3.a
借：股本
2000 万元
资本公积 5000 万元
其他综合收益 300 万元 （ 500-200） 盈余公积
300 万
元
未分配利润 2900 万元 （ 2300+1000-100-300 ）
商誉
190 万元 （ 7000*1.17-10000*80% ） 贷：长期股权投资
8590 万元
1
（ 7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80% ）
少数股东权益2100 万元
（ 2000+5000+300+300+2900 ） *20%
b.借：投资收益800 万元（ 1000*80% ）
少数股东损益200 万元（ 1000*20% ）
未分配利润 -年初2300 万元
贷：提取盈余公积100 万元
对所有者（或股东 )的分配300 万元
未分配利润 -年
末2900 万元
C.内部债权债务的抵销
借：应付账款11700 万元（ 1000*10*1.17 ）贷：应收账款11700 万元
借：应收账款 -坏账准备1170 万元
（ 11700*10% ）
贷：资产减值准备1170 万元借：所得税费用292.50 万元贷：递延所得税资
产292.50 万元d.存货
借：营业收入10000 万元贷：营业成本10000 万元
借：营业成本800 万元（ 1000*10-
1000*8
） *（ 1-
60%）
贷：存货800 万元
借：递延所得税资产200 万元（ 800*25% ）
贷：所得税费用200 万元
借：少数股东权益120 万元 800*20%*(1-25% ）逆流交易贷：少数股东损益120 万元
e.存货 -固定资产
借：营业收入800 万元
贷：营业成本600 万元
固定资产200 万元
借：固定资产20 万（ 200/5*6/12 ）
贷：管理费用20 万
借：递延所得税资产45 万（ 200-20）*25%
贷：所得税费用45 万
f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936 万元（800*1.1
7 ）
贷：销售商品、提供劳务收到的的现
金936 万元
g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的
现金240
贷：取得投资收益收到的现金240
2016 年度
1.成本改权益法
借：长期股权投资1600 万
元（2000*80% ）
2
贷：投资收益1600 万元
借：投资收益400 万元（ 500*80% ）贷：长期股权投资400 万元
2.a.
借：股本2000 万元
资本公积5000 万元
其他综合收益300 万元
盈余公积500 万元
未分配利润4200 万元（ 2900+2000-200-500 ）
商誉190 万元（ 7000*1.17-10000*80% ）
贷：长期股权投资9790 万元
（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80% ）少数股东权益2400万元
（ 2000+5000+300+500+4200 ） *20%
b.借：投资收益1600 万
元（ 2000*80% ）
少数股东损益400 万元（ 2000*20% ）
未分配利润 -年初2900 万元
贷：提取的盈余公积200 万元对投资者或 (股东 )分配利
润500 万元
未分配利润 -年末4200 万
元
（ 2900+2000-200-
500 ）
C.内部债权债务的抵销(未收到的 )
借：应付账款9700 万元（ 1000*10*1.17-2000 ）贷：应收账款9700 万元
借：应收账款 -坏账准备1170 万
元（ 11700*10% ）
贷：未分配利润 -年初1170 万元
借：未分配利润 -年初292.50 万元（ 1170*25% ）贷：递延所得税资产292.50 万元
借：资产减值损失200 万元（ 2000*10% ）贷：应收账款 -坏账准备200 万元 (冲回 ) 借 :递延所得税资
产50 万元
贷：所得税费用50 万元
d.存货
借：未分配利润—年初800 万元
贷：营业成本800 万元
借：营业成本400 万元
贷：存货400 万元
借：递延所得税资产200 万元（ 800*25% ）
贷：未分配利润 -年初200 万元
借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120 贷：少数股东损
益120
借：所得税费用100 （ 400*25% ）
贷：递延所得税资产100 （ 400*25% ）
3
借：少数股东损益 60 万元 [400*20%*(1-25%)] 转回
贷：少数股东权益 60 万元
借：存货
400 万元（调整假减值） 贷：资产减值损失 400 万元 借：所得税费用 100 万元
贷：递延所得税资产 100 万元
借：少数股东损益
60 万元 [400*20%*(1-25%)] 转回 贷：少数股东权益 60 万元 W 产品借：营业收入
500 万元 贷：营业成本 500 万元 借：营业成本 40 万元
贷：存货 40 万元
借：递延所得税资产
10 万元 （ 40*25% ） 贷：所得税费用
10 万元
e.固定资产
借：未分配利润 -年初 200 万元 贷：固定资产 200 万元 借：固定资产
20 万 （200/5*6/12）
贷：未分配利润 -年初 20
万 借：递延所得税资产
45 万 （200-20） *25%
贷：未分配利润 -年初： 45 万
借：固定资产
40 万
贷：管理费用 40 万
借：所得税费用
10 万（ 40*25%） 贷：递延所得税资产
10 万（ 40*25% ）
F 、借：购买商品接受劳务支付的现金
2000 万元
贷：销售商品、提供劳务收到的的现金
2000 万元 g 、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400
贷： 投资收益收到的现金
400
4
二、合并报表例题（范例2）
甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率 17%），于 2015 年 1 月 1 日以库存商品和货币
资金 500 万元与乙公司进行交换，存货成本为5000 万元，公允价值为7000 万元，甲占乙
80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400 万元，
分别为存货 300 万元，固定资产100 万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年
限为 5 年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000 万元。具体为股本
2000 万元，资本公积5000 万元，其他综合收益500 万，盈余公积200 万元，未分配利润
2300 万元。
2015 年度，发生如下业务：
（ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600 万元，售价800 万元，乙
公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限 5 年，甲公司货款已收到。
（ 2）7 月 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司1000 件，每件成本8 万元，每件售价 10 万元，
年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。
（ 3）2015 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积100 万元，分配现金股
利 300 万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200 万元。
2016 年度，发生如下业务：
（ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200 件，年末每件可变现净值 7 万元，同时
支付了 2000 万元给乙公司。
（ 2）甲公司于4 月 6 日出售 W 产品给乙公司100 件，单位成本 3 万元，售价每件 5 万
元，货款已收到，乙公司年末前出售了80 件。
（ 3）初始投资时，乙公司存货全部出售。
（ 4）乙公司2016 年实现净利润2000 万元，提取盈余公积200 万元，宣告现金股利500
万元，已经支付。
要求：编制 2015 年和 2016 年相关抵销分录
解： 1. 2015.1.1
借：长期股权投资8690 （ 7000*1.17 ）贷：银行存款500
主营业务收入7000
应交税费 -应交增值税（销项税额）1190 （ 7000*17% ）
同时结转成本
借：主营业务成本5000 万元
贷：库存商品5000 万元
2.调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的差额及
其他（ 1）存货
借：存货 300
贷：资本公积 225
递延所得税负
债75
借：营业成本180
贷：存货180
借：递延所得税负债45
贷：所得税费
用45
（2）固定资产
借：固定资产100
5
贷：资本公积75
递延所得税负债25
借：管理费用20
贷：固定资产20
借：递延所得税负
债 5
贷：所得税费用 5
3、 2015.12.31 成本法改为权益法
调整后的净利润=1000-（ 180-45） -（ 20-5） =850 万元
借：长期股权投资680 万元（ 850*80% ）贷：投资收益680 万元
借：投资收益240 万元（ 300*80% ）贷:长期股权投资240 万元
借：其他综合收益160 万元（ 200*80% ）贷：长期股权投资160 万元
4.a
借：股本2000 万元
资本公积5300 万元（ 5000+225+75）
其他综合收益300 万元（ 500-200）
盈余公积300 万元
未分配利润2750 万元（ 2300+850-100-300 ）
商誉450 万
元
【（ 7000*1.17+500 ）-
10300*80% ）】
贷：长期股权投8970 万元（7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80% ）少数股东权益2130 万元
（ 2000+5300+300+300+2750 ） *20%
b.借：投资收益680 万元（ 850*80% ）
少数股东损益170 万元（ 850*20% ）
未分配利润 -年初2300 万元
贷：提取盈余公积100 万元
对所有者（或股东 )的分配300 万元
未分配利润 -年
末2750 万元
C.内部债权债务的抵销
借：应付账款11700 万元（ 1000*10*1.17 ）贷：应收账款11700 万元
借：应收账款 -坏账准
备1170 万元（ 11700*10% ）贷：资产减值准备1170 万元
借：所得税费用292.50 万元
贷：递延所得税资
产292.50 万元
d.存货
借：营业收入10000 万元
贷：营业成本10000 万元
借：营业成本800 万元（ 1000*10-1000*8 ） *（ 1-60%）贷：存货800 万元
借：递延所得税资产200 万元（ 800*25% ）
6
贷：所得税费用 200 万元 借：少数股东权益 120 万元 800*20%*(1-25% ）逆流交易
贷：少数股东损益 120 万元 e.存货 -固定资产
借：营业收入
800 万元 贷：营业成本
600 万元 固定资产
200 万元 借：固定资产 20 万
（ 200/5*6/12）
贷：管理费用 20 万
借：递延所得税资产
45 万 （200-20 ） *25%
贷： 所得税费用
45 万
f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金
936 万
元 （800*1.1
7 ）
贷：销售商品、提供劳务收到的的现金
936 万元 g 、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现
金
240
贷：取得投资收益收到的现金 240
2016 年度
1. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的
部分（ 1）存货 【借：存货300
贷：资本公积
225
递延所得税负债 75
借：未分配利润—年初 180 贷：存货
180 借：递延所得税负债
45
贷：未分配利润—年初
45】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分
录可
以不写）
借：营业成本
120
贷：存货
120 借：递延所得税负债 30 贷：所得税费
用
30 （ 2）固定资产 【借：固定资产100
贷：资本公积
75
递延所得税负债 25 借：未分配利润—年初 20
贷：固定资产
20 借：递延所得税负债
5 贷：未分配利润—年
初
5】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可 以不写）
借：管理费用
20
贷：固定资产
20
7
借：递延所得税负债 5
贷：所得税费用 5 2、成本改权益法
调整后的净利润=2000-（ 120-30） -（ 20-5）=
借：长期股权投
资1516 万元（1895*80% ）贷：投资收益1516 万元
借：投资收益400 万元（ 500*80% ）贷：长期股权投
资400 万元
3.a.
借：股本2000 万元
资本公积5300 万元
其他综合收益300 万元
盈余公积500 万元
未分配利润3945 万元（ 2750+1895-200-500 ）
商誉450 万元（ 7000*1.17+500-10300*80% ）
贷：长期股权投资10086 万元
（7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%+1895*80%-500*80% ）
少数股东权益2409 万元
（ 2000+5300+300+500+3945 ） *20% b.借：投资收益1516 万元（ 1895*80% ）
少数股东损益379 万元（ 1895*20% ）
未分配利润 -年初2750 万元
贷：提取的盈余公积200 万元对投资者或 (股东 )分配利
润500 万元
未分配利润 -年末3945 万
元
（ 2750+1895-200-
500 ）
C.内部债权债务的抵销 (未收到的 )
借：应付账款9700 万
元（ 1000*10*1.17-2000 ）
贷：应收账款9700 万元
借：应收账款 -坏账准备1170 万元（ 11700*10% ）
贷：未分配利润 -年初1170 万元
借：未分配利润 -年初292.50 万元（ 1170*25% ）贷：递延所得税资产292.50 万元
借：资产减值损失200 万元（ 2000*10% ）贷：应收账款 -坏账准备200 万元 (冲回 ) 借 :递延所得税资产50 万元
贷：所得税费用50 万元
d.存货
借：未分配利润—年初800 万元
贷：营业成本800 万元
借：营业成本400 万元
贷：存货400 万元
8
借：递延所得税资
产200 万元（ 800*25% ）贷：未分配利润 -年初200 万元
借：少数股东权益800*20% （ 1-25%） =120
贷：少数股东损
益120
借：所得税费用100（ 400*25% ）贷：递延所得税资产100（ 400*25% ）
借：少数股东损益60 万元 [400*20%*(1-25%)] 转回
贷：少数股东权益60 万元
借：存货400 万元（调整假减值）贷：资产减值损
失400 万元
借：所得税费用100 万元
贷：递延所得税资产100 万元
借：少数股东损益60 万元 [400*20%*(1-25%)] 转回
贷：少数股东权益60 万元
W 产品借：营业收入500 万元
贷：营业成本500 万元
借：营业成本40 万元
贷：存货40 万元
借：递延所得税资
产10 万元（ 40*25% ）贷：所得税费用10 万元
e.固定资产
借：未分配利润 -年初200 万元
贷：固定资产200 万元
借：固定资产20 万（200/5*6/12）贷：未分配利润 -年初20 万
借：递延所得税资产45 万（200-20）*25%
贷：未分配利润 -年初：45 万
借：固定资产40 万
贷：管理费用40 万
借：所得税费用10 万（ 40*25%）贷：递延所得税资产10 万（ 40*25% ）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000 万元
贷：销售商品、提供劳务收到的的现
金2000 万元
g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400
贷：取得投资收益收到的现金400
9
甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。W公司20×6年1月1日可辨认允价值为17 000万元。（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2结存A商品100件。20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值本公积150万元。20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。20×7年12月31年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备为48万元。要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司20×6年度合并
乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下： 上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产
第二章合并会计业务题讲解（合并时主并方的会计处理） 一、吸收合并 1、2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司签定合并协议，由A公司吸收合并B公司。2007年1月1日， A公司用银行存款1 300万元作为对价合并了B公司.A公司另发生为企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等10万元。2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。 账面价值公允价值 固定资产600 800 长期股权投资500 550 长期借款400 400 净资产700 950 要求:对上述吸收合并业务进行会计处理。若A公司支付的合并成本为800万元，上述吸收合并业务又如何进行会计处理。 解题思路：上述吸收合并属于非同一控制下的企业合并，应该采用购买法，A公司会计处理如下: 借:固定资产800 长期股权投资550 商誉350 贷：长期借款400 贷：银行存款1300 借:管理费用10 贷：银行存款10 若A公司支付的合并成本为800万元，合并分录: 借：固定资产800 长期股权投资550 贷:长期借款400 银行存款800 营业外收入150 借：管理费用10 贷:银行存款10 2、甲公司与乙公司2××8年1月1日资产负债表如下: 资产负债表 2××8年1月1日单位：元
甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部资产,并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股10元,乙公司的股票面值为5元/股。甲公司的股票市价为每股50元.甲公司发行面值10元公司股票换取乙公司面值5元/股股票，一股换一股. 要求：根据上述资料分别用权益结合法和购买法编制甲公司吸收乙公司的会计分录。 权益结合法下甲公司吸收合并乙公司的会计分录: 甲公司发行5000股股票总面值50000元，取得乙公司净资产的帐面价值120000元，差额进入资本公积. 借：货币资金 2 500 交易性金融资产27 500 应收账款50 000 存货65 000 固定资产50 000 无形资产15 000 贷：应付账款10 000 应付债券80 000 股本50 000 资本公积70 000 购买法下甲公司吸收合并乙公司的会计分录： 乙公司净资产公允价=乙公司资产公允价250 000－乙公司负债公允价（10 000+70 000）=170 000 合并商誉=甲公司合并发行股票的公允价（5000*50）－乙公司净资产公允价170 000=80 000 借：货币资金 2 500 交易性金融资产27 500 应收账款50 000 存货80 000 固定资产60 000 无形资产30 000 商誉80 000 贷：应付账款10 000 应付债券70 000 股本50 000 资本公积200 000 3、P公司于20*＊年6月30日采用吸收合并方式合并Q公司.合并后P公司继续存在，Q公司失去法人资格。合并前，P公司和Q公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000元，由P公司以银行存款支付，同时，P公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计18000元。 P公司和Q公司资产负债表（单位：元)
专题七合并财务报表 主要内容 第一节合并范围的确定 第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理 第三节内部交易的会计处理 第一节合并范围的确定 一、控制的概念 所谓控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从该另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 二、合并财务报表的合并范围 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权的被投资单位 1.母公司直接拥有被投资企业半数以上股份 A公司直接拥有B公司50.1%的股份 2.母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份 A公司间接拥有C公司70%的股份 3.母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份 A公司直接和间接合计拥有C公司65%的股份
（二）母公司控制的其他被投资企业 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构会议上拥有多数投票权。 在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：（1）已宣告被清理整顿的原子公司； （2）已宣告破产的原子公司； （3）母公司不能控制的其他被投资单位。 【例题1】2009年6月5日，北方阀门与华泰金属制品有限公司(以下简称“华泰公司”)合资成立金山铸造有限公司(以下简称“金山公司”)，北方阀门出资3 000万元，占金山公司注册资本的60%。根据金山公司章程的规定，金山公司董事会成员共9名，其中北方阀门委派5名，华泰公司委派4名；金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过。 要求：判断北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是否恰当，并简要说明理由。 【答案】北方阀门将金山公司纳入2009年度财务报表合并范围是不恰当的。 金山公司董事会决议经三分之二以上董事同意方可通过，金山公司董事会成员共9名，北方阀门应该委派6名以上的董事，才能控制金山公司，而北方阀门委派董事5名，无法控制被投资方的生产经营和财务决策，所以北方阀门虽然占金山公司注册资本的60%，但是金山公司不是北方阀门的子公司，不应该纳入其合并报表。 第二节长期股权投资与所有者权益的合并处理 一、对子公司个别财务报表进行调整 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 被购买方一项固定资产，采用年限平均法计提折旧，无残值，预计尚可使用年限为10年，购买日2012年1月1日
同控下企业合并例题 【例题一】甲企业以转让非现金资产的方式控股合并乙企业，取得乙企业60%的股份；转让非现金资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元。乙企业全部者权益的账面价值为800万元，公允价值为900万元。合并发生的审计费和询问费10万元以存款支付。
借：长期股权投资480（800*60%）贷：有关资产400 资本公积80 借：管理费用10 贷：银行存款10 【例题二】：甲企业发行600万股一般股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资780（1300*60%） 贷：股本600 资本公积180 【例题三】： A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司进行了汲取合并，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股一般股（每股面值1元）作为对价。合并后，B企业解散，合并费用30,000元。 合并日，A公司及B公司的全部者权益构成如下： A公司B公司 资产20,000万资产4,200万 负债12,600万负债2,200万 股本3,600万股本600万 资本公积1,000万资本公积200万 盈余公积800万盈余公积400万 未安排利润2,000万未安排利润800万 全部者权益合计7,400万全部者权益合计2,000万 A公司： 借：有关资产4,200 贷：有关负债2,200 股本600 资本公积1,397（1,400-3） 银行存款 3 同时将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资本公积转入留存收益 借：资本公积1,200 贷：盈余公积400 未安排利润800
非同控下企业合并例题 【例题】甲企业以所持有的部分非流淌资产为对价，从乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流淌资产的账面价值为7,800万元，其目前市场价格为12,000万元,合并过程中发生审计费用5万元，产权交易费2万元； ν合并成本=12,000+5+2=12,007万元 ν差额=12,007－7,800=4,207万元，计入合并当期损益 【例题-】A 企业以200万元现金购买B 公司100%股权，对B 公司实行汲取合并。A 、B 为非同一限制下的企业 借：库存现金 15 其他流淌资产 25 固定资产 170 商誉 30（200-170） 贷：流淌负债 10 长期负债 30 银行存款 200 【例题二】A 企业以公允价值为14,000万元，账面价值为10,000万元的无形资产作为对价对B 公司进行合并。： 借：固定资产 8,000 长期股权投资 6,000 商誉 3,000（14,000-11,000） 贷：长期借款 3,000 无形资产 10,000 营业外收入 4,000 （A 资产公允价值-账面价值=4,000万元）
【4-18】这个例题是非常典型的，关于丧失控制权处置子公司最重要的是掌握合并报表中合并处置损益的计算公式，能够利用公式计算出合并报表中的合并处置损益金额。个别报表中的处理比较容易理解，这里就不给大家介绍了。咱们今天主要来看合并报表中的分录： ①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整 借：长期股权投资 3 200 000 贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000 投资收益 500 000 【解释】因为合并报表中视为将全部100%的股权处置了，剩余40%股权的公允价值是320万元，然后再按照公允价值将40%的股权买回来：具体处理是： 借：银行存款 3 200 000 贷：长期股权投资 2 700 000 投资收益500 000 借：长期股权投资 3 200 000 贷：银行存款 3 200 000 综合两笔分录就是教材上的处理。 ②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整 借：投资收益（500 000×60%）300 000 贷：未分配利润 300 000 【解释】合并报表中首先对处置部分60%的股权进行权益法的调整： 借：长期股权投资（500 000×60%）300 000 贷：未分配利润（500 000×60%）300 000 处置60%股权时，因为合并报表中经过权益法调整之后调增了长期股权投资的账面价值，那么对于处置部分60%股权在个别报表中实际上是多确认了一部分投资收益的，所以合并报表中需要调减投资收益： 借：投资收益（500 000×60%）300 000 贷：长期股权投资（500 000×60%）300 000 综合两笔分录就是教材上的处理。 ③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益： 借：资本公积—其他资本公积100 000（250 000 ×40%） 贷：投资收益 100 000 【解释】因为合并报表中视为将40%的股权也处置了，所以需要将其他综合收益转入投资收益。为什么处置部分的资本公积不进行结转呢？这是因为处置部分60%的股权资本公积结转不结转其实是一样的，对于结果的计算都是没有影响的，具体处理如下： A. 借：投资收益【代替原长期股权投资】（250 000×60%）150 000 贷：资本公积—其他资本公积 150 000 （这笔分录的理解与②是一样的，对于其他综合收益进行权益法的调整，分录是： 借：长期股权投资—其他权益变动 150 000 贷：资本公积—其他资本公积 150 000 合并报表中也是调增了长期股权投资的账面价值，所以合并报表中需要调减投资收益， 借：投资收益150 000 贷：长期股权投资 150 000） B.处置时： 借：资本公积—其他资本公积150 000 贷：投资收益150 000 AB两笔分录综合起来可以看出对于处置部分60%股权的资本公积是不需要调整的。所以合并报表中只需转出与剩余股权相对应的其他综合收益。 ★丧失控制权处置子公司合并报表中合并处置损益=（出售部分股权的公允价值+剩余股权的公允价值）-
【教材例27-1】 A企业为有限合伙企业，经营期限为3年。A企业将全部资金用于对非关联方B公司的一家全资子公司C增资，增资完成后，A企业持有C公司60%有表决权的股份，B公司持有C公司40%有表决权的股份。根据协议，B公司将在3年后以固定价格回购A企业持有的C公司股份。C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的项目公司，建造期为5年，A企业增资时，该资产已经建造了2年。 A企业并不能主导C公司的相关活动，而且A企业也无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报，A企业是通过B公司回购股份的方式收回其投资成本并取得收益的，因此，即使A企业拥有半数以上的表决权，也不能控制被投资方C公司。 【教材例27-2】 A资产管理公司设立一家投资公司B，A公司占B公司30%有表决权的股权，剩余70%的股权由与A公司无关联关系的公众投资者持有，这些投资者的持股比例十分分散。此外，B公司还向其他公众投资者发行债务工具。B公司使用发行债务工具和权益工具所筹集的资金进行金融资产组合投资（均投资于债务工具），B公司可能面临投资本金和利息不能收回的信用风险。 在所持金融资产组合投资出现违约事项时，B公司的权益工具持有人首先承担由违约事项带来的损失，在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，剩余损失由债务工具持有人承担；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之前，A公司管理B公司的投资组合；在违约事项带来的损失超过权益工具金额之后，由债务工具持有人指定的其他方管理B公司存在违约事项的资产及剩余金融资产的投资。 本例中，在未发生违约事项或违约事项带来的损失小于权益工具金额的情况下，B公司的相关活动是金融资产投资组合的管理，而在违约事项带来的损失超过权益工具的金额后，B公司的相关活动转变为对存在违约事项的资产及剩余金融资产投资的管理。 【教材例27-3】
一、编制母子公司内部交易抵销分录时，计算其递延所得税影响的技巧 企业在编制合并财务报表时。应将母子公司内部交易产生的未实现内部交易损益予以抵销。因此，对于相关资产负债项目在合并资产负债表中列示的账面价值与其在食别资产负债表中的价值会不同．并进而可能产生与有关资产、负债所属纳税主体计税基础的不同．从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度考虑．应当确认该暂时性差异的所得税影响。 在具体处理过程中。我们可以将合并财务报表看做一张普通的财务报表．由于内部交易抵销分录仅影响该报表上相关资产、负债项目的账面价值，对其计税基础没有任何影响：因此,上述抵销分录所引起的相关资产、负债账面价值的增减变动额，视为内部交易抵销分录所产生的暂时性差异。在解题时。只需将母子公司内部交易抵销分录编制完后(注意．对因抵销未实现内部交易损益产生的暂时性差异确认递延所得税．实际上并不属于内部交易抵销分录)，算出其对相关资产、负债项目账面价值的影响额,即可得出应确认的递延所得税。 以母子公司内部交易存货为例。解题时．先编制存货未实现内部交易损益的抵销分录．然后计算上述抵销分录对存货项目账面价
值的影响金额(借记“存货”项目．使存货账面价值增加，贷记“存货”项目，则与之相反)，存货账面价值减少(增加)多少．即意味着产生了多少可抵，扣(应纳税)暂时性差异。因为上述抵销分录，对存货的计税基础没有影响。 【例题1】A公司为B公司的母公司。2009年3月。A公司向B公司销售100件甲商品．售价11 000万元，成本800万元。B 公司购入后将其作为库存商品管理。截至2009年年末．B公司对外出售40件甲商品．剩余甲商品在2009年12月31日的可变现净值为550万元。母子公司适用的所得税税率均为25％。不考虑其他因素。 A公司编制合并财务报表时，应进行以下抵销处理(以万元为单位，下同)： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本120[(1 000-800)x60％】 贷：存货120 借：存货——存货跌价准50 贷：资产减值损失50 上述抵销分录。使合并财务报表层面的存活项目账面价值减少70万元(120-50)，合并财务报表层面的存货项目账面价值变为530万元(600—70)，而计税基础不受影响．仍为600万元(1 000x60％)。
合并会计报表综合例题 注：这是1999年教材上的一道例题，2000年教材减肥删除了这部分内容。从题目本身来看并不难，但建议大家还是去做一做，以熟悉合并工作底稿的全貌、平衡关系和填列方法，如在合并工作底稿中资产负债表和利润分配表的“未分配利润”项目如何计算填列。教材上将合并资产负债表和合并利润表是分开阐述的，但事实上，在实务中，它们是在列示在一张合并工作底稿中的，是同时完成编制工作的。 假设母公司拥有子公司80%的股份，母公司和子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表的数据见附表。当年母公司与子公司之间的内部会计事项如下： 1、子公司所有者权益总额为10000万元，母公司对该子公司长期股权投资额为7500万元。 2、母公司本年末应收帐款3000万元中有2000万元为子公司的应付帐款，母公司本年年初对子公司内部应收帐款余额为2200万元。母公司按应收帐款余额的0.5%计提坏帐准备。 3、母公司应收票据中有1000万元为子公司的应付票据。 4、母公司预收帐款中有1000万元为子公司的预付帐款。 5、母公司长期债权投资中包含持有子公司发行的债券2000万元。 6、母公司因上述长期债权投资收到利息收入200万元。 7、本期子公司从母公司购进价格为2000万元的产品作为固定资产使用。该产品毛利率为20%，母公司销售该产品的销售成本为1600万元。子公司购入该固定资产当期投入使用，并对该固定资产计提折旧200万元。 8、母公司本期向子公司销售产品10000万元，该产品销售成本为8000万元，销售毛利率为20%。子公司从母公司购进的这批产品，其中80%在本期实现销售，另外20%形成期末存货。 9、子公司本期实现的净利润为2500万元，母公司投资收益为2000万元。子公司年初未分配利润为800万元，本期提取盈余公积500万元，分配普通股股利1500万元，期末未分配利润为1300万元。 10、子公司本年末盈余公积1500万元，其中年初盈余公积为1000万元，本期提取盈余公积500万元。 编制抵消分录并完成合并工作底稿。
一、合并报表例题（范例1） 甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。 2015年度，发生如下业务： （1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。 （2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为10%。 （3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。持有可供出售金融资产下降200万元。 2016年度，发生如下业务： （1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。 （2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。 （3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。 要求：编制2015年和2016年相关抵销分录 解：1. 2015.1.1 借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元 应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本 借：主营业务成本5000万元 贷：库存商品5000万元 2. 2015.12.31成本法改为权益法 借：长期股权投资800万元（1000*80%） 贷：投资收益800万元 借：投资收益240万元（300*80%） 贷:长期股权投资240万元 借：其他综合收益160万元（200*80%） 贷：长期股权投资160万元 3.a 借：股本2000万元 资本公积5000万元 其他综合收益300万元（500-200） 盈余公积300万元 未分配利润2900万元（2300+1000-100-300） 商誉190万元（7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资8590万元
1、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司进行了一系列投资和资本运作。 （1）甲公司于20X0年10月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下： %1以乙公司20X0年10月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司以投资性房地产和无形资产作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得了乙公司75%的股权。 甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有出售计划。甲公司与丙公司不具有关联方关系。 %1该合并合同于20X1年1月1日己获股东大会通过，并于当日办理了股权登记手续，当日甲公司投资性房地产的账面价值为5 000万元（原值为6 000万元，己计提折旧1 000万元），公允价值为5 700万元，不考虑处置投资性房地产的相关税费；无形资产的原值3 600万元, 己计提摊销额600万元，公允价值为3 300万元，处置该项无形资产应交营业税165万元。20X1年1月1日乙公司的可辨认净资产的账面价值为10 500万元，其中，股本为5 000 万元，资本公积为4 500万元，盈余公积为100万元，未分配利润为900万元。乙公司可辨认净资产公允价值为10 600万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由以下事项产生： （2）甲公司20X1年5月15日从乙公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877. 50万元（增值税税率17%）,以银行存款支付，另付第三方运费和安装费75万 元，6月18日投入管理部门使用。该设备系乙公司生产，其成本为600万元。甲公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。 （3）20X1年1月1日，乙公司按照961万元的价格发行公司债券，面值为1 100万元，年末按票而利率3%计提利息，下年年初支付。该债券在第五年兑付（不得提前兑付）本金及最
合并报表是一种复杂的财务处理方法，它涉及到多个公司的财务报表合并成一个整体的报表。在CPA考试中，合并报表是一个重要的考点。下面是一个简单的合并报表例题，供您参考。 假设有两个公司A和B，它们分别在2023年底的财务报表如下： 公司A财务报表： 资产总额：1亿 负债总额：5千万 所有者权益总额：5千万 利润总额：2千万 公司B财务报表： 资产总额：8千万 负债总额：3千万 所有者权益总额：5千万 利润总额：-2千万（即亏损） 现在需要将这两个公司合并为一个财务报表，以反映整个集团的经营状况。合并后的财务报表应该如下： 合并财务报表： 资产总额：1.8亿（=1亿+8千万） 负债总额：8千万（=5千万+3千万） 所有者权益总额：1亿（=5千万+5千万） 利润总额：-2千万（=2千万-2千万） 合并报表的过程包括以下步骤： 1. 编制个别财务报表：首先，需要将每个公司的财务报表按照会计准则编制出来。 2. 编制调整分录：由于合并报表需要将不同公司的报表合并，因此需要进行一些调整分录，以使报表能够正确反映整个集团的财务状况。例如，需要将公司B的亏损抵消公司A的利润，以反映整个集团的利润状况。 3. 编制抵消分录：合并报表需要将不同公司的资产、负债、所有者权益以及收入、费用、利润等项目进行抵消，以反映整个集团的财务状况。在进行抵消分录时，需要将各个公司的报表项目进行抵消，以确保合并后的报表能够正确反映整个集团的财务状况。 4. 填制合并报表：将调整分录和抵消分录填制到合并报表中，以完成整个合并过程。 在合并报表中，需要注意以下几点： 1. 报表项目的分类和抵消方法必须符合会计准则的要求。 2. 合并报表的编制过程需要严谨、准确，避免出现错误和遗漏。 3. 在编制合并报表时，需要注意不同公司之间的会计政策差异，并对其进行适当调整。 通过以上合并报表例题的讲解和分析，希望能够帮助您更好地理解和掌握CPA考试中的合
【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发公司普通股票的方式，购买取得A 公司70%的股权。甲公司定向增发普通股股票10 000万股（每股面值为1元），甲公司普通股股票面值每股为1元，市场价格每股为2.95元。甲公司并购A公司属于非同一控制下的企业合并，假定不考虑所得税、甲公司增发该普通股股票所发生的审计以及发行等相关的费用。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元；固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。购买日股东权益公允价值总额为36 000万元。 甲公司将购买取得A公司70%的股权作为长期股权投资入账，其账务处理如下： 借：长期股权投资——A公司29 500 贷：股本10 000 资本公积19 500 编制购买日的合并资产负债表时，将A公司资产和负债的评估增值或减值分别调增或调减相关资产和负债项目的金额。在合并工作底稿中调整分录如下： 借：存货 1 100 固定资产 3 000 贷：应收账款 100 资本公积 4 000 接【教材例18-16】基于资产和负债的公允价值对A公司财务报表调整后，有关计算如下： A公司调整后的资本公积=8 000+4 000=12 000（万元） A公司调整后的股东权益总额=32 000+4 000=36 000（万元） 合并商誉=29 500-36 000×70%=4 300（万元） 少数股东权益=36 000×30%=10 800（万元） 借：股本20 000 资本公积12 000（8 000+4 000） 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 4 300 贷：长期股权投资——A公司 29 500 少数股东权益10 800 【教材例18-17】接【教材例18-16】甲公司20×1年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买持有A公司70%的股权。甲公司对A公司长期股权投资的金额为29 500万元，甲公司购买日编制的合并资产负债表中确认合并商誉4 300万元。 A公司在购买日股东权益总额为32 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为1 200万元、未分配利润为2 800万元。A公司购买日应收账款账面价值为3 920万元、公允价值为3 820万元；存货的账面价值为20 000万元、公允价值为21 100万元； 固定资产账面价值为18 000万元、公允价值为21 000万元。A公司20×1年12月31日股东权益总额为 38 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元、盈余公积为3 200万元、未分配利润为6 800万元。A公司20×1年全年实现净利润10 500万元，A公司当年提取盈余公积2 000万元、向股东分配现金股利4 500万元。截至20×1年
1.假设某母公司对其子公司长期股权资本投资的数额为 30000元，占该子公司80％的股份，该子公司所有者权益总额为35000元，其中实收资本为20000元，资本公积为8000元，盈余公积为1000元，未分配利润为6000元，编制抵消分录． 2.P公司20×7年个别资产负债表中应收账款475万元为20 ×7年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P 公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司20×7年个别资产负债表应付账款500万元系20×7年向P购进商品存货发生的应付购货款。 3.某母公司对子公司的内部应收账款具体情况为：2000年为 100万元（年初为0）；2001年为120万元；2002年为110万元，假设该母公司每年按1％计提坏账，要求编制相应的抵销会计分录．
4.某母公司个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元为子公司应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有。因此，在编制合并资产负债表时应编制以下分录： 5.S公司20×7年向P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。 (1)P公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售 而形成期末存货. (2)P公司以900万元对外出售该批商品的60％． (3)P公司将该批产品全部对外出售，售价为1200万元． 6. 某子公司本期资产负债表中，固定资产原价项目中有一项原价为5000元的设备系本期从母公司购入的，该设备系本年12月份购入并投入使用，本期未计提折旧。母公司销售销售该设备的销售价格为5000元，该设备的生产成本为4000元。子公司该固定资产原价中包含有1000元未实现内部销售利润。
联营企业合并财务报表知识点总结 联营企业合并财务报表知识点总结 联营企业合并财务报表知识点总结（202*注会《会计》） 投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部交易损益抵销有所不同，母子公司之间的未 实现内部交易损益在合并财务报表中是全额抵销的，而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部交易损益抵销仅仅是投资企业或是纳入投资企 业合并财务报表范围的子公司享有联营企业或合营企业的权益份额。 上述对权益法核算内容的规定，应包括以下含义： .投资企业在对联营企业及合营企业进行权益法核算时，应首先按照准则及应用指南规定对联营企业及合营企业报表进行取得时公允价值持续计算的调整以及会计政策差异调整，再将投资企业与联营企业及合营企业之间发生的交易对联营企业及合营企业利润表的影响数从联营企业及合营企业调整后净利润中扣除，最终以经上述调整后的净利润和投资比例确认权益法核算的投资收益；.投资企业若有子公司，需要在编制合并报表的，投资企业与其联营企业及合营企业的内部交易损益，在合并财务报表中也应进行相应调整。.上述投资企业与其联营企业及合营企业之间存在内部交易损失的，在按照上述步骤进行权益法核算调整扣除后，还需按照资产减值准则的规定，判断相关资产是否存在减值迹象，如果存在减值迹象，则应将内部交易损失全额确认为相关资产占有方的资产减值损失。
应当注意的是，该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易，其中，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。 （1）对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。合并报表中的调整分录如下： 借：营业收入（售价×持股比例）贷：营业成本（成本×持股比例）投资收益（差额） 【例题1】甲公司持有乙公司20％有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为202*万元。假定不考虑所得税因素。
第 03 讲同一操纵下企业合并相关例题讲解 （例题·单项选择题）2021 年3 月20 日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一操纵下的企业合并。 合 并中，甲公司发行本公司一般股 1000 万股〔每股面值 1 元，市价为 2.1 元〕，作为对价取得乙企业 60 的股quan。合并日，乙企业在最终操纵方合并报表中的净资产的账面价值为3200 万元，公允价值为3500 万元。假定合并前双方采纳的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股quan投资的初始投资本钱为〔〕万元。 A.1920 B.2100 C.3200 D.3500 （正确答案）A （答案解析）甲公司对乙企业长期股quan投资的初始投资本钱＝3200×60＝1920〔万元〕。借：长期股quan投资1920 贷：股本1000 资本公积920 （例题·单项选择题）2021 年3 月20 日，甲公司以银行存款 1000 万元及一项土地使用权取得其母公司控 制的乙公司 80的股quan，并于当日起能够对乙公司实施操纵。合并日，该土地使用权的账面价值为 3200 万元，公允价值为 4000 万元；乙公司在母公司合并报表中的净资产的账面价值为 6000 万元，公允价值为 6250 万元。假定甲公司与乙公司会计年度和采纳的会计政策相同，不考虑其他因素，以下关于甲公司 2021 年3 月20 日会计处理正确的选项是〔〕。 A.确认长期股quan投资 5000 万元，不确认资本公积 B.确认长期股quan投资 5000 万元，确认资本公积 800 万元 C.确认长期股quan投资 4800 万元，确认资本公积 600 万元 D.确认长期股quan投资 4800 万元，冲减资本公积 200 万元 （正确答案）C （答案解析）长期股quan投资的入账价值＝6000×80＝4800〔万元〕；确认的资本公积＝4800－〔1000＋3200〕＝600〔万元〕。会计分录为： 借：长期股quan投资4800 贷：银行存款1000 无形资产3200 资本公积——资本溢价600 （例题·计算分析题）2×21年6 月30 日，甲公司向同一集团内 S 公司的原股东 A 公司定向增发 1000 万股一般股〔每股面值为 1 元，市价为 8.68 元〕，取得 S 公司 100的股quan，相关手续于当日完成，并能够对 S 公司实施操纵。合并后 S 公司仍维持其独立法人资格继续经营。S 公司之前为 A 公司于2×18年以非同一操纵下企业合并的方法收购的全资子公司。 合并日，S 公司财务报表中净资产的账面价值为 2200 万元，A 公司合并财务报表中的 S 公司净资产账 面价值为 4000 万元〔含商誉 500 万元〕。假定甲公司和 S 公司均受 A 公司操纵。不考虑相关税费等其他 因素影响。 （解析）甲公司在合并日应确认对 S 公司的长期股quan投资，初始投资本钱为应享有 S 公司在 A 公司合并财务报表中的净资产〔含商誉〕账面价值的份额，会计处理如下： 借：长期股quan投资4000
【例1】2007年12月31日，黄河公司100%同一控制合并，控股合并长江公司，长江公司法人资格继续存在。两家公司合并时的会计政策相同，会计期间相同。黄河公司合并时支付合并成本120 000元。合并前，黄河公司、长江公司经确认的资产负债表如下： A公司、E公司（2007年12月31日）会计报表（简化）如表1。 表1 单位：元
借：长期股权投资100000 (100000+40000+39250-79250 )X 100% 资本公积20000 贷：银行存款120000 一、合并日 1 •将成本法调整为权益法 2 •确认被并子公司的留存收益 ①借：资本公积-40000 贷：盈余公积39250 未分配利润-79250 3. 抵消长江公司股权取得时的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ②借：股本100000 资本公积40000 盈余公积39250 未分配利润-79250 贷：长期股权投资100000 二、合并后第一年 假设2008年长江公司净盈利10000元，分配现金股利5000元，按10%提取盈余公积。 黄河公司的会计处理如下： 确认收到的股利 借：应收股利5000 贷：投资收益5000 由于黄河公司对长江公司的投资采用成本法核算，“长期股权投资一长江公司”账面仍然是100000元。 合并会计报表的处理程序如下： 1 •将成本法调整为权益法 ①借：长期股权投资5000
贷：投资收益5000 2．确认合并时被并子公司的留存收益 ②借：资本公积-40000 贷：盈余公积39250 未分配利润-79250 3. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ③借：股本100000 资本公积40000 盈余公积40250 未分配利润-75250 贷：长期股权投资105000 4. 抵消长江公司的利润分配项目和黄河公司的投资收益 ④借：年初未分配利润-79250 投资收益10000 贷：提取盈余公积1000 股利5000 年末未分配利润-75250 三、合并后第二年 假设2009 年长江公司净盈利20000 元，分配现金股利8000 元，按10%提取盈余公积。黄河公司的会计处理如下： 确认收到的股利 借：应收股利8000 贷：投资收益8000 1 ．将成本法调整为权益法 ①借：长期股权投资17000 贷：年初未分配利润5000 投资收益12000 2．确认合并时被并子公司的留存收益 ②借：资本公积-40000 贷：盈余公积39250 未分配利润-79250 3. 抵消长江公司的所有者权益及黄河公司对长江公司的长期股权投资 ③借：股本100000 资本公积40000 盈余公积42250 未分配利润-65250
企业合并 【例2.1】A公司取得B公司100% 的股权比例，形成同一控制下的控股合并。合并日B公司的资产、负债以及所有者权益情况如下表所示： 【例】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司l00%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股〔每股面值l元〕作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：表1 单位：万元 A公司在合并日应进行的会计处理为： 【拓展】 ①在合并工作底稿中，应编制以下调整分录： 借：资本公积30 000 000 贷：盈余公积l0 000 000 未分配利润20 000 000 ②在编制合并日合并资产负债表时编制的抵销分录： 借：股本 1 500 资本公积500 盈余公积 1 000 未分配利润 2 000 贷：长期股权投资 5 000
【例2.3】20X7年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股〔每股面值为1元，市价为10.85元〕对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表2-1所示。 表2-1 资产负债表〔简表〕 【例2.4】A公司取得B公司100% 的股权比例，形成非同一控制下的控股合并。购买日B
【例2.5】20X7年1月1日，P公司收购了S公司的全部资产，并承担S公司的全部负债。假定P公司和S公司的合并属于非同一控制下的企业合并。S公司20X7年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见下表。 S公司的资产和负债的账面价值和公允价值 〔1〕假定P公司以支付现金800 000元、发行普通股100 000股的方式换取S公司的净资产，P公司普通股每股账面价值为10元，每股市价为20元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。〔2〕假定P公司支付现金200 000元，并以发行普通股100 000股的方式换取S公司的净资产，P公司普通股每股账面价值为10元，每股市价为20元。P公司以现金支付发行股票发生的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。