2011年注册会计师考试《会计》预习讲义（7）
第七章投资性房地产
第一节投资性房地产的特征与范围
一、投资性房地产的定义及特征
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
二、投资性房地产的范围
投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
（一）已出租的土地使用权
是指企业通过出让或转让方式取得并以经营租赁方式出租的土地使用权。企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。
（二）持有并准备增值后转让的土地使用权
是指企业取得的、准备增值后转让的土地使用权。按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权。
（三）已出租的建筑物
已出租的建筑物是指企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用
于出租的建筑物。企业在判断和确认已出租的建筑物时，应当把握以下要点：
1. 用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。企业以经营租赁方式租入再转租的建筑物不属于投资性房地产。
2. 已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议，约定以经营租赁方式出租的建筑物。一般应自租
赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经
营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租
赁协议，也应视为投资性房地产。
3. 企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，应当将该建筑物
确认为投资性房地产。
此外，下列各项不属于投资性房地产：
1. 自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。例如，企业拥有并自行经营的旅馆饭店，其经营目的主要是通过提供客房服务赚取服务收入，该旅馆饭店不确认为投资性房地产。
2?作为存货的房地产。
某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资
本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取
租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
【例题1 ?单选题】下列各项资产中，不属于投资性房地产核算范围的是（）。A.企业持有并准备增值后
转让的土地使用权
B. 企业持有并准备增值后转让的建筑物
C. 企业已经营出租的土地使用权
D. 企业已经营出租的建筑物
［答案］B
［解析］投资性房地产包括已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权等，并不包括持有并准备增
值后出售的建筑物。
第二节投资性房地产的确认和初始计量
一、投资性房地产的确认和初始计量
将某个项目确认为投资性房地产，首先应当符合投资性房地产的概念，其次要同时满足投资性房地产的两个确认条件：（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
投资性房地产应当按照成本进行初始计量。
（一）外购的投资性房地产的确认和初始计量
外购采用成本模式计量的土地使用权和建筑物，应当按照取得时的实际成本进行初始计量，其成本包括购
买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。企业购入的房地产，部分用于出租（或资本增值）、部分
自用，用于出租（或资本增值）的部分应当予以单独确认的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。
（二）自行建造投资性房地产的确认和初始计量
自行建造的采用成本模式计量的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。
建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。
P139【例7-3】20X 8年1月，甲企业从其他单位购入一块土地的使用权，并在这块土地上开始自行建造三栋厂房。20X 7年10月，甲企业预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。租赁合同约定，该厂房于完工
（达到预定可使用状态）时开始起租。20X 7年11月1日，三栋厂房
同时完工（达到预定可使用状态）。该块土地使用权的成本为600万元；三栋厂房的实际造价均为1000万元，能
够单独出售。假设甲企业采用成本计量模式。
甲企业的账务处理如下：
土地使用权中的对应部分同时转换为投资性房地产=[600 X （1 000十3 000）]=200（万元）
借：投资性房地产-厂房10 000 000
贷：在建工程10 000 000
借：投资性房地产-已出租土地使用权 2 000 000
贷：无形资产-土地使用权 2 000 000
（三）非投资性房地产转换为投资性房地产的确认和初始计量参见“房地产转换和处置”部分内容。
二、与投资性房地产有关的后续支出
（一）资本化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。
企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。
P139【例7-4】20X 8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房原价为 2 000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂
房随即进入改扩建工程。12月10日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙
企业。假设甲企业采用成本计量模式。
本例中，改扩建支出属于资本化的后续支出，应当记入投资性房地产的成本。
甲企业的账务处理如下：
（1）20 X 8年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产一一厂房（在建）14 000 000
投资性房地产累计折旧 6 000 000
贷：投资性房地产——厂房20 000 000
（2）20 X 8 年3 月15 日?12 月10日：
借：投资性房地产一一厂房（在建） 1 500 000
贷：银行存款等 1 500 000
（3）20 X 8年12月10 日，改扩建工程完工：
借：投资性房地产-厂房15 500 000
贷：投资性房地产一一厂房（在建）15 500 000
P140【例7-5】20X 8年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。11月10日，厂房改扩建
工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。3月15日，厂房账面余额为1200万元，其
中成本1000万元，累积公允价值变动200万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。
甲企业的账务处理如下：
（1）20 X 7年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产一一厂房（在建）12 000 000
贷：投资性房地产——成本10 000 000
——公允价值变动2 000 000
（2）20 X 8 年3 月15 日?11 月10日：
借：投资性房地产一一厂房（在建） 1 500 000
贷：银行存款 1 500 000
（3）20 X 8年11月10日，改扩建工程完工：
借：投资性房地产-成本13 500 000
贷：投资性房地产一一厂房（在建）13 500 000
（二）费用化的后续支出
与投资性房地产有关的后续支出，不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
【例7-6】甲企业对其某项投资性房地产进行日常维修，发生维修指出 1.5万元。
甲企业的账务处理如下：
借：其他业务成本15 000
贷：银行存款15 000
第三节投资性房地产的后续计量
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
一、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
科目设置：投资性房地产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
在成本模式下，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，计提折旧或摊销；存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
对投资性房地产计提折旧或进行摊销时，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊
销）”科目。
P141【例7-7】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为 1 800万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预计净残值为零。按照
经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金8万元。当年12月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可
收回金额为1 200万元，此时办公楼的账面价值为I 500万元，以前未计提减值准备。
甲企业的账务处理如下：
（1）计提折旧：
每月计提的折旧：1 800十20- 12=7.5（万元）
借：其他业务成本75 000
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）75 000
（2）确认租金：
借：银行存款（或其他应收款）80 000
贷：其他业务收入80 000
（3）计提减值准备：
借：资产减值损失 3 000 000
贷：投资性房地产减值准备 3 000 000
二、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
（一）采用公允价值模式的前提条件
企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
（二）采用公允价值模式进行后续计量的会计处理
科目设置：投资性房地产一成本
—公允价值变动
企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日
投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“投资性房地产（公允价值变动）”
科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
P142【例7-8】甲企业为从事房地产经营开发的企业。20X 8年8月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定
将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年10月1日，
该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为9 000万元。20X 8年12月31日，该写字楼的公允价值为9 200
万元。假设甲企业采用公允价值计量模式。
甲企业的账务处理如下：
（1）20 X 8年10月1日，甲公司开发完成写字楼并出租：
借：投资性房地产-成本90 000 000
贷：开发成本90 000 000
（2）20 X 8年12月31 日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当
期损益：
借：投资性房地产-公允价值变动 2 000 000
贷：公允价值变动损益
2 000 000
三、投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。以成本模式转为公允价值模式的，应当作为 会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。投资性房地产后续计量 模式的变更如下图所示。
会计政策变更
【例题2 ?单选题】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是
（）。（单选）
A. 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更
B. 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式
C. 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式
D. 企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 ［答案］B
［解析］企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当 作为会计政策变更，按照《企业会计准则第 28号――会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。已采用公
允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
P143【例7-9】20X 7年，甲企业将一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。 20X 9年
2月1日， 假设甲企业持有的投资性房地产满足采用公允价值模式条件，甲企业决定采用公允价值模式计量对该写字楼 进行后续计量。20X 9年2月1日，该写字楼的原价为 9 000万元，已计提折旧270万元，账面价值为8 730万元, 公允价值为9 500万元。甲企业按净利润的 10%
十提盈余公积。
甲企业的账务处理如下： 借：投资性房地产-成本 95 000 000 投资性房地产累计折旧 2 700 000
贷：投资性房地产 90 000 000
利润分配-未分配利润 6 930 000
盈余公积
770 000
第四节投资性房地产的转换和处置
一、投资性房地产的转换
（一）投资性房地产转换形式和转换日 1. 转换形式
“非投资性房地产”与“投资性房地产”的转换。
2. 转换日
“非投资性房地产”转换为“投资性房地产”：租赁期开始日或用于资本增值的日期。 “投资性房地产”转换为“非投资性房地产”：房地产达到自用状态日期。 【例题3 ?多选题】关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有
（）。（多选）
A. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开 始日
B. 投资性房地产转为非投资性房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商 品、提供劳务或者经营管理
的日期
C ?自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增 值的日期
D. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支 付的第一笔租金的日期
E. 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为合同签订 日 ［答案］ABC
成車模式
不得转换
公允价值模式
［解析］作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁 期开始日，而不是承租人支付的
第一笔租金的日期。
（二）房地产转换的会计处理 1.成本模式
菲投资性房地产
搜帐面价值转换_
1 -------------------------------- ---------- ?
投资性房地产
按账面价值转换
I
“固定资产减值准备那或"无
澤投资性房地产减
形瓷产减值准备粹科目
--------------- 值准备”科目
2,公允价值模式
投资性房地产采用公允价值计量模式的房地产转换如下圏所示.
投浇性房地产按公处价值计量，投资性 房地产公允价值与非投谡性房地产账面 价值的借方差额记入■公允价值变动损 益卯科目，贷方差额记入"资本公积一 其他资本公积”科目
菲投资性房地产
二
投资性房地产
非投逢性房地产按公允价值计重， 非投资性房地产公允价值与投资 性房地产帐蔚价值的差甑记入血公 允价值变动损益”科目
P145【例7-10】20X 8年8月1日，甲企业将出租在外的厂房收回，开始用于本企业
生产商品。该项房地产账面价值为 3 765万元，其中，原价5 000万元，累计已提折旧I 235
万元。假设甲企业采用成本计量模式。 甲企业的账务处理如下： 借：固定资产
50 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 12 350 000
贷：投资性房地产 50 000 000 累计折旧
I2 350 000
【例7-11】20X 8年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，开始作为办公楼用于本企业的 行政管理。20X 8年10月15日，该写字楼的公允价值为 4 800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计 量，原账面价值为4 750万元，其中，成本为4 500万元，公允价值变动为增值 250万元。
甲企业的账务处理如下：
“固定熒产'或■『无 形资产?科目
“投遥性房地产”科目
血累计折旧妙或”累计 摊誚”科目
“投蜒性房地产累计 折旧（罐创科目
借：固定资产
贷：投资性房地产-成本48 000 000
45 000 000
公允价值变动 2 500 000
公允价值变动损益500 000
【例7-12】甲房地产开发企业将其开发的部分写字楼用于对外经营租赁。20X 8年10月15日，因租赁期满，甲企业将出租的写字楼收回，并作出书面决议，将该写字楼重新开发用于对外销售，即由投资性房地产转换为存货，当日的公允价值为5800万元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为5600万元, 其中，成本为5000万元，公允价值增值为甲企业
的账务处理如下：
600力兀。
借：开发产品58 000 000
贷：投资性房地产——成本50 000 000
——公允价值变动6 000 000
公允价值变动损益2 000 000
【例7-13】甲企业是从事房地产开发业务的企业，20X 8年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，
将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为20X 8年4月15日。20X 8年4月15日，该写字楼的
账面余额45 000万元，未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。
本例中，租赁期开始日为20X 8年4月15日，当日相应由存货转换为投资性房地产。甲企业的账务处理如下：
借：投资性房地产-写字楼贷：开发产品450 000 000
450 000 000
【例7-14】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公，20X 8年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营
租赁协议，将该栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为20X 8年4月15日，为期5年。20X 8年4月15日，该栋办公楼的账面余额为45 000万元，已计提折旧300万元。假设甲企业采用成本计量模式。
甲企业的账务处理如下：
借：投资性房地产——写字楼450 000 000
累计折旧3 000 000
贷：固定资产450 000 000
投资性房地产累计折旧 3 000 000
【例7-15】20X 8年3月10日，甲房地产开发公司与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼出租给乙企业。租赁期开始日为20X 8年4月15日。20X 8年4月15日，该写字楼的账面余额45 000万元，公允价值为47 000万元。20X 8年12月31 日，该项投资性房地产的公允价值为48 000万元。
甲企业的账务处理如下：
(1)20 X 8年4 月15日：
借：投资性房地产-成本贷：开发产品资本公积-其他资本公积
(2)20 X 8年12月31 日：
470 000 000
450 000 000 20 000 000
借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益10 000 000
10 000 000
【例7-16】20 X 8年6月，甲企业打算搬迁至新建办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。20X 8年10月，甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙企业使用，租赁期开始日为20X 8年10月30日，租赁期限为3年。20X8
年10月30 日，该办公楼原价为5乙元，己提折旧14 250万元，公允价值为35 000万元。假设甲企业采用公允价值模式计量。
甲企业的账务处理如下：
借：投资性房地产-成本
公允价值变动损益
累计折旧
贷：固定资产
【例题4 ?单选题】A房地产开发商于资性房地产，转换日的商品房账面余额为
350 000 000
7 500 000
142 500 000
500 000 000
2007年1月，将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投1000万元，已计提跌价准备200万元，该项房产在转换日的公允价值
1500万元，则转换日记入“投资性房地产”科目的金额是()万元。(单选) A.1500 B.800 C.700 D.1700
［答案］A
［解析］应按转换日的公允价值计量。
【例题5 ?单选题】长江公司于2007年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2007年12月31 日，该幢商品房的公允价值为2150万元。长江公司2007年应确认的公允价值变动损益为（）万元。（单选）
A.损失50
B.收益150
C.收益150
D.损失100
［答案］A
［解析］出租时公允价值大于成本的差额应计入资本公积，应确认的公允价值变动损失=2200-2150=50（万元）。
二、投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值
计入其他业务成本）。
（一）采用成本模式计量的投资性房地产的处置
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
借：银行存款
贷：其他业务收入
借：其他业务成本
贷：投资性房地产一成本
--公允价值变动
借：资本公积一其他资本公积
贷：其他业务成本
借：公允价值变动损益（也可能在贷方）
贷：其他业务成本
P149【例7-17】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为30 000万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字
楼的成本为28 000万元，已计提折旧3 000万元。假定不考虑相关税费。
甲企业的账务处理如下：
借：银行存款300 000 000
贷：其他业务收入300 000 000
借：其他业务成本250 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销）30 000 000
贷：投资性房地产一写字楼280 000 000
【例7-18】甲企业为了满足市场需求、扩大再生产，将生产车间从市中心搬迁到郊区。20X 6年3月，管
理层决定，将原厂区陈旧厂房拆除平整后，持有以备增值后转让。土地使用权的账面余额为 3 000万元，已计
提摊销900万元，剩余使用年限40年，按照直线法摊销，不考虑残值。20X 9年3月，甲企业将原厂区出售，取
得转让收入4 000万元。假设不考虑相关税费。甲企业的账务处理如下：
（1）转换日：
借：投资性房地产一土地使用权累计摊销
贷：无形资产一土地使用权投资性房地产累计折旧（摊销）
（2）计提摊销（假设按年）：借：其他业务成本
30 000 000
9 000 000
30 000 000 9 000 000
525 000
2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记
思路： 1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表； 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户， 个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整（当年和往年都不反应），而合并要求反映； 所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样； 2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系； 但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉； 3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允 第二步，母公司长投成本法改权益法 第三步，内部交易抵消
笔记： 一、二、合并理论与合并范围 1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论；二者都要求控制； 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益； 所有权理论（50%，50%），在我国没有使用；该理论不要求控制； 2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额； 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级；（实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排） 注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报； 从风险角度考虑，大部分都是可变回报（国债除外）
3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。（能构成可分割的非常少） 4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资；特点2：投资者不是该主体的关联方； 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合 并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并； 非投资性主体，全部合并； 三、合并财务报表的原则和准备工作 1.原则：以个别财务报表为基础的原则；一体性原则；重要性原则； 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些？ （1）投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消； （2）公允价值变动，抵消；
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（五）归责原则和举证责任分派 （六）事务所连带责任和补充责任 （七）事务所过错责任和过错认定原则 （八）事务所免除和减轻责任事由 （九）事务所侵权补偿顺位和补偿责任范畴 其她规定：事务所与其分支机构关系问题及事务所未经审判被擅自追加为被执行人问题。 （一）事务所侵权责任产生事由 《司法解释》第一条规定：“利害关系人以会计师事务所在从事注册会计师法第十四条规定审计业务活动中出具不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权补偿诉讼，人民法院应当依法受理。” 【例题1·多选题】利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权补偿诉讼。下列审计报告中，人民法院将其界定为不实报告是（）。 A.ABC会计师事务所违背法律法规规定出具具备虚假记载审计报告 B.ABC会计师事务所出具与甲公司预期形式和内容不同审计报告 C.ABC会计师事务所违背执业准则规定出具具备重大漏掉审计报告 D.ABC会计师事务所违背诚信公允原则出具具备误导性陈述审计报告 [答疑编号581001：针对该题提问]
注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。
前言 一、考试题型题量 近3年题型题量分析表
三、近三年命题规律 （一）题目类型特点 会计考题包括客观题和主观题两部分。客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。 （二）命题规律 从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点： 1.覆盖面宽，考核全面； 2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力； 3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求； 4.综合性较强。 四、复习方法 （一）明确目标，制定并执行学习计划； （二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓； （三）加强练习。 第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
20XX 年教材主要变化 本章删除了“第六节 会计科目”一节的内容。 本章基本结构框架 第一节 会计概述 我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。 第二节 财务报告目标 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。 总 论
第三节会计基本假设与会计基础 一、会计基本假设 （一）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 （三）会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 （四）货币计量 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 二、会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： （一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 （二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【例题1·多选题】下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有（）。 A．当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回 B．由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回 C．由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算 D．某项专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销 E．将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式
2011年4月审计学试题 一、单项选择题(本大题共20小题，每小题1分，共20分) 在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。 1.注册会计师的审计方法的调整，主要是随着( ) A.审计对象的变化 B.审计环境的变化 C.审计目标的变化 D.审计责任的变化 2.下列注册会计师的行为中，不违反职业道德规范的是( ) A.对自己的能力进行广告宣传 B.不以个人名义承接一切业务 C.承接了主要工作由其他专家完成的业务 D.按服务成果的大小进行收费 3.下列关于注册会计师过失的说法，不正确的是( ) A.普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求 B.注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失 C.过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理谨慎 D.重大过失是指注册会计师没有按专业准则的基本要求执行审计 4.下列中国注册会计师执业准则，不包括( ) A.中国注册会计师相关服务准则 B.中国注册会计师审计准则 C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师职业道德准则 5.被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是( ) A.准确性 B.截止 C.发生 D.完整性 6.下列关于财务报表层次重大错报风险的说法，不正确的是( )
A.与财务报表整体广泛相关 B.与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 C.可能影响多项认定 D.很可能源于薄弱的控制环境 7.下列选项中，管理层违反“分类”认定的是( ) A.将已发生的销售业务不登记入账 B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上 C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录 D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度 8.在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平为100万元，则注册会计师应确定的财务报表层次的重要性水平为( ) A.100万元 B.150万元 C.200万元 D.300万元 9.注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( ) A.控制检查风险 B.为了识别和评估财务报表重大错报风险 C.收集充分适当的审计证据 D.为了进行风险评估程序 10.下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是( ) A.生产过程中的存货的内部控制 B.工薪的内部控制 C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制 D.固定资产的内部控制 11.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是( ) A.在承接审计业务和续约时 B.在进行审计计划时 C.在进行期中审计时 D.贯穿于整个审计过程的始终 12.在对应付债券进行实质性程序时，注册会计师应当( ) A.审查应付债券原始凭证保管人同会计记录人员是否职责分离 B.审查营业费用明细账 C.审查债券持有人明细账是否由专人保管 D.审查应付债券业务会计处理的及时性、完整性 13.在下列选项中，与被审计单位财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( ) A.被审计单位控制环境薄弱 B.被审计单位的生产成本计算过程相当复杂
此文档下载后即可编辑 第一章总论 【高频考点】谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。 【高频考点】实质重于形式 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。 【高频考点】可比性 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求： (一)同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 (二)不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用相同或相似的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。 【高频考点】收入与利得、费用与损失的区分
1.所有者权益的定义 所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。 2.所有者权益的来源构成 所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失(其他综合收益)、留存收益等。 所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。 3.所有者权益的确认条件
第一章总论 本章考情分析 本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。近3年考题为客观题，分数2分左右，属于不重要章节。 本章近三年主要考点： （1）能够引起资产和所有者权益同时发生增减变动； （2）会计计量属性； （3）实质重于形式会计信息质量要求等。 本章应关注的问题： （1）掌握基本概念； （2）因本章练习题的部分内容和后续章节有关，建议初学者学习本书全部内容后，再钻研这些题目。 2015年教材主要变化 本章内容基本没有变化。 主要内容 第一节会计概述 第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 第三节会计信息质量要求 第四节会计要素及其确认与计量原则 第五节财务报告 第一节会计概述 一、会计的定义 是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 现代企业会计根据其服务对象和目的的不同，通常可以分为管理会计和财务会计两大分支。 管理会计侧重于服务企业内部的使用者，包括企业内部各层次的管理者。这些管理者需要使用会计信息拟定企业发展战略、确定经营方针、做出财务和经营决策、管理和控制日常经营活动、做出绩效评价等。 财务会计侧重于服务企业外部的使用者，包括投资者、债权人、政府及其有关部门、社会公众等。这些外部使用者需要根据会计信息做出投资及信贷决策等。 二、会计的作用 三、企业会计准则的制定与企业会计准则体系 中国现行企业会计准则体系由基本准则、具体准则、应用指南和解释组成。
第二节财务报告目标、会计基本假设和会计基础 一、财务报告目标 我国基本准则明确了财务报告的目标，规定财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策 二、会计基本假设和会计基础 （一）会计基本假设 1.会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 会计主体界定了会计核算的空间范围。 2.持续经营 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 3.会计分期 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。 在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。 会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 4.货币计量 是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定某种外币作为记账本位币。 （二）会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第三节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性
2011审计试题及答案-编号
1 4．A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下： (1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 (2)赊销业务需由专人进行信用审批。 (3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。2 (4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。 (5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 (6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。 (2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 3 【答案】针对要求（1）： 事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（2）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（3）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。 事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。 事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。 针对要求（2）：注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。 4 5．A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项： (1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。 5 (2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。 (3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误
题记——，有的是做律师，有的是做会计师、注册会计师，或者其他什么职业的“师”等。但是无论选择在什么行业里出类拔萃，都是要下血本，都是要刻苦努力的。就比如说考注册会计师需要考注册会计师考试一样....“，有勇气就会有奇迹。”下面，我为大家分享一下我的注册会计师考试经验，希望对各位考注会的朋友都会。 12月24日凌晨查成绩那一刻，自己的确是万分惊讶了一下。然后惊喜了良久。本来在考完后，就已经不抱有任何幻想能一次性通过了。但，有勇气真的就会有奇迹，梦想真的很了不。这个结果对我来说，确实来之不易，其中蕴含的辛酸也许只有亲身经历过才能体会。自今年九月份考完试后，就不断被要求分享经验。其实，我没有什么经验秘诀可谈，有的只是。但，还是想写点东西，希望能帮助和鼓舞更多的人“梦想成真”众多师兄弟妹同学在面临抉择考CPA，也许可以想想：“，不是都一次通过了CPA？像我这样优秀的人肯定也没问题。”，选择一次性考六门CPA也是直接受到了中国政法大学方科师兄的鼓舞。当然，方科师兄绝对是牛人，法大传奇人物~我和师兄不是一个级数的。但非常感激师兄无私的帮助和教导，从没嫌弃我这样一个智力低下的人。】 CPA，一个人最重要的还是能力的培养。期间重要的是CPA的学习过程，以及一个人的学习能力，结果只是某种程度对努力的肯定。本文主要目的的想为了给各位想考CPA的一些粗浅的过来人之谈，给出一个“弱智”人士也可以一次通过CPA六门的成功事例，说明CPA并不是你们想象中的神话，给一些想而又不敢尝试的人一些鼓舞。如果不是受到多个（真的N个那么多~）同学师弟师妹的要求，介绍一些CPA的备考“经验”。我真的不会这么自告奋勇去写一篇这么长的东西！这篇东西，是平安夜通宵写出来的，算是给大家的一个“圣诞礼物”所以，请一些素质低下的人，换位思考一下，也理性思考一些。谢、无知、可耻、无礼的留言！我们不是一类人，请绕道~谢谢~P.S.我不是只会，也不是考试机械，我懂的东西不比你们常人少！！！ 、关于我的一些情况 总成绩421分，会计73、审计60、财务管理67、公司战略与风险管理70、税法81、经济法70。这个成绩不算很高，也不算低，目前在中华会计网校奖学金----注册会计师奖申请者中总分排名第四。（第一名有五万元丫丫~方科师兄就是当年的第一名~其实，我考前也是朝着这个目标努力的~可惜没成功~我现为中国政法大学经济法专业研一学生，本科毕业于。 、关于复习时间 一般人都会喜欢问我，复习CPA用了多久。其实，这个是比较难答的问题。我认为比较准
第一章注册会计师审计职业特点 一、单项选择题 1. 注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是()。 A.防止错误与舞弊的发生来源考易网校 B.提高企业财务信息的可靠性和可信性 C.正确反映企业财务状况和经营成果 D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益 2. 关于注册会计师审计的下列提法，不恰当的是()。 A. B. C. D.注册会计师审计独立于政府和任何企业或经济组织 3. 1980年12月，财政部发布()，标志着我国注册会计师职业开始复苏。 A.《会计师条例》 B.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《中华人民共和国注册会计师法》 4. 按照审计的主体不同，审计可以分为()。 A.财务报表审计和合规性审计 B.政府审计、内部审计和注册会计师审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.整体审计和局部审计 5. 注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是()。 A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同 6. 下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是()。 A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料
B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 C.二者的审计标准基本一致来源考易网校 D.二者的对象、方式和监督的性质基本一致 7. 下列提法中，表述正确的是()。 A.政府审计是独立性最强的一种审计 B.报表的合法性是报表使用者最为关心的 C.注册会计师应保证财务报表的可靠程度 D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性 8. 下面有关注册会计师审计与政府审计的关系的表述中，正确的是()。 A.注册会计师审计与政府审计在审计目标上具有一致性 B.如果被审计单位拒绝审计调整建议，注册会计师和政府审计部门均应出具审计意见书 C.注册会计师审计与政府审计部门在获取审计证据时具有同等权力，任何单位或个人不得拒绝 D.注册会计师审计与政府审计均是外部审计，都具有较强的独立性 9. 下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是()。 A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料 B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 C.二者的审计标准基本一致 D.二者的对象、方式和监督的性质基本一致 10. 下列表述中正确的是()。 A.政府审计是独立性最强的一种审计 B.报表的合法性是报表使用者最为关心的 C.注册会计师应保证财务报表的可靠程度 D.内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性 二、多项选择题 1. 《中国注册会计师审计准则第1101——财务报表审计的目标和一般原则》对审计概念做出了描述。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列()方面发表审计意见。 A.财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 B.财务报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定 C.财务报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D.财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 （1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露； （2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； （3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可； （5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司
前言 一、2015年注会《会计》教材的变化概况 2015年注会会计变化较大，主要的是根据财政部最新颁布或修改的八项企业会计准则对教材进行修改。具体变化如下： 1.第2章金融资产：将涉及到的其他综合收益均由“资本公积——其他资本公积”替换为“其他综合收益”科目。 2.第4章长期股权投资及合营安排： （1）章名由“长期股权投资”变为“长期股权投资及合营安排”。 （2）明确“对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照教材第二章的内容进行核算” （3）新增“同一控制下企业合并，如果被合并方本身需要编制合并报表的，被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定”。 （4）不形成控股合并的长期股权投资中，删除了“3.投资者投入的长期股权投资”的情况。 （5）新增“成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益”。 （6）新增权益法下投资收益的确认时需要考虑“三是在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及其他权益变动的份额时，潜在表决权对应的权益份额不应予以考虑”。“四是在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算”。 （7）新增“投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的处理”、“投资方向联营、合营企业投出业务并能够实施重大影响或共同控制的处理”——均全额确认当期损益。 （8）新增“权益法下被投资单位实现其他综合收益的处理”。 （9）新增“被投资单位实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动”包括的内容。（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等）。 （10）新增“公允价值计量或权益法转换为成本法”、“公允价值计量转为权益法核算”“权益法转公允价值计量”、“成本法转公允价值计量”的处理。 （11）新增“长期股权投资初始时原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，在处置时亦应进行结转”。 （12）新增“第四节合营安排”。 3.第7章投资性房地产： （1）删除“闲置土地认定”的相关段落。 （2）新增“投资性房地产公允价值的定义”（指市场参与者在计算日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格）。 （3）将涉及到的其他综合收益科目单独作为“其他综合收益”科目核算。 4.第9章负债 （1）新增债券的内容。“债券（包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等）”。 （2）可转换公司债券权益成分核算科目由“资本公积——其他资本公积”科目变更为“其他权益工具”（在企业会计准则第37号——金融工具列报应用指南第47页有涉及此科目）。 （3）删除“职工薪酬”，将其作为单独作为第13章核算。 5.第10章所有者权益： （1）“一、金融负债和权益工具的区分”按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》准则重新编写。 （2）新增“二、复合金融工具”。
2019注会会计英语基础讲义 xx年注册会计师考试辅导会计前言总体考情分析一般选择综合题第1题要求选用英文作答，若用英文作答完全正确，则在原题满分的基础上多加5分。对于《会计》科目来讲，综合题的知识点分布可能性很大，知识面比较广，所以对于常见的综合性知识点，均需要关注如何转化为英文作答的形式。 在本次教学中, 将会按照专题的形式，同时结合具体例题，分别使用中文与英文进行讲解，并帮助学员提炼相关专业词汇。在具体每个专题的讲解时，每个专题会以先列举常用的词汇，最后结合典型例题的形式进行演练。部分专题在讲解中将会整合在一次授课中完成。 本次授课共涉及以下17个专题： 1.固定资产和无形资产 2.投资性房地产 3.资产减值 4.借款费用 5.股份支付 6.或有事项 7.金融工具 8.收入.费用和利润 9.非货币性资产交换和债务重组
10.所得税 11.外币折算 12.租赁 13.会计政策变更.估计变更.差错更正 14.资产负债表日后事项 15.长期股权投资和企业合并 16.合并财务报表 17.每股收益课堂教学形式由于自xx年起注册会计师考试采用机考的形式，因此同学们在运用英语进行综合题目作答的过程中能够快速准确的在电脑上输入答案是得分的前提。为了提高同学们快速输入英语答案的准确性，本门课程需要同学们在上课过程中跟随主讲老师将英文部分内容在Word文档中输出，以达到对单词的准确拼写以及对语法句型熟悉掌握的目的。 专题一固定资产和无形资产 目录 01 考情分析 02 词汇归纳总结 03 重点.难点讲解 04 同步系统训练考情分析有关固定资产和无形资产的内容在注会考试中属于非常重要的基础知识，可能并不单独以主观题形式进行考查，但是专业阶段主观题所考查的知识点中一般都会穿插其相关内容。如与借款费用.会计估计变更及差错更正等内容的结合。因此，要给予一定的重视。 词汇归纳总结
2020年注册会计师审计考试习题及答 案九2018年注册会计师审计考试习题及答案九 1、下列有关集团项目组与集团治理层的沟通内容的说法中，错误的是()。 A.沟通内容应当包括引起集团项目组对组成部分注册会计师工作质量产生疑虑的情形 B.沟通内容应当包括集团项目组对组成部分注册会计师工作作出的评价 C.如果集团项目组认为组成部分管理层的舞弊行为不会导致集团财务报表发生重大错报，无需就该事项进行沟通 D.沟通内容应当包括集团项目组计划参与组成部分注册会计师工作的性质的概述 【答案】C 【解析】组成部分管理层的舞弊或舞弊嫌疑，应及时与治理层沟通。 2、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。 A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性 B.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性 C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性 D.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定 【答案】D 【解析】选项D错误，组成部分重要性可以由集团项目组确定，不能由组成部分注册会计师确定。3、下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是()。 A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性 B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定 C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性
D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性 【答案】B 【解析】如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性。 4、在了解组成部分注册会计师后，下列情形中，集团项目组可以通过参与组成部分工作消除其疑虑或影响的是()。 A.集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑 B.集团项目组对组成部分注册会计师的职业道德存有重大疑虑 C.组成部分注册会计师不处于积极有效的监管环境中 D.组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求 【答案】C 【解析】选项A、选项B和选项D中，如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作;选项C中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响。 5、下列各项工作中，可以由组成部分注册会计师代表集团项目组执行的是()。 A.测试集团层面控制运行的有效性 B.对不重要的组成部分实施集团层面分析程序 C.确定对组成部分财务信息执行工作的类型
审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。
（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。