劳务派遣工和工资薪酬的税务处理
一、劳务派遣工工资的税务处理
1、用工单位支付劳务派遣费，取得劳务费发票进行税前扣除时，应符合以下条件：
(1)劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签订定劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。
劳务派遣协议应当约定：派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬的和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议责任。
(2)劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费和住房公积金。
(3)劳务派遣企业向用工单位收取全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张发票中分别注明。
(4)用工企业接受外部劳务派遣用工，实际支付的工资薪金,作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费(以下简称“三项费用”)扣除的基数。
2、劳务派遣工的会计核算
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。基于此规定，用人单位支付的劳务派遣工的人工费用在“应付职工薪酬”科目核算。
3、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作
为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”
二、工资薪金税前扣除的税务处理
1、允许企业所得税前扣除的工资薪金的范围
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第34条，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
2、关于“合理工资薪金”问题的把握
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第一条对企业工资、薪金扣除有关问题进行了明确。“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。
税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
(1)企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度;
(2)企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平;
(3)企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的;
(4)企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;
(5)有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
3、关于工资薪金总额的问题：不包括五险一金和三项费用
根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)第三条的规定，“工资、薪金总额”，是指企业实际发放的工资、薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤
保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资、薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额;超过部分，不得计入企业工资、薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
4、企业跨年度工资支付的税务处理
《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》(国家税务总局2011年第34号公告)第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。”
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第二条规定：“企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。”
根据以上税法规定，企业跨年度发放的职工工资是否可以在上一年度内进行企业所得税税前扣除必须具备以下条件：
(1)已在汇算清缴所属期中账面计提了该金额;
(2)次年的5月底之前支付了;
(3)个人所得税已扣除并申请缴纳。
5、未申报个税也未缴纳社保的工资薪金是否可以计入“应付职工薪酬”在企业所得税前扣除?
《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)和《中华人民共和国企业所得税法》针对税前扣除的“工资薪金”并没有规定必须要交社会保险费用，但规定没有申报代扣个人所得税的“工资薪金”不可以在企业所得税前扣除。对于已经申报个人所得税，但没有缴纳社会保险费用的职工工资，可以在“应付职工薪酬”会计科目中核算，可以在企业所得税前扣除。
6、大学生的实习工资和见习补贴的税务处理
《财政部国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知》(财税〔2006〕107号)第一条的规定：“凡与中等职
业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。”
《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》(国发办[2011]16号)第八条规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。”
根据以上法律规定，单位接受大学生实习，向大学生支付报酬或见习补贴，没有必要签订劳动合同，也没有必要缴纳社会保险费用，应该按照劳务报酬进行税务处理，直接计入费用，不计入“应付职工新酬”会计科目，可以在企业所得税前扣除。因此，向大学生支付报酬或见习补贴不计入社会保险缴费基数。
7、返聘离、退休人员报酬的税务处理
(1)个人所得税
《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》(国税函[2005]382号)规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。”
《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号)规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件：
①受雇人员与用人单位签订一年以上(含一年)劳动合同(协议)，存在长期或连续的雇用与被雇用关系;
②受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入;
③受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇;
④受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。
《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告》(2011年第27号)第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》(国税函[2006]526号)第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险
费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位不缴纳社保，符合国税函[2006]526号中“退休人员再任职”的四个条件的，按照工资薪金所得缴纳个人所得税，否则应按劳务报酬所得计算缴纳个人所得税。
另外还有一种特殊情况是《关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》(财税[2008]7号)规定的对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。但是这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者;中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。
(2)企业所得税的处理
返聘离、退休人员报酬能否作为“工资薪金”税前扣除，关键看是否属于“本企业任职或者受雇的员工”。在实际操作中，税务机关一般根据企业是否与职工签订劳动合同、是否缴纳社会统筹保险作为判断标准。但根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告》(2011年第27号)的规定可知，返聘离、退休人员报酬可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。
但要考虑到地方税务部门的实践。如宁波地税局下发的《关于明确所得税有关问题解答口径的函》(甬地税一函[2010]20号) 规定：根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。
《青岛市地方税务局关于印发〈2009年度企业所得税业务问题解答〉的通知》(青地税函[2010]2号)规定：企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的合理的劳动报酬可据实税前扣除。但企业支付给返聘人员的劳动报酬不纳入工资薪金总额，不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。
8、企业支付离、退休人员费用的税务处理
(1)个人所得税的处理
企业支付离、退休人员费用在个人所得税上分两种情况：
①按照国家统一规定给离、退休人员发放的生活补助费等，免纳个人所得税
根据《个人所得税法》的规定，按照国家统一规定发给干部、职工的退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费可以免纳个人所得税。这里规定的免税范围即我们通常所说的退休金、养老金和根据专门政策发放的离休生活补助费。
②给离、退休人员支付按照国家统一规定之外的补贴、补助应纳个人所得税。
《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》(国税函[2008]723号)规定：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。
(2)企业所得税的处理
在会计上，企业支付给离退休员工的统筹外费用应当计入职工福利费。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)规定：企业职工福利费……包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：……(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。这是在会计上的规定，但是税法上是否允许该费用税前扣除呢?
《国家税务总局办公厅关于强化部分总局定点联系企业共性税收风险问题整改工作的通知》(企税总办函[2014]652号)第一条规定：“按照《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称《业所得税法》)第八条及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，
与企业取得收入不直接相关的离退休人员工资、福利费等支出，不得在企业所得税前扣除。”
9、可以作为工资薪金支出在企业所得税税前扣除的福利性补贴
《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第一条规定：“列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。”
根据国家税务总局公告2015年第34号的规定，企业按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，在企业所得税前按照工资薪金支出，不按照职工福利费扣除。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》( 财企[2009]242号 )第二条规定：“企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理;企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。”
这说明，国家税务总局公告2015年第34号第一条的规定与《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企[2009]242号)第二条规定是一致。
10、支付工资与缴纳社保不在同一个单位的税务处理
第一，将支付工资并扣缴个人所得税的工资单和申报个人所得税的纳税凭证复印一份并盖法人章，给缴纳社保的单位备查;
第二，将缴纳社保的社保记录单复印并盖法人章，给支付工资的单位备查。
劳务派遣业务的会计账务处理 我们从用工单位和用人单位两个角度，通过四个案例来进行解析。 一、站在用工单位角度 (一)一般计税 发生劳务派遣费用时 借：生产成本、工程施工等 管理费用一一劳务费 应交税费一一应交增值税(进项税额) 贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等 应付帐款一一XX劳务派遣公司 案例1：A是一家建筑企业(上市公司，会计核算执行企业会计准则)，承包了一项工程，造价IOOO万元，支付给劳务派遣单位200万元，其中劳务派遣公司用来支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用180万元，劳务派遣单位选择差额纳税(200-180)∕1.05×5%=0.95万元,A公司一般计税可抵扣的进项税额0.95万元。 A公司收到劳务派遣公司的增值税专用发票时：
借：工程施工一合同成本180 管理费用一一劳务费19.05 应交税费一一应交增值税（进项税额）0.95 贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等180 应付帐款一一XX劳务派遣公司20 （二）简易计税 发生劳务派遣费用时，简易计税不能够抵扣进项税额，也不能够差额纳税。 借：生产成本、工程施工等 管理费用一一劳务费 贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等 应付帐款一一XX劳务派遣公司 案例2:A用工单位是一家建筑企业（上市公司，会计核算执行企业会计准则），承包了一项工程，造价1000万元，支付给劳务派遣单位200万元，劳务派遣公司将200万元中的180万元用于支付派遣员工的工资、福利，社保和住房公积金。A公司承包的工程为甲供工程选择简易计税，不得抵扣进项。劳务派遣单位开具普票给A公司。借：工程施工一一合同成本180 管理费用一一劳务费20 贷：应付职工薪酬一一劳务用工一工资等180
劳务派遣工和工资薪酬的税务处理 一、劳务派遣工工资的税务处理 1、用工单位支付劳务派遣费，取得劳务费发票进行税前扣除时，应符合以下条件： (1)劳务派遣企业依法与被派遣劳动者的用工单位签订定劳务派遣协议，用工单位和被派遣劳动者之间没有劳动雇佣关系。 劳务派遣协议应当约定：派遣岗位和人员数量、派遣期限、劳动报酬的和社会保险费的数额与支付方式以及违反协议责任。 (2)劳务派遣企业按规定为被派遣劳动者支付工资、福利、上缴社会保险费和住房公积金。 (3)劳务派遣企业向用工单位收取全部价款，应全额开具发票，支付给被派遣劳动者的工资、社会保险费和住房公积金，应在同一张发票中分别注明。 (4)用工企业接受外部劳务派遣用工，实际支付的工资薪金,作为计算职工福利费、职工教育经费和工会经费(以下简称“三项费用”)扣除的基数。 2、劳务派遣工的会计核算 《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第三条规定：职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。基于此规定，用人单位支付的劳务派遣工的人工费用在“应付职工薪酬”科目核算。 3、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条规定：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议(合同)约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作
劳务合同工资扣税标准 劳务合同是指依据《劳动合同法》与《劳务派遣暂行规定》等规定，由用人单位与派遣单位签订的约定派遣劳动力的合同。在这种聘用关 系中，派遣单位是劳动者的用人单位，派遣劳动者的岗位和企业的用 工需求之间存在一个间接的雇佣关系。由于劳务合同工资与薪水支付 方式上的区别，其纳税比例也可能受到巨大的影响。 劳务合同工资计算方法 劳务合同工资是指劳动者在派遣单位工作的报酬总额。按照《工资 支付办法》，劳务合同工资的计算方法可以分为应发工资和实发工资 两种。 应发工资 应发工资是指派遣单位向用人单位缴纳的工资总额，包括基本工资、津贴、奖金、绩效工资、加班费、补贴等。其中，加班费按照加班工 资的标准计算，补贴和津贴按照真实的标准列支。 实发工资 实发工资是指劳务派遣单位实际支付给劳动者的工资总额，扣除个 人所得税、社保费等各种税费之后的金额。实发工资也称作税后工资。
劳务合同工资的个人所得税计算标准 根据《个人所得税法》及其实施条例的规定，所有纳税人都应该按 照个人所得税的标准向国家缴纳个税。根据税收法规的规定，劳务合 同工资个人所得税的扣除标准主要受到以下几种情况的影响：税前扣除标准 依据《个人所得税法》规定的税前扣除标准，劳务合同工资应该从 试用期前开始缴纳税款，月度应纳税所得额不超过5000元的按照5% 的税率进行缴税，汇算清缴时按照全部所得额计算应纳税额。 报税档次 报税档次是指税务部门按照纳税人的实际所得金额，将纳税人纳入 到特定的报税档次中进行计算的一种方式。根据财政部官方网站的信息，劳务合同工资的报税档次应当根据所得金额从高到低分为七档， 具体情况如下： •应纳税所得额低于36000元时，税率为3%； •应纳税所得额在36000-144000元之间时，税率为10%； •应纳税所得额在144000-300000元之间时，税率为20%； •应纳税所得额在300000-420000元之间时，税率为25%； •应纳税所得额在420000-660000元之间时，税率为30%； •应纳税所得额在660000-960000元之间时，税率为35%； •应纳税所得额在960000元以上时，税率为45%。
劳务派遣工的薪资处理 随着公司业务的拓展和劳动力市场的需求多样化，越来越多的公司倾向于通过劳务派遣的方式来满足公司人力需求。但是，其中的薪资管理问题也越来越受到关注。本文将就劳务派遣工的薪资处理问题进行探讨。 一、劳务派遣工的薪资结构 一般来说，劳务派遣工的薪资由两部分组成——基本工资 和津贴补贴。其中，基本工资是指按照国家和地区的规定，根据职工的工龄和岗位性质来确定的工资，通常每个月固定发放。而津贴补贴则是指一些特殊的额外收入，例如加班费、出差补贴、奖金、餐费等，这些都是根据具体情况发放的。 二、劳务派遣工的薪资管理 1. 薪资核算流程 薪资核算流程包括确定薪资档次、计算工资、制定薪资标准、审核发放和税务报表等环节。在公司中，一般都会由财务或人力资源部门来负责劳务派遣工的薪资管理和处理。 2. 工资计算方式 关于工资计算方式，一般来说有计时以及计件两种方式。计时是指按照时间来计算工资，例如每小时多少元；而计件是指按照工作任务或数量来计算工资，例如每件多少元。这主要
是根据具体岗位来决定的，例如工人多采用计件方式，而行政人员多采用计时方式。 3. 薪资管理软件 在现代化的企业中，劳务派遣工的薪资管理通常使用专业的人力资源管理软件，例如人力资源信息系统（HRIS），这种软件可以支持薪资管理、考勤管理、员工档案管理、绩效管理、福利管理等。通过使用这些软件，可以实现自动化的工资计算和发放，同时减少了错误率和管理成本。 4. 预算管理 在制定薪资标准时，需要考虑预算和成本控制。因为劳务派遣工虽然不是正式员工，但是在薪资待遇上也应该有一个基本的标准。同时，要考虑到公司的财务状况，制定一份合理的预算计划，确保薪资支出在公司财务可承受的范围内。 三、劳务派遣工薪资处理常见问题 1. 薪资不公平 劳务派遣工的薪资常常受到不公平的待遇，主要表现在两个方面：一方面是同种工作，劳务派遣工的薪资比公司内部员工低；另一方面是同样的工作，不同的劳务派遣公司薪资水平存在差异。 2. 薪资发放混乱 由于劳务派遣公司与用工单位之间信息传递不畅或管理不当，导致薪资发放混乱或者拖欠。因此，劳务派遣公司需要建
用人单位直接给劳务派遣人员年终奖可否作 为工资薪金税前扣除 在我国的劳务派遣制度中，劳务派遣人员是由用人单位按合同约定向劳务派遣 机构支付劳务费用，再由劳务派遣机构支付给劳务派遣人员的一种用工形式。年终奖是用人单位向劳务派遣人员发放的一种特殊福利，因此有人们关心能否把年终奖作为工资薪金税前扣除的问题。 首先，我们需要了解年终奖的性质。根据我国税务部门的规定，年终奖属于个 人劳动收入的一部分，根据个人所得税法的规定，个人工资薪金所得是指由个人从事劳务活动获取的各种报酬。因此，年终奖应被视为工资薪金的一部分，无论是给予普通员工还是劳务派遣人员。 然而，根据中国税法的相关规定，企事业单位在给予员工年终奖时，是应当进 行个人所得税的扣缴的。具体情况如何涉及到个人所得税的计算标准和税率，要根据劳务派遣人员的具体薪酬情况以及当地税务部门的规定而定。 虽然年终奖应被视为工资薪金的一部分，但实际上，用人单位是否将其作为工 资薪金税前扣除是由用人单位自行决定的，并无法直接作为法定要求。根据《中华人民共和国劳动法》的规定，用人单位应当向劳动者支付劳动报酬，并且劳动报酬应当按照工作量、质量和劳动成果进行支付。这意味着，用人单位在支付年终奖时，可以根据公司的规定和个人的工作表现来决定是否扣税，但无法直接将其作为工资薪金的一部分进行扣除。 对于劳务派遣人员来说，他们与劳务派遣机构签订的是劳动合同而非用工合同。根据《中华人民共和国劳动合同法》的规定，劳动合同应当明确约定工作量、工作方式、工作地点、工作时间、工作报酬和支付时间等内容。因此，劳务派遣人员的工资薪金应当由劳务派遣机构按约定支付，而非由用人单位决定是否扣税。
劳务派遣账务处理 一．工资计提 借：相关费用（管理费用、经营费用) 贷：应付职工薪酬—应付工资二．工资支付 借：应付职工薪酬—应付工资 贷：其他应付款-劳务费 应交税金—个人所得税 三．开票 借：其他应收款—劳务费 贷:其他业务收入 应交税金-增值税—销项税额四．税费附加 借：营业税金及附加 贷：应交税金-城市维护建设费 —教育费附加 —地方教育附加借：应交税金—增值税 —城市维护建设费 —教育费附加 -地方教育附加 贷:银行存款 五．收到劳务费 借：银行存款 贷：其他应收款—劳务费 六．核销其他应付款（用人方代付工资）借：其他应付款-劳务费 贷：其他应收款-劳务费
劳务派遣所有涉税大学问 1、劳务派遣用工个人所得税是按“工资、薪金所得"还是“劳务报酬所得”来确定？ 《个人所得税法》及其实施条例规定， “工资、薪金所得”即个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 “劳务报酬所得”是指个人独立从事服务以及其他劳务取得的所得。 两者的根本区别在于，个人与所得支付方之间是否存在劳动关系。 如果存在劳动关系，为“工资、薪金所得”； 如果不存在劳动关系,为“劳务报酬所得”。 关于劳动关系,《劳动合同法》是这样规定的，被派遣劳动者的劳动报酬是由劳务派遣单位支付，而劳务派遣单位与被派遣劳动者之间是劳动关系，被派遣劳动者劳动报酬符合《个人所得税法实施条例》关于“工资、薪金所得”的定义。 因此,被派遣劳动者取得的劳动报酬应按照“工资、薪金所得”缴纳个税,接受劳务公司以收到的劳务费计入相应成本费用。 还有一种情况，如果企业劳务派遣单位委托用工单位直接向被派遣劳动者支付劳动报酬。这种情形下，用工单位依然按照“工资、薪金所得”缴纳个人所得税,并且这样的工资支付方式，是可以作为福利费等相关费用的计算扣除基数。(依据国家税务总局公告2015年第34号文） 2、企业所得税处理-—用工单位企业所得税税前扣除 根据国家税务总局2015年第34号公告,企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：（1)按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；（2）直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出.其中属于工资薪金支出的费用，准
劳务派遣和劳务外包在税务核算方面的区别 劳务派遣和劳务外包是劳动力市场中常见的两种用工形式，它们在税务核算方面存在一些区别。本文将详细介绍劳务派遣和劳务外包在税务核算方面的区别和相关规定。 劳务派遣是指用人单位与劳务派遣公司签订劳务派遣协议，由劳务派遣公司将其管理的劳动者派遣到用人单位从事相关工作。在税务核算方面，劳务派遣存在以下几个特点。 首先，劳务派遣企业与用工单位是独立的法人实体。劳务派遣企业与承接派遣服务的用工单位在法律上是独立的主体，其纳税义务也是相互独立的。根据现行税法规定，劳务派遣企业需要将派遣工作所得视为其独立纳税事项进行纳税申报和缴纳税款；用工单位需要按照劳动报酬等规定进行纳税。 其次，劳务派遣企业按照劳动合同向派遣员工支付工资。劳务派遣企业与派遣员工签订劳动合同，按照合同约定向员工支付工资和福利待遇，承担员工的社会保险和福利责任。而用工单位在税务核算方面只需要按照合同支付给劳务派遣企业相应的派遣费用，不涉及具体的员工工资支付，因此在税务处理上有所不同。 此外，劳务派遣企业需要按照规定缴纳派遣工作所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法》规定，劳务派遣企业作为派遣服务提供方，在派遣工作所得方面需要扣缴相应的个人所得税，并按照规定缴纳给税务部门。 劳务外包是指用人单位将其一部分或全部非核心业务外包给外部服务提供商。在税务核算方面，劳务外包也有一些特点和规定。 首先，劳务外包企业与用工单位之间可以签订劳务外包合同。劳务外包企业为用工单位提供服务，并按照合同约定收取相应的服务费用。在税务处理上，劳务外包企业将收取的服务费用视为劳务报酬或咨询费用等进行纳税。
浅析劳务派遣和劳务外包行为的涉税处理劳务派遣和劳务外包是与劳动力有关的一种经济合作方式，它们在劳动力市场中发挥着重要的角色。然而，由于劳务派遣和劳务外包涉及涉税问题，因此对于涉税处理则显得尤为重要。本文将从劳务派遣和劳务外包的定义入手，深入分析其涉税处理的相关问题，并提供适当的解决方案。 一、劳务派遣的涉税处理 劳务派遣是指用人单位将自己名下的用工劳动者派遣到其他用人单位从事劳动，并由派遣单位对劳动者进行管理和绩效考核的劳动关系。在劳务派遣行为中，涉及到的税收主要包括个人所得税和增值税。 1.个人所得税 在劳务派遣中，派遣单位需要按照国家有关税收法律法规的规定，计算和代扣劳务派遣人员的个人所得税。派遣单位应该了解个人所得税的起征点和税率，根据员工薪资水平及相关免税额计算应纳税额，并按时向税务机关缴纳个人所得税。 2.增值税 在劳务派遣行为中，增值税的处理相对复杂。劳务派遣公司作为提供劳动力的单位，根据国家税务局的规定，需要按照实际项目所得金额计算和缴纳相应的增值税。同时，劳动力需求单位在接受劳
务派遣服务时要根据收到的发票，按照增值税的相关规定进行认证和报销。 二、劳务外包的涉税处理 劳务外包是指用人单位将自身的某项职能或业务外包给专业的服务机构。类似于劳务派遣，劳务外包行为在涉税处理上也需要考虑个人所得税和增值税的问题。 1.个人所得税 对于劳务外包承包商而言，其所得税的处理方式与劳务派遣类似。劳务外包承包商需要按照个人所得税法的规定，计算所得额，并按照相应的税率缴纳个人所得税。 2.增值税 劳务外包涉及的增值税主要分为两种情况。一种是劳动力需求单位付给劳务外包服务商的费用，这部分费用按照国家税务机关的规定计算增值税并缴纳。另一种情况是劳务外包服务商为劳动力需求单位提供劳务，按照合同约定开具增值税专用发票，劳动力需求单位按照发票报销的金额计算增值税。 三、劳务派遣和劳务外包涉税处理的建议 考虑到劳务派遣和劳务外包涉及的税收问题较为复杂，建议在处理涉税事务时，相关单位应咨询专业税务机构的意见，遵守税务法规的规定，确保纳税行为的合规性。
劳务派遣的账务处理 1、收到用人单位的劳务费。 借：银行存款 贷：主营业务收入 2、计提被派遣人员工资。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬—工资 应付职工薪酬—社保个人部分 其他应付款—社保单位部分 应交税费—应交个人所得税3、发放工资。 借：应付职工薪酬—工资 贷：银行存款 4、支付社会保险。 借：应付职工薪酬—社保个人部分其他应付款—社保单位部分贷：银行存款 5、支付个人所得税 借：应交税费—应交个人所得税贷：银行存款 6、计提营业税、城建税、教育附加借：主营业务税金及附加
贷：应交税费—应交营业税、城建税、教育附加7、支付营业税、城建税、教育附加 借：应交税费—应交营业税、城建税、教育附加贷：银行存款 8、支付日常业务费用（如：出差费，接待费等）借：管理费用 贷：银行存款 9、年终结转 借：本年利润 贷：管理费用 主营业务税金及附加 借：主营业务收入 贷：本年利润 劳务公司账务处理
劳务公司，主要是中介服务，比工业商业会计要简单的多，没有生产成本费用的核算，一般也没有存货，有也比较简单，主要是用于公司办公用的用品。 日常会计主要是核算业务收入、主营业务成本（支出）、管理费用。 用到的科目主要有： 1、与资产负债表有关的主要有：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、固定资产、应付工资（或应付职工薪酬）、应交税费、实收资本、未分配利润。还有可能用到材料、应付账款、其他应付款等科目。 2 、与利润表有关的主要有：主营业务收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、本年利润。还有可能用到其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出、营业税金及附加等科目。 劳务公司为派遣单位代发工资，从其他应收款（或其他应付款）科目核算。 收到用工单位转来的工资时， 借：现金（银行存款） 贷：其他应收款（其他应付款） 代发工资支付时， 借：其他应收款（其他应付款）
劳务派遣与劳务外包区别及涉税处理 随着市场化用工深化改革，我国企业主流的用工形式逐渐形成包括合同制用工、劳务派遣和劳务外包"三足鼎立"之势，其中劳务派遣和劳务外包作为相对较新的用工形式，隐含着较多的法律风险。 用工企业与劳动者签订劳动合同建立劳动关系无疑是最直接、最稳定、最可靠的用工形式，但这往往会面临较高的用工成本与用人单位责任。考虑到目前大量国有企业与集团公司对于正式员工的编制有着较为严格的管控制度，为降低用工成本，规避法律及制度风险，劳务派遣与劳务外包作为正式用工的补充，逐渐在市场上大行其道。 一、劳务派遣为何劳务派遣是指由派遣单位与派遣劳工订立劳动
合同，由派遣劳工向要派企业给付劳务，劳动合同关系存在于派遣机构与派遣劳工之间，但劳动力给付的事实则发生于派遣劳工与要派企业之间。劳务派遣最显著特征就是劳动力的雇用和使用相分离。 (-)劳务派遣的三方法律关系 1.劳务派遣单位与被派遣劳动者之间的关系。在劳务派遣用工形式下，劳动者与劳务派遣单位签订劳动合同，双方建立劳动关系。根据《劳动合同法》第五十八条"劳务派遣单位是本法所称用人单位，应履行用人单位对劳动者的义务。"该条款明确了劳务派遣单位的雇主需承担支付劳动者的工资报酬、社会保险等责任。但这种劳动关系有别于正常的劳动关系，劳务派遣单位并不实际使用劳动者，而是将其派遣至实际用工企业从事劳动。 2.劳务派遣单位和实际用工企业之间的关系。在劳务派遣中,派遣单位与用工企业签订劳务派遣合同，约定双方的权利义务，在合同中，派遣单位承担的义务主要是把符合用工单位要求的合格劳动者提供给用工单位，用工单位承担的义务主要是向派遣单位支付服务费用，该协议符合民事合同的基本特征，双方之间建立的是民事法律关系中的民事合同关系。通过该种形式，用工企业将用工责任部分转嫁给劳务派遣单位，通过设置差异化薪酬福利制度，达到降低用工成本的目的。
劳务派遣会计核算制度 引言 劳务派遣是指以劳务派遣为形式，由一方单位（劳务派遣公司）派遣人员到另 一方单位（用工单位）从事非全日制、非持续性的工作的行为。劳务派遣作为一种灵活就业形式，能够有效地为用工单位提供人才资源，也为劳动力提供了就业机会。然而，在劳务派遣中，会计核算的问题需要重视，并建立健全规范的会计核算制度。 劳务派遣的财务会计核算 劳务派遣公司应当对其员工的薪酬进行财务会计核算。按照国际会计准则要求，劳务派遣公司需要将员工的工资、社保等成本按实际发生的费用在利润表上进行记账并计算成本费用。 劳务派遣公司的管理会计核算 劳务派遣公司需要对其员工的工资、社保等成本进行管理会计核算。在管理会 计核算中，应对劳务派遣公司实际发生的成本费用进行核算，并对其进行分析和控制。 劳务派遣公司的税务会计核算 劳务派遣公司需要对其员工的所得税进行税务会计核算。根据有关规定，劳务 派遣公司需要对员工所得税进行代扣代缴，并在年底按照员工实际所得进行个人所得税申报和缴纳。 劳务派遣企业会计核算存在的问题及解决方案 劳务派遣企业会计核算存在以下问题： 1.记账不规范：很多劳务派遣公司在核算财务账目时，往往没有按照实 际收支来进行记账，导致财务账目出现问题。 2.资金流程混乱：由于资金流程不够规范，公司很容易发生二次支付和 漏加班费等情况。 3.对财务的关注度不够：企业的管理者对财务的关注度不够，导致公司 出现财务问题时反应不及时、处理不到位的现象。 针对以上问题，劳务派遣公司应当采取以下解决方案： 1.强化记账规范：通过加强对财务人员的培训，强化财务管理制度的执 行力度，从而推进财务管理的规范化和制度化。
劳务派遣的税务处理文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
劳务派遣的税务处理 1、用人单位接受劳务派遣工的企业所得税处理 《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）第三条规定：“企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”注意该条中的“各项相关费用”是指工会经费、教育经费和职工福利费用。“直直接支付给员工个人的费用”是指用人单位将工资、社会保险和福利费用直接支付给被派遣劳动者，而不是支付给劳务派遣公司，由劳务派遣公司支付给被派遣劳动者。 2、劳务派遣公司派遣劳务用工的增值税处理 劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，劳务派遣服务适用的增值税税率为6%。具体的劳务派遣服务的增值税政策，根据《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）第一条的规定，主要体现以下两点：
（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 （2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 根据以上税收法律政策规定，劳务派遣公司的增值税处理可以分两种情况处理： 一是劳务派遣公司可以选择一般计税方法计算缴纳增值税。即一般纳税人的劳务派遣公司从用人单位取得的全部价款和价外费用为销售额÷（1+6%）×6%计算增值税销项税；
劳务派遣服务的财税处理
劳务派遣服务的财税处理 一、劳务派遣服务的税务处理 按照财税〔2016〕47号文件规定，纳税人提供劳务派遣服务可以全额缴税，也可以选择差额缴税。 （一）全额缴税 1、一般纳税人 一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税。公式如下： 应纳增值税额=不含税销售额（取得的全部价款和价外费用）×税率（6%）—当期可抵扣的进项税额 2、小规模纳税人 小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。公式如下： 应纳增值税额=不含税销售额（取得的全部价款和价外费用）×征收率（3%） （二）差额缴税 一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务选择差额缴税，以
取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。公式如下：应纳增值税额=不含税销售额（取得的全部价款和价外费用—代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后）×征收率（5%） （三）劳务派遣服务差额缴税的增值税发票开具 按照财税〔2016〕47号文件规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 1.一般纳税人差额征税开票方法 （1）开具增值税专用发票：一般纳税人按销售额实行差额征税的，纳税人可对计税销售额部分开具增值税专用发票，对差额扣除部分按零税率另行开具增值税普通发票； （2）开具增值税普通发票：一般纳税人按销售额实行差额征税的，需要开具增值税普通发票的，纳税人可就计税销售额部分按适用税率开具普通发票，同时，就差额扣除部分在同一张发票上按零税率开具。 2.小规模纳税人差额征税开票方法 （1）开具增值税专用发票：小规模纳税人按销售额实行差额征税的，需要代开增值税专用发票的，可就计税销售额部分到主管税务
劳务派遣与人力资源外包的税收政策及区别 01 概念不同 ➢劳务派遣 是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类 灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，和你单位没有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。 ➢人力资源外包
是指企业根据需要将一项或几项人力资源管理工作流程或管理职能外包出去，由第三方专业的人力资源外包服务机构或公司进行管理，以降低经营成本，实现企业效益的最大化。简单理解，就是将本应由企业人力资源部门做的工作（如招聘员工，培训员工等）外包给第三方，并按规定支付服务费用的行为。 02 归属行业不同 两者同属于商务辅助服务，但劳务派遣属于商务辅助服务的人力资源服务；人力资源外包属于商务辅助服务的经纪代理服务。 03 适用增值税政策不同
04 发票开具的不同商品分类编码
劳务派遣业务选择“人力资源服务”，人力资源外包业务选择“经纪代理服务”。 开具发票类别 两项业务均可开具增值税专用发票或增值税普通发票，但增值税专用发票开具有特殊规定：当劳务派遣选择差额纳税时，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 人力资源外包向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 问：认定小型微利企业时，劳务派遣的职工计入用工单位的从业人数吗？
答：根据《财政部税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税[2017]43号）第二条的规定，在认定小型微利企业时的从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。也就是说，在认定小型微利企业时，单位从业人数计算时包括劳务派遣的职工。 问：劳务派遣形式安置的残疾人，用工单位能否申请享受安置残疾人税收优惠？ 答：根据《国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策相关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第55号）规定，以劳务派遣形式就业的残疾人，属于劳务派遣单位的职工而不是实际用工单位的职工，所以用工单位不能申请享受安置残疾人税收优惠。 问：技术开发中使用劳务派遣用工的劳务费用是否可以享受企业所得税研发费用加计扣除？
劳务派遣企业的会计账务处理 劳务派遣企业提供的是劳务派遣服务，即劳务派遣企业为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。劳务派遣企业由于经营方式的特殊性，因此，在税务与会计的处理上也有别与其他从事生产经营活动的企业。现对劳务派遣企业的税务与会计处理进行分析。 一、税务处理 （一）增值税的处理 《财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有 关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税（2016）47号，以下简称47号文件）第一条第一款和第二款规定，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税
方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。 从上面的政策规定可知，劳务派遣企业无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，在缴纳增值税上均有两种选择，一是全额纳税，另一是差额纳税。全额纳税就是以取得的全部价款和价外费用为销售额，一般纳税人按照6%的税率计算增值税，小规模纳税人按照3%的税率计算增值税;差额纳税就是以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，无论是一般纳税人，还是小规模纳税人，均应按照简易计税方法依5%的征收率计算增值税。 （二）发票开具的处理