【摘要】 重要性是现代审计中的一个非常重要的概念，它具有定性和定量两方面的特征，审计重要性定量方面的特征即重要性水平，注册会计师（CPA）在编制审计计划以及评价审计结果时，应当考虑重要性水平。CPA能否恰当运用重要性水平，直接影响到审计工作的效率与效果。
【关键词】 审计 重要性水平 重大错报 审计意见
由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业内部组
织结构日趋复杂，使得详细审计成为例外，而普遍采用抽样审计。
为了保证审计质量，高效完成审计任务，CPA不得不对重要性做
出恰当的判断，在审计过程中合理运用重要性原则。
一 重要性的概念及其有关考虑
世界各国现育的审计重要性准则对重要性的定义大都沿用会
计准则，各国对重要牲的认识趋同，即信息的错报可能影响到财务
报表使用者的判断与决策就是重要性。《中国注册会计师审计准
则第1221号——重要性》中指出，重要性取央于在具体环境下对
错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能
影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报
是重大的。由此我们知道：重要性概念是针对财务报表使用者决
策而言的，重要性的判断离不开特定的环境．重要性需要从金额和
性质两方面判断。
中国注册会计师重要性准则强调：CPA应当综合数量和
性质因素考虑重要性。换言之，重要性具有数量和质量两个方面
的特征。一般来说，金额大的错报比金额小的惜报更重要，在数量
方面的这种特征可用重要性水平来衡量，重要性水平是CPA在发
表审计意见时，可以接受被审计单位的财务报表中出现错报的上
限。但在许多情况下，仅仅从数量角度考虑某项错报，它可能并不
重耍，但从其性质上考虑，却可能是重要的。对于某笔金额的错
报，还需要考考虑错报产生的原因，是主观原因还是客观原因导致错
报，是技术上的错误或疏忽还是舞弊行为导致错报，财务报表使用
者更在意主观原因和舞弊行为导致的错报。通常，财务报表使用
者更关注涉及舞弊与违法行为的错报，可能引起履行合同义务的
错报，影响收益趋势的错报，不期望出现的错报。当然，CPA也不
能忽视较小金额错报的累计结果可能对财务报表产生的重大影响。
根据审计重要性准则的要求，CPA应当运用职业判断台理确
定重要性木平。CPA应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余
额、列报（包括披露，下同）认定层次的重要性水平。
二 重要性水平在编制审计计划时的运用
在
计划审计工作时，CPA应当确定一
个可接受的重要性水平，
以确定所需审计证据的数量。重要性水平与审计证据之间呈反向
关系。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；反之，重要性
水平越高，应当获取的审计证据越少。CPA应当综合考虑以下主
要因素，对重要性水平做出封断：①以往的审计经验；②有关法规
对财务会计的要求；③被审计单位的经营规模及业务性质；④内部
控制与审计风险的评估结果；⑤财务报表各项目的性质及其相互
关系；⑥财务报表各项目的金额及其波动幅度。
在确定财务报表层次重要性水平时。CPA应当台理选用重要
性水平的判断基础和计算方法。判断基础通常包括资产总额、净
资产、营业收入、净利润等。重要性水平的计算方法有固定比率、
变动比率两种。同一期间各会计报表的重要性水平不同，CPA应
当取其最低者作为会计报表层次的重要性水平，因为重要性水平
越低，所需获取的审计证据越多，审计风险越低。如果被审计单位
会计报表尚未编制完成，CPA应当根据期中会计报表推算出年度
会计报表，或者根据被审计单位经营环境和经营情况变动对上年
度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。
如以某公司的资产总额、净资产（含股东权益）、主营业务收入和净
利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定贤产总额、净资产、主
营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%
和5%，该公司会计报表层次的重要性水平计算过程如下：（单位：
人民币万元）
注意！！！！！！！有图表
在确定审计程序的性质、时间和范围之前，将会计报表层次的
重要性水平分配至各账户与交易层次，即得到账户与交易层次的
重要性水平，也可以根据单独确定各账户或交易的重要性水平。
各类交易、账户余额和列报认定层次的重要性水平既可以采用分
配的方法，也可以采用不分配的方法。分配的方法就是对账务报
表层次的重要性水平按同一比例分配到各类交易和账户中，在此
基础上，再根据各交易和账户的性质及出现错报的可能性，并考虑
审计成车进行调整。在确定审计程序的性质、时间和范围时，CPA
应当考虑确定的重要性水平。
三 重要性水平在评价审计结果时的运用
在评价审计结果时，CPA应当汇总在审计过程中收集的审计
证据，评估已识别但尚未更正错报的汇总数是否重大。这些尚未
更正错报的汇总数包括：①CPA已识别的具体错报，包括前期审什
中已识别但尚未更正错报的净影响额、
即已知误差；②CPA对不能
明确识别的其他错报的最佳估计数，即推
断误差。如果认为已识
但尚未更正的错报超过报表层次重要性水芈，CPA应当考虑通
过扩大审计程序的范围或提请被审计单位管理层调整财务报丧，
以降低审计风险。如果被审计单位管理层拒绝调整或仅部分调整
财务报表，井且扩大审计程序范围的结果仍将财务报表中的错报
降低带重要性水平之下，CPA应当考虑出具非无保留冒意见的审计
报告。这时CPA应当结合具体情况，考虑发表审计意见的类型。
通常，如果已识别但尚未更正的错报汇总数可能影响到某个财务
报表使用者的决策，但就报错整体而言是公允的，CPA应当发表保
留意见。如果尚未更正的错报非常重要，可能影响到大多数甚至
全体财务报表使用者的决策时，CPA就发表否定意见。如果已识
别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，CPA应当考虑该汇
总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，考虑通过实
施追加审计程序，或提请被审计单位管理层进一步更正已识别的
错报，以降低审计风险。当然在任何情况下，CPA都应当要求被审
计单位管理层就已识别的错报调整财务报表。
在审计实务中，CPA将财务报表中已识别但尚未更正的错报
与会计报表重要性水平进行比较，由此可能确定审计意见类型。
通常情况下，如果会计报表中含有的已识别但尚未调整的错报未
超对报表层次重要性水平，CPA应当发表无保留意见；如果财务报
表中含有的已识别但未调整的错报接近报表重要性水平，就需要
考虑这里的错报对会计报表使用者的影响程度和范围，如果影响
单一，CPA就应该发表保留意见，如果其影响广泛，CPA就应当发
表否定意见；如果财务报表中含有的已识别但未调整的错报超过
报表重要性水平倍数相当多，CPA应当发表否定意见；如果会计报
表中含有的已识别但未调整的错报对重大指标的影响重大，CPA
就应该发表否定意见，如果会计报表中含有的已识别但未调整的
错报影响盈亏性质，CPA也应当发表否定意见。如果会计报表中
含有的已识别但未调整的错报超过会计报表层次重要性水平倍数
不多，CPA就需要结合具体情况作谨慎判断。
例如某被审计单位报表层重要性水平100万元，审计后，如
果财务报表中含有的已识别但未调整的错报达到1万元，CPA 应
该发表无保留意见；如果报表中含有的己识别但未调整的错报达
到95万元，CPA应该发表保留意见；如果报表中含有的已识别但
未调整的错报达到120万元，CPA仍应该发表保留意见；如果报表
中
含有的已识别但未调整的锗报达到2000万元，CPA就应该发表
否定意见；如果报表中含有的已识别但未调整
的错报达到500万
元；CPA就不能简单地发表保留意见或者否定意见，需要综合数量
和性质因素考虑发表保留意见还是否定意见。CPA不能避重就
轻，以无法表示意见的审计报告代替否定意见的审计报告。
CPA在考虑重要性水平时，应当了解并评价哪些因素可能会
影响财务报表使用者的决策。事实上，CPA根本不可能—一预测
到，结果一不留心可能就惹来官司。因此有人建议在审计报告中
披露重要性水平，对某些有特殊目的（如购买被审计单位）财务报
表使用者可以自己根据重要性水平作出判断与决策。