《财政部、税务总局关于继续支持企业事业单位改制重组
有关契税政策的通知》（财税〔2018〕17 号）3 月 12 日发
布，自 2018 年 1 月 1 日起至 2020 年 12 月 31 日执行，原
财税〔2015〕37 号政策延续，且新增：“母公司以土地，
房屋权属向其全资子公司增资，视同划转，免征契税。”
的规定。
文件延续了所有 37 号文件的政策，且新增了增资行为视同
划转，免征契税的规定，注意，是“免征”，不是“不征
收”，而且是视同划转。
关于增资行为视同划转的政策，早在《全资子公司承受母
公司资产有关契税政策的通知》（国税函〔2008〕514 号）
有过不征收契税的规定：“根据《关于企业改制重组若干
契税政策的通知》（财税〔2003〕184 号）和《关于企业改
制重组契税政策有关问题解释的通知》（国税函〔2006〕8
44 号）的有关规定，公司制企业在重组过程中，以名下土
地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体
内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属
的行为，不征收契税。”但该文件随着 184 号及 844 号文
件的废止以及《税收规范性文件制定管理办法》（国家税
务总局令 2010 年第 20 号）第三十九条规定，调整对象灭
失的税收规范性文件宣布失效。因此，根据《国家税务总局关于公布全文失效废止、部分条款失效废止的税收规范
性文件目录的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 2
号），该文件自 2009 年 1 月 1 日起失效。
随后执行期限为 2009 年 1 月 1 日至 2011 年 12 月 31
日的《企业改制重组若干契税政策的通知》（财税
〔2008〕175 号）第七条明确无偿划转不征收契税：“企业
改制重组过程中，同一投资主体内部所属企业之间土地、
房屋权属的无偿划转，包括母公司与其全资子公司之间，
同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立的个
人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的无偿划
转，不征收契税。”这里强调无偿划转才适用不征契税政
策。同时《财政部、国家税务总局关于企业改制过程中以
国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权有关契税
问题的通知》（财税[2008]129 号）也对以国家作价出资
（入股）方式转移国有土地使用权不适用不征税政策进行
了明确：
一、根据《中华人民共和国契税暂行条例》第二条第一款
规定，国有土地使用权出让属于契税的征收范围。根据
《中华人民共和国契税暂行条例细则》第八条第一款规
定，以土地、房屋权属
作价投资、入股方式转移土地、房
屋权属的，视同土地使用权转让征税。因此，对以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的行为，应视同
土地使用权转让，由土地使用权的承受方按规定缴纳契
税。
二、以国家作价出资（入股）方式转移国有土地使用权的
行为不适用《财政部国家税务总局关于企业改制重组若干
契税政策的通知》（财税〔2003〕184 号）。
接下来执行期限为 2012 年 1 月 1 日至 2014 年 12 月 31 日
的《财政部、国家税务总局关于企业事业单位改制重组契
税政策的通知》（财税〔2012〕4 号）第八条明确为划转免
征契税，而不是不征契税：“同一投资主体内部所属企业
之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司
之间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设
立的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的
划转，免征契税。”执行期限为 2015 年 1 月 1 日起至 2017
年 12 月 31 日的《财政部、国家税务总局关于进一步支持
企业事业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税〔201
5〕37 号）第六条资产划转“同一投资主体内部所属企业之
间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之
间，同一公司所属全资子公司之间，同一自然人与其设立
的个人独资企业、一人有限公司之间土地、房屋权属的划
转，免征契税。” 但这两个文件均不再强调无偿划转，业界对这一改变
就有了不同的解读，一种认为不再强调无偿，那么只要是
同一投资主体内部的划转包括投资及增资都可以适用免税
政策。另一种认为划转必定是无偿的，对投资及增资这种
取得股权的行为不认为属于划转，不适用免税政策。
资产划转，通常是不需要回报的，双方都不产生经济利
益。同一投资主体内部的资产投资或增资，其目的也是获
取经济利益，或资本增值，转出了资产，换回了股权，理
论上应该属于取得的经济利益，应征收契税，但国家对此
给予了视同划转免征契税的待遇，新文件的发布，明确了
这个争议已久的问题，全资母子公司之间以资产增资，视
同划转，免征契税。
附：新旧政策对比表
新政 原政 不同点
财政部、国家税务总局关于进一 继续支
财政部税务总局关于继续支持企业事
步支持企业事业单位改制重组有 持，意
业单位改制重组有关契税政
策的通知
关契税政策的通知财税〔2015〕 思为延
财税〔2018〕17 号
37 号 续政策
发文日期：2018-03-12 发文日期：2015-03-31
为贯彻落实《国务院关于进一步优化 为贯彻落实《国务院关于进一步 企业兼并重组市场环境的意见》(国 优化企业兼并重组市场环境的意
发〔2014〕 14 号)，继续支持企 见》（国发〔2014〕14 号），
业、事业单位改制重组，现就企业、 继续支持企业、事业单位改制重
事业单位改制重组涉及的契税政策通 组，现就企业、事业单位改制重
知如下: 组涉及的契税政策通知如下：
一、企业改制 一、企业改制
企业按照《公司法》有关规定整
企业按照《公司法》有关规定整体改
体改制，包括非公司制企业改制
制，包括非公司制企业改制为有限责
为有限责任公司或股份有限公
任公司或股份有限公司，有限责任公
司，有限责任公司变更为股份有
司变更为股份有限公司，股份有限公
限公司，股份有限公司变更为有
司变更为有限责任公司，原企业投资
限责任公司，原企业投资主体存
主体存续并在改制（变更）后的公司
续并在改制（变更）后的公司中
中所持股权（股份）比例超过 75%，
所持股权（股份）比例超过
且改制（变更）后公司承继原企业权
75%，且改制（变更）后公司承
利、义务的，对改制（变更）后公司
继原企业权利、义务的，对改制
承受原企业土地、房屋权属，免征契
（变更）后公司承受原企业土
税。
地、房屋权属，免征契税。
二、事业单位改制 二、事业单位改制
事业单位按照国家有关规定改制为企 事业单位按照国家有关规定改制
业，原投资主体存续并在改制后企业 为企业，原投资主体存续并在改