中国注册会计师执业准则体系介绍
引言
按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。
第一节执业准则建设的三个阶段
一、制定执业规则阶段(1991—1993)
中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。
二、建立准则体系阶段(1994--2003)
1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。
到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则(职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则)，共计48个项目。
三、完善与提高阶段(2004-)
随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。
第二节加快执业准则建设的必要性
第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。
随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。
第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。
随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。
第三，国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。
国际审计与签证准则理事会于2003年底及时出台了4个审计风险准则，以此为基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。
第四，会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。
注册会计师完成审计业务需要两把尺度，一是会计准则，一是独立审计准则。由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，独立审计准则应当及时出台或修改。
第三节执业准则体系的构建
一、独立审计准则体系的特点和局限性
(一)特点
独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。(见图一)
(二)局限性
随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。
二、准则框架的重构
根据我国实际情况和国际趋同的需要，我们将“中国注册会计师独立审计准则体系”改进为“中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。 (见图二和图三)
1．鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。
2.审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
3．审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
4．其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。
5．相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。
6．质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制捉出的制度要求。
为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为“审计准则”。
三、准则名称的改进
(一)改进的原因
原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如《独立审计实务公告第9号——对财务信息执行商定程序》、《独立审计实务公告第5号——盈利预测审核》、《独立审计实务公告第10号——会计报表审阅》等，导致以审计准则的名义规范其他业务类型。因此，在新的注册会计师执业准则体系中，我们借鉴国际通行做法，将非审计业务准则从独立审计准则体系中分离出来，按照其业务性质冠以适当的名称。
(二)改进后名称
中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项)
中国注册会计师审计准则第1101号——第1633号(41项)
中国注册会计师审阅准则第2101号(1项)
中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——第3111号(2项)
中国注册会计师相关服务准则第4101号——第4111号(2项)
会计师事务所质量控制准则第5101号(1项)
四、准则编号的创新
(一)现行编号的缺陷
目前审计准则是按发布时间顺序编号的，看起来连续，但实际上是零乱的，没有内在逻辑。为了克服按时间顺序编号带来的弊端，我们按照会计科目编号原理进行了编号。
(二)编号的原理
在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。
例如：第1311号，千位数的“l”表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的“l”表示获取审计证据的某一小类、个位数的“l”表示某小类审计程序的序号。
审计准则编号区域：
1．一般原则与责任(审计准则第1101—第1152号)
2．风险评估与应对(审计准则第1201号—第1231号)
3．审计证据（审计准则第1301号－1341号）
5．审计结论与报告(审计准则第1501号—第1521号)
6．特殊领域审计(审计准则第1601号—第1633号)
第四节审计准则体现了风险导向审计新要求
一、审计方法的演变
(一)账项基础审计方法(18世纪末期----20世纪40年代)
早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查，这种审计方法称为账项基础审计方法。
优点：有利于发现原始凭证和数据的造假。
缺点：审计方法简单，审计成本高，审计资源平均分配，不适应大型企业的审计。
(二)制度基础审计方法(20世纪50年代----80年代)
由于企业日益扩大，经济活动和交易事项日益复杂，审计工作量迅速扩大，使得详细审计难以展开，职业界探索将审计抽样与企业内部控制结合起来。以内部控制测试为基础的抽样审计称为制度基础审计。
优点：审计抽样有了理论基础，审计成本降低，审计资源集中在内部控制存在缺陷的环节。
缺点：没有考虑被审计单位存在的固有风险，仅以内部控制测试为基础，很难将审计风险降至可接受水平。
(三)传统风险导向审计方法
审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。审计风险是由会计师事务所风险管理所确定的，谨慎从事会计师事务所往往将其确定为低水平，固有风险和控制风险与企业有关，注册会计师通过了解被审计单位和控制测试，确定检查风险，设计和实施实质性程序。这种方法称为风险导向审计方法，风险模型称为传统审计风险模型。(见图四)
审计风险是指会计报表存在重大错报和漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性；
固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报和漏报的可能性；
控制风险是指……………………….
检查风险是指……………………….
优点：从理论上解决了制度基础审计方法的缺陷，要求将审计资源分配到评估固有风险、测试内部控制和实施实质性程序。
缺点：固有风险的评估主观性较强，且不容易评估。
二、传统审计方法运用中存在的问题
(一)忽视固有风险的评估
原独立审计准则评估固有风险应当考虑的事项： (1)管理人员的品行和能力； (2)管理人员特别是财会人员的变动情况；(3)管理人员遭受的异常压力；
(4)业务性质；(5)影响被审计单位所在行业的环境因素；(6)容易产生错报的会计报表项目；(7)需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度；
(8)确定账户金额时，需要运用估计和判断的程度；(9)容易受损失或被挪用的资产；(10)会计期间内，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易；(11)在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。
由于固有风险的评估主观性较强，因此原独立审计准则规定，在编制具体审计计划时，注册会计师应当考虑固有风险的评估对各重要账户或交易类别的认定所产生的影响，或者直接假定这种认定的固有风险为高水平。
在实务中，许多事务所不重视固有风险的评估，审计起点退至了解和测试内部控制。由于内部控制具有固有的局限性，因此，审计风险增大。
(二)忽视对内部控制测试
原独立审计准则规定，出现下列情况之一时，注册会计师应当将重要账户或交易类别的部分或全部认定的控制风险评估为高水平：(1)被审计单位内部控制
失效；(2)注册会计师难以对内部控制的有效性作出评估；(3)注册会计师不拟进行符合性测试(即控制测试，下同)。
出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试，而直接实施实质性测试程序： (1)相关内部控制不存在；(2)相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；(3)符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。
如果不对内部控制进行测试，就不能合理把握被审计单位对自身风险的防范程度有多大，实施的实质性程序缺乏针对性，审计资源有可能浪费，也可能不足。如果再考虑到审计实务中的实际情况，大部分事务所都倾向于减少实质性测试的工作量，那么这种盲目减少审计工作量的做法是缺乏依据的，会计师事务所很难对审计风险作出有效控制。
三、对传统审计方法的改进
(一)改进的思路
通过修订审计风险模型，拓展审计证据的内涵，强调了解被审计单位及其环境，包括内部控制，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险，针对评估的重大错报风险设计和实施控制测试和实质性程序。
基于上述考虑，出台识别、评估和应对重大错报风险的审计准则，即审计风险准则。审计风险准则包括《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第123l号——针对评估的重大错报风险实施的程序》。
(二)准则核心内容
1．《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》确立了新的审计模型，即审计风险取决于重大错报风险和检查风险。(见图五)
审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。
2．《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》拓展了审计证据的内涵(见图六)；要求详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础；将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。总体程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序，具体程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。
3．《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》要求从六个方面了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险。
《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》，要求针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
(三)审计风险准则运用的思路
中国注册会计师协会会费管理办法 （2018年6月26日中国注册会计师协会第六次全国会员代表大 会通过） 第一条为了规范中国注册会计师协会会费的收取与使用，保障中国注册会计师协会履行《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师协会章程》（以下简称《协会章程》）规定的职责，保证中国注册会计师协会日常工作的正常运行，维护会员的合法权益，根据《注册会计师法》和《协会章程》的有关规定，制定本办法。 第二条中国注册会计师协会会员应当交纳会费。 会费分为个人会员会费、单位会员会费。个人会员会费分为执业会员会费和非执业会员会费；单位会员会费为会计师事务所单位会员会费。 第三条会费按年度收取。 第四条个人会员按下列标准交纳会费： （一）执业会员每人每年1000元； （二）非执业会员每人每年100元。 第五条依法批准设立的会计师事务所以上年度业务
收入为基础，按下列标准计算交纳单位会员会费：（一）年度业务收入在1亿元（含）以下的，为年度业务收入的0.7%； （二）年度业务收入在1亿元以上的，1亿元（含）以下部分为年度业务收入的0.7%，1亿元至3亿元（含）部分为年度业务收入的0.6%，超出3亿元部分为年度业务收入的0.5%。 本办法所称年度业务收入，是指会计师事务所单位会员在一个会计年度内从事各项业务取得的收入总和。 第六条会计师事务所单位会员的年度业务收入信息应当接受所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会检查。 第七条执业会员应当通过其所在的会计师事务所交纳执业会员会费。非执业会员应于每年6月30日前，向会员关系所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会交纳当年度非执业会员会费。 港澳台地区及外国籍中国注册会计师协会的非执业会员应于每年6月30日前，向中国注册会计师协会交纳当年度非执业会员会费。 第八条会计师事务所单位会员应于每年3月31日前，向所在地的省、自治区、直辖市注册会计师协会，统一交纳当年度会计师事务所单位会员会费和执业会员会费。 设立分支机构的会计师事务所单位会员，分支机构应于
新企业会计准则体系——各项准则编号与名称 企业会计准则——基本准则 企业会计准则第1号——存货 企业会计准则第2号——长期股权投资 企业会计准则第3号——投资性房地产 企业会计准则第4号——固定资产 企业会计准则第5号——生物资产 企业会计准则第6号——无形资产 企业会计准则第7号——非货币性资产交换 企业会计准则第8号——资产减值 企业会计准则第9号——职工薪酬 企业会计准则第10号——企业年金基金 企业会计准则第11号——股份支付 企业会计准则第12号——债务重组 企业会计准则第13号——或有事项 企业会计准则第14号——收入 企业会计准则第15号——建造合同 企业会计准则第16号——政府补助 企业会计准则第17号——借款费用 企业会计准则第18号——所得税 企业会计准则第19号——外币折算 企业会计准则第20号——企业合并 企业会计准则第21号——租赁 企业会计准则第22号——金融工具确认和计量 企业会计准则第23号——金融资产转移 企业会计准则第24号——套期保值 企业会计准则第25号——原保险合同 企业会计准则第26号——再保险合同 企业会计准则第27号——石油天然气开采 企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正 企业会计准则第29号——资产负债表日后事项 企业会计准则第30号——财务报表列报 企业会计准则第31号——现金流量表 企业会计准则第32号——中期财务报告 企业会计准则第33号——合并财务报表 企业会计准则第34号——每股收益 企业会计准则第35号——分部报告 企业会计准则第36号——关联方披露 企业会计准则第37号——金融工具列报 企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则
如何构建真正的员工职业发展体系 管理机制及配套体系主要包括： 组织体系支持 1、管理支持 员工职业发展体系建设是一项涉及思维方式、价值理念和治理方式的管理变革举措，是一项涉及到培训、绩效、薪酬体系设计的系统工程，关系到每一位管理者及员工的切身利益。而一个管理变革和系统工程的推进和实施必然需要投入资源、产生成本，也会面临一定的困难、挑战，甚至风险。 如果失去高层领导及各级管理者的支持和推动，项目推进实施的难度会非常大。因此必须想法设法取得高层领导及各级管理者的认可与支持，促使他们积极投身于这一体系的倡导与推动。 那么如何去争取管理支持呢？一句话，抓住他们的诉求与“痛点”，清晰阐述这一体系对他们的价值点与利益点，帮助他们解决实际问题。例如：
对高层领导来说，我如何推动企业战略落地，如何实现我的“情怀”，如何在激烈市场竞争中存活和发展，如何达成业务目标…这些或许就是他们考虑的问题：组织、战略、人才。而员工职业发展体系正是盘活人才资源，强化组织能力，打造组织竞争优势，推动战略目标达成的重要人才策略；同时，员工职业发展体系的设计还可以将企业对员工价值观、行为、绩效产出的期望融入其中，成为推动员工价值观念、思维方式和行为方式转变的“导向器”，营造一个进取、创新的组织文化氛围。 对各级管理者而言，我如何调动下属的工作积极性、如何有效激励和保留我的核心人才、如何去激发员工潜能、带好队伍、达成我的部门业绩指标…这些问题是他们考虑的重点。而员工职业发展体系可以通过拓宽员工职业发展通道、设计能力标准、给予相应激励回报，不断牵引员工自我提升，有效激励和保留人才队伍，从而推动部门业务目标有效达成，是他们进行团队管理的利器。 简而言之，可以通过深度访谈和日常的沟通交流等方式不断挖掘他们的“业务痛点”和“管理痛点”，并在合适的时机不断“灌输”这一体系对满足他们诉求、解决他们痛点的有效性和价值，不断引导，并赢得他们对这一体系的价值认可，直至获得管理支持与推动。 2、机制建设和职能分工 员工职业发展体系的建设与运营，是一项涉及范围广、工作量大的工作，需要建立相应的组织机构或配备承担相应职能的人员，才能顺利推进和实施。这些职能主要包括：员工职业发展体系的整体规划及实施推进； 员工职业发展体系方针政策及相关制度规则的制定与完善； 任职资格标准的开发与完善； 考核测试题库的开发与更新； 员工任职资格认证评审工作的组织及实施；
第一章总则 第一条为了规范注册会计师执行商业银行财务报表审计业务，制定本准则。 第二条注册会计师在执行商业银行财务报表审计业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。 第三条本准则所称商业银行，是指依照《中华人民共和国公司法》和《中华人民共和国商业银行法》设立的从事吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 第四条商业银行通常具有下列主要特征： （一）经营大量货币性项目，要求建立健全严格的内部控制； （二）从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，要求建立严密的会计信息系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转账系统； （三）分支机构众多、分布区域广、会计处理和控制职能分散，要求保持统一的操作规程和会计信息系统； （四）存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录和监控； （五）高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。 第五条商业银行具有下列主要风险： （一）信用风险； （二）国家风险和转移风险； （三）市场风险； （四）利率风险； （五）流动性风险； （六）操作风险； （七）法律风险； （八）声誉风险。 第六条由于商业银行具有的特征和风险，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，以将审计风险降至可接受的低水平。 第二章接受业务委托 第七条注册会计师应当初步了解商业银行的基本情况，评价自身独立性和专业胜任能力，初步评估审计风险，以确定是否接受业务委托。 第八条在评价自身专业胜任能力时，注册会计师应当考虑： （一）是否具备商业银行审计所需要的专门知识和技能； （二）是否熟悉商业银行计算机信息系统及电子资金转账系统； （三）是否具有对商业银行国内外分支机构实施审计的充足人力资源。 第九条注册会计师在接受业务委托时，应当就审计目标和范围、双方的责任、审计报告的用途等事项与商业银行达成一致意见。 第三章计划审计工作
中国注册会计师执业准则体系介绍 引言 按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。 第一节执业准则建设的三个阶段 一、制定执业规则阶段(1991—1993) 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则(试行)》等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。 二、建立准则体系阶段(1994--2003) 1993年10月31日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过《中华人民共和国注册会计师法》，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。 到2003年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则(职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则)，共计48个项目。 三、完善与提高阶段(2004-) 随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。 第二节加快执业准则建设的必要性 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。 第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。 随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。 第三，国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 国际审计与签证准则理事会于2003年底及时出台了4个审计风险准则，以此为基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。 第四，会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。 注册会计师完成审计业务需要两把尺度，一是会计准则，一是独立审计准则。由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，独立审计准则应当及时出台或修改。 第三节执业准则体系的构建 一、独立审计准则体系的特点和局限性 (一)特点 独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。(见图一)
中国注册会计师执业规范准则 （2006版） 中国注册会计师协会 2006-2-15
中国注册会计师执业规范准则2006版目录
中国注册会计师执业规范体系 一、审计、审阅与其他鉴证业务准则 中国注册会计师鉴证业务基本准则 （一）中国注册会计师审计准则 1、一般原则与责任：中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号——历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑 中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会计师的沟通 2、风险评估以及风险的应对：中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号——对被审计单位使用服务机构的考虑 中国注册会计师审计准则第1221号——重要性 中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序 3、审计证据 中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号——存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号——函证 中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号——会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计 中国注册会计师审计准则第1323号——关联方 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计 中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号——管理层声明 4、利用其他主体的工作 中国注册会计师审计准则第1401号——利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号——考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 5、审计结论与报告 中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息 6、特殊领域 中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号——验资 中国注册会计师审计准则第1611号——商业银行财务报表审计 中国注册会计师审计准则第1612号——银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号——对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号——财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号——衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号——电子商务对财务报表审计的影响 （二）中国注册会计师审阅业务准则 中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅 （三）中国注册会计师其他鉴证业务准则 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息审的审核 二、中国注册会计师相关服务准则 中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号——代编财务信息 三、会计师事务所质量控制准则 会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制
按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，经过一年多的努力，中国注册会计师协会遵循科学、民主、公开的准则制定程序，经过艰苦而卓有成效的工作，拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布。这48个准则项目，将自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。注册会计师执业准则体系的出台顺应了两大时代背景：一方面，经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善我国经济贸易环境；另一方面，注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师执业准则，增强审计的有效性，增进社会公众对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公众利益。为便于更好地理解和执行这些准则，现就准则体系的特点及创新之处，谈谈自己的认识。一、准则体系强化了行业维护社会公众利益的宗旨执业准则作为规范注册会计师执业活动的标准，与社会公众的利益密切相关。同以前制定的审计准则相比，注册会计师执业准则体系更加突出了维护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，针对实务中暴露出的不足，严格了程序，要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任。例如《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引。准则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。又如，为避免部分会计师事务所片面理解风险导向审计，过分依赖分析程序，而减少实质性程序，《中国注册会计师审计准则第1211号——针对评估的重大错报风险实施的程序》明确要求，注册会计师应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。再如，针对“安然”事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归档期限和保存年限，以及审计报告日后对审计工作底稿的变动，都作出了明确规定。二、准则体系符合国际趋同的要求注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同。从体系结构看，我们按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供服务性质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，与国际准则体系保持了充分的一致。从项目构成看，除个别项目因对我国几乎不适用而未被纳入外，我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。[!--empirenews.page--] 在审计准则的内容上，我们充分采用了国际审计准则所有的基本原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。由于我国准则是部门规范性文件，不便把国际审计准则中包含的举例等解释说明性材料写入准则正文，但我们会把这些内容写入正在起草的指南中，以帮助会员正确理解和运用准则。三、准则体系体现了风险导向审计的要求最近几年，注册会计师面临的审计环境发生了很大的变化，复杂多变的市场环境、日新月异的科学技术、不断创新的经营模式和市场工具，增大了企业面临的经营风险，进而更容易引致注册会计师的审计风险，加之会计中估计与判断成分的不断增加、审计对象由有形资产向无形资产转变、信息技术的不断发展，所有这些变化都迫切要求注册会计师创新审计理念和技术，提高防范风险的能力。以往审计实务是建立在传统审计风险模型基础上，存在很大缺陷。注册会计师往往把关注点放在直接实施控制测试和实质性程序上，而忽略从宏观层面把握财务报表存在的重大错报风险，导致审计失败的风险增大。因为如果企业管理当局串通舞弊或凌驾于内部控制之上，那么其内部控制是失效的。这种情况下，注册会计师如果不把审计视角扩展到内部控制以外，
中国注册会计师协会xx年工作总结摘要 7月1日，新的中国注册会计师职业道德守则正式施行。编制中 国职业道德守则和国际守则差异比较表。为帮助会计师事务所贯彻落实职业道德守则，组织起草《中国注册会计师职业道德守则操作指引》。 4月15日，《企业内部控制审计指引》正式发布。为指导注册会计师开展企业内部控制审计工作，确保指引顺利实施，制定出版了《企业内部控制审计指引讲解》，共计2.5万余字。 引导考生从"重知识"型考试向"重技能"型考试跨越，充分体现了 改革的目标和行业的职业特性。在试题命制上，采用征集案例、分散命制、集中审改的案例式命审题机制。在试卷评阅上，继续采取双重评卷方式，并从具有证券资格的会计师事务所聘请了119名注册会计师参与评卷工作，综合阶段考试评卷工作全部由注册会计师承担。注册会计师在评卷过程中坚持职业谨慎，充分运用职业判断能力，评卷差错率明显降低。xx年，全国考试报名人数为52.8万人、127.6万 科次。考试报名人数较xx年增加3万人，报考总科次较xx年增加8万科次。 在xx年度上市公司财务报告审计中，通过注册会计师的审计工作，审计调整利润总额182亿元、资产总额1963亿元、应交税金93亿元
xx年，共组织检查了14家证券资格事务所总所及其71家分所。其中，中注协直接组织检查14家总所及38家分所，委托地方注协检查33家分所。检查中，中注协检查组抽查事务所底稿320份，地方注协检查组抽查事务所底稿184份。经惩戒、申诉委员会决定，中注协对2家证券资格事务所(含1家分所)及14名注册会计师实施了行业惩戒。 顺利完成xx年注册会计师任职资格检查工作。xx年全国应参加年检的注册会计师人，通过任职资格检查的有人，因未完成继续教育等原因暂缓任职资格检查的有1894人，检查不予通过撤销、注销的有1093人，任职资格检查通过率为96.67%。xx年，全国共新批会计师事务所566家(含分所134家)，注册会计师7725人。截至xx年12月31日，全国共有会计师事务所7785家(含分所795家)，执业注册会计师人，非执业会员人。 开展首批资深会员评选工作，授予684人资深会员称号，其中执业注册会计师394人，非执业会员290人。 11月8-11日，第18届世界会计师大会在马来西亚吉隆坡举行。王军副部长率代表团出席并发表题为《助力经济复苏，创造持续价值》的主题演讲，在会计行业的世界舞台唱响了中国声音。国际会计师联合会授予王军副部长"特殊贡献奖"。
中国注册会计师协会会长冯淑萍 接受香港会计师公会《A Plus》杂志2016年1月号的采访原稿 一、中国会计行业的未来发展方向 近年来，在财政部和理事会的正确领导下，中注协一直注重加强行业诚信建设，全面推进行业发展五大战略的实施，行业发展取得了显著成效，已经成为市场经济诚信链条的重要一环，成为市场经济监督体系重要的制度安排，成为高端服务业的重要组成部分。截至2015年6月30日，中注协有团体会员（会计师事务所）8331家，其中，有40家证券期货资格会计师事务所，获准从事H股企业审计业务的内地大型会计师事务所11家。个人会员超过20万人，其中，注册会计师100601人，非执业会员109908人。全行业从业人员超过30万人。注册会计师行业服务于包括2600余家上市公司在内的420万家以上企业、行政事业单位。2014年度全行业业务收入达到603亿元。 2015年，是中国“十二五”规划的最后一年，国家作出了全面深化改革的战略部署，着力推进国家治理体系和治理能力现代化。在新形势下，行业面临着服务全面深化改革的重要责任，“一带一路”基础设施建设投资、政府会计制度改革、金融市场发展、“互联网+”等为行业带来巨大的发展机遇。但同时行业也面临着行业人才尤其是高端人才培养不足，行业职业道德建设和专业胜任能力建设仍有待加强，市场对行业认知不够和品牌建设尚欠成熟，以及行业整体信息化建设水平仍有待提高等方面的挑战。 目前，国家正在制定“十三五”规划，“十三五”时期是实现一百年奋斗目标、全面建成小康社会的决定性阶段。中国注册会计师行业在未来的发展中，将以国家“十三五”规划为指导，进一步深化对注册会计师行业重要性以及行业发展规律和发展方向的认识，研究制定行业“十三五”期间的发展规划，在不断深化行业人才培养、事务所做强做大、准则国际趋同、新业务拓展和行业信息化等五大发展战略的基础上，在以下四个方面积极推进注册会计师行业的未来发展：
浅谈我国企业会计准则（CAS）与国际财务报告准则（IFRS） 的差异与趋同 张本磬郑州升达经贸管理学院451191 摘要：会计准则（accounting standards）是会计人员从事会计工作的规则和指南。国际金融危机爆发以后，各国经济遭受重创，财政体系也受到了巨大冲击。基于此，国际社会强烈要求重新修改目前使用的各个国家会计准则，重新制定国际统一且高效合理的会计准则标准。2007年1月1日，我国新企业会计准则颁布并施行标志着我国会计准则进一步迈向国际化。本文以对我国会计准则与国际会计准则趋同性与差异性为主题，分析、总结了两种准则在趋同道路上的进程与所遇到的困难以及两种准则在目前所存在的各项差异，希望我国能够成功实现企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同。 关键词：我国企业会计准则国际财务报告准则 随着经济、资本全球化的不断发展，国际贸易的不断深入，跨国公司的不断强大，投资人的投资对象也不仅限于本国的企业。由于各个国家都制订了各自的会计准则，如果需要跨国筹资，势必要投入人力、财力依照另一个国家的会计准则编制财务报表，或编制比较调节表。因此建立高质量、全球化会计准则的已经刻不容缓，并逐渐得到世界范围内各个国家的重视。2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，将会计准则问题提到了前所未有的高度，国际会计准则理事会（IASB）采取了一系列重要举措，加速了各国会计准则国际趋同的步伐。在这一背景下，我国需要积极采取行动，以适应国际形势的最新变化。 一、两种准则趋同性分析 （一）两种准则趋同的现状与进程概述 我国新企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步扩大实施范围。新准则的发布是我国《企业会计准则（CAS）》（以下简称CAS）与《国际财务报告准则（IFRS）》（以下简称IFRS）趋同道路上的一个重要里程碑。新的会计准则体系由1项基本准则和38项具体准则以及相关的应用指南构成，首次构建了比较完整的有机统一体系，与IFRS的整体架构趋同（IFRS由编制财务报表框架，国际财务报导准则和解释公报三部分构成），并为改进国际财务报告准则提供了相关借鉴。新会计准则带来了以下几个方面的重大变革： ①“会计核算的一般原则”更名为“会计信息质量要求”，更加突出其相关性、可比性
中国注册会计师协会关于印发《中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）》的通知 会协[2011]111号 各省、自治区、直辖市注册会计师协会： 《中国注册会计师行业人才发展规划（2011-2015年）》经中国注册会计师协会第五届常务理事会审议通过，现予印发。 各地在规划实施中所取得的进展和发现的问题，请报告我会。 附件：中国注册会计师行业人才了展规划（2011-2015） 二○一一年十二月一日 附件： 中国注册会计师行业人才发展规划 （2011-2015年） 为深入贯彻人才强国战略，落实科学发展观，建设社会主义核心价值体系，全面促进注册会计师行业人才发展，进一步提升注册会计师行业人才工作水平，推动注册会计师行业跨越式发展，更好地服务国家建设，根据《国家中长期人才发展规划纲要（2010-2020年）》、《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（国办发[2009]56号）以及《会计行业中长期人才发展规划（2010-2020年）》、《中国注册会计师行业发展规划（2011-2015年）》的要求，制定本规划。 一、行业人才建设面临的形势与任务 注册会计师行业（以下简称行业）作为专家行业，是社会经济监督体系的重要组成部分，也是现代服务业的一支重要力量。在规范社会主义市场经济秩序，维护国家经济信息安全，促进资本市场健康发展，提高经济社会发展质量等方面发挥着重要作用。
经过30余年的努力，特别是大力实施行业人才培养战略以来，行业人才建设工作取得了长足进展。一是行业人才队伍建设制度体系基本建立。形成以《中国注册会计师协会关于加强行业人才培养工作的指导意见》为指导，以《中国注册会计师胜任能力指南》为标准，以《中国注册会计师继续教育制度》、《中国注册会计师协会非执业会员继续教育暂行办法》等为政策依据的行业人才队伍建设制度体系。二是行业人才培养体系基本形成。建立了以中国注册会计师协会（以下简称中注协）为龙头、各地方注册会计师协会（以下简称地方注协）为支柱、会计师事务所为基础、国家会计学院为依托，培训内容各有侧重，面授培训、远程教育、网络教育等多种形式相结合的多层次培养体系。三是行业人才培养机制逐步完善。以行业领军人才和国际化人才培养为重点，以注册会计师继续教育为基础，以行业后备人才培养为重要补充，构建起分阶段、分层次、点面结合、自主培养与联合培养相结合的人才培养机制。四是行业人才队伍规模稳步扩大。截至2011年6月30日，中注协个人会员达18万余人，其中，执业会员（注册会计师）96442人，非执业会员86658人，海外会员469人，行业从业人员近30万人。五是高层次人才培养工作初见成效。自2005年以来，先后从行业公开选拔217名行业领军人才进行跟踪培养，3000余名注册会计师取得了境外会计师职业组织的执业资格或会员资格。 在行业人才培养工作不断取得成绩和突破的同时，也应清醒地认识到，我国经济社会发展对行业人才发展提出了新的更高要求，行业人才队伍素质还不能完全适应行业做强做大、新业务领域拓展、信息化等战略需要，在一些领域问题还比较突出。主要表现在：高层次、国际化专业人才队伍建设相对滞后，难以满足金融和国际化等高端业务发展需要；能够服务特殊业务的专门人才数量不足，专业服务能力有限，难以满足行业多元化发展需要；部分事务所内部治理机制和激励约束机制还不完善，业务骨干流失问题在一些地区、事务所相当突出，行业对人才的吸引力亟待进一步提升，行业后备人才，尤其是业务骨干后备队伍建设亟待加强；行业人才培养体制机制有待进一步完善。 “十二五”时期是全面建设小康社会的关键时期，是深化改革开放和转变经济发展方式的攻坚时期，这也是注册会计师行业把握机遇实现新跨越的重要时
中国注册会计师执业准则体系的特点 按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，经过一年多的努力，中国注册会计师协会遵循科学、民主、公开的准则制定程序，经过艰苦而卓有成效的工作，拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，已于2006年2月15日由财政部发布。这48个准则项目，将自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。 注册会计师执业准则体系的出台顺应了两大时代背景：一方面，经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善我国经济贸易环境；另一方面，注册会计师面临不断变化的审计环境及由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师执业准则，增强审计的有效性，增进社会公众对行业的信心，维护市场经济的稳定有序运行，保护社会公众利益。 为便于更好地理解和执行这些准则，现就准则体系的特点及创新之处，谈谈自己的认识。 一、准则体系强化了行业维护社会公众利益的宗旨 执业准则作为规范注册会计师执业活动的标准，与社会公众的利益密切相关。同以前制定的审计准则相比，注册会计师执业准则体系更加突出了维护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，
针对实务中暴露出的不足，严格了程序，要求注册会计师切实承担起保护社会公众利益的责任。 例如《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险，并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引。准则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。 又如，为避免部分会计师事务所片面理解风险导向审计，过分依赖分析程序，而减少实质性程序，《中国注册会计师审计准则第1211号——针对评估的重大错报风险实施的程序》明确要求，注册会计师应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。 再如，针对“安然”事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底稿的问题，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》对审计工作底稿的归档期限和保存年限，以及审计报告日后对审计工作底稿的变动，都作出了明确规定。 二、准则体系符合国际趋同的要求 注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实现了与国际准则的趋同。 从体系结构看，我们按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供服务性质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，与国际准则体系保持了充分的一致。
中国注册会计师审计准则(doc 65页)
《中国注册会计师审计准则第1602 号 ——验资》指南 第一章总则 《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》（以下简称本准则）第一章（第一条至第六条），主要说明本准则的制定目的、本准则与其他审计准则的关系、验资的含义、验资类型及设立验资和变更验资的含义、被审验单位的含义、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任，并对注册会计师执行验资业务应遵守的职业道德规范提出要求。 一、本准则与其他审计准则的关系 本准则第二条规定，注册会计师在执行验资业务时，应当将本准则与相关审计准则结合使用。 注册会计师在执行验资业务时不应孤立地使用本准则，而应当将本准则与相关审计准则结合使用。例如，注册会计师除了遵守本准则的要求外，还应当遵守审计业务约定书、历史财务信息审计的质量控制、审计工作底稿、计划审计工作、审计证据、存货监盘、函证、期后事项、管理层声明、利用专家的工作等审计准则的相关规定。其他相关审计准则的一般原则和要求与本准则不一致的，以本准则为准。 二、验资的含义 （一）验资的含义 本准则第三条第一款指出，验资是指注册会计师依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验，并出具验资报告。 此定义主要明确了下列几个问题： 1．验资是注册会计师的法定业务。《中华人民共和国注册会计师法》第十四条明确规定，“验证企业资本，出具验资报告”是注册会计师的法定业务之一。其他法律法规也有对注册会计师承办验资业务作出规定的，如《中华人民共和国公司法》（以下简称公司
法）等。 2．验资是一种受托业务。注册会计师必须接受委托人的委托，由其所在会计师事务所与委托人签订业务约定书，方可执行验资业务。 3．验资是一项鉴证业务。注册会计师的审验意见旨在提高被审验单位的注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况的可信赖程度，满足公司登记机关登记注册资本和实收资本及被审验单位向出资者签发出资证明的需要。 4．验资的内容包括对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况进行审验。被审验单位注册资本的实收情况是指被审验单位实际收到出资者缴纳注册资本的情况。被审验单位注册资本及实收资本的变更情况是指被审验单位注册资本和实收资本的增减变动情况。 5．注册会计师完成审验工作后，应对被审验单位注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况发表审验意见，出具验资报告。 （二）注册资本及实收资本的含义 1．注册资本是指被审验单位在公司登记机关依法登记的全体出资者的出资额。因公司组织形式不同，其注册资本的含义也不同，公司法对有限责任公司和股份有限公司的注册资本分别作出了下列定义： 有限责任公司的注册资本为在公司登记机关依法登记的全体股东认缴的出资额。 采取发起设立方式设立的股份有限公司，其注册资本为在公司登记机关依法登记的全体发起人认购的股本总额。 采取募集设立方式设立的股份有限公司，其注册资本为在公司登记机关依法登记的实收股本总额。 2．实收资本是被审验单位全体股东或者发起人实际交付并经公司登记机关依法登记的出资额或者股本总额。
附件1： 中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法 （修订征求意见稿） 第一章总则 第一条为了加强注册会计师行业管理，规范对会员违规行为的惩戒,根据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师协会章程》，制定本办法。 第二条中国注册会计师协会（以下简称中注协）对会员违规行为实施行业惩戒，适用本办法。 本办法所称的会员，指团体会员和个人会员中的执业会员，即会计师事务所和注册会计师。 第三条中注协实施惩戒，应当遵循客观、公正原则，坚持惩戒与教育相结合，保障法律、法规以及行业规范得到贯彻执行。 实施惩戒应当以事实为依据，与违规行为的性质、情节以及社会影响程度相当。 第四条会员对中注协给予的惩戒，享有陈述和申辩权利；对惩戒不服的，可以提起申诉。 第二章惩戒的种类与适用 第五条中注协对会员违规行为给予惩戒的种类有： （一）训诫； （二）行业内通报批评； （三）公开谴责。 第六条中注协认为会员的违规行为应当给予行政处罚或可能构成犯罪的，应当及时提请行政、司法机关调查处理。 第七条会员具有下列违规行为之一的，应当给予行业惩戒： （一）违反《注册会计师法》有关规定的； （二）违反注册会计师职业道德规范的；
（三）违反注册会计师业务准则的； （四）违反会计师事务所质量控制准则的； （五）应当给予惩戒的其他情形。 第八条会员违反《注册会计师法》第二十条、第二十一条和第二十二条的规定的，视情节给予行业内通报批评或公开谴责。 第九条会员违反注册会计师职业道德规范的要求，有下列行为之一的，视情节给予训诫、行业内通报批评或公开谴责： （一）由于经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等因素导致违反独立性要求的； （二）宣称自己具有事实上不具备的专业知识、技能、经验或资质的； （三）泄漏客户商业秘密或利用客户商业秘密为自身或他人谋取利益的； （四）泄漏执业中获取的证券交易内幕信息或利用内幕信息为自身或他人谋取利益的; （五）对客户或其他单位和个人进行强迫、欺诈、利诱的； （六）除法律、法规另有规定外，以或有收费方式提供鉴证服务的； （七）在接任审计业务时蓄意侵害前任事务所合法权益的； （八）明示或暗示有能力影响司法机关、监管机构或其工作人员的； （九）利用与司法机关、监管机构或其他具有社会管理职能组织的关系，进行不正当竞争的； （十）为招揽客户而向推荐方支付佣金、回扣，或向第三方推荐客户而收取佣金的； （十一）以低于成本的收费承揽业务的； （十二）捏造、散布虚假事实，损害、诋毁其他会员声誉的。 前款所称自我评价，是指下列情形之一： （一）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； （二）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； （三）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
附件4: 中国注册会计师相关服务准则第×号 ——代编财务信息 （征求意见稿） 第一章 总 则 第一条为了规范注册会计师执行代编财务信息业务，制定本准则。 第二条本准则适用于注册会计师执行代编财务信息业务（以下简称代编业务）。 第三条代编业务的目标是注册会计师运用会计而非审计专业知识和技能，代为编制一套完整或非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息。 第四条注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业关注，并对执业过程中获知的信息保密。 第五条本准则不对代编业务提出独立性要求。但如果注册会计师不具有独立性，应当在代编业务报告中说明由此产生的影响。
第六条在任何情况下，如果注册会计师的名字与代编的财务信息相关联，注册会计师应当出具代编业务报告。 第二章 业务约定书 第七条注册会计师应当在代编业务开始前，与客户就代编业务约定条款达成一致意见，并签订代编业务约定书，以避免双方对代编业务的理解产生分歧。 第八条在确定代编业务约定书条款时，注册会计师应当考虑包括下列主要事项： （一）业务的性质，包括说明拟执行的业务既非审计也非审阅，注册会计师不对代编的财务信息提出任何鉴证结论； （二）说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规行为； （三）客户提供的信息的性质； （四）说明管理层应当对提供给注册会计师的信息的准确性和完整性负责，以保证代编财务信息的准确性和完整性； （五）说明代编财务信息的编制依据，并说明将在代编财务信息和出具的报告中对该编制依据及已知的背离予以披露； （六）代编财务信息的预期用途和分发范围；
附件3： 中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法 第一章总则 第一条为了加强注册会计师行业诚信建设，规范对会员违规行为的惩戒,根据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》）和《中国注册会计师协会章程》，制定本办法。 第二条中国注册会计师协会（以下简称中注协）对会员违规行为实施惩戒，适用本办法。 本办法所称的会员，是指团体会员和个人会员中的执业会员，即会计师事务所和注册会计师。 第三条中注协实施惩戒，应当遵循客观和公正原则，坚持惩戒与教育相结合，保障法律法规以及行业规范得到贯彻执行。 实施惩戒应当以事实为依据，与违规行为的性质、情节以及社会影响程度相当。 第四条对中注协实施的惩戒，会员有陈述和申辩权利，对惩戒不服的，可以提起申诉。 第二章惩戒的种类与适用 第五条中注协对会员违规行为实施惩戒的种类有： （一）训诫； （二）通报批评； （三）公开谴责。
第六条中注协认为会员的违规行为可能构成犯罪的，应当移交司法机关调查处理。 第七条会员具有下列违规行为之一的，根据本办法的规定给予惩戒： （一）违反《注册会计师法》及其他相关法律法规有关规定的； （二）违反中国注册会计师职业道德守则的； （三）违反中国注册会计师业务准则的； （四）违反会计师事务所质量控制准则的； （五）应当实施惩戒的其他情形。 第八条会员违反《注册会计师法》第二十条、第二十一条和第二十二条的规定的，视情节给予通报批评或公开谴责。 会员在执业过程中违反其他相关法律法规有关规定的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责。 第九条会员违反中国注册会计师职业道德守则的要求，有下列行为之一的，视情节给予训诫、通报批评或公开谴责： （一）在职业活动中，违反诚信原则的； （二）在执行审计、审阅和其他鉴证业务时，违反职业道德守则有关独立性的相关要求的； （三）在作出职业判断、发表专业意见时，违反客观和公正原则的； （四）未能按照有关规定获取和保持专业胜任能力，在承接业务和提供专业服务时，缺乏适当的专业胜任能力的； （五）在执业过程中没有保持应有的关注、勤勉尽责的； （六）违反保密原则，泄露职业活动中获知的涉密信息的；