第十章负债
第一节负债概述
第二节流动负债
第三节非流动负债
第四节借款费用
第五节债务重组
第一节负债概述
一、负债的含义及特征
1、含义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
2、负债主要具备以下三个特征：
（1）负债是企业承担的现时义务
（2）负债预期会导致经济利益流出企业
（3）负债是由过去的交易或者事项形成的
二、负债的分类及确认
（一）负债的分类
1.流动负债：期限在一年以内（含一年）的负债
2.非流动负债：期限在一年以上的负债金融负债----合同义务
（二）负债的确认条件
除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量
第二节流动负债
一、短期借款
（一）短期借款的核算内容
（二）短期借款的会计核算
1. 取得借款
借：银行存款
贷：短期借款
2. 计提利息
借：财务费用
贷：应付利息
3．若利息是按季度或者半年等支付利息
借：财务费用（付利息前的最后一个月利息，无需计提）
应付利息（之前计提的利息）
贷：银行存款
4、到期偿还
借：短期借款
应付利息（或者财务费用）
贷：银行存款
二、应付票据
（一）应付票据的核算内容
1、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等支出而开出、承兑的商业汇票。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票
2、带息票据→到期值；跨年票据→年末计息
（二）应付票据的会计核算
1. 赊购形成应付票据
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
2、企业应开银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费时
借：财务费用
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3、偿还应付票据时
借：应付票据
贷：银行存款
4、转销应付票据
（1）商业承兑汇票到期无力偿还票款时：
借：应付票据
贷：预付账款
（2）银行承兑汇票到期无力偿还票款时：
借：应付票据
贷：短期借款
（三）应付票据列示
三、应付账款
（一）应付账款的核算内容
1、含义：是指企业应购买材料、商品或者接受服务等经营活动而应支付的款项。
具体入账价值包括：
①协议价款；
②进项税；
③运杂费和包装费
（1）发生应付账款时
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（2）偿还时
借：应付账款
贷：银行存款
应付票据（开出商业汇票抵付）
（3）附有现金折扣条件的应付账款偿还时
借：应付账款
贷：银行存款（实际偿还的金额）
财务费用（享有的现金折扣）
（4）实务中，企业外购电力、燃气等动力时，应在每月付款时先作暂付款处理，计入“应付账款”科目
借：应付账款
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
（5）月末按用途分配
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：应付账款
（6）应付账款确实无法偿付或无需支付时
借：应付账款
贷：营业外收入
（二）应付账款的会计核算----回顾存货业务
几种特殊情况的处理：
1、月末货到单未到
2、现金折扣条件下的赊购
3、企业确实无法支付应付款项
四、预收账款
（一）预收账款的核算内容
1、含义：是指企业按照合同规定的向购货单位预收的款项（1）取得预收款项时
借：银行存款等
贷：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
（2）确认收入时
借：预收账款
贷：其他业务收入
（3）收到补付的款项时
借：银行存款等
贷：预付款项
应交税费——应交增值税（销项税额）
（4）退回其多付的款项时
借：预收账款
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款等
注意：不单独设置“预收账款”科目时，发生的预收账款通过“应收账款”科目贷方核算；不单独设置“预付账款”科目时，发生的预付账款通过“应付账款”科目借方核算
口诀：收对收、付对付、资产为借，负债为贷
（二）预收账款的会计核算
1.预收时
借：银行存款
贷：预收账款——XX客户
2.销售商品
借：预收账款——XX客户
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
3.收到剩余款或退回多余款
收到剩余款项
借：银行存款
贷：预收账款
退回多余账款
借：预收账款
贷：银行存款
注意：预收账款科目贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项。期末借方余额，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项
（二）应付短期薪酬的确认与计量
1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外
2、应付短期薪酬的计量 （1）货币性职工薪酬的计量 A 、 工资、奖金、津贴和补贴
确认应付职工薪酬 借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）
制造费用（生产车间管理人员薪酬）
管理费用（行政管理人员薪酬）
销售费用（销售人员薪酬）
合同履约成本
研发支出（从事研发活动人员薪酬）
在建工程（从事工程建设人员薪酬）
贷：应付职工薪酬
B 、 支付职工薪酬，扣还各种款项
借：应付职工薪酬
贷：其他应收款（代垫的家属医药费）
应交税费——应交增值税（代扣的个人所得税） 银行存款等（实际支付给职工的款项）
C 、 职工福利费
借：生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等
短
期
薪
酬
职工工资、奖金、津贴、和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬
贷：应付职工薪酬——职工福利费
D、国家规定计提标准的职工薪酬
借：销售费用、在建工程、研发支出、管理费用等、
贷：应付职工薪酬
E、短期带薪缺勤
①累计带薪缺勤：是指带薪权利可以结转至下期的带薪缺勤，即本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤
②非累计带薪缺勤：是指带薪权利不能结转到下期的带薪缺勤，即本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消。
（2）非货币性职工薪酬的计量
①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
A、将自产产品发放给职工作为福利
★确认发放非货币性福利时：
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
★实际发放时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
B、将外购商品发放给职工作为福利费时
★外购商品时：
借：库存商品（含增值税）
贷：银行存款等
★将外购商品实际发放时：
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
同时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品（含增值税）
②将拥有的房子或租赁住房等资产供职工无偿使用
★将企业拥有的房屋等无偿提供给企业职工使用，根据收益对象
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
★将租赁的房屋等资产供职工无偿使用，根据受益对象
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：银行存款等
（三）离辞后利的确认与计量
（1）没有选择权的辞退计划
（2）自愿接受裁减的
（四）应付职工薪酬的列报
六、应交税费
（一）内容
1、含义：“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。
2、确认原则：税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。
（二）应交增值税的会计核算
1、含义：销售无形资产、不动产、货物；进口货物；或提供劳务的增值额征收的一种税。根据经营规模的大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
2、增值税是在价格以外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是缴纳多少并不会影响当期损益
1.一般纳税人应交增值税的会计核算
税率: 16%；10%；6%；０
A、取得资产、接受劳务或服务，根据合法扣税凭证注明的增值税税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”
借：材料采购
原材料
无形资产
固定资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
B、尚未经税务机关认证的进项税额
借：原材料等
应交税费——待认证进项税额
贷：应付账款等
经认证后准予抵扣时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应交税费——待认证进项税额
C、进项税额转出，企业商品等的非正常损失。
借：待处理财产损溢、应付职工薪酬等
贷：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
——待认证进项税额
（１）当期销项税额的核算
销售时→开出增值税专用发票→销项税额
贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”
（２）当期进项税额的核算
购进时－－专用发票注明的税额
（农副产品）扣除率11％
借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，抵扣制→抵减
税法规定：其进项税额应予以转出。贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”
（3）缴纳增值税和期末结转的会计核算
本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出
①缴纳本期增值税时，
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
②缴纳上期或以前期间增值税时，
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
期末，应将本期应交或多交的增值税
转到“应交税费——未交增值税”科目
☆对于企业期末应交未交的增值税，
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
☆对于企业期末多交的增值税
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
☆月末转出后“应交税费——应交增值税”
科目一般无余额；如有余额，应为借方余额，表示未抵扣完的进项税额。
2.小规模纳税人增值税的会计核算
小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。
特点：
①只能开普通发票，不能开专用发票；
②按照销售额的一定比例计算应纳税额；
③征收率3%；征税只盯紧销售即可，进货可以不管。不采用抵扣制
设置“应交税费——应交增值税”科目，进货环节的增值税一律资本化
（1）购进货物——不得抵扣进项税
（2）销售货物（服务）
借：银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
（3）缴纳增值税时
借：应交税费——应交增值税
贷：银行存款
（三）应交消费税的会计核算
消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”
1.消费税的征税范围
2.消费税的计算方法
3.销售应税消费品的会计核算
借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
4、自产自用应税消费品
（1）用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税借：在建工程
贷：应交税费——应交消费税
（2）将自产的应税消费品由于对外投资、分配给职工时借：税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
4.委托加工应税消费品的会计核算
代收代缴消费税（加工金银首饰除外）收回后
☆连续生产——抵扣；
☆直接出售——直接计入成本
5.进口应税消费品的会计核算
借：固定资产
原材料、材料采购、在途物资等
贷：银行存款
6.实际缴纳消费税的会计核算
企业应定期向税务部门缴纳消费税
七、应付利息
（一）具体核算内容：
①企业短期借款当期计提应支付的利息；
②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；
③企业应付债券当期计提应支付的利息。
权责发生制的要求
（二）应付利息的会计核算
1. 资产负债表日，按实际利率法计息
属于筹建期间的：管理费用
属于生产经营期间且符合资本化条件的：在建工程；研发支出——资本化支出属于生产经营期间但不符合资本化条件的：财务费用
对于短期借款的利息
（1）计提利息时
借：财务费用
贷：应付利息
（2）实际支付利息时
借：应付利息
贷：银行存款
长期借款或应付债券——按实际利率法计息
2.实际支付利息的会计核算
（三）列报
八、应付股利
（一）应付股利的核算内容
产生于税后利润分配
（二）应付股利的会计核算
A、计提时
借：利润分配—应付股利
贷：应付股利
B、实际支付时
借：应付股利
贷：银行存款等
（三）列报
九、其他应付款
（一）主要核算内容：
①企业应付租入包装物的租金；
②企业发生的存入保证金；
③企业采用售后回购方式融入的资金。
（二）其他应付款的会计核算
★企业采用售后回购方式融入资金的，
会计科目：其他应付款；财务费用
借方：支付的其他各种应付、暂收款项（如偿还或转销）
贷方：企业发生的其他各种应付、暂收款项
期末余额：在贷方反映企业应付未付的其他应付款项
（1）发生时
借：管理费用等
贷：其他应付款
（2）支付或退回时
借：其他应付款
贷：银行存款等
例题：假设售价100万、增值税17万；融资期5个月；回购价120万、增值税20.4万
1、销售时（售价100万；增值税17万）
2、融资期内（融资期5个月）
3、回购商品时（回购价120万；增值税20.4万）
★其他各种应付、暂收款项 eg:代扣水电费
（三）列报
第三节非流动负债
一、长期借款
（一）长期借款的核算内容
1、含义：偿还期在一年以上的各种借款。
优点：
（1）筹资迅速
（2）借款弹性大
（3）成本低
（4）发挥财务杠杆作用
（5）易于企业保守财务秘密
缺点：
（1）筹资风险大
（2）使用限制多
（3）筹资数量有限
（二）长期借款的会计核算
会计科目设置：
长期借款——利息调整
——本金
1.取得长期借款
借：银行存款
贷：长期借款——利息调整（或借方）
长期借款——本金
2.借期内计息——实际利率法
借：财务费用
在建工程
贷：长期借款——利息调整（或借方）
应付利息
借款费用费用化、借款费用资本化
资本化期间：开工日～完工日
二、应付债券
（一）应付债券的核算内容
1、含义：应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债
2、企业债券的利率和发行方式：
（1）利率：
票面利率（名义利率）；实际利率
（2）发行方式：
平价发行；溢价发行；折价发行
（3）理论发行价格= PV偿还面值+ PV支付利息A、企业按面值发行债券
借：银行存款
贷：应付债券——本金
B、计提利息:
借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出贷：应付债券--应计利息
C、债券还本计息:
借：应付债券——面值
——应计利息
贷：银行存款
（二）应付债券发行时的会计核算
科目设置：
（1）应付债券——面值
——利息调整
——应计利息（到期一次付息）（2）应付利息（分期付息）
（三）应付债券利息的会计核算
——借期内计息。权责发生制的要求
实际利率法
（1）名义利息；
（2）实际利息
（3）“利息调整”摊销额（最后一期的计算）1.平价发行债券利息的确认
借：在建工程、财务费用
贷：应付利息、应付债券—应计利息
2.溢价发行债券利息的确认
借：在建工程、财务费用
应付债券——利息调整
贷：应付利息、应付债券——应计利息
3.折价发行债券利息的确认
借：在建工程、财务费用
贷：应付利息、应付债券——应计利息
应付债券——利息调整
4.应付债券到期偿还
（1）分期付息债券的偿还
借：应付债券——面值
应付利息（最后一期的利息）
贷：银行存款
（2）到期一次付息债券的偿还
借：应付债券——面值
应付债券——应计利息（累计利息）
贷：银行存款
（四）应付债券提前赎回的会计核算
赎回损失 = 赎回价—应付债券账面价→“财务费用”三、长期应付款
（一）核算内容
1、应付融资租入固定资产的租赁费
2、以分期付款方式购买资产的应付款项
（二）会计核算
1.应付融资租入固定资产的租赁费
☆资产的入账价值=min﹛公允价；最低租赁付款额的现值﹜①租赁开始日
借：固定资产、在建工程
未确认融资费用
贷：长期应付款
②按照合同约定的付款日支付租金时
借：长期应付款
应交税费—增值税（进项）
贷：银行存款
同时：
借：财务费用（当期实际利息）
贷：未确认融资费用（摊余成本×实际利率）
2.以分期付款方式购买资产的应付款项
如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。
☆核算同融资租入固定资产☆
应付融资租入固定资产的核算
四、递延收益
(一)递延收益的核算内容
1.含义：递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用
2.常见应用：政府补助、递延所得税资产、递延所得税负债
(二)递延收益的会计核算
1.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。
2.与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：
（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，分期计入当期损益或冲减相关成本。
（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。
A、与资产有关的政府补助，按应收或者收到的金额
借：其他应收款、银行存款、XX资产
贷：递延收益、递延所得税资产、递延所得税负债
B、与收益有关的政府补助，按应收或者收到金额
借：其他应收款、银行存款
贷：本科目。
★在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额
借：本科目
贷：营业外收入
★用于补偿已发生的相关费用或损失的
借：本科目
贷：营业外收入、管理费用
C、返还政府补助时，按应返还的金额
借：本科目、营业外支出
贷：银行存款、其他应付款
3.本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
4.递延收益是负债类科目
四、预计负债
预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。
（一）或有事项的含义及特征
1、含义：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。常见的或有事项：未决诉讼……
2、特征：
（1）或有事项由过去的交易或事项形成
（2）或有事项的结果具有不确定性
（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定
（二）预计负债的确认条件（同时满足）
（1）该义务是企业承担的现时义务;
（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
（三）预计负债的计量
1.最佳估计数的确定：按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
2．如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围上、下限金额的平均数确定;
3.如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定:
（1）预计负债涉及单个项目时，这里的单个项目指预计负债涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼等，则最佳估计数按最可能发生的金额确定。
（2）预计负债涉及多个项目时，这里的多个项目指预计负债涉及的项目不止一个，比如产品质量保证，在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，则在这种情况下，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。
1财务会计 2管理会计 3 财务会计目标 4 会计假设 5 权责发生制 6 现值 7可变现净值 8公允价值 9会计制度 10会计准则会计准则11财务会计规范 12及时性 13谨慎性 14重要性 15实质重于形式 16可比性 17相关性 18可理解性 19可靠性 20现值 22历史成本 21重置成本 23会计要素 25 .会计分期 24货币计量 26持续经营 27会计主体 28财务会计基本假设29财务会计目标 30应收票据贴现 31货币资产 32性资产交换 33周转材料 34结算方式 35应收款项 36净价法 37总价法 38商业折扣 39现金折扣 40带息商业汇票 41其他货币资金 42可变现净值 43存货跌价准备
44成本与可变现净值孰低法45永续盘存制 46实地盘存制 47材料成本差异科目 48计划成本法 49零售价法 50毛利率法 51个别计价法 52周转材料 53权益法 54成本法 55重大影响 56共同控制 57对联营企业投资 58对合营企业投资 59 实际利率法 60实际利率 61长期股权投资 62可供出售金融资产 63持有至到期投资 64交易性金融资产 65 融资租入固定资产 66 弃置费用 67无形资产 68使用寿命不确定的无形资产69研究阶段 70商誉 71投资性房地产 72长期待摊费用 73应付票据 74带息票据 75职工薪酬 76职工教育经 77非货币性福利 78 股份支付 79营业税 80营业额 81印花税 82短期借款 83预收账款 84与收益相关的政府补助 85与资产相关的政府补助 86借款费用 87借款利息
88折价或溢价摊销 89公司债券 90可转换公司债券 91债券面值 92债券利率 93债券的溢价摊销 94债券的折价摊销 95实际利率法 96实际利率 97长期应付款 98未确认融资费用 99专项应付款 100或有事项 101债务重组 102直接计入所有者权益的利得和损失103未分配利润 104股权登记日 105宣告日 106留存收益 107等待期 108授权资本制 109资本公 110实收资本 111所有者权益 112负债的计税基础 113资产的计税基础 114可抵扣暂时性差异 115应纳税暂时性差异 116暂时性差 117表结法异 118账结法 119营业外支出 120营业外收入 121公允价值变动收益 122资产减值损失 123销售费用 124财务费用 126期间费用 125管理费用 127成本加成合同 128固定造价合同 129完工百分比法 130商品销售退回 131售后回购
第一章总论 一、A公司2008年发生以下相关的交易或事项，不违背会计核算可比性要求的有（）。 A.自2007年至2008年5月30日，A公司某项专利技术累计发生费用化支出300万元，已计入管理费用；累计发生资本化支出500万元。5月30日，因专利开发成功，A公司将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本，于当日确认无形资产成本800万元 B.6月30日，对公司一条生产线更新改造完成，改造前的账面价值为5 000万元，预计使用年限10年，改造后的账面价值为6 000万元，预计使用年限15年 C.9月30日，A公司出售对B公司的30%股权投资，由原持股比例60%降为30%。对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算 D.12月31日，A公司预计发生年度亏损，将以前年度计提的存货跌价准备全部予以转回 E.12月31日，A公司预计客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15% 【答案】BCE 【解析】A和D选项，属于人为操纵利润。 二、下列各项会计处理，体现实质重于形式的会计信息质量要求的有（）。 A.对某企业投资占其表决权资本的40%，根据章程或协议，投资
企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资 B.融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算 C.售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成时，售价高于公允价值的差额应该予以递延计入递延收益科目 D.商品售后回购，其回购价格在确定的情况下，不确认商品销售收入 E.商品售后回购，其回购价格是按照回购时的市场价格确定的，应该确认商品销售收入 【答案】ABCDE 【解析】选项D，从经济实质的角度讲，售后回购本身是一种融资行为，因此不需确认收入；选项E，回购价格按照回购时的市场价格确定，从经济实质的角度讲，就属于销售行为，因此需要确认收入。 三、下列各种会计处理方法，体现谨慎性要求的有（）。 A.计提可供出售金融资产减值准备 B.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧 C.在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价 D.企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期管理费用 E.因提供产品质量保证而确认的预计负债 【答案】ABCDE
中级财务会计知识点归纳 一、总论 1、会计基础是权责发生制。 2、计入管理费用的税金是印花税。 3、我国新企业会计准则规定，所得税费用采用资产负债表债务法。 4、确定会计核算空间范围所依据的会计核算基本前提是会计主体。 5、收入的正确描述:在日常活动中形成的会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总收入。 6、能引起公司股东权益总额变动的是股东大会向投资者宣告分配现金股利。 7、会计基本假设包括:1、会计主体 2、持续经营3、会计分期4、货币计量 8、不能导致经济利益流入的企业资源不属于资产这句话是对的。 9、直接计入所有者权益的经济利益不属于企业收入。 10、分配生产工人的职工薪酬会引起资产和负债的同时增加。 二、货币资金 1、现金溢缺的会计核算涉及的科目有1、待处理财产损益 2、管理费用 3、其他应收款 4、营业外收入。没有营业外支出的原因是因为只有在查明原因后才能出来，现金的缺少一般都是人为的，不能由单位负担，应当由当事人承担。 2、有价证券不属于其他货币资金，其他货币资金包括1外埠存款2银行汇票出口款3银行本票存款3信用证存款4信用卡存款5存出投资款等。 3、坏账准备的核算方法:(1)直接核销法:直接核销法是指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接计入当期费用(资产减值损失)，同时注销该笔应收款项。坏账收回时，则应先作一笔相反分录，将坏账身份“恢复”为应收账款，再作正常的应收账款收回分录。 (2)备抵法:备抵法要求企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收
款项，应借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目。实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，当坏账收回时，与直接核销法一样，先确认坏账时的相反分录，将坏账身份“恢复”为应收账款，再作正常的应收账款收回分录。 4、备抵法与直接核销法相比，其优点有:一是预计不能收回的应收账款作为坏账损失及时记入费用，则避免虚增企业利润，符合谨慎性原则;二是“坏账准备”作为应收账款的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业的真实的财务状况;三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。 5、对坏账损失金额的估计方法:主要有以下三种:应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法。 三、应收项目 1、当月的坏账准备的余额为当前余额*坏账准备率。 2、不通过“其他应收款”科目核算的是“为购货方垫付的运费”。 3、企业采用备抵法核算坏账准备，估计坏账损失的方法有:1应收账款余额百分比法2账龄分析法3年数总和法。 4、构成应收账款入账价值的有:1增值税销项税额2代购贷方垫付的保险费3销售货款4为购货方垫付的运杂费。 5、"坏账准备“科目贷方有:1按规定提取的坏账准备，收回已确定坏账并转销的应收账款、补提得坏账准备。 6、会影响应收账款账面价值的有:1收回前期的账款2发生赊销商品的业务3结转到期不能收回的票据4、按规定计提应收账款的坏账准备。 7、现金折扣条件如2/10,1/20，n/30表示10天内付款享受2%的优惠，20天内付款享受1%，30天以内付款不违约。
第一学期《中级财务会计》各章综合业务练习 注意：选课班所有同学必须在2013年12.20日前完成以下作业（要检查并记平 时分）。因本期练习题部分题目与上期相同，已经做了上期题目的同学，可以 只做本期增加的题目和有数字变动的题目。 第二章货币资金： 1.A公司为一般纳税人，年1月发生以下与原材料相关的业务： （1）申请取得银行本票一张，面值120万元。 （2）用上述银行本票结算购入乙材料一批，买价100万元，增值税率17%。A公司采用计划 成本法核算原材料。 （3）用转账支票支付上述材料运杂费0.5万元。 （4）上述甲材料验收入库，计划成本105万元。 （5）多余的银行本票存款3万元已经退回A公司开户银行。 （6）生产产品领用甲材料一批，计划成本80万元。 （7）将多余的甲材料100公斤出售，售价500元/公斤，增值税率17% ，收到转账支票。 （8）按计划成本45000元结转销售甲材料成本。 要求：编制A公司上述业务的会计分录。 2.P 公司2013年10月8日将一般存款户存款3000万元转入证券专户。10月15日，用上述专户资金购买A公司股票400万股，P 公司决定将上述股票投资划分为交易性金融资产，买价6元/股，相关税费10万元。2013年2月31日，A股票市价5.3元/股。2014年2月15日，A公司宣告发放现金股利0.2元/股。2014年3月1日A公司支付上述现金股利。2014年3月20日，P公司以6.5元/股的价格出售A公司股票200万股，相关税费5.4万元。 要求：编制P上述业务会计分录。 第三章应收款项 1. 甲公司2010年开始采用备抵法核算坏账损失，各年均按年末应收款项余额合计的3%估计坏账损失。2010年末应收款项余额合计1500万元。 2011年4月公司确认应收账款50万元为坏账。2011年末应收款项余额1800万元。2012年3月公司确认其他应收款10万元为坏账,当年收回2011年已核销的坏账50万元,2012年末公司应收款项余额为1000万元。 要求:用备抵法对甲公司上述业务作出会计分录。 2. P企业为一般纳税人，2013年10月5日采用委托收款结算方式销售自产商品一批给乙企 业，该批商品价目单标价为100000元，增值税率17%，代垫运杂费2000元。商品成本80000 元。当日办妥托收手续。销售合同约定的商业折扣为10%，现金折扣为5/30，2/60，N/90。 计算现金折扣不考虑增值税及代垫运杂费。乙企业与2013年10月30日支付全部价款给 P企业。2013年11月20日，上述商品由于质量问题全部退回P企业，P企业用银行存款 支付退货款。 要求：采用总价法编制甲企业确认销售收入、结转销售成本、折扣期内收到价款及销售退 回的会计分录 第四章存货
教材练习题参考答案 第二章货币资金 【参考答案】 （1） ①出差借支时 借：其他应收款一一张某 贷：银行存款 ②归来报销时 借：管理费用 850 库存现金 150 贷：其他应收款 1 000 （2） ①开立临时采购户时 贷：其他货币资金 ——外埠存款 9 800 （3）①收到开户银行转来的付款凭证时 借：其他货币资金 一一信用卡 3 000 借：其他货币资金 一一外埠存款 贷：银行存款 ②收到购货单位发票时 借：原材料 应交税费 应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金一一外埠存款 ③将多余资金转回原来开户行时 借：银行存款 80 000 80 000 60 000 10 200 70 200 9 800 1 000 1 000
贷：银行存款 ②收到购物发票账单时 借：管理费用 2 520 贷：其他货币资金 一一信用卡 2 520 （4） 拨出备用金时 借：备用金 1 000 贷：银行存款 1 000 （5） 总务部门报销时 借：管理费用 900 贷：库存现金 900 （6） ①期末盘点发现短缺时 借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 ②经批准计入损益时 借：管理费用 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 50 3 000 50 50
第三章应收款项【参考答案】 1. (1)办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款11700 贷：主营业务收入10 000 应交税费一应交增值税(销项税额) (2)如在10天内收到货款时 借：银行存款11 466 财务费用234 贷：应收账款11 700 (3)如在30内收到货款时 借：银行存款11 700 贷：应收账款11 700 2. ( 1)收到票据时 借：应收票据93 600 贷：主营业务收入80 000 应交税费一应交增值税(销项税额) (2)年终计提票据利息 借：应收票据1 560 贷：财务费用1 560 (3)到期收回货款借：银行存款98 28017 000 13 600
中级财务会计重点整理 第一章总论 第一节财务会计及特点 四、财务会计信息的质量特征（P6） 五、1可靠性2相关性3可理解性4可比性5实质重于形势6重要性7谨慎性8及时性 六、实质重于形势要求“企_________ 仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。”例如融资租入的固定资产。 第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础 一、会计的基本假设（P10,理解） 1会计的基本假设通常包括：会计主体持续经营会计分期货币计量 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。一个会计主体不仅和其他主体相对 独立，而且独立于所有者之外。 第三节会计确认与计量 第四节二、会计计量（P14,其中（1）（2）定义（3）计算（5）定义为重点） 1计量单位2计量属性3各种计量属性之间的关系 （1）历史成本：企业取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物。 （2）重置成本：如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等价物，或 者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。 （3）（3）可变现净值：资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。 （4）现值 （5）公允价值：公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。要具备3个条件：信息公开双方自愿对资产或负债进行公平交易 第五节财务报告要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二章货币资金 第一节现金 第二节一、现金的管理 第三节（二）现金的使用范围与库存现金限额（P19） （1 ）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农 副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000 ）以下的零 星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 企业库存现金最高限额一般要满足一个企业3~5天的日常零星开支所需的现金，边远地区可以也 过5天但最多不超过15天。改变限额时应当向开户银行提出申请。 三、现金的总分类核算（P22） （1）现金核算的凭证；（2）科目设置及帐务处理；（3）备用金的核算（仅注意现金核算）现金收支的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记 本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款” 科目，贷记本科目。（二）企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的 金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记 “其他应收款”科目。（三）企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记
第三章存货 存货的初始计量： 一、外购的存货 存货成本＝买价＋运杂费×(1－可抵扣税率)＋入库前挑选整理费＋相关税费＋关税 【PS:（资料：）☆计入成本的有： 1.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额。 2.运输过程中的合理损耗 3. 入库前的挑选整理费，也包括相应的存储费用。 4.相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税。（书上原话：直接归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用；但不包括：市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等。） ☆计入管理费用的有：1.采购人员差旅费2.不合理损耗3.入库后发生的一些存储费用4. 印花税、土地使用税、车船税、房产税 ☆外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。 （书上见P42）】 1、验收入库和货款结算同时完成 借：原材料（或周转材料，库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、货款已结算但存货尚在途中 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 验收入库后： 借：原材料 贷：在途物资 3、存货已验收入库但货款尚未结算（若月末结算凭证仍未到达） 借：原材料（或周转材料，库存商品） 贷：应付账款——暂估应付账款 月初红字记账凭证冲回估价入账分录 借：原材料 贷 收到结算凭证 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 4、预付货款方式购入存货（定金—结算—补付） 借：预付账款——X公司 贷：银行存款 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款——X公司 支付余额 借：预付账款——X公司 贷：银行存款 5、赊购方式 ①没有现金折扣 借：原材料（或周转材料、库存商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——X公司 收到后： 借：应付账款——X公司 贷：银行存款 ②有现金折扣 借：应付账款——X公司 贷：银行存款 财务费用 ③分期付款（画出融资费用分摊表） 购进原材料： 借：原材料 未确认融资费用 贷：长期应付款——X公司 每年末分摊融资费用： （增值税按题要求分摊或一次付清） 借：长期应付款——X公司 应交税费——应交增值税（进项税额）
中级财务会计复习资料 一、单项选择题 1.下列项目中，不属于流动负债的是（） A.应付账款 B.预付账款 C.应付票据 D.应交税金 2.期间费用会计科目借方归集的费用，在月未要通过其贷方转入下列哪个会计科目（） Ａ．产成品Ｂ．本年利润Ｃ．生产成本Ｄ．财务费用 3.技术转让收入应计入（） Ａ．产品销售收入Ｂ．营业外收入Ｃ．其他业务收入Ｄ．投资收益 4．资产负债表的各项目，基本上是根据有关科目的（）填列的。 Ａ．本期实际发生数Ｂ．本期借方发生数 Ｃ．期未余额Ｄ．期初余额 5．与购建固定资产有关的长期借款利息支出以及外币折算差额，在固定资产尚未交付使用时，应计入（）科目的借方 Ａ．财务费用Ｂ．应付利息Ｃ．在建工程Ｄ．长期借款 6．企业的实有资金比原注册资金数额增减超过（）时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记
Ａ．10% Ｂ．20% Ｃ．30% Ｄ．50% 7．法定公益金主要用于（） Ａ．增加资本Ｂ．职工集体福利设施 Ｃ．弥补亏损Ｄ．发放职工困难补助 8.按企业具体会计准则规定，企业编制现金流量表时，应以（）为基础。 A 现金及现金等价物 B 货币性的流动资产 C 全部资金 D 货币性的流动资产 9．D公司接受A公司投入设备一台，原价50 000元，账面净值30 000元，评估价35 000元。则D公司接受设备投资时，“实收资本”账户的人账金额为( ) A．30 000元 B．35 000元 C 50 000元 D．20 000元 10．下列属于投资活动现金流出项目的是( ) ， A．债券到期收到的现金 B．偿还债券支付的现金 C．购买债券支付的现金 D.发行债券收到的现金 11.根据现行银行结算制度，下列存款账户中，可以用来提取现金发放工资、奖金的是（） A．一般存款账户 B．专用存款账户 C．临时存款账户 D．基本存款账户12.下列各项中，使企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额的是（） A．企业送存银行的转账支票，银行尚未入账 B．企业开出支票，持票人未到银行兑现 C．银行借款利息银行已入账，企业尚未收到通知 D．银行代扣水电费，企业尚未接到通知
第十章负债 一单项题 1．下列项目中，不属于流动负债项目的是( )。 A．应交税费B．应付票据C．预付账款D．应付账款 2．商业承兑汇票到期无力偿付时，企业应将“应付票据”（）。 A．转入应付账款B．转人短期借款 C．不进行处理D．转入其他应付款 3．下列税金不通过“应交税费”科目核算的是( )。 A．营业税B．增值税C．所得税D．印花税 4．某企业购进免税农产品实际付款10 000元，其进项税为( )。 A．1 700元B．1 300元C．1 000元D．600元 5．根据现行企业会计准则的规定，增值税一般纳税人企业在终了，对本月应交未交的增值税的会计处理方法是( )。 A．保留在“应交增值税”明细科目的贷方 B．保留在“应交增值税”明细科目的借方 C．将其转入“未交增值税”明细科目的贷方 D．将其转入“未交增值税”明细科目的借方 6．企业购进材料用于工程时，支付的增值税税额应当计入( )。 A．应交税费——应交增值税(进项税额) B．材料的采购成本 C．营业外支出D．管理费用 7．某小规模纳税企业月初欠交增值税1 000元，本月购进材料力为10000元，支付的增值税为1 700元，产品含税销售收入为1 060元，则企业本月月末应交增值税为( )。 A．60 000元B．58 300元C．61 000元D．59 300元 8．委托加工应纳消费税的材料，材料收回后继续加工，生产纳消费税产品，在这种情况下，受托方对委托加工材料代扣代缴的消费税应计入( )。 A．生产成本B．应交税费——应交消费税 C．委托加工材料的成本D．主营业务成本 9．按现行企业会计准则的规定，短期借款所发生的利息，一致计入( )。 A．管理费用B．营业外支出C．财务费用D．投资收益 10．20x0年1月1 13发行债券的面值为3 000 000元，票面利率为10％，期限为3年，到期一次还本付息。该债券折价发行，收到价款为29 500元。到期后应偿付的数额为( )。 A．3090110元B．3 850000元C．3000000元D．3 900000元 11．企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税，贷记的会计科目是( )。 A．其他应收款B．应交税费——应交个人所得税 C．银行存款D．其他应付款 12．企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，应借记的会计科目是()。 A．管理费用B．其他应收款 C．应付职工薪酬D．其他应交款 13．因解除与生产工人的劳动关系给予的补偿，借记的会计科目是( )。 A．管理费用B．生产成本 C．应付职工薪酬D．制造费用 14．根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列表述不正确的是( )。
第四章存货 一、单项选择题 1、在下列项目中，不属于存货范围的有----- A委托外单位加工的材料B货款已付正在运输途中的外购材料 C接受外单位委托代销的商品D已作为销售单购货方尚未运走的商品 2、存货入账价值的基础应采用------- A历史成本B重置成本C可变现净值D计划成本或定额成本3、存货的归属以-----为划分标准 A法定产权B经济用途C存放地点D交货时间 4、在物价变动的情况下，采用------计价可使期末库存材料的价值最接近市场价值 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 5、采用----计价方法能及时并比较客观地反映发出及结存存货的成本 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 6、在物价上涨的情况下，采用-------计价会使当期净利润最大 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 7、采用------在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中 A先进先出法B后进先出法C加权平均法D移动平均法 8、企业外购材料验收入库时发现的短缺和毁损，如属途中合理损耗，应作如下处理------- A若未付款，应拒付货款B若已付款，应向供货单位索赔 C列入营业外支出D相应提高入库材料的实际单位成本，不再另作账务处理9、某企业采用毛利率法计算发出存货成本，2008年1月份实际毛利率为30%，2月初的存货成本为160000元，2月份购入存货成本为620000元，销售收入为950000元，该企业2月末存货成本为------- A665000 B495000 C285000 D115000 10、某商品流通企业期初库存商品成本为30万元，售价总额为43万元，当期购入商品的实际成本为万元，售价总额为107万元，当期销售收入为110万元。采用零售价法的情况下，该企业期末库存商品成本为-----万元 B40 C26 11、某企业是一般纳税人，外购一批材料，取得增值税专用发票注明的价格为1万元，增值税税额为1700元，另支付运费800元，支付装卸费200元，该材料的采购成本为------元 A12700 B11000 C10944D10930 12、随同产品一起出售，单独计价的包装物的收入应计入------账户 A主营业务收入B其他业务收入C营业外收入D其他业务收入13、存货按“成本与可变现净值孰低法”计价，是----信息质量要求的运用 A真实性B权责发生制C谨慎性D历史成本 14、在采用计划成本核算的情况下，凡是已支付货款，不论材料到达与否，都应计入-------账户的借方 A在途材料B材料采购C应付账款D预付账款 二、多项选择题 1、下列各项目中，属于存货的有----
(1+i)^n./1(1+i)^n 债券利息费用（实际票价*实际利率），债券支付利息（面值*票面利率） 流动比率=流动资产/流动负债，库藏债券=库藏股。 酸性实验比率=（现金+短期投资+应收账款）/流动负债 与员工有关的债务：工薪扣款、支付者（员工）借：工资与薪水费用。贷：应付（代扣所得税）。 带薪休假（当年工资）借：工资费用。贷：应付假期工资 债券的清偿（回购价）：账面净值=面值-未摊销发行利得 优先股：最积优先股，参与优先股，可转换…可提前兑回…..可赎回…. 普通股权益利率=（净利润—优先股股利）/普通股权益均值 股利支付率=现金股利/（净利润—优先股股利） 每股账面价值=普通股权益/在外发行数量 13章流动负债与或有事项 l描述流动负债的性质、种类及计价。流动负债是一种义务，公司合理地预期其清偿需要使用流动资产或增加新的流动负债。从理论上来讲，债务应当按照未来清偿所耗用现金数额的现值进行计量。在实践中，公司通常按照流动负债的到期值对其进行记录和报告。流动负债有几大类：(1)应付债款，(2)应付票据，(3)即将到期的长期负债，(4)应付股利(5)顾客预收款与保证金．(6预收，(7)应交税金，(8)与员工相关的债务。2解释与预期再融资的短期债务分类相关的问题。当同时满足以下两个条件时，短期债务被排除在流动负债之外；(1)公司必须打算在长期基础上对债务进行再融资； (2)公司必须对其完成再融资的能力进行说明。3确定与员工相美债务的种类。与员工相美的债务是：1.工薪扣款(2)带薪缺勤；(3)奖金协议。 4.确定对或有利得及或有损失进行会计处理爰披露所使用的标准。或有利得是不被记录的。当或有利得发生的可能性较高时，在附注中对其进行披露。只有在以下的两个条件同时满足的时候，公司才应当按照应甘制记录费用和负债，确认或有损失所估计的损失：(1)财务报表报出前所能获得的信息说明，在财务报表日该债务很可能已经发生了（2)损失的金额能够合理估计。5解释对不同种类的或有损失进行的会计处理。对于决定是否就未决的或可能发生的诉讼以厦实际的或可能的索赔和税捐，确认一项负债，必须考虑下列因素：(1)产生结果的潜在原因所发生的时期；(2)不利结果发生的可能性；(3)对损失金额做出合理估计的能力。如果在与售出商品和服务相关的保修条款之下，顾客可能会提出索赔要求，并且能够合理地估计出其成本，那么公司应当使用应计制。在应甘制的基础之1．将保修成本借记销售当期的营业费用。奖励、提供的赠券以厦折扣是用来刺激销售的。公司应当将它们的成本借记奖励计捌获益当期的费用。当公司对相关长期资产的报废负有法定责任，并且金额能够合理估计时，公司必须确认资产报废义务。6.指出如何对负俄殛或有事项进行披露和分析。流动负债账户通常被列示在资产负债表中负债与股东权益部分的第一级分类中。在流动负债部分，公司可能按照到期日的顺序、金额的顺序或者清算优先权的顺序进行列示。有关流动负债的详细信息及补充信息应当满足充分披露的要求。如果或有损失或是可能发生，或是能够被估计，但是并不同时满足两者，并且至少还存在合理的可能性公司会承担债务，那么公司应当在附注申披露该或有事项的性质以及对可能损失的估计。用于分析流动性的两个指标分别是流动比率与酸性试验比率。 14章长期负债 l描述发行长期债务的正式程序。发行长期债务通常有一个正式的程序，企业的章程一般会要求经董事会和股东的同意，公司才能发行债券或者从事其他长期债务安排。通常长期债务具有各种条款或者限制。借款人和贷款人之间的这些条款以厦协议的其他条件会在债券契约或者票据协议中注明。2辨别债券发行的种类。债券的类型包括：(1)担保债券和无担保债券，(2)定期债券、分期还本债券、可赎回债券．(3)可转换债券、与商品绑定债券以及高折扣债券，(4)记名债券和不记名债券，(5)收益债券和收入债券。债券区分为这么多类型是为了吸引不同投资者和风险承受者的资本，以满足债券发行公司的现金流需求。3描述债券发行日的会计计量。投资者是按照债券本金和利息产生的未来现金流的现值对债券进行计价的，用来计算这些现金流现值的利率是与债券发行公司债券的风险特征相适应的可接受的投资报酬率。这一写入债券契约中、井通常在债券凭证上注明的利率是票面利率或者叫做名义利率。债券发行公司设定这一利率，并把它表示成债券面值（也被称做本金）定百分比的形式。如果债券购买者所用利率与票面利率不同，他们计算的债券现值就台不等于债券面值。债券面值和现值之间的差异就构成折价或者溢价。4应用债券折溢价的摊销方法。折价（溢价）应在债券存续期内进行摊销并借记或者贷记利息贽用中。折价的摊销会增加债券的利息费用，而溢价的摊销会减少债券的利息费用。会计职业界倾向于采用实际利率法摊销折价或者溢价。在实际利率法下：(1)债券的利息费用是用期初的实际利率与债券账面价值相乘而得；(2)债券折价或者溢价的摊销是通过比较债券利息赞用与应当支付的利息来确定的。5描述债券清偿的会计处理。在回购长期负债时，未摊销的滥价或者折价以及债务的发行成本应当直摊销壬回购日。回购价格是指在债务到期前清偿或者齄回债务所支付的金额，包括赎回溢价和回购费用。在任一时点上，债务的账面净值等于经未摊销溢竹或者折价以及发行费用调整后的到期时应付款项。回购价格超过账面净值的部分属于债务清偿损失。债务清偿利得和损失应当在当期收益中加以确认。6解释长期应付票据的会计处理。票据和债券的会计程序类似。像债券那样，票据也是按照它的预期未来利息和本金的现金流的现值计价的，相关的折价或者溢价也要在票据的存续期内摊销。每当票据面值不能合理地代表上述现值时，公司必须对整个债务安排进行估计，以便正确记录交易及其后续利息。7解释对表外融资安排的报告。表外融资是指公司试图避免在报表上报告负债的融资方式。表外融资安排的例子包括：(1)非合并子公司；(2)特殊目的实体(3)经营租赁。8说明如何列报和分析长期债务。具有大量、多种长期债务的公司常常在资产负债表上只报告一个金额，而在报表附注中加以评论和列示。任何用作债务担保的资产都应列在资产负债表的资产部分。在1年内到期的长期负债应当列示为流动负债，除非公司准备用非流动资产偿还。如果公司计划以再融资、将债务转换成股票，或者用偿债基金的方式偿债，公司必须继续将债务报告为非流动负债，同时在附注中说明债务清偿的方法。公司需要披露未来5年内每年偿债基金偿付情况以及长期债务的本金。资产负债率和利息保障倍数是提供公司偿债能力和长期偿付能力信息的两个财务比率。 15章股东权利 1．讨论不同公司组织形式的特征。在众多公司形式的具体特征中， 影响会计处理的是：(1）州公司法的影响；(2)股本或者股票制的使用；(3)各种所有者利益的发屉。如果没有其他限制性条款，每股股票按比例分享以下权利：(1)利润或者损失．(2)管理权（选择董事会的投票权）．（3)清算后的公司资产(4)新发行的同类股票（被称为优先购股权）。2识别股东权益的关键组成部分。所有者权益被划分为以下两类：投入资本和赚得资本，投入资本（实收资本）表示在股奉上投入的所有金额。换言之，也就是股票持有者预支给公司用于经营话动的金额。投入资本包括所有发行在外的股票面值和扣减发行折扣后的溢价。赚得资本来自公司经营盈利累积的资本。它包含所有留存并投资于公司中的未分配利润。3解释发行股票的会 计处理程序。根据不同的股票类型设置不同的会计科目：面值股票：(a)优先股或者普通股，(b)超过面值的股本溢价或者追加缴入资本，(c)股票折扣。无面值股票：普通股；在使用设定价值时：普通股和追加缴人资本。同其他证券一起发行的股票（揽子交易）可以使用的两种方法是：(a)比例分配法}(b)增量法。非现金交易的股票：公司应当按照发行股票的公兜价值或 者非现金资产对价的公允价值来记录为获得服务或实物资产而不是现金的股票发行，选择哪种标准应视哪个价格更容易取得。4描述库藏股的会计 处理。公司一般使用成本法进行库藏股相芰会计处理。这种方法之所以这样命名，是因为公司按照回购这些股份的成本来记录库藏股票科目。在成本法下，公司按照股票的取得成本借记库存股票科目。在重新发行时，按照相同金额贷记库藏股科目。股份的原始价格不影响回购或重新发行时的分录。5解释优先股的会计处理和报告。优先股是一类特殊的股票，拥有 与普通股不样的优先权或者特点。通常与优先股相关的一些特点包括：(1)优先获得股利权；(2)优先分配清算资产权(3)可转换为普通股(4)公司拥有可提前兑回选择权；(5)无投票权。发行优先股时的会计处理和发行普通股类似。当可转换优先股被实施转换时，公司应当使用账面价值法借记优先股和相关的追加缴_凡资本；贷记普通股和追加缴人资本（如果存在超额）。6描述各种胜利支付政策。州公司法通常会提供与股利支付相关的法定限制条款。但是几乎没有公司会按照合法可用的限制金额来支付股利。这部分归因于公司使用留存收益所代表的资产来进行经营。如果公司考虑进行股利发放，那么它必须先弄清楚两个问题：1公司支付股利的条件符合法律 的要求吗2公司支付股利的条件经济合理吗？7识别各种股利支付的形式。股利通常有如下类型：（1)现金股利l(2)财产股利；(3)清算 股利（柬源于除了留存收益以外科目的股利）；(4)股票股利（股票股利是 公司向原有股东币需任何对价的等比例发行）。8解释小额、大额股票艘利相股票分割的会计处理。GAAP要求小额股票股利(小于20“或25)的会计处理需要基于已发行股票的公允价值来进行。当宣告股豢股利时，公司按照发行股票的公允价值借记留存收益。分录还包括按照每股面值乘以股票份额贷记可支付的普通股股利科目，同时将二者的差额贷记超过面值的实收资本。如果发行的股票股利超过发行在外般票的20%或25% (大额股票 股利)．公司应当按照发行股票的面值总额借记留存收益和贷记可分配的普通股——这个分录中投有实收资本溢价科目。股票股利是～种对留存收益的资本化，通过减少留存收益，增加某些缴^资本科目，没有改变每股面值和股东权益总额。股东保持了与原来相同的股东权益比例。而股票分割导致发行在外股票数目的增加或减少，相应地减少或增加每股票面价值或设定价值。股票分割不需要作会计分录。9.筒述如何到报和分析股东权益。 资产负债表中所有者权益部分包括：实收资本、实收资本滥价和留存收益。有些公司可能还包括额外项目，比如库藏股聚和累积其他综合收A。公司缝常提供所有者权益报表。通常使用的所有者权益金额的指标包括普通股权益净利率、股利支付率和每股账面价值。 17章投资 l识别债务证券的三种类别，分荆描述各种类别债务证券的合计和报告 处理方法。(1)采用摊余成本记录和报告持有至到期债务证券。(2)出于报告目的，采用公允价值计量交易性债务证券，同时将未实现持有利得或损失计入净收益。（3）出于报告目的，采用公允价值计量可供出售债务证券，同时将来实现持有利得或损失报告为其他全面收益，井作为股东权益的独立组成部分。2理解债券投资的折价和溢价摊销程序。类似于应付缋券， 公司必须采用实际利率法摊销债券投资的折价或溢价。将实际利率或收益率乘以各个利息期间投资的期初账面价值，以计算取得的利息收入。3识 别权益证券的种类，井分别描述各种类别权益证券的盒计和报告处理方法。
第十章非流动负债 自测题 一、单项选择题 1、D 2、A 3、C 4、D 5、A 6、B 7、C 8、C 9、A 10、C 二、多项选择题 1、BD 2、ABCD 3、ABD 4、AC 5、ABC 6、AB 7、BD 8、CDE 9、ABE 10、ABD 三、判断题 1、× 2、√ 3、√ 4、× 5、√ 6、× 7、× 8、×9 ×10 × 练习题 1、到期一次还本付息，按复利计算 借：银行存款8000000 贷：长期借款—本金8000000 每年应计利息如下： 第一年=8000000×8%= 640000 借：在建工程640000 贷：长期借款—应计利息640000 第二年=（8000000+640000）×8%=691200 借：在建工程691200 贷：长期借款—应计利息691200 第三年=（8000000+640000+691200）×8%=746496 借：财务费用746496 贷：长期借款—应计利息746496 三年后应还利息总和=2077696 三年后应还本息和=10077696
借：长期借款—本金8000000 —应计利息2077696 贷：银行存款10077696 2、市场利率为8%时平价发行，10%时折价发行，6%时溢价发行。 补充： 2．甲公司为筹集生产经营所需资金，于2011年1月1日发行面值为1 0 000 000元的债券，期限5年，票面利率8%。利息在每年12月31日支付。假设债券以1 084 247元的价格发行（市场利率为6%），请用实际利率法编制2011年至2015年有关的会计分录。 债券利息费用计算表 2011年1月1日发行债券时 借：银行存款 1 084 247 贷：应付债券——面值1000 000 ——利息调整84 247 2011年12月31日 借：财务费用65 055 应付债券——利息调整14 945 贷：应付利息80 000 借：应付利息80 000 贷：银行存款80 000 2012年12月31日至2014年12月31日同上 2015年12月31日 借：财务费用61 132 应付债券——面值 1 000 000 ——利息调整18 868 贷：银行存款 1 080 000
第十章财务会计报告 【即测即评】 一、单项选择题 1.下列财务报表中，（）是一张静态财务报表。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 2.资产负债表的编制依据是（）。 A.期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额 B.资产=负债+所有者权益 C.资产+费用=负债+所有者权益+收入 D.利润=收入-费用 3.下列财务报表中，（）是一张动态财务报表。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 4.反映企业一定时点财务状况的报表是（）。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 5.反映企业一定期间经营成果的报表是（）。 A.资产负债表 B.利润表 C.现金流量表 D.所有者权益变动表 6.财务报表的编制基础是指（）。 A.重要性 B.可比性 C.持续经营 D.会计分期 7.下列资产负债表项目中，可以根据总账科目期末余额直接填列的是（）。 A.持有至到期投资 B.存货 C.应收账款 D.交易性金融负债 8.资产负债表中的应付账款项目，应根据（）填列。 A.“应付账款”总账账户的期末余额 B.“应收账款”总账账户的所属明细账户的期末余额 C.“应收账款”和“应付账款”总账账户的本期借方余额的差额 D.“应付账款”和“预付账款”总账账户所属明细账户的本期贷方余额 9.编制资产负债表时，“预付账款”所属明细账如有贷方余额，应在（）项目内反映。 A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款 10.编制资产负债表时，“应收账款”所属明细账如有贷方余额，应在（）项目内反映。 A.应收账款 B.应付账款 C.预收账款 D.预付账款 11.某公司的账户余额有：原材料10 000元，库存商品20 000元，固定资产30 000元，累计折旧1 000元，生产成本3 000元。则该公司的存货为（）元。 A.33 000 B.30 000 C.29 000 D.50 000。 12.利润表中的“营业收入”项目，应根据（）填列。 A.“主营业务收入”账户的发生额 B.“其他业务收入”账户的发生额 C.“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的发生额相加 D.“主营业务收入”、“其他业务收入”和“营业外收入”账户的发生额相加 13.可供出售金融资产的公允价值发生变动，应列示为利润表中的（）。 A.净利润 B.其他综合收益 C.综合收益总额 D.公允价值变动损益 14.支付的在建工程人员工资，属于（）。 A.经营活动现金流量 B.投资活动现金流量 C.筹资活动现金流量 D.支付给职工以及为职工支付的现金 15.某企业“应付职工薪酬”科目年初贷方余额为80 000元，其中包括在建工程人员工资30 000元；年末贷方余额为45 000元，其中包括在建工程人员工资15 000元。则现金流量表“支付给职工以及为职工支付的现金”项目应填列（）万元。 A.30 000 B.35 000 C.15 000 D.20 000
第三章流动负债 一、单项选择题 1. 企业在资产负债表日，按合同利率计提短期借款利息费用时的会计处理为（）。 A. 借记“短期借款”科目，贷记“应付利息”科目 B. 借记“财务费用”科目，贷记“短期借款”科目 C. 借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目 D. 借记“应付利息”科目，贷记“财务费用”科目 1. 【正确答案】C 【答案解析】企业计提短期借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；通过银行存款支付短期借款利息时，借记“财务费用”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款” 科目。 2. 假设企业每月末计提利息，20X7年1月1日向银行借款100 000元，期限6个月，年利 率6%。按银行规定一般于每季度末收取短期借款利息，20X7 年3月份企业对短期借款利 息应当作（）会计处理。 A. 借：财务费用500 贷：银行存款500 B. 借：财务费用1 500 贷：银行存款1 500 C. 借：财务费用1 000 应付利息500 贷：银行存款1 500 D. 借：财务费用500 应付利息1 000 贷：银行存款1 500 2【正确答案】D 【答案解析】该短期借款是每月末计提利息，季末偿还利息。 3 月份偿还利息时：借：财务费用500 应付利息1 000 贷：银行存款1 500 3. 下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。 A. 企业开出并承兑商业汇票时，应按票据的到期值贷记“应付票据” B. 企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用” C. 应付票据到期支付时，按票面金额结转 D. 企业到期无力支付的商业承兑汇票，应按票面金额转入“应付账款” 4. 期末，应付票据按其面值和票面利率计提利息时，应作的会计分录是（）。 A. 借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目