营改增对中小企业的影响分析
——以陕西邮政延安分公司为例
摘要
营业税改为增值税,对国民经济有重大影响,与社会各界密切相关,它不仅可以大大缓解就业压力,并在我国有着重要的地位和作用。2013年12月4日,国务院常务会议决定从2014年1月1日开始,铁路运输和邮政服务规划于“营改增”试点。试点扩围反映了“营改增”是“循序渐进”“有序”的发展，并在我国主要行业渗透。2016年4月10日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定进一步扩大“营改增”试点，一是扩大地区试点，自今年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。二是扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”试点。据分析，“营改增”在地区方面扩大试点将有利于解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题;而在行业方面扩大试点将有利于更全面地总结经验，为服务行业更大范围地纳入征收增值税做好准备。因此,基于邮政行业的特点以及各种影响因素的基础上，结合中国邮政延安分公司生产经营的实际情况分析增值税税收,主要分析了金融方面的“营改增”对邮政行业的影响,并通过邮政行业的负面影响的分析可能出现的影响,提出了可行的对策,如加强税收筹划,通过提供员工培训,塑造高素质人才队伍,以避免税率的给企业带来的负面影响。
关键词：营改增邮政业延安分公司影响
An Analysis of the Impacts of Business Reform on Small and
Medium-sized Enterprises
——A Case Study of Shaanxi Post Yan'an Branch
Major:Financial Management
Student:Xionglu Supervisor:Chizhaonian
Abstract
BT to VAT for the national economy has a significant impact,and is closely related to all kinds of businesses in our society.It not only can greatly ease the pressure on employment,but also has a very important position and role in our country.On December4,2013,the State Council executive meeting decided that,from January1,2014,rail transport and postal services will be included in"Camp changed by"pilot,which reflects the"BT to VAT"being developing and permeating gradually and orderly in China's major industries.Therefore,based on analysis of various operating characteristics affecting the postal industry as well as the amount of effects affecting VAT,this paper analyzes the impact of"BT to VAT"on the financial aspects of the postal sector,combined with actual production and operation of China Post Yan'an Branch.Moreover,by analyzing the negative impact of"BT to VAT"to the postal sector,this paper presents the feasibility of countermeasures,such as strengthening tax planning,creating high-quality personnel through the provision of staff training,and avoiding the negative effects due to changes in taxrates on businesses.
Keywords：BT to VATThe postal serviceYanˊan branch Impact
目录
1导论 (4)
1.1研究目的和意义 (4)
1.1.1选题目的 (4)
1.1.2选题意义 (4)
1.2国内研究现状 (5)
2“营改增”的介绍 (6)
2.1营业税 (6)
2.2增值税 (6)
2.3营业税改征增值税的必要性 (7)
2.4营业税改征增值税的内容 (8)
2.4.1.应税范围及税率 (8)
2.4.2纳税人相关规定 (8)
2.5计税方法相关规定 (8)
3“营改增”政策对陕西邮政延安分公司产生的影响 (9)
3.1“营改增”政策对陕西邮政延安分公司产生的有利影响 (9)
3.1.1“营改增”政策对陕西邮政延安分公司普遍服务的影响 (9)
3.1.2“营改增”政策对陕西邮政延安分公司特殊服务的影响 (10)
3.1.3“营改增”政策对陕西邮政延安分公司其他业务的影响 (10)
3.2“营改增”政策对陕西邮政延安分公司产生的不利影响 (10)
3.2.1“营改增”政策对该公司税收抽换方面产生的不利影响 (10)
3.2.2“营改增”政策对该公司管理人才方面产生的不利影响 (10)
3.2.3“营改增”政策对该公司原始凭证管理以及资产管理产生的不利影响 (11)
4陕西邮政延安分公司应对措施 (12)
4.1积极学习“营改增”税收知识，培养税务管理人才 (12)
4.2强化原始凭证管理，保证增值税发票及时回收 (12)
4.3加强税务管理部门，及时了解下级机构税务工作 (12)
4.4合理利用税收优惠政策 (13)
4.5提高供应商准入条件 (14)
结论 (15)
参考文献 (16)
致谢 (17)
1导论
实施营业税改征增值税制度,这是一种深化改革的必然趋势,也是实施结构性减税和减少重复征税的重要一步,同时对促进经济转型,优化税收结构具有重要意义。2011年11月,国家财政部、税务总局颁发国务院批准的《营业税缴纳增值税试点项目》通知之后，营业税改征增值税开始了新的起点,2013年8月1日,改变“营业税缴纳增值税”已经蔓延到全国试行,并将广播、电影和电视服务纳入试点范围。2014年1月1日,铁路运输和邮政服务纳入营业税缴纳增值税试点,到目前为止所有的交通已经改变到营业税缴纳增值税;从2016年5月1日起,,中国全面开放支付的营业税增值税试点,由于建筑、房地产、金融、生活服务包括所有的营业税改征增值税试点,在这一点上,营业税成为历史,增值税系统将更加标准化。从宏观层面，营改增有利于完善税制，有利于社会专业化分工，消除重复征税的问题，本文需要研究的是营改增对中小企业的影响，更加着重研究对邮电业的影响。
1.1研究目的和意义
1.1.1选题目的
目前，因社会经济的快速发展，营业税改征增值税不仅改善了就业压力，而且为我国的经济体制改革有着重要的里程碑式作用。作为前提条件，增值税进项税额发票保证是提高邮政业“营改增”税制改革的重要性，增值税不单单可以减轻邮政业税收的负担，还可以促进邮政业的健康持续发展。然而，政策的改变也为我国邮政企业带来了巨大的影响以及诸多问题。
本文的研究目的在于“营改增”对于陕西省邮政公司延安分公司产生积极和消极影响，提出了相应可行性措施，例如不断加强纳税筹划，为员工提供培训机会，打造高素质人才团队，规避因税率变动对企业所造成的负面影响，同时对于邮政行业影响的学术研究以及今后“营改增”所提供积极作用。
1.1.2选题意义
自2012年以来,我国实施的“营改增”税收体制改革,其目的是规范和指导企业的管理活动,以减少企业的税务负担，增值税在我国税制中占重要的地位,对我国财政收入的增加有一个突出的贡献,为我国市场经济建设提供了充足的资源。“营改增”的本质就是税
制完善,消除重复征税,这也促进了邮政服务行业健康可持续发展。“营改增”税收改革对于邮政服务有很大的重要性，主要体现在增值税进项税发票的前提下保证,增值税可以减少邮政企业的税收负担,使得邮政服务稳定健康的可持续发展。然而,中国政府对经济政策的改革对中国邮政企业带来了巨大的机遇挑战和有许多不良问题。从这个方面来了解它存在的理论意义。
本文通过分析总结“营改增”对于陕西邮政延安分公司积极及消极影响，针对分析总结出的问题提出相应的措施以及对策，同时也可以得出自己关于“营改增”对邮政业的一些见解。同时可以对全国范围内的邮电事业的营改增起到一定的指导作用，更好的促进我国邮电事业的健康发展。
1.2国内研究现状
在我国，增值税是当之无愧的第一大税，增值税收入占中国税收总额的一半。中国新一轮增值税改革近年来受到社会各界的重视。“营改增”会带来连锁反应，对许多企业的利润和负税产生深远的影响，影响中国财政收入和收入分配制度，促进税收部门改革和税收征管改革。
（1）孙刚认为，企业增值税改革，从一定程度上讲，从问题的角度来看还是从实际进度都是“一步到位”难以匹敌的优势，所以目前营步行业分区推广是一个更好的选择。
（2）李国华（2012）认为，营业税和增值税两税合并可以解决当前税制改革的首要任务，而对于两税后的合并相关税率设计建议。但这种改革不仅是税制的重大改革，而且还通过系统设计，模式选择，业务负担等方面的约束，可能面临许多不同的挑战，导致实际情况与预期的结果不同。
（3）潘文轩（2012）认为短期内，增值税扩张会使得试点企业的税负负担不同程度的波动，或者减少或加重，而不是试点行业暂时不受影响;从长远来看，大多数服务业的流转税负担将会有不同程度的下降。其中，商业服务业将获得最显着的减税效应，但租赁行业和部分交通行业的营业额税负增加。
（4）夏杰长，管永昊（2012.3）认为，在目前改革试点刚刚开始进行、政策效果尚不明朗的情况下，冒然以增值税全面取代营业税还为时过早，改革应该有相应的配套措施，慎密设计，谨慎前行，稳步推进。
（5）王玲（2012.6）认为，交通运输业中的大、中型企业是税制改革的主要受益者，而没有独立完整的会计制度的小微企业很难受益。
（6）张悦、蒋云赟（2010）通过实施研究得出，仅仅通过分享比例调整难以恢复所有省级行政区营业税改征增值税前的财力水平。
（7）杨默如（2010）研究了营业税改增值税后收入归属方案的选择。
（8）刘森、纪营营（2011)认为营业税改征增值税改革应渐进式推进，同时加强地方税体系建设，加快信息化建设，进一步提高税收管理水平。
（9）谢金荣等（2011)认为，应分步进行，同时调整财政分配体制。
（10）黄洪(2012.3)分析了一般纳税人和小规模纳税人税负变化的绝对额和相对额情况，并指出因税负方向的关注不同或绝对额与相对额不同而选择不同的税负模式。
（11）唐婧妮（2012.5）认为，营改增削弱非试点地区生产性服务业竞争力，进而影响非试点地区经济转型，最终减少非试点地区经济财政收入。
2“营改增”相关概述
2.1营业税
营业税是在中外税收史上出现最早的，以从事工商营利事业和服务业所取得得营业收入为课税对象而征收的一种税，税收将没有资金和成本的影响，有利于提高财政收入稳定。营业税的征收范围主要包括：在境内应税劳动供给，转让无形资产或者房地产销售[3]。
营业税是一种传统的商品及服务税和广泛收集实现营业额全额征税的依据，目前的营业税税种除所有业务增值税税种，但由于每个企业股息是不同的，所以在实际税收负担实施的是同一税率。
根据对《营业税暂行条例》的有关规定，营业税是在中华人民共和国中国的领土，通过纳税服务供给，转让无形资产或出售房地产等企业或个人的行为与离职应支付服务税。
营业税的税额计算主要是根据单位或个人的营业额与税率来计算，计算公式：营业额*税率=应纳税额（我国邮政业的营业税适用3%税率）。其中，营业额是指纳税人应税劳务总收入的供应过程中，无形资产或房地产转让处置。
2.2增值税
增值税是指在价值量上的税征收增加的商品、货物或者应税劳务。目前，对增值税税收规定区域通常包含以下几点：货物出售，电力、热力和气体同样也包括在内；有偿提供加工、修理服务；进口货品，凡是需要申报才能进入我国海关境内的货品被称为进口货品[4]。因此，我国的增值税征收的主要类别：生产、批发、零售和进口这四个步骤，加工，
修理修配劳务现在属于增值税税种，其他种类暂不征收增值税。
增值税实行的专用发票抵扣税款制度，即纳税人须应建立健全的会计核算机制。现在大多数小型企业和个体户并无发票抵扣税款的资格，主要因为在实际生活中我国增值税纳税人众多，会计核算水平相差过大[5]。在实际的税务处理中我们会根据会计准则和企业不同的范围，将一般纳税人和小规模纳税人并为两个不同的增值税纳税人实行不同的税收措施，这样也简化了增值税的计算和征收。
2.3营业税改征增值税的必要性
随着市场经济的不断发展，针对不同税收行业的原税制逐渐显示出其不合理性。第一，重复增税对生产效率的影响。营业税以营业额税乘以相应的税率计算，最大的缺点是每次流通货物通过一个环节都要缴税，层层扣减，重复现象较为常见。为了避免重复税收，一些企业试图减少流通，逐步发展为混合经营，这样不利于专业分工和集约化生产，扭曲资源配置，导致生产效率降低。第二，平行征税不利于改善税收管理。营业税和增值税同时征收，有些商品和服务不能记入增值税制度扣税，业务单位产出税和进项税不能扣除，增值税基础有限，不能形成完整扣除连锁，不利于简化税制和改进管理。第三，新的生产经营模式导致两税之间的界限不清楚。新的生产和管理模式正在出现，在原税制度下，企业税和增值税逐步整合商品和服务交叉，难以清晰区分边界，对征税和管理困难。第四，不利于服务业的发展。世界上大多数国家已经征收增值税，并适用“零出口税率”。由于中国服务业需缴纳营业税，其大部分免税出口不利于中国第三产业的发展，不利于国际惯例。基于上述因素，营业税改征增值税的改革有利于完善税制，消除重复税，促进社会专业化分工，加强三产业一体化。特别是在全球经济放缓的背景下，国内经济降温，减轻企业优化结构的三大主要需要的负担，促进国民经济健康协调发展，具有重要的作用和积极的意义。
“营业税改征增值税”早在2012年1月1日上海运输部门和部分现代服务业试点。从2013年8月1日起，从9个省市扩展到全国，并且自2014年1月1日起将轨道交通，邮政业纳入试点，自6月1日起将纳入试点电信行业。截至2014年底，试点总结为“3+ 7”行业：“3”为运输业，邮政业，电信业;“7”类现代服务业，包括：研发与技术服务，信息技术服务，文化创意服务，物流支持服务，有形财产租赁服务，法医咨询服务，广播，电影和电视服务。试点企业在改革税收负担不同程度下降。特别是，2016年5月1日后全面开放，足以证明营业税对增值税政策有必要改变，因此实施营业税征收增值税是
势在必行的政策。
2.4营业税改征增值税的内容
2.4.1.应税范围及税率
零税率适用的应税服务的具体范围应由财政部和国家税务总局另行规定。建立零税率对应税服务进入国际市场，调整和改善中国出口贸易结构和促进服务贸易出口产生了深远的影响。征税率是指应税服务的应税所得额与某个税收环节中的税基比例。包括一般纳税人如果具体项目符合要求，可以选择采用简单税制法，征税率为3％；有形可动租赁服务和远洋轻租赁业务，航空运输，干租赁业务税率同样是基本增值税率的17％；远洋运输企业从事租赁，租赁业务和航空运输企业从事湿租赁业务，按照运输服务税，适用税率为11％；提供现代服务业除有形动产租赁服务外，适用税率为6％。
2.4.2纳税人相关规定
试点行业纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。执行通知要求，试点已经在一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，无需重新申请鉴定，由主管税务机关出具，送达“税务事项通知”，通知纳税人。试点纳税人年度销售额不超过500万元之前，试点税服务可以向主管税务机关申请一般纳税人资格。
2.5计税方法相关规定
根据我国目前的税法规定表明，普通的计税方式主要有三个层次：17%、11%、6%。对于相关的销项税额的征收而言，一般采取的是用销项税额与进项税额的差值来进行体现的。具体的换算方式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额；销项税额=不含税销售额×税率；不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）。
除了上面提到的普遍纳税形式以外，还有相应的小额纳税方式，其中小额纳税是会有相关的增值缴纳税的，一般以3%为适宜标准。其具体为：应纳税额=不含税销售额×征收率；不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）。
由于税法也在不断的改善完备，增值税所涉及的领域也是比较广泛的，对于一些公共运输行业而言，如果能进行一个简化的税收处理，就可以实现税收过程的简便性，减轻了工作人员的负担。在一些出现增值业务的公司或者企业，相应的税收服务是在货品购入生产加工之后，与实际售卖价格的一个差值，国家对这部分差值进行一个增值税的增收。
3“营改增”政策对陕西邮政延安分公司产生的影响
随着增值税范围的不断扩大，财政部和国家税务总局联合声明，明确从2014年1月1日起，邮政服务正式纳入“营改增”试点范围，邮政服务业，税率为11%[7]。
在未进行营改增之前，陕西邮政延安分公司的营业税和增值税具有强烈的行业色彩，两者对税制要素的要求不同，造成行业间税负的实质性差异，这种税负差异已经违背了税制的公平性原则，这充分说明了“营改增”是十分的必要的，充分证明了“营改增”的必要性。
邮电业“营改增”的内容也发生了一定程度的变化，自2014年1月1日起，邮政业被纳入营改增试点。邮政业分为三类服务，即邮政普通服务、邮政特殊服务，以及其他邮政服务，《应税服务注释》中的“邮政业”与原营业税中的征税范围基本一致。但是也存在不同的部分，原营业税政策中，快递业务按“邮电通信业”水木征收营业税，“营改增”之后却按收派服务等税目征税。征税范围的变化主要表现在这样的三个方面：免税范围扩大到“函件、包裹、邮件寄递、邮票和报刊的发行、邮政汇兑等”和“义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动”；报刊发行收入金额免费，不需要再进行比例计算免税金额；代理金融保险业务政策服务对象扩大到“为金融机构代办”，服务内容扩大到“代办金融保险业务”。
在征税的税率问题上也出现了一定的改变，邮政服务业的税率为11%，从3%的税率全额征收的营业税收的营业税改为11%税率按增值额征收增值税。
因此，陕西省邮政公司延安分公司为了总结有效的应对措施，对其有利影响和不利影响做了一系列归纳和总结。
3.1“营改增”政策对陕西邮政延安分公司产生的有利影响
3.1.1“营改增”政策对陕西邮政延安分公司普遍服务的影响
陕西邮政延安分公司普遍服务包括邮件、包裹、信件、邮票、新闻稿和邮政汇款业务活动等。报刊发行业务是一个企业提供报纸和期刊的社区邮政企业发行，零售和订阅的基本途径。邮政汇兑业务是邮政企业为用户提供的地址汇款服务[5]。
在原有的税制体系下，一些普通服务如：函件、包裹，邮政汇兑等是不收营业税的，邮票发行业务收取3%的营业税，报刊发行免征70%的营业税。实现营业税改增值税之后，无论是邮政普通服务还是邮票与报刊的发行业务都免征税费，在一定的程度上减轻了企业的负担。
3.1.2“营改增”政策对陕西邮政延安分公司特殊服务的影响
陕西邮政延安分公司特殊服务包括义务兵平常信函，保密通信和革命烈士遗物的交付和其他业务活动。它具有特殊的服务对象，是一种特殊的政治任务，是党和国家赋予邮政机要通信业务。在原营业税的基础上从事此类业务免征营业税，但营改增后，这类业务纳入免税的范围。
3.1.3“营改增”政策对陕西邮政延安分公司其他业务的影响
集邮品是集邮活动的主要目的。通过邮票收集邮票和信封的使用而产生，收集邮票、集邮明信片、邮票专辑和其他纪念品，包括邮票的外包、自己制作的全套邮票以及单张邮票等。
在原先营业税下，集邮品业务按照邮电通信业征税3%的营业税，“营改增”将按邮政业改征11%的增值税。根据集邮业务的分析，没有进项抵扣是旧库存邮品缴纳营业税。在短期内，由于新税制的实行，税率升高，会影响集邮业务，使集邮行业在近期税负有较大幅度增加、收入规模下降、利润下降、税负增加；从长久分析来看，“营改增”对集邮业务健康发展还是起到促进作用的。“营改增”会给集邮业务发展带来动力，也会带动陕西邮政延安分公司收入与效益更加健康持续发展。
3.2“营改增”政策对陕西邮政延安分公司产生的不利影响
3.2.1“营改增”政策对该公司税收抽换方面产生的不利影响
改革的主要目的是避免重复征税。但是，在实际实施过程中，企业的税负水平受到税率水平，增税率，税收价值，等诸多因素的制约。税率，税收优惠和增值税发票将对企业收入产生影响；在实施“业务转变”的过程中邮政行业增值税率从3％到6％，甚至11个百分点，这将客观地增加邮政企业的税负，如果邮政企业不能使用国家给予的“营改增”优惠政策进行合理的税务规划活动，企业税负不下降而增加的情况是不可避免的情况。此外，实施“营改增”，邮政企业利润计算方法受到影响。
3.2.2“营改增”政策对该公司管理人才方面产生的不利影响
与过去简单的营业税征收过程相比，增值税的征收过程更加复杂，这也对陕西邮政延安分公司的财务核算过程提出了新的挑战；受长期经济体制影响，很多邮政企业财务管理人员缺乏相关专业知识和技能，不能完全满足“营改增”之后企业财务管理与运营提出的新要求[12]。
营改增后增值税全面取代营业税，陕西邮政延安分公司的税收筹划出现重大变化，营
改增的计算方法比营业税更加复杂[13]。目前，陕西邮政延安分公司的税务筹划人才并不能满足其企业对于税收筹划人才的需求。
3.2.3“营改增”政策对该公司原始凭证管理以及资产管理产生的不利影响
原始凭证在传统的税制体系下管理较为混乱，原始凭证很容易出现丢失或者损坏的情况。我国刑法对于增值税专用发票的虚开、伪造、非法出售以及滥用行为做出了特别的处罚规定[14]。因此，就营业税普通发票而言，增值税专用发票的管理与违法处罚的力度相对更大一些。
陕西邮政延安分公司在经营活动中获取足额的增值税发票是必须要有的，只要与其合作的供应商和服务提供商不具有一般纳税人资格，不能提供有效的增值税发票，该公司运营成本将大幅增加，进项税额就无法得到抵扣[15]。
4陕西邮政延安分公司应对措施
4.1积极学习“营改增”税收知识，培养税务管理人才
“营改增”对于陕西邮政延安分公司来说，是一次全新的税收管理改革，因此，陕西延安分公司需加强会计人员的增值税会计业务能力的培训，提高销售，所得税和纳税会计准则，为“营改增”培养足够的高素质财务管理和税务管理人才，保证“营改增”能够在企业内顺利推行[16]。当然，增值税具有计征复杂和监管严格的特点。不仅涉及销售环节，还涉及成本费用及不动产采购等环节，需将增值税管理贯穿于企业管理全流程，而不单单是财务部门的管理工作，因此，对陕西邮政延安分公司的全体员工也做了相关培训。
在我国全面实行营业税改增值税政策的大环境下，各企事业单位的财务管理工作也应相应做出调整。由于财务部门直接涉及到企业财务的规划和经济运作，财务管理者的综合素质在企业发展中有着重要作用，重视财务管理者综合素质和业务水平的提高有利于企业在市场中整体竞争力的提升。具体到陕西省邮政公司延安分公司而言，其财务管理者应及时学习新的税务制度，掌握新政策下的税收方案及流程。首先，对陕西省邮政公司延安分公司财务管理者进行营业税改征增值税政策的学习和培训，使其对政策有系统、科学的认知；其次，择优选择高水平财务管理人员管理企业财务及税收，保证企业利润及纳税的有效性；最后，建立专业性强的财务管理团队，重视财务管理人员的培养，提高其对企业本身的忠诚度。陕西邮政延安分公司只有做到以上三点，才能在保证自身财务管理水平的基础上更好地实行营业税改征增值税的税务改革。
4.2强化原始凭证管理，保证增值税发票及时回收
增值税代替营业税之后，企业的增值税可以说成了有价票据，原始凭证则是企业获取增值税发票的重要依据。之前，由于原始凭证管理混乱，对企业标准化财务管理造成了一定的影响。为解决问题，延安邮政公司不仅规范了原始凭证的管理，另一方面也实现了其责任化。
4.3加强税务管理部门，及时了解下级机构税务工作
（1）加强宣传，积极沟通
在“营改增”试点实行后，陕西邮政延安分公司应该主动与税务部门进行沟通，听取税务部门的意见是邮政企业应该做的，“营改增”的宣传与引导工作务必做好，创造出为“营改增”在该延安分公司顺利开展的前提条件。
（2）及时了解本机构及下级机构税务工作情况
对重大业务、合同进行税务评审，为该事项税务决策、税务条款提供支持依据。业务、采购等相关部门会同财务部门，对本机构已有的业务、采购等合同进行梳理，明确涉税事项的描述，还应当定期会同财务部门，对已有业务、采购等合同的涉税事项描述进行检查、更新；发生新业务、或原业务发生变化时，各部门应及时会同财务部门明确涉税事项的描述。
4.4合理利用税收优惠政策
在营业税改征增值税的情况下，陕西省邮政公司延安分公司争取更优惠的税收政策、合理使用、降低企业的税收负担，更好的为人们提供方便。
见表4.1，选取2010-2014年陕西省邮政公司延安分公司经审计的财务报告为数据参考依据,对陕西省邮政公司延安分公司“营改增”前后的纳税情况进行对比。2010-2013年陕西省邮政公司延安分公司纳税金额处于800-900万之间，2014年“营改增”后，纳税金额只有5万多。
表4.12010-2014年陕西邮政延安分公司纳税情况表单位：元
数据来源：陕西邮政延安分公司
4.5提高供应商准入条件
“营改增”水平，陕西省邮政公司延安分公司税的实施除了取决于该公司的销售，还取决于输入税数本期。在这种情况下，陕西省邮政公司延安分公司在购买商品或接受服务的开支，应尽量选择一般纳税人作为他们的供应商，并取得增值税专用发票，这是实现债权，以计算应纳税额给予补偿。
4.6.提高财务管理者综合素质
在我国全面实行营业税改增值税政策的大环境下，各企事业单位的财务管理工作也应相应做出调整。由于财务部门直接涉及到企业财务的规划和经济运作，财务管理者的综合素质在企业发展中有着重要作用，重视财务管理者综合素质和业务水平的提高有利于企业在市场中整体竞争力的提升。具体到陕西省邮政公司延安分公司而言，其财务管理者应及时学习新的税务制度，掌握新政策下的税收方案及流程。首先，对陕西省邮政公司延安分公司财务管理者进行营业税改征增值税政策的学习和培训，使其对政策有系统、科学的认知；其次，择优选择高水平财务管理人员管理企业财务及税收，保证企业利润及纳税的有效性；最后，建立专业性强的财务管理团队，重视财务管理人员的培养，提高其对企业本身的忠诚度。只有做到以上三点，陕西省邮政公司延安分公司企业才能在保证自身财务管理水平的基础上更好地实行营业税改征增值税的税务改革。
结论
“营改增”带给陕西邮政延安分公司的不仅是机遇，与之俱来的还有挑战。陕西邮政延安分公司需准确的解读政策核心，结合自身的财务状况，做好各个方面的制度安排，为了更好地适应税制改革。在财务中，加强关注标准化操作，加强税票管理，密切关注自身现金流状况，通过选择合适的付款手段和收款方式有效的加强资金运用，并且要重视同税务、工商相关部门的沟通，使自身在改革中遇到的问题及时反馈给他们，为自身获取最大的利益。
从整体分析来看是有益的，“营改增”政策的实施，使陕西邮政延安分公司进入到“增值税”的大环境中，减公司税收负担，公司整体利润是增加的。
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致谢
经过最后的努力，论文终于要完成了，整个论文的写作过程也是非常困难的，比如在论文结构内容安排也出现好多的问题，但是最后都在池兆念老师悉心的指导下完成了。
同时，也要特别感谢本文中所引用的各位前辈的专著，如果没有学习各位前辈的研究成果，我或许就无法完成此论文。我也要感谢所有在论文写作过程中给予我帮助的同学，感谢你们给的意见与启发。
由于才疏学浅，论文中难免有不足之处，希望各位老师可以给出宝贵的意见，必虚心接受。
营业税改增值税对企业财务管理的影响分析 摘要:目前，我国为了使现代服务行业的税负情况得到降低，对此实行了税改政策，将原来的营业税改为现在的增值税。在很多企业中营业税改为增值税这一税改政策的实施对其财务管理等方面产生 了很大的影响，本文对此进行了分析与研究，并提出了相关的企业管理措施。 关键词：营改增；企业财务管理；影响 目前，随着营业税改增值税的全面实行,营改增的关注度也日益增加，伴随国家相关制度与规定的建立与完善，营改增给企业带来的益处正逐步显现，由此看来，营业税改增值税将是我国税制改革史上的一个里程碑。 一、营改增的意义 营业税向增值税转变，人们将其称之为营改增，这其中增值税主要是对服务以及产品增值部分进行纳税，这样可以有效避免出现重复纳税。目前，国家营业税改增值税已在各行业中逐步得到推广。现在营改增对于一些规模较小的企业产生了较大的影响，例如广告行业，根据一些相关数据统计得知，营改增运行以后，很多规模较小企业的营业税都从原来5%的税率降到了3%，因此对于规模较小的企业来说，营业税改增值税对于减税而言起到了非常重要的作用。
营改增这项税改政策的制定对于产业结构来说起到了很重要的 调整作用，它主要是扶持第三产业，对促进第三产业发展以及我国现代化发展是非常有意义的，营业税改为增值税可以让劳务和我国的国际市场价格占有一定优势，从而使国际市场竞争力得到有效提高。 二、营业税改增值税给企业财务管理带来的影响 (一)营改增对税负产生的影响 对于一般纳税人和一些规模比较小的企业纳税人来说，从税负角度分析，营业税改增值税可以使其税负率得到有效降低，同时服务行业的可抵扣税额也会随之增加，而且营改增也会让运输支出抵扣税额的比例有明显的上升。但是单从行业这一角度来分析的话，如交通运输业，营改增以前该行业的的税率为3%，在实行营改增以后，税率增加到了11%，由于税负的波动相对较小，因此在实际征收的过程中，很多时候都会表现出来的税负下降幅度不明显。而对于那些非抵扣类的劳务行业和资产行业来说，营改增使其税负差异变大，导致很多企业的税负不但没有减少，反而出现增加形势。由此可见，在进行税制政策改革时，不能忽略这类企业的利益，应该对所有类型的企业进行综合全面考虑，最后合理地进行税率调整，同时相关企业也可以依照国家税改的相关法规，针对企业出现的问题按照正确程序向有关财政部门提交申请补助，从而使企业利益得到保证，避免造成企业出现严重亏损。 （二）对会计核算产生的影响
浅谈“营改增” 对企业税负和营业利润的影响 【内容摘要】本文通过对目前的热点“营改增”的背景和原因的认识，分析了税制改革后对小规模纳税人和一般纳税人的税负影响和对企业利润的影响，认清了营改增对各行业的税负的不平衡影响。【关键词】营改增重复征税税负分析利润影响 一、“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 二、营改增后税负分析 1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率
谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，“1+6”行业改征增值税后，其小规模纳税人的税收负担均出现不同程度的下降。 很明显，对小规模纳税人来说，此次“营改增”是个极好消息，为企业降低了税负，增加小规模纳税人的生存机会。 2．对一般纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，交通运输业和现代服务业一般纳税人的增值税分别适用11%和6%两档税率，如果一般纳税人没有进项税额可以抵扣的话，由于这两档税率均高于原来征收营业税时的税率，因此，其税收负担明显增加。假设现代服务业和交通运输业的销售额分别为X 和Y，则改革前，现代服务业和交通运输业缴纳的营业税分别为5%X 和3%Y。改革后，缴纳的增值税分别为5.66%X［公式：X/(1＋6%)×6%］和9.91%Y［公式：Y/(1+11%)×11%］，税收负担分别增加13.2%和230.33%。 但是，通常纳税人都有外购项目，其进项税额可以抵扣，包括外购的机器设备、水费和电费所含的进项税额等，因此，营业税改征增值
上海市营业税改征增值税对各个行业的影响 小组成员：j09031207王xx j09031209 廖x j09031212 郑x j09031217竺x j09031225 俞xx j09031226 金xx j09031231 余xx
一、背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 二、营业税改增增值税对各个行业的影响 那么营业税改增增值税对试行的行业有什么影响呢？我们小组通过收集资料和分析，对上海目前正在试行的营业税改征增值税的行业进行了研究。 1.营改增对部分现代服务业的影响 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是
“营改增”对企业财务管理的影响 自营业税改为增值税以来，各行各业都十分关注这项税费改革给企业财务带来的影响，尤其是服务行业。营业税改为增值税是税务改革的必然趋势，它利于企业不断完善财务方面的管理，促进企业利益最大化。本文主要论述了营业税改为增值税的重要作用和内容，分析营业税改为增值税给企业财务的管理工作造成的影响。 标签：营业税增值税企业财务 1 概述 营业税改为增值税试点开始后，受到人们的广泛关注，它的试点范围在不断扩大，越来越多的企业参与到营改增中。营改增给企业利润、收入及税金方面都产生重要影响，它不但可以减轻企业赋税，还促进我国税务政策同国际接轨，促进企业向国际化方向发展。企业需要根据自己的实际情况和营改增的现状，调整财务方面的管理工作，使营改增最大化的作用于企业，提高企业利润。 2 营业税改为增值税的重要作用 把营业税改为增值税可以理解为政府对企业的扶持，从某种程度上讲，通过营改增可以减轻企业的税务负担。营业税改为增值税的作用可以归纳为以下两点：第一，在国际市场上，营业税改为增值税可以提升我国货物的竞争力。在传统的营业税税收政策中，企业的出口货物国内没有相应的退税补贴，进而降低了我国出口货物的竞争力，在一定程度上讲，影响和制约了我国出口企业的发展。营业税改为增值税后，在税收制度方面，我国与国际实现了接轨，在国际市场上，我们也能够站稳脚，一方面促进我国出口行业发展，另一方面便于企业朝着多元化方向发展。第二，营业税改为增值税这一政策增加了服务行业的税务负担，对服务企业长期发展产生一定影响，尤其是针对新型服务业，不能很快地适应政策的引导。 3 营业税改为增值税的内容 现阶段，我国税务改革主要内容就是营业税改为增值税，将一些行业原来征收的营业税应税项目变为增值税。征收增值部分的税就是增值税，增值税避免重复纳税，对很多行业发展非常有利，特别是有助于服务业的长期发展。营改增从交通运输业和现代服务业的试行到渐渐推广，总体来看，营改增给小型企业带来的影响最大。 4 营业税改成增值税给企业财务管理带来的影响 4.1 营改增影响企业的利润表。从营改增开始，企业原有的固定资产值减少，对应的资产累计折旧金额也随之减少；对于企业来说，由于营业收入从营业税价
“营改增”对于企业影响利弊分析 摘要：营业税改征增值税（以下简称“营改增”），已被确定为我国“十二五”期间税制改革的重头戏和结构性减税的重要举措。实施“营改增”，可以通过增值税具有的抵扣机制避免重复征税，减轻企业税收负担。但由于这项重大税制改革将可能给企业的生产经营造成很多意想不到的影响，因此，企业在实施这一税制改革时，应全面评估“营改增”对其的利弊影响。 关键词：营改增企业利弊 一、“营改增”对企业有利影响的分析 “营改增”试点改革实施至今已将近两年。当前，我国正处于调整经济结构，以及完善税制的关键时刻，“营改增”改革对企业的影响无疑具有多方面的积极意义。 1.“营改增”有利于促进企业转型升级 受“营改增”影响，目前，越来越多的企业通过主辅分离、专业化协作的方式，重新寻找产业链的定位。武汉工贸有限公司是湖北省地方家电连锁企业，“营改增”之后，该公司于2013年9月底成立独立的物流子公司，通过主辅业分离进一步扩展市场。通过对外提供服务后，该公司增值税抵扣范围更大，营利前景更广阔。 除了企业自身的转型升级，“营改增”对于整个行业的细化、升级也产生了潜移默化的影响。以往业务环节越多税负越重，“营改增”消除了重复征税。企业从以前不得不外包，到主动寻求外包。以IT行业为例，“营改增”后IT行业更加集群化，从市场测算情况来看，“营改增”后不少IT软件企业的外包比例达到20%以上。这样既能提高收益水平，也给小公司发展壮大的空间，有利于整个行业集群化发展。
“营改增”后，由于企业外购的设备和服务都可以允许抵扣，而固定资产进项税额允许抵扣更是吸引企业加大设备的更新与改造力度。网易公司财务总监刘正俊介绍说，从2012年底实施“营改增”以后，网易公司加大对增值税抵扣链条上相关固定资产和服务的采购。从8月份的增值税申报情况来看，该公司固定资产进项所抵扣的税额就达到了218万元，这说明公司在8月份的固定资产投资额超过1500万元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的试点企业普遍加大了对固定资产设备的投入，阿里云计算有限公司、淘宝（中国）软件有限公司、浙江天猫技术有限公司等企业的固定资产进项税额分别达到6980万元、3402万元、3390万元。 “营改增”从制度上促进了试点纳税人加速设备的更新与改造，有利于提高生产效率，有利于产业的转型升级和结构调整。 2.“营改增”有利于部分企业减轻税负 无论是试点行业和企业、还是购买服务的制造业，其税负都由此而减轻。以上海市为例，通过一年“营改增”的试点，2012年，上海市交通运输业和部分现代服务业累计减轻有关企业税负高达170余亿元，且服务业减税效果最为明显，实现10%以上的增长。同样，“营改增”后，青岛市一些交通运输企业、电视广告企业税负有较为明显的减轻。经测算，青岛公交集团有限责任公司每年将减税2000万元，青岛广播电视台预计年税负降低14.3%，对当地服务业和制造业形成互动良性循环起到积极作用，也为促进青岛现代服务业发展和推进创新驱动、转型发展提供了机遇。 具体就统计数据而言，2013年9月-10月两个月时间里，青岛市增值税纳税人整体减税已达2.45亿元。其中，“营改增”效果明显，试点纳税人减税1.29亿元，减税幅度为 22.2%；非试点一般纳税人则增加抵扣1.16亿元。此外，多数试点纳税人税负均有所下降。试点的一般纳税人中，4037户税负减轻，占一般纳税人的37.7%，减少税额2.25亿元；不
营改增的利弊分析 背景分析 1.1.我国现行营业税制 根据税法的有关规定：在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人（包括外商投资企业、外国企业、外籍人员），应当依法缴纳营业税。 营业税税率：交通运输业3%、建筑业3%、金融保险业5%、邮电通信业3%、文化体育业3%、娱乐业5%-20%、服务业5%、转让无形资产5%、销售不动产5%。 税收优惠，下列项目免征营业税： （一）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； （二）残疾人员个人提供的劳务； （三）医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； （四）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务； （五）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治； （六）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入； （七）境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 《一》对服务业的影响 案例1.上海某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2012年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与某电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告于2月10日发布，广告公司收到该电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。 广告公司支付了该电视台全额费用，但只收到客户80%的合同款，该上海广告公司应如何进行会计核算？ 由合同的含税价计算出不含税价：现代服务业税率为6%， 所以合同的不含税价=1060÷(1+6%)=1000(万元)， 增值税销项税额=1000×6%=60(万元) 进行账务处理如下： 广告发布时： 借：银行存款8480000 应收账款2120000 贷：主营业务收入10000000 应缴税费———应缴增值税（销项税额）6000002. 收到符合条件可以差额纳税发票时，差额纳税的核算：
关于营改增对企业财务的影响分析 摘要：为了降低现代服务行业的整体税负，我国进行了税制改革，营业税改征值税是我国税制改革的重要部分。本文对营改增在企业财务管理方面的影响进行了分析，并针对企业在营改增过程中的管理，提出了具体的管理措施。 关键词：营改增;企业;财务管理;影响 一、前言 随着营改增试点范围的不断扩大，营改增的关注度也越来越高。有关资料显示，营改增试点企业高达12万户，参与营改增的企业会随着相关规定及制度的完善逐渐增长，营改增是我国税制改革的必然趋势。本文主要阐述了营改增对于企业财务管理的影响。 二、营改增的内容和意义 营改增是营业税到增值税的转变，增值税是对于服务或产品的增值部分纳税，减少重复纳税。营改增的试点范围包括交通运输业、现代服务业等，现已逐渐在各行业中推广运行[1]。根据目前的试点情况，营改增对于小规模的影响较大，例如广告业，有关数据表明，在营改增推广运行后，一些小规模的广告企业营业税税率由原来的5%将至3%，由此可见，营改增对于小规模企业的减税作用较为明显。营改增的范围较大，试点企业也逐渐增加，其意义主要体现在以下方面：营改增对于产业具有重要的调整作用。对服务业进行营业额全额征收，税收重，征收重复，营改增运行后，税收政策制定主要以扶持第三产业为主，有利于促进我国第三产业的发展，对于现代服务的发展具有重要意义。营改增可以有效提高我国货物以及劳务的国际竞争力。在进行营业税征收时，由于出口不会退税，在一定程度上，制约出口企业发展。营改增运行后，我国税制更加国际化，增加了我国货物及劳务在国际市场上的价格优势，提高了我国国际竞争力。 三、营改增对企业财务的影响 （一）税负影响 从税负角度分析，营改增对于小规模企业纳税人及一般纳税人来说，作用较为明显。营改增可有效降低小规模企业的税负率，并增加了现代服务业的可抵扣税额的数额和范围，提高了运输支出抵扣税额比例。从行业的角度分析，营改增增加了交通运输业的可抵扣税负，将税率从原来的3%提高至11%，但由于税负波动幅度较小，在实际征收过程中，部分企业的税负下降幅度不大。对于一些非可抵扣类资产行业及劳务行业来说，税负差异性较大，部分企业税负并无下降，反呈上升趋势。在进行税制改革时，应全面考虑这部分企业的利益，合理调整税率，或重新制定应税金额，企业应当重视国家法规，针对问题申请财政补助，提高企业的利益，以免造成亏损。
为了适应新时代下产业结构发展对流转税的征收影响，我国于2012年首先在上海开始试点“营改增”的变革。随着“营改增”的推广和实施，2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业中去。这一变革对电信业产生了很大的影响。一方面，流转税种的变化带来了以往的会计核算的变化，行业内的管理也面临巨大挑战；另一方面，税种的改变，需要电信业做出调整来适应这种变化，例如对资源的分配管理等。目前，“营改增”对电信业的实施已经四年，从整体上看在逐步地推广发展中，但还存在较多的问题。本文主要研究“营改增”对电信业的影响，以期望能够为电信行业全面实施“营改增”提供帮助。 一、电信业“营改增”概述 （一）“营改增”的内涵 （1）营业税和增值税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其所得征收的一种税。征收率在20%以内，不同行业在税率上存在明显的差异。营业税的征收范围比较广，涉及应税劳务、无形资产及不动产三大类，税率低易计算。营业税收入在相当长的一段时间内构成了政府财政收入的主要部分。增值税是对商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的増值额进行征收的一种流转税。征税范围主要包括为销售和进口的货物提供的应税劳务（指修理修配劳务）以及提供的应税服务（“营改增”新增）。1994年，我国出台增值税相关法律法规，从而奠定了增值税在我国纳税的地位。“营改增”的实施，又进一步地促进了我国税制的改革和发展。（2）电信业“营改增”内涵。“营改增”，简单地说就是对以往征收营业税的行业改征增值税，而不对课税商品和服务进行区别对待。2014年6月，“营改增”正式进入到电信行业领域。中国电信、中国联通和中国移动是我国三大电信企业，本文主要以中国联通作为对象进行研究。 （二）电信行业“营改增”相关政策 自2014年至今，我国对电信业“营改增”基本上实现了全方面改革。主要是对电信业应纳税内容的调整，对缴纳营业税的内容全部改征增值税，对涉及以营业税和增值税为纳税基础的税种同步调整。此外，“营改增”以后对混合销售行为做了重新地解释，进而影响到电信业的计税方法发生了改变。具体如下：（1）“营改增”把电信行业分为了基础电信业和增值电信业，“营改增”之前，通信业所适用的营业税率为 3％，而“营改增”之后，对基础电信实施10％的征收率，而增值电信实施6％的征收率。（2）现代服务业务，在实施“营改增”之前按照3％征收营业税，而实施“营改增”之后，则按照6％征收增值税。（3）对一些零售终端和促销业务，在“营改增”之前，按照3％征收营业税，并作为混合销售行为处理，而在实施了“营改增”之后，则区分对待：①提供电信业服
论文摘要 营业税改征增值税改革是我国“十二五”期间一项重要的结构性减税措施。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。“营改增”可以有效地减少重复征税的情况，对当前我国企业的转型升级具有巨大的推动作用。本文着重根据“营改增”推行的实际情况，分析当前的“营改增”政策对我国的企业尤其是中小企业的影响，包括对中小企业带来的好处，并研究它可能带来的问题，提出“营改增”的进一步推行的建议，助推我国中小企业的转型升级。 关键词：营改增中小企业利弊分析
目录 一、“营改增”政策出台的背景 (3) （一）营改增出台的原因 (3) （二）营改增出台始末 (4) 二、“营改增”对中小企业带来的好处 (5) （一）减少重复征税，为企业减负 (5) （二）优化投资，促进产业升级 (6) 三、“营改增”对中小企业带来的弊端 (7) （一）影响部分行业财务分析 (7) （二）部分行业税负增加 (8) 四、“营改增”对中小企业转型升级的新思考 (9) （一）完善增值税抵扣链条，推动产业融合发展 (9) （二）加快产业专业化发展，提升企业核心竞争力........................... 错误！未定义书签。 （三）推动中小企业加快形成现代化产业集群................................... 错误！未定义书签。 （四）加快“走出去”步伐，融入国际高端供应链........................... 错误！未定义书签。 五、结语 (9) 六、参考文献 (11)
一、“营改增”政策出台的背景 （一）营改增出台的原因 目前，世界上170多个国家和地区对货物和劳务统一征收增值税，而中国却分别征收增值税和营业税。相对于营业税以企业全部营业收入为税基，不考虑企业是否赢利，增值税是对货物销售或提供劳务所实现的增值额进行征税，从而有助于消除对货物和劳务分别征收增值税与营业税而产生的重复征税问题。 1、现行营业税下企业税负过重 对于企业来说营业税负担非常沉重，尤其是服务类型的中小企业，中国服务业在过去若干年没有随着经济同步增长，一个非常重要的原因就是营业税负担过重。针对营业税税负过重的论点，现有文献的论证角度有二:其一，由于营业税征税范围过大，导致相关企业税负过重。其二，从比较增值税和营业税的税负高低出发，得出营业税税负过重的结论。比如，从中小企业的税收负担来看，增值税小规模企业的核定征收率为3%( 按含税销售额计算实际征收率只有2． 9%) ，比中小服务行业的营业税税率( 3%或5%) 低。据平新乔等人的测算， 2004 至2006 年间，上海市营业税的总体税收负担高于规模以上工业企业增值税税收负担约2%; 如考虑2009 年增值税从生产型转为消费型后，增值税行业的税收负担大大降低，小规模纳税人的税收负担也明显下降，营业税税负较之过重的情况更为明显。 2、现行营业税不利于经济结构的优化调整 经济结构的优化调整必然要求企业分工精细化、专业化。制造业价值链的分解使技术和服务成为一个独立的商品形态，制造业的专业化分工产生了很多服务性外包业务需求，金融、风险投资、物流、供应链、分销、售后服务、人力资源培训、会计、税务、技术研发、设计、咨询、信息等新兴生产性服务业快速发展。在市场经济下，这些原来内置于企业内部的功能纷纷外部化，由独立企业在外部完成，恰恰是营业税的问题阻碍了上述发展潮流。一方面，服务业越搞专业化税
营改增对企业财务管理的影响分析-营改增论文 营改增对企业财务管理的影响分析 摘要 在市场经济竞争压力如此之大的今天，如何根据新的财政税收制度变革企业内部的财务管理制度，是现在所有企业必须面对和迫切需要解决的重大问题。因此，全面深化营改增对企业财务管理的规范与约束就显得尤为重要，值得企业的高度关注。 关键词 营改增;企业财务管理;影响 一、营改增概述 营改增即指营业税改征增值税，指对一些以前交纳营业税的应税项目进行改征增值税。从宏观意义上来说，实行税制改革后，彻底的解决了在纳税流程和课税范围上存在的重复纳税的问题，从而减低企业成本，减轻企业压力。进一步的分析，在一定的程度上影响部分企业定价，对于扩大消费#推动我国经济发展、优化企业投资结构有着一定的推动意义。从微观意义上来说，在税制改革之前，营业税是在我国境内征收的商品劳务费的一种，其课税对象有：提供的应税劳务、无形资产转让、销售不动产。与营业税不同，增值税是一种流转税，是以商品和应税劳务在其流转时所产生的增值额作为计税的依据。增值税分进项税和销项税，进项税用来抵扣。 二、营改增对企业财务管理的影响 1、对企业发票管理的影响 任何企业的资金收入与支出都会有相应的票据，它作为一种资金流通的单 1
据，既是企业进行财务管理的有效依据，又是国家税务机关进行征税的凭证。因此，发票的管理尤为重要，其作用不容忽视。营改增之后，相关发票种类发生了变化，因而对企业发票的管理也提出了新的要求。例如：以前服务类企业只需开具服务业的税务发票即可，但是由于增值税制度中存在消税项和进税项的区别，对发票的管理更为严格。目前，增值税专用发票只能向税务局申请领购，不能由企业自行印制，营改增之后，增值税的用量势必大大增加，从而加大了企业及税局的增发票管理难度。 2、对企业会计核算的影响 在营业税改成增值税之后，要求所有企业能够将其所经营的各项业务区分开来，否则，税务机关就会按照最高业务税率对企业进行征税。但是就目前的情况而言，我国某些企业还是复合型经营，因而同一个企业的不同业务的纳税标准是不一样的，因此，企业为了少缴纳税务资金，就必须得对各项业务进行区别核算，这样一来就加大了会计核算难度。此外，由于目前的财务人员的应变能力不高，不能很快适应营增改，在一定程度上也使会计核算难度增加。 3、对企业现金流出量的影响 企业的资产一般可以分为固定资产和流通资产，而营改增的实行对其两方面都有一定的影响。虽然如此，但是对流通资产的影响更大。具体说来，体现在下列两个方面。第一，影响投资活动。营改增之后，对于固定资产购建，除了采购设备外，工程的设计勘察、招标代进、工程监理等其他工程支出也可以取得增值税专用发票进行抵扣，从而减少了工程成本，降低固定资产总额，这就增加了企业的投资热情。第二，影响经济活动。由于营改增之后，减少了企业所纳税额，也就相当于降低了企业的成本开销，所以企业经济活动中的现金流出数量会增
营改增对企业利润的影响分析 【摘要】随着我国经济的快速发展，传统的税收政策已不能完全适应当前经济发展的需要，营业税改征增值税(以下简称“营改增”)已成为我国深化税制改革的必然趋势。企业如何适应国家税制改革的大潮?如何应对“营改增”对企业税负带来的影响?如何使企业通过营改增，创造更大的利润?这已成为绝大多数企业最关注的问题。为解决这一问题，本文主要对“营改增”产生的背景及意义，以及带来的影响进行简要分析，并对企业提出相应的建议与对策，以供参考。 【关键词】营改增税负影响因素 1.“营改增”的背景及原因 如何减税为企业减负，如何促进企业的结构调整，促进产业结构的升级，成为目前中国经济发展遇到的难题之一，正是在这样的背景下，2011年11月16口，财政部和国家税务总局发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》等文件，自2012年1月1口起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。可以说，营业税改征增值税主要是由于营业税的缺点和增值税的优点决定的。营业税存在着重复征税和累计税负、阻碍服务业发展、切断增值税的抵扣链条和征收管理困难等缺点，这也是营改增的主要原因。 2、营改增后税负分析 2.1．对小规模纳税人税收负担的分析 营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的营业税负担要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运
2016届本科生毕业论文 题目：浅议“营改增”对中小企业税负的影响和对策 院（系）经济管理学院 专业班级会计1209班 学生姓名杨倩 指导教师（职称）王乃平（教授） 提交时间二〇一六年五月
摘要 所谓“营改增”，即营业税改为增值税的简称。在我国，“营改增”是我国为应对2008年“次贷危机”引发的全球经济危机的战略对策之一，更是我国产业升级战略的必由之路,国务院于2011年批准，财政部和国家税务总局联合制定营业税改征增值税的相关试点方案，自此拉开了营业税改征增值税的税制改革大幕。“营改增”对不同行业和不同类型纳税人税负会产生不同的影响，以近几年各地“营改增”试点改革情况来看，经过改革方案的不断调整完善，改革后大部分纳税人税负有所下降或大幅下降。本文主要结合国家有关“营改增”的相关规定，就“营改增”对中小企业税负的影响及应对策略进行了研究，指出当前“营改增”改革中存在的问题，并提出相关政策建议，希望对中小企业有效应对“营改增”这一重大税制改革浪潮的冲击起到借鉴和参考的作用。 关键字：营改增；税负；影响；策略
Abstract The so-called "replacing business tax with value-added tax(V AT)" that business tax reform V AT ". In our country, "camp to add" is one of the strategic countermeasures of China's response to the 2008 subprime crisis triggered by the global economic crisis, it is the only way for China's industrial upgrading strategy, the State Council approved in 2011, the Ministry of Finance and the State Administration of Taxation jointly developed the business tax V AT pilot scheme. Since then opened the curtain of business tax V AT tax reform. "Camp changed to increase taxes on different industries and different types of taxpayers will produce different effects, nearly a few years around the" camp to add "pilot reform situation, through constant adjustment of the reform scheme and improvement, after the reform of most tax payers have decreased or decreased substantially. In this paper, combined with the relevant state "camp changed to increase the relevant provisions," camp to add "study of the influence and Countermeasures of the small and medium-sized enterprise tax, points out the problems existing in the current" camp to add "reform, and proposed relevant policy recommendations, hope to small and medium-sized enterprises to effectively deal with the" camp to add "and play a role in reference to the impact of this major tax reform tide. Key words: Camp to add;Taxes;Influence;Countermeasures .
试论营改增对企业财务管理的影响 许昌职业技术学院财经系董俊芳 摘要：社会对营改增的关注度一直很高，在营业税改增值税的必然趋势下，研究营改增对企业财务管理的影响有利于企业的财务管理。本文分析了营改增对企业财务管理造成的影响，结合实际对提高企业财务管理提出了一些建议。 关键词：营改增；财务管理；对策分析 一、营改增的意义分析 1.营改增的主要内容 将企业的营业税改为增值税就是营改增的主要内容，其中，增值税的税收主要是对企业的增值部分实行征收税收。将营业税改为增值税对大部分来说效益是显著的，是国家实施结构性减税的一项重要举措。其实，营业税改增值税实施之后影响，效果最大的还是小型企业，将小规模纳税人的营业税率从以往的5%降到了3%，对小型企业的发展大有裨益，此外，营改增的实施对于大中型企业来说也有着较强的影响，我们随后作出分析。 2.营改增的意义分析 对于社会来说，我国正处于改革的深入期，任务重大，营改增对于发展第三产业服务业、刺激市场需求、促进社会分工的合理化、加快产业化进程、建立健全科学发展的财税制度、优化投资消费的结构和出口结构、促进国民经济发展等多方面都具有重大意义。其次，对企业来说，减掉对企业征税的重复环节，降低企业生产经营的成本，提高企业的竞争力，实现企业的可持续发展。对于混业经营企业来说，如原企业是生产化工产品和化工品仓储服务的，由于混业经营，在未实行营改增前，仓储收入缴纳营业税，税收留存到地方。实行营改增后，缴纳增值税，但比例很小，地方留存税收也少。 二、营改增对于企业财务管理的影响 1.资产负债表 固定资产是企业经营发展的必要组成部分，实行营改增后，企业购建固定资产，因税收的变化，会引起企业资产负债等项目的变动。在营改增之后，固定资产入账价值减少，企业使用同种方法对固定资产进行折旧，会降低企业的累计折旧。从短期来看，企业在营改增之后的资产以及负债总额在短时间内都会有所变化，造成在流动资产以及流动负债方面将会提升；从企
Finance and Accounting Research| 财会研究 营改增对企业的影响 摘要: 自2012年1月1日上海作为首个试点地区,继而扩大范围到八省市, 再到2013年8月起在全国范围内推广, 营业税改征增值税试点正在稳步进行。从交通运输业到部分现代服务行业,许多企业都正在经历着这一税收体制的重大改革过程。本文将对“营改增”给企业带来的影响作初步探讨,并就如何充分利用政策以促进企业发展提出一些对策。 关键词:营改增;影响;对策 “营改增”,顾名思义是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税,而增值税是对于产品或者服务的增值部分纳税,从而改变了营业税对营业额全额征税,并且无法抵扣的做法,真正减少了重复纳税的环节。 长期以来,增值税和营业税两税并行:一方面,增值税纳税人外购劳务所负担的营业税不能抵扣,而营业税纳税人外购货物所负担的增值税也不能抵扣。这一税制结构一定程度上破坏了增值税抵扣链条, 不利于增值税作用的发挥,而“营改增”有望破解这一问题。 作为我国结构性减税政策中的重要部分,“营改增”对企业产生了重要影响,本文在介绍其背景的基础上,初步探讨“营改增”对试点企业产生的影响及试点企业的应对策略。 一、“营改增”的背景 2012年1月1日起,上海作为首个试点区域启动“营改增”改革。2012年7月25日国务院决定扩大营业税改征增值税试点范围, 自2012年8月1日起至年底,将交通运输业和部分现代服务业营业 税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳等地区。2013年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。 试点期间,应税服务的年应征增值税销售额超过500万元的 纳 税人为一般纳税人,未超过规定标准的为小规模纳税人。作为一般纳税人可采用抵扣制,即用于生产经营的外购燃料、外购设备和外购劳务等取得的进项税额允许抵扣销项税额。一般纳税人适用的增值税税率为:提供交通运输服务的,税率为11%;提供现代服务的,税率为6%;提供有形动产租赁服务的,税率为17%;提供国际 运输服务和向境外提供研发和设计服务的,适用零税率。而小规模纳税人适用简易计税方法,适用3%的征收率计算缴纳增值税。 余提高医院的经营绩效。开展成本核算最关键的就是要树立全体员工的成本意识和成本观念。成本核算的方法有制定定额成本、实行成本费用包干制,对节约有奖、超支罚款等措施,最终使医院整体增收节支,提高经营绩效。 一是加强人力资源成本的管理,这是由于其作为整个医疗服务活动开展的主体,因而作为医院应在确保医院各项医疗服务正常高效开展的情况下开展成本管理工作,对医院的人力资源进行科学的配置,致力于人事制度的改革和深化建立健全具有激励和约束的人力资源管理机制,为成本管理的有效性奠定基础。 二是在做好人力资源成本管理的基础上,还应加强流动资产的管理,这里所说的流动资产主要指医院在医疗服务活动及日常工作中消耗的各种医疗药品、卫生材料等,因此必须从采购环节控制起,并尽可能的实行招标制度进行采购,以最大化地降低采购成本,并结合医院当地的物流情况和材料的消耗情况, 在确保各种医疗服务活动正常开展的前提下减少各种材料的浪费和库存,此外,还应在医院内部应全面开展项目成本核算和单位成本核算,为医院经营构建成本优势和价格竞争优势。二、“营改增”对企业的现实影响 (一)减赋企业 1.金融企业。目前,我国金融服务行业的营业税税率为5％,明显高于交通运输、电信和建筑安装业实行的3％税率。金融业的税收负担较重的原因部分是因为营业税按照业务收入全额征税, 另外是由于信息技术的广泛运用,金融业需要大量的硬件和软件投资,金融企业的进项税不能扣除,金融企业成为增值税和营业税的双重征收对象。如果全面实施“营改增”,金融行业大量外购 技术投资产生的进项税额可以扣除,金融企业必将从中受益。 2.房地产业。在房地产建筑成本构成中,水泥、钢材等材料费用占了很大的比重,在“营改增”下,这部分重复计征的税费也 将得到扣除,从而对降低房地产企业的成本,提高房地产企业的利润产生积极作用。 3.融资租赁业。2009年增值税由生产型转为消费型后,企业购买的机器设备等取得的进项税额可以抵扣。但企业通过租赁融资租赁固定资产,因无法取得增值税专用发票而无法进行增值税抵扣, 这严重阻碍租赁业的发展。“营改增”后,租赁业纳入增值税的范围,租赁公司提供租赁可以开增值税专用发票,机器设备的租赁费企业可以抵扣进项税额,融资租赁业会获得很好的发展机遇。 4.试点的小规模纳税人。如果单纯从税负角度来看,对试点的小规模纳税人是利好:试点的小规模纳税人原来的营业税税率至少是3%,有的行业是5%,最高有20%,改征增值税则名义税负是3%,至少不会增加,许多企业更会下降不少。从数量上占绝对优势的小规模纳税人,如果由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税,税负下 降达40%左右,无疑将成为本次“营改增”试点的最大受益者。这和 促进经济结构转型升级,着力保障和改善民生,扶持小微企业发展,持 五.结语 综上所述,就新形势下如何加强与完善医院财务管理进行探讨具有十分重要的意义。作为医院财务管理工作者,应在不断强化自身专业技术素质水平的基础上,充分意识到加强医院财务管理、完善医院财务管理的重要性,并从预算管理、内控管理、收费管理、成本管理等方面就如何加强与完善新形势下的医院财务管理,以最大化的确保医院财务管理水平的提升,为医院高效运行和提高收益的同时为企业医疗服务水平的提升奠定坚实的基础。 参考文献 [1]李多.浅析新形势下如何加强与完善医院财务管理[J].内蒙古中医药,2011,23:172-173. [2]申小华.新形势下加强和完善医院财务管理的措施探讨[J].中国保健营养,2013,01:416-417. [3]黄禧.完善医院财务管理工作之策略探究[J].现代经济信息,2012,19:96. [4]刘振宇.加强医院财务管理完善医院内部控制[J].中国商界(下半月),2010,07:104-105.
浅析“营改增”对企业财务管理的影响 李阳 （广州市花都区经济贸易职业技术学校，广东广州510800） 摘要：“营改增”从2012年1月1日~12月31日，已有10多个省市先后实施。此次改革的目的是为了更好地优化经济结构、减少企业税负和促进服务行业的发展。改革初期虽已见成效，但同时也对相关企业产生了不同程度的影响。就此次改革对相关企业产生的影响及其对策进行浅析。 关键词：增值税；营业税；营改增；企业；财务管理 我国于2011年11月由财政部和国税总局下发“营改增”试点方案，从2012年1月1日至今，已先后在上海、北京、广东等10多个省市实行了“营改增”。这是继增值税、所得税改革后的又一重大税制改革。此次试点行业包括交通运输业、部分现代服务业。税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。此次的改革对促进现代服务业发展、刺激市场需求、降低企业税负、推进经济结构调整和提高综合国力具有重要意义。1“营改增”对财务管理的影响 “营改增”后，从试点的情况来看，笔者认为对企业财务管理的影响主要表现在以下几个方面： （1）计税基数和适用税率及税款计算发生了变化。 ①计税基数发生了变化。“营改增”试点前，营业税是以企业营业额为计税基数来计算应缴营业税的。试点后，则是按相应的增值税税率或征收率计算应缴增值税的。当期应缴增值税是按照当期销项税额减掉当期进项税额来计算。增值税的计税基数不管是一般纳税人的销项税额和进项税额，还是小规模纳税人都按不含税价计算。以服务业为例，假设收入为100万元，计算并比较两税大小，营业税为：100万×5%=5万元；增值税为100万÷（1+6%）×6%=56603.77元，通过比较发现，应交增值税大于营业税，原因就是其计税基础不同。②适用税率发生变化。税改前，相关企业的税率都低于税改后的税率。比如，运输企业都是按营业额的3%计征营业税，改革后，则一般纳税人按11%计征增值税项税额。服务业原来按按营业收入的5%计征营业税，“营改增”后采用现代服务业6%的增值税率计算销项税额，并按增值税计算方法核算应缴税费。 （2）部分企业税负有所增加。 实施“营改增”以来，试点企业税负都不同程度地下降，据统计上海市有89%的试点企业在改革后税负得到不同程度的下降，在这次改革试点中，近七成的试点企业为小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为按3%缴纳增值税，因而，小规模纳税人试点企业的税负下降幅度较大。但此次试点中也出现了税负增加的现象，原因是企业的有相当部分的供应商还不是试点企业，对一般纳税人企业来说，在短时内不能取得增值税专用发票，不能抵扣进项税额，但企业却要全额开出增值税专用发票，实现销项税额，如果企业短期内不新购固定资产，也就不能抵扣进项税额，这样一来负税会有一定的增加。除此之外，部分企业所得税有所增加。原因是企业的税前扣除项目减少了，主要表现在以下几个方面：①可扣除的流转税减少。②可扣除的成本费用减少。③购进固定资产计税基础的变化。 （3）企业账务处理较税改前复杂。 试点前，服务业营业税的账务处理相对较为简单，直接以收入金额乘以相应的税率算出应缴营业税；税改后，账务处理较复杂。目前“营改增”还没有在全国范围内实施，特别是运输企业，有些企业还是以试点纳税人接受非试点纳税人联运业务差额征税企业的特殊身份在运行。在账务处理上更复杂一些，财务人员在日常账务处理中遇到一些棘手的问题。财会［2012］13号文件规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照“营改增”的有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—— —应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。 （4）企业定价机制存在一定困难。 由于影响服务业的定价机制因素较多，所以服务业税收的变化可能会影响到服务价格的制定。例如，对于一项税改前营业税率适用5%的服务项目，其业务收费为100元，扣除5元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为95元。税改后，假设同一项服务以6%计算增值税，要想同样实现95元的净收入，理论上服务价格需要提高到100.7元。如果企业是否要提高服务价格，客户不一定能够接收，这样一来可能会失去原有的一些客户，从而降低了收入。即便客户接收，有可能还会提出对企业不利的附加条件。所以，提高服务价格不是一件易事，要慎重考虑。 （5）影响财务分析的数据结构。 在税改前，主营业务收入反映的是含营业税的收入，税改后主营业务收入反映的是不含增值税的收入，企业的利润率（利润÷主营业务收入）会上升。此外，增值税是价外税，在账务处理上也与现行营业税不同，也会影响企业财务报表的数据结构。企业在进行核算分析、经营决策时，需重新审视其毛利率、净利润率等指标。 （6）税改后发票管理要求更严格。 因“营改增”后，税改企业必须改用增值税发票。其在购买、填开、作废、重开、退票、遗失处理方法上都与普通发票不同，不像普通发票那样简单。主要是因为专用发票不仅反映经济业务的发生，同时还具有完税凭证的作用；更重要的是，增值税专用发票将产品的从最初生产到最终消费之间各环节联系起来，保持了税负的连续性，体现了增值税的作用。因此，国家对于增值税发票的开具、使用和管理上各个环节都制定了非常严格的管理制度。 2“营改增”对企业财务影响的对策 目前，10多个省市已陆续实施了“营改增”，基本上每个省市都不同程度的针对“营改增”过程中可能会出现对企业的影 经济管理 164 广东科技２０１３．４．第８期