资产减值
专题二、资产可收回金额的计量
一、估计资产可收回金额的基本方法
（一）资产的可收回金额的含义
资产的可收回金额：应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（假设目前销售）与资产预计未来现金流量的现值（假设继续持有）两者之间较高者确定。
（二）估计资产的可收回金额时的特殊情况（不需要同时估计的情形）
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额。
2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（如：持有待售的非流动资产）
3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计
1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。
其中：
处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。
2.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后净额时，公允价值应当按照下列顺序进行：
（1）公平交易中资产的销售协议价格。（有协议）
（2）该资产的市场价格。（无协议，但有市价）
（3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。
如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。
三、资产预计未来现金流量的现值的估计
1.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
2.预计资产未来现金流量的现值，主要应当综合考虑以下因素：
（1）资产的预计未来现金流量；
（2）资产的使用寿命；
（3）折现率。
（一）资产未来现金流量的预计
1.预计资产未来现金流量的基础
出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。（★★随时调节预计和实际的差异）
2.资产预计未来现金流量应当包括的内容
（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。
（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
【特别提示】
对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素
（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。
企业资产在使用过程中有时会因为修理、改良、重组等原因而发生变化，因此，在预计资产未来现金流量时，企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。具体包括以下几层意思：
①重组：专指企业制定和控制的，将显著改变企业组织方式、经营范围或者经营方式的计划实施行为。
②企业已经承诺重组的，在确定资产的未来现金流量的现值时，预计的未来现金流入和流出数，应当反映重组所能节约的费用和由重组所带来的其他利益，以及因重组所导致的估计未来现金流出数。
③企业在发生与资产改良（包括提高资产的营运绩效）有关的现金流出之前，预计的资产未来现金流量仍然应当以资产的当前状况为基础，不应当包括因与该现金流出相关的未来经济利益增加而导致的预计未来现金流入金额。
④企业未来发生的现金流出如果是为了维持资产正常运转或者资产正常产出水平而必要的支出或者属于资产维护支出，应当在预计资产未来现金流量时将其考虑在内。
（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。
（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。
（4）内部转移价格应当予以调整。
4.预计资产未来现金流量的方法
（1）传统法：预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生现金流量进行预测。
【例】企业某固定资产剩余使用年限为3年，企业预计未来3年里在正常的情况下，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为100万元、50万元、10万元。
该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算资产的现值。
（2）期望现金流量法：
沿用上述例题，假定利用固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如表8-1所示。
表8-1 各年现金流量概率分布及发生情况单位：万元
【答案】
企业应当计算资产每年的预计未来现金流量如下：
第1年的预计现金流量（期望现金流量）：150×30%+100×60%+50×10%=110（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）：80×30%+50×60%+20×10%=56（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）：20×30%+10×60%+0×10%=12（万元）（二）折现率的预计
1.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（如果是税后利率，应当调整为税前利率）该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。
2.企业确定折现率时，通常应当以该资产的市场利率为依据。如果该资产的市场利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计折现率。
其中：
企业在估计替代利率时，可以根据企业的加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。
3.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。
但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业应当在未来不同期间采用不同的折现率。
（三）资产未来现金流量现值的预计
【例题】（单项资产减值）
XYZ航运公司于20×0年年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为1.6亿元，预计尚可使用年限为8年。
该船舶的公允价值减去处置费用后的净额难以确定，因此，企业需要通过计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。
假定公司当初购置该船舶用的资金是银行长期借款资金，借款年利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此，在计算其未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（税前）。
公司管理层批准的财务预算显示：公司将于20×5年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出1 500万元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将提高资产的运营绩效。
为了计算船舶在20×0年年末未来现金流量的现值，公司首先必须预计其未来现金流量。假定公司管理层批准的20×0年年末的该船舶预计未来现金流量如表8-2所示。
表8-2 未来现金流量预计表单位：万元
第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定 【考点】资产可收回金额的计量和减值损失的确定（★★★） 4.外币未来现金流量及其现值的确定 【总体原则】先折现，再折算，最后比较。 首先，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（外币）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值。 其次，将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折算成按照记账本位币表示的资产的未来现金流量的现值。 最后，在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，再根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失。 （四）资产减值损失的确定及其账务处理
资产减值损失=账面价值-可收回金额 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 【链接】 应计折旧额=固定资产原价-预计净残值-固定资产减值准备 【例题·单选题】（2014年） 2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。 A.0 B.20 C.50 D.100
【答案】A 【解析】公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。 【例题·单选题】（2015年） 2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。 A.18 B.23 C.60 D.65 【答案】A 【解析】无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者，所以该无形资产的可收回金额为60万元，2014年年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），应计提减值准备的金额=78-60=18（万元）。 【例题·单选题】（2018年） 2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（）万元 A.420
企业会计准则第8号——资产减值 第一章总则 第一条为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。 ㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。 ㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。 ㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。 ㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。 ㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 ㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。 ㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。 第二章可能发生减值资产的认定 第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 第三章资产可收回金额的计量
资产减值会计计量属性问题研究 摘要 资产是企业最重要的资源，会计计量又是会计的基本职能，资产减值准备的计提也会直接的影响企业的当期利润，并且同样的资产在不同企业中的盈利能力是不同的，所以其反映出来的减值也应不同，但资产价值的计价实际上会影响社会多方面的利益，所以应当找到真正适用的计提减值方法加以规范，对其确认依据予以标准化，防止被企业用以进行盈余管理甚至提供虚假信息等情况发生，保证各方利益的相对平衡。目前，我国新准则在资产减值计量属性上多采用公允价值和现值两种属性，但由于我国的资本市场不够健全，所以在实践操作中仍然存在不可操作性。 【关键词】资产减值可回收金额公允价值计量现值计量
目录 一、相关概念分析 (01) （一）资产 (01) （二）资产减值 (01) （三）会计计量属性 (03) 二、资产减值会计计量属性 (03) （一）资产减值计量属性种类 (03) （二）资产减值计量属性比较 (05) （三）资产减值计量属性选择 (05) 三、我国资产减值计量属性 (06) （一）发展概况 (06) （二）可回收金额 (08) 四、我国资产减值计量属性应用的不足和及建议 (10) （一）我国资产减值计量属性应用的不足 (10) （二）我国资产减值计量属性应用的建议 (11) 参考文献 (13)
一、相关概念分析 （一）资产 1.资产定义 资产是企业最重要的经济资源。没有资产，企业就没有营运的物质基础，也将难以持续和发展。在会计上，资产是最重要的一个会计要素。由于负债可以认为是负资产所有者权益可以认为是净资产，全面收益及其组成要素收入、费用、利得和损失可以看作是所有者权益的变动。因此，从某种意义上说，各种会计要素的定义都直接或间接来自资产的定义。定义是认识和理解事物的开始，对资产定义的分析有助于理解资产减值的本质。 目前我国企业会计准则——基本准则第二十条对资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产的内涵 在这个定义中可以看出，我国对资产的定义强调的是预期未来会给企业带来经济利益的属性，及遵从未来经济利益观，这种观点也是目前存续时间最长、最具影响力的一种观点。在资产定义发展的各个时期，都有持这种观点的学者和组织。从未来经济利益的角度来定义资产，它强调的是资产的价值而不是为取得该资产所实际耗费的支出，它关注的是资产未来的服务潜能，或者在未来为企业创造现金净流量的能力。它是从企业周转中的动态表现和经营活动中所发挥的效用层面去考察资产，因此，它抓住了资产的经济本质。任何一项资产，它必须具备产生经济利益的能力，能够独立或者与其他资源结合在一起，通过有效使用，直接或间接为企业带来净现金流入。 以未来经济利益来定义资产虽然能反映出资产的本质，但过于抽象，难以量化，缺乏可验证性。认可了如此定义的资产，就会通过公允价值等计量，随时评估资产的真正价值，即真正在未来会给企业带来的经济利益，因此就需要通过计提资产减值准备等方法来随时使企业的资产名实相副。 （二）资产减值 1.资产减值定义 在准则中定义资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 因为资产是指预期会给企业带来未来经济利益的资源，所以企业对于预期未来不能使其收益的费用性支出应当直接计入当期成本，而不再作为资产处理，对于待处理财产损失等会计调整项目也应在期末编制会计报表前转销，不再作为资产核算。同样，对各项资产预期带来经济利益的金额小于原资产账面成本
2018年十大商誉预减值跌幅榜排行一半企业总体业绩预亏损（附图） 作者：光柱 2018年即将结束，上市公司年末财务结算开始密锣紧鼓地进行。其中固定资产逐项检查特别头疼，特别是近年以来，上市公司并购重组爆发式增长，多数上市公司溢价购买标的资产，造成公司并购重组后出现巨大商誉。商誉减值准备成为资产减值准备的重头戏。据股扒扒数据统计，截至2018年前三季度，有1161家A股上市公司商誉过亿元。其中，有375家上市公司商誉过10亿元。而在上述公司中，有13家上市公司的商誉超过百亿元。 其中，有70家上市企业在2018年中报业绩报告中披露商誉减值准备，据股扒扒统计，今年以来披露商誉减值准备最大的十只个股中，一半企业发出业绩亏损预报，而股价跌幅最大的的ST*保千，商誉净值就有7.9亿元，今年预告续亏，股扒扒提示该股存在退市风险。 ST*保千（600074）重组作假，抬高估值 *ST保千的前身是中达股份，2013年中达股份破产重整，保千里电子借壳重组。在重组过程中，保千里电子通过伪造9份意向性协议，抬高估值，于2015年3月完成重组。 2016年12月，*ST保千重组造假东窗事发，收到证监会的立案调查通知书，因涉嫌信息披露违法违规被证监会立案调查。直至2017年底，*ST保千才正式披露，前实控人庄敏涉嫌以多种手段侵占公司利益，将对公司造成重大损失。 公司今年公告中称，2017年公司对外投资的大部分子公司经营情况不乐观，大部分处于半停顿或停滞状态。经初步测算，公司计提长期股权投资减值准备约30亿元，计提商誉减值约7.9亿元。 领益制造（002600）受“金立”拖累，子公司应收账款无法收回 受金立资金链问题的影响，领益制造新收购子公司东方亮彩产生了3.7亿元应收账款。同时，东方亮彩的原股东。据2017年年报介绍，东方亮彩原股东承诺，2017年度实现的扣除非经
浅谈资产减值存在的问题及对策(一) 【摘要】由于相关的制度规定不完善，企业利用新制度进行利润操纵的现象非常严重，文章从计提资产减值准备的理论依据出发，就我国资产减值中存在的问题及成因进行了分析，最后就解决这些问题发表了一些见解。 【关键词】利润操纵；资产减值；效绩考评 2000年12月29日，财政部以财会2000]25号文的形式发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁发了《企业会计制度》。《企业会计制度》的制定和实施是完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施，是我国会计制度改革进程中的一件大事。与既有的企业会计准则和企业会计制度相比，《企业会计制度》在实体内容上进行了较多改动和变化。其中，对于“资产”这一章作了很大的改动和突破，主要体现在以下两个方面：对资产要素强调“能够带来未来经济利益”这一本质；另外，为进一步贯彻谨慎的原则，将提取减值准备的范围由原来的4项资产（应收账款、短期投资、存货、长期投资）扩大到8项，增加了固定资产、在建工程、无形资产、委托贷款相应减值准备的计提，这充分体现了会计核算的稳健性原则。它的实施有利于解决企业的虚盈实亏、高估资产、高估利润的短期行为；有利于企业持续、稳定的长远发展；有利于解决会计信息失实、提高会计信息质量。但在具体操作上，尚存在一些问题，应注意加以解决。 一、资产减值的相关概念 财政部2000年颁布的《企业会计制度》对资产定义为“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。”替代了以前的定义“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济源”，更加强调了资产“预期会给企业带来经济利益”的本质。如此描述，与美国及国际会计准则委员会对资产的定义趋于一致。美国财务会计准则委员会在第6号公告中，将资产定义为“资产是一个特定主体由于过去交易或事项而获得或控制的可能的未来经济利益。”国际会计准则委员会将资产定义为“资产是一个企业由于以往的事项的结果而控制的可望带来的经济利益的资源。”从三者对资产要素的表述，可以看出，持有资产的根本目的即为获取未来的经济利益。那么，资产的账面价值就应当为企业要求得到的最低的可收回价值。否则，就不可能体现资产的这一本质特征。如果持有期间，由于企业内外各种因素的影响，使得资产的可收回价值减少，根据资产定义的内在要求，就应当将可收回价值低于账面价值的差额部分确认为资产减值，使资产以可收回价值表示，真正体现资产能够给企业带来未来经济利益的流入。若资产可收回价值提高，则根据谨慎性原则，在已计提的减值范围内进行冲销。因此，计提资产减值准备，使资产以真实价值反映，是资产定义的内在要求决定的，也进一步遵循了会计核算的谨慎性原则。对于资产减值的概念，国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。但可能发生的损失具体指哪一方面并未统一明确，而是在具体资产项目减值损失计量的内容当中做出不同资产减值损失的描述。 二、资产减值中存在的问题 新颁布的企业会计制度中专列一节来规范有关资产减值的相关处理，针对资产减值的确认、计提、计量、批露及相关内容作了规定。但是，对企业资产减值会计核算只在新颁布的企业会计准则和有关会计制度中作了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，形成独立的资产减值准则。对资产减值计量基础缺乏统一标准，对一些财务处理尚未形成明确一致的方法，导致在会计实务中缺乏可操作性。为此，有必要对资产减值的有关问题进行探讨。（一）确认与计量难度较大 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认。然而，要合理确定各项
下载毙考题APP 免费领取考试干货资料，还有资料商城等你入驻 2018年《中级会计实务》预习考点：资产可收回金额【内容导航】： 资产可收回金额计量的基本要求 【所属章节】： 本知识点属于《中级会计实务》科目第八章资产减值 【知识点】：资产可收回金额计量的基本要求 资产可收回金额计量的基本要求 资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤： 第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。 第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。 第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。 在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： (1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 (2)如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 (3)以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。(4)以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 考试使用毙考题，不用再报培训班 邀请码：8806
单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）
（二）可供出售金融资产减值损失的计量 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产——减值预备 【例题19·计算分析题】 2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2013年3月31日，其公允
价值为60万元，而且还会下跌。 要求：编制上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）2012年12月1日 借：可供出售金融资产——成本100 贷：银行存款100 （2）2012年12月31日 借：资本公积——其他资本公积5 贷：可供出售金融资产——公允价值变动5 （3）2013年3月31日 借：资产减值损失40 贷：资本公积——其他资本公积5
可供出售金融资产——减值预备35 2．关于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为： 借：可供出售金融资产——减值预备 贷：资产减值损失 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。 会计分录为： 借：可供出售金融资产——减值预备 贷：资本公积——其他资本公积 然而，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
关于资产组减值的会计处理，下列说法不正确的是（）。(本题20分) D A.资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 B.减值损失金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 C.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者中最低者 D.减值损失金额然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 2. 甲企业在2015年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。 (本题20分) D A.300 B.100 C.240 D.160 3. 预计资产未来现金流量不必考虑的因素是（）。 (本题20分) A A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整 4下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，说法不正确的是（）。(本题20分) A A.处置费用包括财务费用和所得税费用 B.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 D.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础 5. 判断企业在资产负债表日资产是否存在可能发生减值的迹象，其中属于外部原因的是（）。 (本题20分) A A.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 B.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期
新会计准则下企业各项资产减值核算的比 较与分析 【摘要】本文根据新准则对资产要素的重新分类及对资产减值的重新规范,就新准则下各项资产减值核算的适用准则、资产减值损失的确认、列支与可否转回等方面进行了比较。 我国新的会计准则体系对企业资产进行了重新分类。除保留原有的按流动性、非流动性分类外,取消了短期投资和长期债权投资项目,并将原在表外披露的衍生工具(如期货投资等)改在表内反映,同时增加了资产、投资性房地产、油气资产(石油天然气开采企业)、生产性生物资产(农业企业)等。新准则对资产要素的重新分类及对资产减值会计的重新规范,使人们对各项资产减值的核算犹如雾里看花。 一、适用准则不同 流动资产与非流动资产、金融资产与非金融资产的不同特点,决定了企业各项资产减值的核算存在差异,不可能对各项资产减值的确认、计量和相关信息披露在同一项会计准则中进行规范。在我国新的会计准则体系中,虽有专门的资产减值准则(企业会计准则第8号——资产减值),但该准则主要规范投资性房地产、长期股权投资、固定资产﹑无形资产、商誉等长期资产减值的处理,
其他资产的减值则由其他相应准则规范。这种做法也与国际惯例相一致。具体如后面附表所示。 二、是否需要核算减值视资产的期末计价不同而定 资产的期末计价是指资产负债表中以何种计量属性反映资产的价值,这与资产的后续计量相关。中外会计中,资产的计量历来有成本与公允价值两种模式。采用成本模式时,资产按成本(实际成本)反映,客观、可靠,数据容易取得,而且可避免由于采用其他计量属性而引起的会计信息的差异,确保会计信息的一致性和可比性,因而是传统会计中常用的一种计量属性。在原有的损益表重心观下,由于企业持有资产的目的是自用而非销售变现,因而无须考虑其市价的变化,会计一般采用历史成本的计量模式;但在资产负债表重心观下,资产代表企业未来利益的流入,在计量资产时,就不应以反映“过去”的成本为基础,而应以反映“未来”的价值为基础。此外,在物价明显变动的情况下,采用成本模式提供的会计信息的相关、可靠、可比性比较差,由此产生了公允价值等其他计量属性。采用公允价值计量时,信息相关性强,符合决策有用的会计目标,在成熟的资本市场中,公允价值又比较容易确定,因而受到推崇并广泛使用。国际财务报告准则也在全面推广使用公允价值。 从资产的性质来看,流动资产、非流动资产对公允价值变动的敏感性存在差异。流动资产可以随时变现,对公允价值的变动非常敏感,相关性强;非流动资产则不然,公允价值的正常变动对其并不大。从公允价值在我国的情况来看,经历了禁止使用(1992年前)、大量使用(1998年起)、限制使用(2001年至今)的多次反复。考虑到会计标准国际趋同的需要,针对我国市场欠发达的现状,本次会计制度改革,我国适度、谨慎地引入了公允价值,目的是使会
现代商贸工业２０１９年第２９期１５３一作者简介:顾楹瑶(１９９３－) ,女,汉族,浙江绍兴人,上海对外经贸大学金融管理学院硕士研究生在读,研究方向:金融市场.我国上市公司商誉减值的现状、成因与危害 顾楹瑶 (上海对外经贸大学金融管理学院,上海２０１６００ )摘一要:随着并购重组规模的不断扩大,我国上市公司累计并购商誉逐年增长,为商誉减值风险埋下了隐患.描述了我国上市公司商誉减值的现状,分析了上市公司高额商誉形成的原因,论述了商誉减值带来的危害,并在最后提出相关政策建议.要降低上市公司商誉减值的风险,应该从以下几个方面入手:从会计准则方面改进商誉的计量方式;对于有高溢价倾向的创业板上市公司来说,需要在财务顾问方面加强约束;为了对并购标的方产生更大的约束力并降低并购方的风险,可以通过设立分期支付方式向并购标的方支付并购价款;须加强上市公司信息披露制度建设,做到在不泄露商业机密的前提下及时二准确二完整地披露财务经营信息. 关键词:商誉减值;减值测试;并购溢价中图分类号:D ９一一一一一文献标识码:A一一一一一一d o i :１０．１９３１１/j ．c n k i ．１６７２Ｇ３１９８．２０１９．２９．０８０１一引言 ２０１８年以来, 上市公司商誉减值成了一个热门话题,商誉的大额减持不但损害了上市公司的利益,还给 广大投资者带来重大损失.上市公司由于并购形成的 高额商誉,有些已经超过了净资产,一旦对商誉全部计 提减值损失,上市公司将变成负资产.更极端的是,上 市公司的三季报还是业绩高增长,到了年报却出现了 出人意料的商誉减值计提,商誉减值的 黑天鹅 随时 可能爆发,最终受害人是广大的上市公司投资者. 从根据?企业会计准则第２０号 企业合并?的相关规定,商誉是企业合并成本大于合并取得被购买 方各项可辨认资产二负债公允价值份额的差额,其存在 无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于无形资 产准则所规范的无形资产.２０１４年以来, 由于并购政策的宽松,市场上出现了大量的并购行为.企业通过 并购来拓展业务或扩大生产规模,但与此同时,大量的 并购行为也导致了越来越高的商誉. 为规避上市公司在商誉减值中的各种不规范做 法,中国证监会于２０１８年１１月１６日发布了?会计监管风险提示第８号 商誉减值?,对商誉减值信息披露 以及会计师和评估师的工作进行了监管风险提示,这 无疑对促进上市公司内部治理及信息披露工作具有十 分重要的意义.本文对上市公司商誉减值的现状二成 因和危害进行分析,并给出商誉减值方面的政策建议, 以便开拓会计师和评估师的工作思路,形成证监会在 商誉减值监管风险提示方面的有益补充.２一我国上市公司商誉减值的现状 近年来,随着并购重组规模的不断扩大,并购商誉 也随之不断增长,公司财务报表显示,２０１８年度我国全 部A 股商誉已高达１３０９３亿元,其中主板上市公司商誉７５８７．０８亿元,中小板上市公司商誉２２９２．８３亿元,创业板上市公司商誉３２１３．７３亿元.从图１可以看 出,我国上市公司累积商誉呈逐年上升趋势,巨额的商 誉为减值损失埋下了隐患 .图１一２０１４－２０１８年度我国各板块上市公司年末商誉净额注:根据w i n d 数据整理,下同.w i n d 数据显示,２０１８年我国全部A 股上市公司商誉减值损失１６６７．６４亿元,商誉减值损失比率１２．７４％,占全部资产减值损失的比率达１７．８０％.从图２可以看出,２０１８年我国商誉减值损失相较于前几年急速增长,中小板和创业板的商誉减值损失情况尤为严重.根据w i n d 数据整理,我国中小板公司２０１８年商誉减值损失占净利润的２８．５１％,占资产减值损失的３７．０３％;创业板公司商誉减值损失占净利润的１４８．５６％,占资产减值损失的４８．３７％. 图２一２０１４－２０１８年我国各板块商誉减值情况在所有发生商誉减值损失的公司中,减值损失最大的公司为天神娱乐,２０１８年商誉减值损失达４０．６亿,而与此同时,该公司的总资产和净资产仅为１４６．０８
新会计准则下上市公司资产减值问题研究 摘要：新会计准则中的资产减值准则虽能有效治理企业非正常经营行为，但仍有许多方面亟待完善。本文根据金融危机下上市公司资产减值的现况，分析了新资产减值准则实施情况，结合东方航空公司巨额亏损下资产减值问题进行案例分析，探讨新资产减值准则存在的缺陷，并提出了相关建议。 关键词：企业会计准则资产减值盈余管理东方航空 2006年新颁布的《企业会计准则》在很多方面给予了改进，并在上市公司资产减值计提的实施过程中表现出很强的优越性，拉开了遏制减值准备被扭曲和误用的帷幕，并对上市公司资产减值的实施过程进行了改革和规范。但是由于新准则影响的积累期与释放期不一致，某些公司在业绩不理想的情况下可能会利用新准则在估值体系、债务重组收益等方面的变化操纵利润、粉饰报表，造成收益波动。此外，新准则变化的复杂程度也会导致上市公司在理解上的错误和实施过程中的误用。本文以东方航空公司暴露出来的资产减值问题为案例进行深入探析，推进我国会计准则持续全面国际趋同。 一、东方航空公司资产减值问题分析 （一）东方航空公司亏损分析 东方航空股份有限公司（600115）2008年度净亏损为140.46亿元，占到2008年民航亏损总额的55.45%。东航2009年扣除全部公允价值变动损益与营业外收支后主营亏损约为47.24亿元，担当扭
亏主力并非其主营业务，而是航油套期保值冲回和民航建设基金，分别贡献37.7亿元和8.3亿元，尽管东航在2009年两次定向增发净资产转负为正，但其净资产仅为31.04亿元，且资产负债率高达95%，基本每股收益仅为0.0839元。这家国字号企业出现如此巨大的亏损，并且由此挂上st帽子是各方面因素相互交错而成，既有外部环境的重大影响，企业内部也存在诸多问题：从外部原因上讲：受到金融危机的影响，致使中国航空整体需求的迅速下滑；受到雪灾、地震等自然灾害的影响，国内航空运输市场受到波及；公司2008年前三季度出现较大亏损，第四季度为航空业的传统淡季，航空需求下滑趋势短期内亦难以改变；受国际油价的攀升导致航空用油成本大增。2008年东航的航油支出为184.88亿元，较2007年同期增长22.3%，占总营运成本32.53%。从内部原因上讲：受“返航事件”的影响，导致东航的客运量降低，甚至受到市场需求的抵触，客座率和票价收益降低；公司内部机制不够健全，由“返航事件”所反映出的工薪报酬问题相当严重；大额计提资产减值准备。东航在2008年为旧飞机及设备等计提的减值准备高达14.42亿元，为其麾下的西北航空、武汉航空和云南航空公司的商誉计提减值准备9.93亿元，并为出售非流动资产中的相关飞机及航材计提减值2.35亿元。 （二）东方航空公司资产减值准备计提及其异动情况 上述数据和分析明确表明，导致东航利润大幅缩水以致巨额亏损
第六章投资金融行业--金融资产讲义【大纲要求】 （一）掌握金融资产的分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 【最近三年本章考试统计】 【考试内容】 前期知识准备:几个重要概念 金融是现代经济的核心，金融市场（包括资本市场）的健康、可持续发展离不开金融工具的广泛运用和不断创新。近年来，我国的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了较快发展。 金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融资产通常指企业的下列资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的下列负债：应付账款、应付票据、应付债券等；从发行方看，权益工具通常指企业发行的普通股、在资本公积下核算的认股权等。 金融工具可分为基础金融工具和衍生工具。 基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任何一方不存在特定关系。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反映的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 举例：期货：标准化的合约，具有套期保值和价格发现两大功能。市场预期不同：保值或投机套利。 某企业2007年有关期货业务发生的经济事项如下： 1、支付10万元以取得某期货交易所会员资格，另支付年会费3万元。 2、为进行期货交易交存保证金60万元。 3、该企业2月1日买入10手绿豆期货合约(每手10吨)，每吨价格2400元；
资产可收回金额与资产减值损失的计量(doc 8页)
第八章资产减值 本章考情分析 本章内容阐述资产减值准则中规范的资产、资产组及资产组组合的确认、计量和记录问题。本章是2007年增加的内容，属于比较重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）资产可收回金额的计量；（2）资产组的认定及减值处理；（3）商誉减值测试与处理等。 学习本章应注意的问题：（1）两项资产必须进行减值测试的：商誉和使用寿命不确定的无形资产每年年度终了必须进行减值测试；（2）掌握资产组的概念及其确定；（3）掌握资产组减值的会计处理；（4）掌握总部资产减值测试的步骤；（5）掌握商誉减值的会计处理等。 近3年题型题量分析表
一、资产减值的范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 本章不涉及下列资产减值的会计处理：存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及本书“金融资产”所涉及的金融资产减值等。 二、资产减值的迹象与测试 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 （一）资产减值迹象的判断 8a07 资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环
《企业会计准则第8号 ——资产减值》应用指南 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。 （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 二、预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法 （一）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素 1.预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。 2.预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与
实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。 3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4.预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。 （二）预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。 三、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场
2021年新资产减值会计的现状及策略 一、新资产减值会计存在的问题 新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题： （一）资产减值准备的确认基础难以确定 资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。 （二）关于资产减值转回的问题 资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主
要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。因此在实务操作中仍需进一步的探讨。 二、新资产减值会计存在问题的对策建议 高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环