企业会计准则__大全
关联方关系及其交易
引言
1、本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。
2、本准则不要求：
（1）在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易；
（2）在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。定义
3、本准则使用的下列术语定义为：
（1）操纵，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中猎取利益。
（2）共同操纵，指按合同约定对某项经济活动所共有的操纵。
（3）重大阻碍，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径要紧包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换治理人员，或使其他企业依靠于本企业的技术资料等。
（4）母公司，指能直接或间接操纵其他企业的企业。
（5）子公司，指被母公司操纵的企业。
（6）合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同操纵的企业。
（7）联营企业，指投资者对其具有重大阻碍，但不是投资者的子公司或合营公司或合营企业的企业。
（8）要紧投资者个人，指直接或间接地操纵一个企业10%或以上表决权的个人投资者。
（9）关键治理人员，指有权力并负责进行打算、指挥和操纵企业活动的人员。
关联方关系
4、在企业财务和经营决策中，假如一方有能力直接或间接操纵、共同操纵另一方施加重大阻碍，本准则将其视为关联方；假如两方或多方同受一方操纵，本准则也将其视为关联方。
5、本准则涉及的关联方关系要紧指：
（1）直接或间接地操纵其他企业或受其他企业操纵，以及同受某一企业操纵的两个或多个企业（例如：母公司、子公司、受同一母公司操纵的子公司之间）；
（2）合营企业；
（3）联营企业；
（4）要紧投资者个人、关键治理人员或与其关系紧密的家庭成员；（5）受要紧投资者个人、关键治理售货员或与其关系紧密的家庭成员直接操纵的其他企业。
6、本准则不将下列各方视为关联方：
（1）与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，尽管他们可能参与企业的财务和经营决策，或在某种程度上限制企业的行动自由。
（2）仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。
7、国家操纵的企业间不应仅仅因为彼此同受国家操纵而成为关联方，但企业间存有第5（1）至（3）的关系，或依照第5（5）受同一关键治理售货员或与其关系紧密的家庭成员直接操纵时，彼此应视为关联方。
关联方交易
8、关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。以下是关联方交易的例子：
（1）购买或销售商品；
（2）购买或销售除商品以外的其他资产；
（3）提供或同意劳务；
（4）代理；
（5）租赁；
（6）提供资金（包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金；
（7）担保和抵押；
（8）治理方面的合同；
（9）研究与开发项目的转移；
（10）许可协议；
（11）关键治理人员酬劳。
披露
9、在存在操纵关系的情况下，关联方如为企业进，不论他们之间在无交易，都应当在会计报表附注中披露如下事项：
（1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；
（2）企业的主营业务；
（3）所持股份或权益及其变化。
10、在企业与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披璐关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：
（1）交易的金额或相应比例；
（2）未结算项目的金额或相应比例；
（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。
11、关联方交易应当分不关联方以及交易类型予以披露，类型相同的关联方交易，在不阻碍会计氰阅读者正确理解的情况下能够合并披露。
会计政策变更、会计可能变更以及会计差错更正
引言
1、本准则规范企业会计政策变更、会计可能变更以及会计差错更正的会计核算和相关信息的披露。
2、本准则的目的是当发生会计政策、会计可能变更和会计差错更正时，在最大限度地保证会计信息可比性的基础上，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。
定义
3、本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）会计政策，指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。
（2）会计可能，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的推断。
（3）会计政策变更的累积阻碍数，指按变更后的会计政策对往常各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。（4）追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采纳新的会计政策，并以此对相关项目进行调整的方法。
（5）以后适用法，指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及以后期间发生的交易或事项的方法。
（6）会计差错，指在会计核算时，由于确认、计量、记录等方面出现的错误。
（7）重大会计差错，指企业发觉的使公布的会计报表不再具有可靠性的会
计差错。
会计政策变更
4、企业采纳的会计政策，除符合第5条规定的条件外，前后各期应保持一致，不得随意变更。
5、会计政策变更，必须符合下列条件之一：
（1）法律或会计准则等行政法规、规章的要求；
（2）这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。
6、下列各项不属于会计政策变更：
（1）本期发生的交易或事项与往常相比具有本质差不而采纳新的会计政策；
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采纳新的会计政策。
7、企业按第5条（1）变更会计政策时，应按国家公布的相关会计处理规定执行，假如没有相关的会计处理规定，按第8条的规定处理。
8、企业按第5条（2）变更会计政策时，应采纳追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积阻碍数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编往常年度的会计报表。
假如累积阻碍数不能合理确定，会计政策变更应采纳以后适用法。
9、在编制比较会计报表时，关于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采纳。关于比较会计报表可比期间往常的会计政策变更的累积阻碍数，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
10、会计报表附注中应披露以下事项：（1）会计政策变更的内容和理由；
（2）会计政策变更的阻碍数；（3）累积阻碍数不能合理确定的理由。
会计可能变更
11、由于企业经营活动中内在不确定因素的阻碍，某些会计报表项目不能精确地计量，而只能加以可能。假如赖以进行可能的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积存更多的经验以及后来的进展变化，可能需要对会计可能进行修订。
12、会计可能变更时，不需要计算变更产生的累积阻碍数，也不需要重编往常年度会计报表，但应对变更当期和以后期间发生的交易或事项采纳新的会计可能进行处理。
13、会计可能的变更，假如仅阻碍变更当期，会计可能变更的阻碍数应计入变更当期与前期相同的相关项目中；假如既阻碍变更当期又阻碍以后期间，会计可能变更的阻碍数应计入变更当期和以后期间与前期相同的相关项目中。
14、会计政策变更和会计可能变更专门难区分时，应按照会计可能变更的处理方法进行处理。
15、会计报表附注中应披露以下事项：（1）会计可能变更的内容和理由；（2）会计可能变更的阻碍数；（3）会计可能变更的阻碍数不能确定的理由。会计差错更正
16、本期发觉的会计差错，除第17条所列情形外，应按以下原则处理：（1）本期发觉的与本期相关的会计差错，应调整本期相关项目。
（2）本期发觉的与前期相关的非重大会计差错，如阻碍损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整；如不阻碍损益，应调整本期相关项目。
（3）本期发觉的与前期相关的重大会计差错，如阻碍损益，应将其对损益
的阻碍数调整发觉当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不阻碍损益，应调整会计报表相关项目的期初数。17、年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发觉的报告年度的会计差错及往常年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则———资产负债表日后事项》的规定处理。
18、在编制比较会计报表时，关于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期差不多更正；关于比较会计报表期间往常的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
19、企业滥用会计政策、会计可能及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。
20、会计报表附注中应披露以下事项：（1）重大会计差错的内容；（2）重大会计差错的更正金额。
21、本准则自1999年1月1日起施行。
非货币性交易
引言
1、本准则规范企业非货币性交易的会计核算和相关信息的披露。
2、非货币性交易会计核算的要紧问题是换入、换出非货币性资产的计价，以及相关损益的确认。
3、本准则不涉及企业合并中的非货币性交易。
定义
4、本准则使用的下列术语，其定义为：
（1）非货币性交易，指交易双方以非货币性资产进行的交换。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
（2）货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及预备持有至到期的债券投资等。（3）非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不预备持有至到期的债券投资等。
（4）公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
非货币性交易的会计处理
5、企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
6、在非货币性交易中假如发生补价，应区不不同情况处理：
（1）支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。
（2）收到补价的，应按如下公式确定换入资产的入账价值和应确认的收益：换入资产入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×
换出资产账面价值＋应支付的相关税费
应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值7、在非货币性交易中，假如同时换入多项资产，应按换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值总额与应支付的相关税费进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
披露
8、企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类不及其金额。
衔接方法
9、关于本准则施行之日往常发生的非货币性交易，其会计处理方法与本准则规定的方法不同的，应予追溯调整。
附则
10、本准则自2001年1月1日起施行。
或有事项
引言
1．本准则规范或有事项的会计核算及相关信息的披露。
2．本准则不涉及债务重组、建筑合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他
会计准则规范的或有事项。
定义
3．本准则使用的下列术语，其定义为：
(1)或有事项，指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实。
(2)负债，指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
(3)资产，指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。
(4)或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是专门可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
(5)或有资产，指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有事项的确认和计量
4．假如与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为负债：
(1)该义务是企业承担的现时义务；
(2)该义务的履行专门可能导致经济利益流出企业；
(3)该义务的金额能够可靠地计量。
5．按本准则第4条确认的负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳可能数。假如所需支出存在一个金额范围，则最佳可能数应按该范围的上、下限金额的平均数确定；假如所需支出不存在一个金额范围，则最佳可能数应按如下方法确定：
(1)或有事项涉及单个项目时，最佳可能数按最可能发生金额确定；
(2)或有事项涉及多个项目时，最佳可能数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
6．假如清偿按本准则第4条确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在差不多确定能收到时，作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
或有事项的披露
7．企业不应确认或有负债和或有资产。
8．按本准则第4条确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露；与所确认负债有关的费用或支出应在如除确认的补偿金额后，在利润表中反映。
9．企业应在会计报表附注中按本准则第l 0条披露如下或有负债：
(1)已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；
(2)未决诉讼、仲裁形成的或有负债；
(3)为其他单位提供债务担保形成的或有负债；
(4)其他或有负债(不包括微小可能导致经济利益流出企业的或有负债)。l0．关于应予披露的或有负债，企业应分类披露如下内容：
(1)或有负债形成的缘故；
(2)或有负债可能产生的财务阻碍(如无法可能，应讲明理由)；
(3)获得补偿的可能性。
11．或有资产一般不应在会计报表附注中披露。但或有资产专门可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的缘故；假如能够可能其产生的财务阻碍，还应作相应披露。
l2．在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，假如按本准则第l 0条披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利阻碍，则企业无需披露这些信息，但应披露该未决诉讼、仲裁的形成缘故。
附则
l 3．本准则由财政部负责解释。
l 4．本准则自2000年7月1日起施行。
《企业会计准则——或有事项》指南
一、差不多要求
(一)企业应正确地理解和把握本准则涉及的要紧概念本准则涉及较多概念，比如或有事项、资产、负债、或有资产、或有负债等。正确地理解和把握这些概念是正确运用本准则的差不多前提一在本准则中，或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实。如未决诉讼、产品质量保证、债务担保等确实是或有事项。或有事项与不确定性联系在一起，但在会计处理过程中存在的不确定性并不都形成本准则所指或有事项。比如，折旧的提取尽管涉及对固定资产残值和使用年限的可能，带有一定的不确定性，但固定资产原值本身是确定的，其价值最终要转移到产品中去也是确定的，
因此，固定资产折旧不是或有事项。类似地，固定资产大修理、正常维护等，也不是或有事项。又如，坏账预备的计提，尽管涉及到账龄和坏账比率的可能，带有一定的不确定性，但应收款项的账面余额是确定的。因此，坏账预备的计提不是或有事项。从性质上讲，它只是依照资产的定义，对应收款项的账面余额所作的调整。类似地，计提存货跌价预备、短期投资跌价预备、长期投资减值预备等，均不属于或有事项。
资产、负债、或有负债、或有资产等，都可能是或有事项的结果。比如未决诉讼。关于预期会胜诉的原告而言，因末决诉讼产生了一项或有资产；该或有资产最终是否转化为企业的资产，要依照诉讼的最终调解或判决来定。而关于预期会败诉的被告而言，因未决诉讼产生了一项负债或或有负债；如为或有负债，那么该或有负债最终是否转化为企业的负债，也只能依照诉讼的最终调解或判决而定。
(二)企业应注意“可能性”档次的划分及其对会计处理的阻碍本准则中，
较多地使用了可能性这一概念，比如第4条中的“该义务的履行专门可能导致经济利益流出企业”、第9条中的“其他或有负债(不包括微小可能导致经济利益流出企业的或有负债)”和第11条中的“但或有资产专门可能会给企业带来经济利益时”，等等。
对此，企业应给予特不关注，以便正确地核算和披露或有事项。
在本准则中，各种可能性及其对应的概率如下：
结果的可能性对应的概率区间差不多确定大于95％但小于100％
专门可能大于50％但小于或等于95％
可能大于5％但小于或等于50％
微小可能大于0但小于或等于5％
(三)企业应持续地对与或有负债和或有资产有关的因素进行评价阻碍或有负债的因素是多方面的，而且这些因素处在不断变化当中。企业应持续地对这些因素进行评价，以推断潜在义务是否已转化成现时义务。假如或有负债对应的潜在义务已转化成现时义务，则应进一步推断履行该义务是否专门可能导致经济利益流出企业、该义务的金额是否能够可靠地计量。假如履行该义务专门可能导致经济利益流出企业，且该义务的金额能够可靠地计量，则企业应将该义务确认为一项负债；否则，应按本准则的规定作相关披露或不披露。
同样地，企业应持续地对与或有资产有关的因素进行评价，以推断或有资产给企业带来经济利益的可能性是否发生变化，并相应地做出处理。一般情况下。企业不应披露或有资产。然而，假如或有资产专门可能给企业带来经济利益，则企业应对其进行披露。
(四)企业应正确地核算因或有事项而确认的负债为正确地核算和披露因或有事项而确认的负债，企业应设置“可能负债”科目，并在该科目下分不
不同性质设置“产品质量保证”、“未决诉讼”、“债务担保”等明细科目，进行明细核算。
“可能负债”科目余额应在资产负债表负债方单项列报。
二、讲明
(一)关于引言
本准则第2条明确了不涉及的或有事项，即不涉及债务重组、建筑合同、所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等项目引起并由其他会计准则规范的或有事项。
在采纳修改其他债务条件进行债务重组时，假如修改后的债务条件涉及或有支出，那么该或有支出是否转化为实际支出，将由债务人以后经营情况是否好转来定。依照或有事项的定义，债务重组所涉及的或有支出(对应于债权人，则为或有收益)属于或有事项。这些或有事项的会计处理由《企业会计准则一债务重组》规范，不在本准则中涉及。
《企业会计准则一建筑合同》也涉及或有事项。当合同总成本可能超过合同总收入时，建筑合同便成为亏损性合同。依照或有事项的定义，这种亏损性建筑合同形成的或有支出属于或有事项。这些或有事项的会计处理由《企业会计准则一建筑合同》规范，不在本准则中涉及。
此外，所得税、保险合同、终止营业、租赁、企业重组、环境污染整治等引起的或有事项，本准则也不涉及，而由相关的其他会计准则规范。(二)关于定义
本准则第3条对以下术语作了定义：或有事项、负债、资产、或有负债和或有资产。
1．或有事项
本准则第3条将或有事项定义为“过去的交易或事项形成的一种状况，其
结果须通过以后不确定事项的发生或不发生予以证实”。
常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、产品质量保证(含产品安全保证)等。
或有事项具有以下差不多特征：
(1)或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况或有事项作为一种状况，是企业过去的交易或事项而引起的。
比如，产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品或尚未提供劳务的质量提供的保证。未决诉讼虽是正在进行当中的诉讼，但它是企业因过去的经济行为起诉其他单位或被其他单位起诉引起的，是现存的一种状况，不是将要存在的某种状况。或有事项是现存的状况，讲明或有事项是资产负债表日的一种客观存在。它的结果对企业是产生有利阻碍依旧不利阻碍，或虽已知是有利阻碍或不利阻碍，但阻碍有多大，只能由以后发生的交易或事项来确定，现在尚不能完全确信。
由于或有事项是由过去的交易或事项而形成的状况这一特征，因此，以后可能发生的自然灾难、以后可能发生的交通事故、以后可能发生的经营亏损等事项不构成本准则所指或有事项。
(2)或有事项具有不确定性
或有事项内含不确定性，指的是或有事项的结果具有不确定性。首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。比如为其他单位提供债务担保，假如被担保方到期无力还款，那么担保方将负连带责任。关于担保方而言，担保事项构成其或有事项，但最后它是否应履行连带责任，在担保协议达成时是不能确定的。再比如有些未决诉讼，被起诉的一方是否会败诉，有时是难以确定的。其次，或有事项的结果即使预料会发生，但具体发生的
时刻或发生的金额具有不确定性。比如，某企业因生产排污治理不力并对周围环境造成污染而被起诉，如无专门情况，该企业专门可能败诉。然而，在诉讼成立时，该企业因败诉将支出多少金额，或支动身生在何时，是难以确知的。或有事项的这种不确定性，是其区不其他不确定性会计事项的重要特征。
(3)或有事项的结果只能由以后发生的事项确定或有事项的结果，在或有事项发生时，是难以证实的。这种不确定性的消逝，需要由以后不确定事项的发生或不发生来证实。
比如未决诉讼，其最终结果只能随案情的进展，由判决结果来确定。又比如企业为其他单位提供债务担保，假如被担保单位不能在债务到期时偿还债务，则企业需要履行偿还债务的连带责任。
但该担保事项是否确实会要求企业履行偿还债务的连带责任，一般只能看被担保单位的以后经营情况和偿债能力。假如被担保单位经营情况和财务状况良好，且有较好的信用，那么企业将不需要履行该连带责任。或有事项的结果只能由以后发生的事项证实的特征，讲明或有事项具有时效性。也确实是讲，随着阻碍或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。
(4)阻碍或有事项结果的不确定因素不能由企业操纵或有事项本身具有的不确定性，从一个侧面讲明了阻碍或有事项结果的不确定因素不能由企业操纵。仍以债务担保为例。担保企业今后是否会因提供担保而履行连带责任，不是企业能操纵得了的。未决诉讼的最终结果如何，也不是企业能操纵的。
2．负债
本准则第3条将负债定义为“过去的交易或事项形成的现时义务，履行该
义务预期会导致经济利益流出企业”。
以上定义所指的义务包括法定义务和推定义务。法定义务，通常是指企业在经济治理和经济协调中，依照经济法律、法规的规定必须履行的责任。比如，企业与另外的企业签订购货合同产生的义务，就属于法定义务。因国家法律、法规的要求产生的义务；如企业按税法要求交纳所得税的义务，也属于法定义务。推定义务。通常是指企业在特定情况下产生或推断出的责任。比如，甲公司是一家化工企业，因扩大经营规模，到A国创办了一家分公司。假定A国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律，因而甲公司的分公司对在A国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。然而，甲公司为在A国树立良好的形象，自行向社会公告，宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。
负债具有以下差不多特征：
(1)负债是企业的现时义务
负债是企业的现时义务，即是讲，负债作为企业的一种义务，是由企业过去的交易或事项形成的、现已承担的义务；比如，银行借款是因为企业同意了银行贷款形成的，假如没有同意贷款就可不能发生银行借款这项负债。应付账款是因为采纳信用购买商品或同意劳务形成的；在这种购买未发生之前，相应的应付账款并不存在。
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业
不管负债对应的现时义务是法定义务依旧推定义务，其履行预期均会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、‘将一部分股权转给债权人等，’对此，企业不能或专门少能够回避。从那个意义上讲，假如企业能够回避义务，则不能相应地确认一项负债。
浅谈关联交易相关审计问题 一、引言 在市场经济发展的过程中，企业间合并现象日益增多，在这种情况下，关联交易发生的现象日益增多。企业之间可以通过关联交易来调节利润、操纵交易价格，破坏了收入成本配比的原则，直接或间接地影响到公司财务报表的准确性与投资者的投资决策。注册会计师审计过程中需将关联交易与一般市场交易加以区分，否则，审计很容易出现失误，落入相关审计陷阱。因此，对关联交易进行审计是注册会计师审计过程中需要重点关注的问题。 二、关联交易概述 关联交易是企业与关联方之间的交易，公司与关联方之间转移资产、服务和担保等事项都属于关联交易的范畴。常见的交易方式包括：关联方之间购买、销售产品及其他资产；提供商业服务、资产租赁；关联方之间委托贷款和担保等。 三、关联交易审计的特点 （一）审计风险较高审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险，关联交易的审计风险具体如下：首先，固有风险方面，目前我国上市公司普遍缺乏完善的关联交易控制制度和约束机制，相关法律法规仅对披露提出要求，暂无其他规定，从制度角度来讲，关联方审计的固有风险相对较高；控制风险方面，关联交易存在人为地调节价格、未能遵循市场惯例交易、交易相对不受控制等问题，控制风险随之提高；在检查风险方面，由于上市公司规模相对较大，交易相对复杂，
且交易的种类繁多，给审计师的审计工作带来了巨大挑战，数据较大增加了证据获取难度，检查风险随之提高。 （二）审计难度大关联交易加大了审计的难度可从以下几点分析：一方面是关联方之间的界定不清晰，资料不齐全，有隐藏关联方行为的现象发生；另一方面是不正常的关联交易使得审计难度加大。此外，关联交易披露不充分，或者隐藏关联交易，造成了关联交易审计的困难。 （三）审计具有连续性在关联交易主要事项中，审计报告的披露要求是前后两年对比，比如购销、租赁、委托贷款等。因为涉及到审计师更换的情况发生，所以在连续年度的审计工作中，当上市公司更换审计师时，新任审计师应该对本期关联交易审计证据的取得与上期保持一致性，当然包括不断获得新的审计证据，切实有效将关联交易的审计证据充分获得。 四、关联交易审计的重点 （一）关联方的识别在关联交易审计中，第一要务是关联方关系的统计，只有切实有效地做好关联方统计才能为关联交易的审计提供切实有效的切入点。审计师要对被审计单位的经营情况、组织情况有全面的了解，针对被审计单位的实际情况来具体实施以下审计程序来清查关联方及关联方交易。首先要查阅公司历年审计报告，在审计报告中对关联交易的披露做充分的统计，另外向前任审计师发函，寻求前任审计师的关联方统计明细；其次，查阅主要投资者、董监高管理人员、大股东及其直接亲属是否涉及与被审计单位发生相关的关联交
集团企业关联交易管理 规定 Document serial number【KK89K-LLS98YT-SS8CB-SSUT-SST108】
关联交易管理制度 第一章总则 第一条为了规范**集团股份有限公司（以下简称“公司”）的关联交易，保证公司与各关联人所发生的关联交易的合法性、公允性、合理性；为了保证公司各项业务通过必要的关联交易准则顺利地开展，保障股东和公司的合法权益，依据《公司法》、《公司章程》和其它有关法律、法规的规定，制定本制度。 第二条公司在确认和处理有关关联人之间关联关系与关联交易时，应遵循并贯彻以下原则： 1、尽量避免或减少与关联人之间的关联交易; 2、确定关联交易价格时，应遵循“公平、公正、公开以及等价有偿”的原则，并以书面协议方式予以确定; 3、对于必须发生的关联交易，应切实履行信息披露的有关规定; 4、关联董事和关联股东回避表决的原则; 5、必要时聘请独立财务顾问或专业评估机构发表意见和报告的原则。 第三条公司在处理与关联人之间的关联交易时，不得损害全体股东特别是中小股东的合法权益。 第二章关联方和关联关系 第四条公司的关联方定义按照《企业会计准则》的规定执行，包括： 1、直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业； 2、合营企业； 3、联营企业； 4、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员； 5、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 第五条关联关系主要指在财务和经营决策中，能够对本公司直接或间接控制或施加重大影响的方式或途径，主要包括关联方与公司之间存在的股权关系、人事关系、管理关系及商业利益关系。
企业会计准则——关联方关系及其交易的披露 引言 1．本准则规范关联方关系和关联方交易的披露。 2．本准则不要求： ( 1)在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易； (2)在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方交易。 定义 3．本准则使用的下列术语定义为： (1)控制，指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 (2)共同控制，指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。 (3)重大影响，指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。参与决策的途径主要包括：在董事会或类似的权力机构中派有代表；参与政策的制定过程；互相交换管理人员，或使其他企业依赖于本企业的技术资料等。 (4)母公司，指能直接或间接控制其他企业的企业。 (5)子公司，指被母公司控制的企业。 (6)合营企业，指按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。 (7)联营企业，指投资者对其具有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。 (8)主要投资者个人，指直接或间接地控制一个企业10 ％或以上表决权资本的个人投资者。 (9)关键管理人员，指有权力并负责进行计划、指挥和控制企业活动的人员。 (10)关系密切的家庭成员，指在处理与企业的交易时有可能影响某人或受其影响的家庭成员。 关联方关系
4．在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。 5．本准则涉及的关联方关系主要指： (1)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业(例如：母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间)； (2)合营企业； (3)联营企业； (4)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员； (5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 6．本准则不将下列各方视为关联方： (1)与企业仅发生日常往来而不存在其他关联方关系的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，虽然他们可能参与企业的财务和经营决策，或在某种程度上限制企业的行动自由。 (2)仅仅由于与企业发生大量交易而存在经济依存性的单个购买者、供应商或代理商。 7．国家控制的企业间不应仅仅因为彼此同受国家控制而成为关联方，但企业间存有第5(1)至(3)的关系，或根据第5(5)受同一关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制时，彼此应视为关联方。 关联方交易 8．关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。以下是关联方交易的例子： (1)购买或销售商品； (2)购买或销售除商品以外的其他资产； (3)提供或接受劳务； (4)代理； (5)租赁； (6)提供资金(包括以现金或实物形式的贷款或权益性资金)；
XX村镇银行关联交易管理办法 第一章总则 第一条为规范XX村镇银行（以下简称“本行”）关联交易行为，控制关联交易风险，促进银行安全、稳健运行根据有关法律、法规，制定本办法。 第二条关联交易应当符合诚实信用及公允原则，应当遵守法律、行政法规、国家统一的会计制度和有关的银行业监督管理规定。 第三条本行的关联交易应当以不优于对非关联方同交易的条件进行。 第四条本行股东大会、董事会应当根据监管机构的规定以及本行《章程》的有关要求对关联交易实施管理。本行董事会关联交易控制委员会是董事会设立的专门工作机构，向董事会报告工作，对董事会负责。董事会的日常事务由风险管理部负责，由其牵头组织全行关联交易管理。 第二章关联方 第五条关联方包括自然人、法人或其他组织。 第六条关联自然人包括： 一、本行的内部人； 二、本行的主要自然人股东；
三、本行的内部人和主要自然人股东的近亲属； 四、本行的关联法人或其他组织的控股自然人股东、董事、关键管理人员，本项所指关联法人或其他组织不包括本行的内部人与主要自然人股东及其近亲属直接、间接、共同控制或可施加重大影响的法人或其他组织； 五、对本行有重大影响的其他自然人。 （一）本行的内部包括执行董事、高级管理人员、有权决定或者参与本行授信和资产转移的其他人员。 （二）主要自然人股东是指持有或控制本行5%以上的股份或表决权的自然人股东。自然人股东的近亲属持有或控制的股份或表决权应当与该自然人股东持有或控制的股份或表决权合并计算。 （三）近亲属包括父母、配偶、兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶。 第七条关联法人或其他组织包括： 一、本行的主要非自然人股东； 二、与本行同受某一企业直接、间接控制的法人或其他组织； 三、本行的内部人与主要自然人股东及其近亲属直接、间接、共同控制或可施加重大影响的法人和其他组织； 四、其他可直接、间接、共同控制本行或可对本行施加重大影响的法人或其他组织。 主要非自然人股东是指能过直接、间接、共同持有或控制本行5%以上股份或表决权的非自然人股东。
有关关联方交易的财务舞弊及其审计对策研究 '有关关联方交易的财务舞弊及其 对策研究 一、引言 财务舞弊作为市场 的一颗毒瘤，对 经济的健康 产生了重大的危害。随着市场的不断发展，企业财务舞弊行为愈演愈烈，舞弊手段也更加高明。而本文要研究的中国重汽事件的核心便是借助关联方交易进行利润操纵的典型案例之一。基于此，对于如防范关联方交易带来的舞弊风险，审计业又该如何提高审计功效此类问题的研究便显得尤为重要。 二、中国重汽案例分析 （一）关于中国重汽关联方交易行为的简介 2011年4月27日，中国重汽发布的一季报显示，一季度归属于母公司股东的净利润仅为9347.96万元，较去年一季度17355.84万元的净利润同比下滑46.14%。这是公司自去年四季度出现意外亏损之后再次给投资人带来的意外震撼。 2010年前3季度中国重汽实现净利润7.10亿元、实现每股收益1.69元，其股价也在2010年11月初创下33.5元的2008年以来的高点。市场对其业绩前景充满期待，然而，暴风雨却不期而至：齐鲁银行伪造金融票证案意外引爆，中国重汽子公司济南桥箱公司5亿元银行存款涉案;齐鲁银行伪造金融票证案似乎成为中国重汽的滑铁卢：去年四季度意外亏损、今年一季度业绩大幅下滑……其股价在一连串的意外中持续下跌，投资者损失惨重。 面对该情况，有人提出中国重汽利用关联方交易进行隐瞒巨额销售收入、公司有人为调低当期净利润之嫌。本文由 联盟 收集整理 （二）关于中国重汽的财务分析 中国重汽各季度末账面存货情况（见表1） [表1 中国重汽各季度末账面存货情况（单位：亿元）] （数据来源：中国重汽2009年2010年年度 \xa0 2010年第一二三季度报告正文） 第2季度）。由此可见该公司根本没有必要为销售进行大量备货。 [表2 中国重汽各季度产销量情况（单位：辆）] （数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告\xa0 2010年第一二三季度报告正文）[表3 中国重汽财务费用同比情况（单位：万元）] （数据来源：中国重汽2009年2010年年度报告\xa0 2010年第一二三季度报告正文）由此可见，由于存货的大幅度增加导致财务费用和资产减值损失的大幅上升，两者合计影响当前税前利润2亿多，在如此不利的情形下中国重汽仍然大幅度增加存货，其目的绝不仅仅是“为销售旺季大量备货”这么简单。 三、中国重汽关联方交易映射出的审计风险 （一）关联方交易具有很强的隐蔽性和复杂性 在关联方交易审计的过程中，最大的难点在于对关联方及关联方交易进行识别。虽然我国现行的 准则规定企业财务报告应对关联方、关联关系、关联方交易的相关信息进行披露，但是实际
关联交易管理办法（私募基金公司） 要点 为规范公司经营活动中的关联交易，保障投资人的合法权益，确保公司及全体股东的利益，制定本文本。 关联交易管理办法 第一章总则 第一条为规范______________________ （_ 以下简称本公司”在旗下产品运作及公司经营活动中 的关联交易，保障投资人的合法权益，确保公司及全体股东的利益，根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券投资基金法》、《私募投资基金监督管理暂行办法》、《私募基金管理人内部控制指引》及《公司章程》等有关规定，结合公司实际情况，特制定本办法。 第二条关联交易应当遵循以下基本原则 2.1 诚实信用与避免利益冲突的原则，最大限度地保护投资人和公司的利益； 2.2 利害关系人回避的原则； 2.3 遵循诚实信用、平等自愿、等价有偿的原则就任何关联方交易签订书面协议，协议内容明确、具体； 2.4 尽力避免公司任何股东或公司股东的其他关联方通过任何关联方交易垄断公司销售或其他业务渠道、或干涉公司运营或损害公司利益的原则； 2.5 遵循商业惯例，公平交易的原则。 第三条关联交易应当遵守法律法规、中国基金业协会及《公司章程》的有关规定。 关联交易应当以不优于对非关联方同类交易的条件进行。 第四条禁止从事不正当的关联交易，确保投资人和公司的利益不受侵害。 第五条基金关联方及关联交易 公司管理的私募投资基金（以下简称基金”的关联方主要包括：基金管理人以及基金管理人管理的其它账户，基金管理人的控股股东、控股股东管理的账户以及与控股股东有上下游控股关系的机构和个人，基金管理人的子公司以及子公司管理的账户，基金托管人以及与托管人有上下游控股关系的机构和个人，与基金管理人或托管人有重大利害关系的机构。 第六条根据是否为法律所禁止这一标准，基金关联交易分为禁止性关联交易和非禁止
《企业会计准则－－关联方关系及其交易的披露》问题解答 问：判断是否存在关联方关系应遵循什么原则？ 答：《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》（以下简称“关联准则”）没有对关联方作出专门的定义，因为关联方很难用一个定义来涵盖，在很多情况下，是否存在关联方关系需视其关系的实质而定。因此，“关联准则”只提供了判断关联方的标准，即：“在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，本准则将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，本准则也将其视为关联方。”这一判断标准给出了各方在横向和纵向之间存在关联方关系的主要形式。从纵向看，关联方主要存在于一方控制、共同控制另一方，或对另一方施加重大影响；从横向看，当两方或多方同受一方控制，则该两方或多方之间视为关联方。 在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式的原则，即如“关联准则”指南基本要求中所讲的：“关联方关系是否存在，应视其关系的实质，而不仅仅是法律形式”。例如，企业承包无投资关系的另一企业，按照承包协议规定，承包方在承包期间可以自主决定被承包方的财务和经营政策，无论被承包企业实现利润多少，均需交给出包方一定金额的承包利润，承包方交完承包利润后的剩余利润归承包方所有。在这种情况下，虽然承包方与被承包方无任何投资与被投资关系，但是通过协议，承包方在承包期间可以控制被承包方，从而承包方和被承包方构成关联方关系。可见，是否存在关联方关系，应视其关系的实质，即各方实质上是否存在控制、共同控制和重大影响的关系，这种关系在很大程度上决定是否存在利益关系。当各方之间存在利益关系，并且这种利益关系的存在是由控制、共同控制和实施重大影响来实现或维系的，则通常认为存在关联方关系。因此，在实际工作中，会计人员和注册会计师应当按照“关联准则”提供的判断标准，遵循实质重于形式的原则，具体判断各方是否存在关联方关系。 问：为什么要披露关联交易价格？如何披露关联方之间的交易价格？ 答：关联方交易是指关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键。关联方交易通常来说能在一般商业条款中使参与双方受益。一般商业条款是指那些不会比与非关联方交易可望合理受益更多或更少的商业条款。母公司与其子公司之间的交易在使用其他条款没有有利之处时，经常以这种条款进行。但在某些情况下，关联方交易是为了使交易的一方受益而进行的，例如，某一公司的董事可能影响销售给他本人的一项资产的价格，使之低于市价，或是一方为另一方提供便利而参与交易。另外，一项关联方交易可能按为减少企业由于另一国家税收或关税而引起的财务负担而设计的条款定价。 会计上确认资源或义务的转移通常是以风险和报酬的转移为依据，并以各方同意的价格为计量标准。关联方在确定交易价格时可能有一定程度的弹性，而在非关联方之间的交易中则没有这种弹性，非关联方之间的价格是公平价格。在有些情况下，如果不存在关联方关系，交易就不会发生，如子公司销售给母公司的产品按照成本计价，因为如果母公司不买这些产品，子公司的产品可能就没有买主，在这种情况下，关联方之间的交易采取按成本计价的方法；在另外某些情况下，关联方之间的交易采取不计价的方法，例如，免费提供管理服务等。判断是否属于关联方交易，应以交易是否发生为原则，而不以是否收取价款为前提。
商业银行关联交易管理办法 第一章总则 第一条为规范本行关联交易行为，控制关联交易风险，促进本行安全、稳健经营，根据《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》，制定本办法。 第二条关联交易须符合诚实信用及公允原则。 第三条关联交易须遵守法律、行政法规、国家统一的会计制度和有关的银行业监督管理规定。关联交易须按照商业原则，以不优于对非关联方同类交易的条件进行。 第二章关联方 第四条关联方包括关联自然人、法人或其他组织。 第五条关联自然人包括： （一）本行的内部人员及其近亲属； （二）本行的主要自然人股东及其近亲属； （三）本行的关联法人或其他组织的控股自然人股东、董事、关键管理人员； （四）对本行有重大影响的其他自然人。 本办法所称内部人员包括本行的董事、总行及支行高级管理人员、有权决定或者参与本行授信和资产转移的其他人员。本办法所称主要自然人股东是指持有或控制本行 5％以上股份的自然 人股东。自然人股东的近亲属持有或控制的股份与该自然人股东持有或控制的股份合并计算。本办法所称近亲属包括父母、配偶、
兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹的成年子女及其配偶。 第六条关联法人或其他组织包括： （一）本行的主要非自然人股东； （二）本行的内部人员与主要自然人股东及其近亲属直接、间接、共同控制或可施加重大影响的法人或其他组织； （三）其他可直接、间接、共同控制本行或可对本行施加重大影响的法人或其他组织。 本办法所称主要非自然人股东是指能够直接、间接、共同持有或控制本行 5％以上股份的企业法人及其他经济组织股东。 本办法所称控制是指有权决定本行、法人或其他组织的人事、 财务和经营决策，并可据以从其经营活动中获取利益。本办法所称共同控制是指按合同约定或一致行动时，对某项 经济活动的共有的控制。本办法所称重大影响是指虽不能定本行、法人或其他组织的人事、财务和经营决策，但能通过在其董事会或经营决策机构中派出人员等方式参与决策。本办法所称法人或其他组织不包括商业银行。 第七条与本行关联方签署协议、做出安排，生效后符合前述关联方条件的自然人、法人或其他组织视为本行的关联方。 第八条自然人、法人或其他组织对本行有影响，与本行发生本办法第十二条所列交易行为时，未遵守商业原则，有失公允，
《关联方关系及其交易披露》准则应用指南 一、新旧企业会计准则主要差异 原《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》由财政部于1997年5月发布，本次对该准则的修订主要体现在：准则内容描述更具体、客观，强调实质重于形式原则，扩大了关联方关系的外延，对关联方关系及交易披露事项作了具体要求。详见下表：
二、新会计准则与国际会计准则主要差异 国际会计准则《关联方披露》（IAS24），1984年7月发布，1994年11月重编，2003年12月修订，生效日期2005年1月1日。我国新修订后的《企业会计准则—关联方关系及其交易的披露》在定义及披露内容上部分向IAS24趋同，但存在实质性差异——即同受国家控制的企业间是否
作为关联方披露问题。两者的主要差异见下表 三、准则使用说明 1、关联方关系及交易的报表附注披露范围 准则增加了在合并财务报表中披露企业集团成员之间的交易。企业在财务报表期，不仅在个别财务报表附注中应披露有关关联方关系及关联交易事项，还应在合并报表中分别按关联方类别披露集团内部的关联方关系及交易金额。属多层投资控制关系的，关联关系及交易应披露到最底级企
业。 2、关联方关系及交易披露应遵循实质重于形式原则 修订后的准则正文强调了实质重于形式原则，即判断是否为关联方关系，财务报表披露关注的是实质而不仅是法律形式，财务报表披露应根据一方对另一方实质上的直接或间接控制、共同控制或施加重大影响关系，或根据两方或多方实质上同受另一方控制关系确认关联方。 不能仅因为两个或多个企业有同一名关键管理人员，即将其作为关联方，除非该关键管理人员能同时对这些企业实施控制、共同控制或重大影响；不能仅因为共同控制某合营企业，就将各合营者作为关联方，应根据各合营方之间的经济业务关联实质和共同控制某合营企业的相互影响力确认合营各方的关联方关系，例如A企业、B企业共同合营C企业，若A、B企业之间不存在经济业务关联或不能通过合营企业C企业建立业务关联的，A、B企业间不确认为关联方。 3、关联方交易的披露仍应遵循重要性原则，区别情况处理 1）取消对企业财务状况和经营成果影响较小的或几乎没有影响的零星关联方交易可以不予披露的规定，所有关联方交易行为均应披露交易类别和金额，但零星关联方交易可合并披露。 2）对企业财务状况和经营成果有影响的关联方交易，如果属于重大交易（主要指交易金额较大的，如销售给关联方产品的营业收入占本企业营业收入10％及以上），应当分别关联方以及交易类型披露交易金额及相应比例；如果属于非重大交易，可按类型相同的非重大交易合并披露交易金额，但列述主要交易内容，以不影响会计报表阅读者正确理解企业财务状况、经营成果为前提。
公司关联交易管理制度 第一章总则 第一条为了规范公司（以下简称“公司”）的关联交易，保证公司与各关联人所发生的关联交易的合法性、公允性、合理性；为了保证公司各项业务通过必要的关联交易准则顺利地开展，保障股东和公司的合法权益，依据《公司法》、《公司章程》和其它有关法律、法规的规定，制定本制度。 第二条公司在确认和处理有关关联人之间关联关系与关联交易时，应遵循并贯彻以下原则： 1、尽量避免或减少与关联人之间的关联交易; 2、确定关联交易价格时，应遵循“公平、公正、公开以及等价有偿”的原则，并以书面协议方式予以确定; 3、对于必须发生的关联交易，应切实履行信息披露的有关规定; 4、关联董事和关联股东回避表决的原则; 5、必要时聘请独立财务顾问或专业评估机构发表意见和报告的原则。 第三条公司在处理与关联人之间的关联交易时，不得损害全体股东特别是中小股东的合法权益。 第二章关联方和关联关系
第四条公司的关联方定义按照《企业会计准则》的规定执行，包括： 1、直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制，以及同受某一企业控制的两个或多个企业； 2、合营企业； 3、联营企业； 4、主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员； 5、受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。 第五条关联关系主要指在财务和经营决策中，能够对本公司直接或间接控制或施加重大影响的方式或途径，主要包括关联方与公司之间存在的股权关系、人事关系、管理关系及商业利益关系。 第六条公司应对关联关系对公司的控制和影响的方式、途径、程度及可能的结果等方面作出实质性判断，并作出不损害公司利益的选择。 第三章关联交易 第七条关联交易是指公司及其控股公司与关联人之间发生的转移资源或义务的事项。不论是否收受价款，公司与关联人之间存在以下交易或往来的，即视为关联人与公司之间的关联交易： 1、购买或销售商品；
税法、会计准则及沪深交易所、证监会、银监会 关联方及关联交易定义汇总 目录 一、关联方定义 (1) （一）税法上的关联方认定标准是： (1) （二）会计上对关联方的认定： (2) （三）证监会《上市公司信息披露管理办法》对关联方的认定 (3) （四）银监会《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》定义的关联方 (4) （五）《上海证券交易所股票上市规则》定义的关联方： (6) （六）《上海证券交易所上市公司关联交易实施指引》定义的关联方： (7) 二、关联交易定义 (8) （一）会计上对关联交易的认定 (8) （二）《国际会计准则第24 号—关联方披露》定义的关联交易 (9) （三）银监会《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》定义的关联交易 (9) （四）证监会《上市公司信息披露管理办法》定义的关联交易 (10) （五）证监会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第26 号-商业银行信息披露特别规定》定义的关联交易 (10) （六）《上海证券交易所股票上市规则》定义的关联交易 (10)
一、关联方定义 （一）税法上的关联方认定标准是： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百零九条企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人： 1、在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； 2、直接或者间、接地同为第三者所拥有或者控制； 3、其他在利益上具有相关联的关系。 在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系’、‘直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制’在利益上具有相关联的其他关系’，主要是指企业与另一公司、企业和其它 经济组织（以下统称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业： 1．相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到25％或以上的； 2．直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25％或以上的； 3．企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50％或以上，或企业借贷资金总额的10％或以上是由另一企业担保的； 4．企业的董或或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的； 5．企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的； 6．企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的； 7．企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的； 8．对企业生产经营、交易具有实际控制、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。
商业银行与内部人和股东关联交易管理办法 《商业银行与内部人和股东关联交易治理方法》差不多中国银行业监督治理委员会第九次主席会议通过。现予公布，自2004年5月1日起施行。 主席：刘明康 二○○四年四月二日 商业银行与内部人和股东关联交易治理方法 第一章总则 第一条为加大审慎监管，规范商业银行关联交易行为，操纵关联交易风险，促进商业银行安全、稳健运行，按照《中华人民共和国银行业监督治理法》、《中华人民共和国商业银行法》等法律法规，制定本方法。 第二条本方法所称商业银行是指在中华人民共和国境内依法设置的商业银行，包括中资商业银行、外资独资银行、中外合资银行。 第三条商业银行的关联交易应当符合诚实信用及公允原则。 第四条商业银行的关联交易应当遵守法律、行政法规、国家统一的会计制度和有关的银行业监督治理规定。 商业银行的关联交易应当按照商业原则，以不优于对非关联方同类交易的条件进行。
第五条中国银行业监督治理委员会依法对商业银行的关联交易实施监督治理。 第二章关联方 第六条商业银行的关联方包括关联自然人、法人或其他组织。 第七条商业银行的关联自然人包括： （一）商业银行的内部人； （二）商业银行的要紧自然人股东； （三）商业银行的内部人和要紧自然人股东的近亲属； （四）商业银行的关联法人或其他组织的控股自然人股东、董事、关键治理人员，本项所指关联法人或其他组织不包括商业银行的内部人与要紧自然人股东及其近亲属直截了当、间接、共同操纵或可施加重大阻碍的法人或其他组织； （五）对商业银行有重大阻碍的其他自然人。 本方法所称商业银行的内部人包括商业银行的董事、总行和分行的高级治理人员、有权决定或者参与商业银行授信和资产转移的其他人员。 本方法所称要紧自然人股东是指持有或操纵商业银行5%以上股份或表决权的自然人股东。自然人股东的近亲属持有或操纵的股份或表决权应当与该自然人股东持有或操纵的股份或表决权合并运算。 本方法所称近亲属包括父母、配偶、兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹的成年子女及其配偶。 第八条商业银行的关联法人或其他组织包括： （一）商业银行的要紧非自然人股东； （二）与商业银行同受某一企业直截了当、间接操纵的法人或其他组织； （三）商业银行的内部人与要紧自然人股东及其近亲属直截了当、间接、共同操纵或可施加重大阻碍的法人或其他组织； （四）其他可直截了当、间接、共同操纵商业银行或可对商业银行施加重大阻碍的法人或其他组织。
本科生毕业设计（论文）封面 （ 2015 届） 论文（设计）题目 作者 学院、专业 班级 指导教师（职称） 论文字数 论文完成时间 大学教务处制
会计原创毕业论文参考选题(200个) 一、论文说明 本写作团队致力于会计毕业论文写作与辅导服务，精通前沿理论研究、仿真编程、数据图表制作，专业本科论文3000起，具体可以联系qq 805990749。下列所写题目均可写作。 二、原创论文参考题目 1 某汽配商行的存货管理问题研究 2 贵州茅台公司综合竞争力分析 3 作业成本法在我国制造业企业中的应用研究 4 某餐饮公司期间费用管理问题研究 5 浅析企业家与企业文化变革－－-以联想集团为例 6 我国企业社会责任信息披露的动机研究 7 外贸企业销售与收款内部控制设计——以xx进出口有限公司为例 8 企业并购财务风险及其防范 9 资产减值会计的应用研究 10 某纺织公司股权结构存在的问题及对策研究 11 我国注册会计行业的诚信现状和对策分析 12 某旅游公司绩效评价方法设计 13 某公司筹资活动中的税务筹划方案设计 14 论作业成本法在中小企业的应用——以xx电器有限公司为例 15 企业应收账款风险的成因及其控制 16 出口外贸型中小企业的风险分析与管理－－基于层次分析法的研究 17 山东铝业公司税务筹划研究 18 我国上市公司会计信息披露问题探究 19 我国上市公司会计监管有关问题的探讨 20 债务重组准则若干问题的思考 21 我国软件行业的纳税筹划研究 22 农业上市公司经营业绩研究 23 我国国有企业内部审计研究 24 德力西集团无形资产的探讨分析 25 我国企业内部控制存在的问题及对策 26 基于公司治理的内部控制浅析 27 企业横向并购的绩效分析－－以燕京啤酒收购月山啤酒为例 28 上市公司股票期权激励机制探讨 29 某水泥公司筹资风险分析及对策 30 新公共管理模式下政府财务信息披露的研究 31 上市公司利用会计处理操纵利润的手段及其防范 32 企业合并会计处理方法的探讨 33 某纸业公司产品成本控制研究 34 基于公司治理的内部控制浅析 35 企业并购协同效应的财务分析
关联交易管理办法 第一章总则 第一条为规范公司（以下简称公司）的关联交易行为，控制关联交易风险，促进公司的安全、稳健运行，根据《中华人民共和国公司法》、《贷款公司管理办法》、《企业会计准则第36号——关联方披露》等有关法律法规文件的规定，制定本办法。 第二条公司的关联交易应当符合诚实信用及公平原则，且应当遵守法律、行政法规、国家统一的会计制度和有关的银行业监督管理规定。 第三条公司关联交易委员会对关联交易实施监督管理。 第二章关联方认定 第四条公司的关联方按《中华人民共和国公司法》、《贷款公司管理办法》和《企业会计准则第36号——关联方披露》等有关规定确认，并遵循实质重于形式的原则。 第五条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 第六条我公司的关联方具体确定为： （一）我公司的关联自然人具有以下情形之一的自然人，为股份公司的关联自然人： 1、直接或间接持有股份公司5%以上股份的自然人； 2、股份公司董事、监事及高级管理人员； 3、直接或间接地控制股份公司的法人的董事、监事及高级管理人员； 4、上述第1、2项所述人士的关系密切的家庭成员，包括配偶、父母及配偶的父母、兄弟姐妹及其配偶、年满18周岁的子女及其配偶、配偶的兄弟姐妹和子女配偶的父母； 5、在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12个月内，存在上述情形之一的； 6、中国证监会、证券交易所或股份公司根据实质重于形式的原则认定的其他与股份公司有特殊关系，可能造成股份公司对其利益倾斜的自然人。 （二）我公司的关联法人具有以下情形之一的法人，为股份公司的关联法人： 1、直接或间接地控制股份公司的法人； 2、由前项所述法人直接或间接控制的除股份公司及其控股子公司以外的法人； 3、由股份公司关联自然人直接或间接控制的、或担任董事、高级管理人员的，除股份公司及其控股子公司以外的法人； 4、持有股份公司5%以上股份的法人或者一致行动人； 5、在过去12个月内或者根据相关协议安排在未来12个月内，存在上述情形之一的； 6、中国证监会、证券交易所或股份公司根据实质重于形式的原则认定的其他与股份公司有特殊关
企业会计准则第36号——关联方披露 第一章总则 第一条为了规范关联方及其交易的信息披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露，但应当披露与合并范围外各关联方的关系及其交易。 第二章关联方 第三条一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 第四条下列各方构成企业的关联方： （一）该企业的母公司。 （二）该企业的子公司。 （三）与该企业受同一母公司控制的其他企业。 （四）对该企业实施共同控制的投资方。 （五）对该企业施加重大影响的投资方。 （六）该企业的合营企业。 （七）该企业的联营企业。 （八）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。主要投资者个人，是指能够控制、共同控制一个企业或者对一个企业施加重大影响的个人投资
者。 （九）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。关键管理人员，是指有权力并负责计划、指挥和控制企业活动的人员。与主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员，是指在处理与企业的交易时可能影响该个人或受该个人影响的家庭成员。 （十）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。 第五条仅与企业存在下列关系的各方，不构成企业的关联方： （一）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构。 （二）与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商。 （三）与该企业共同控制合营企业的合营者。 第六条仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。 第三章关联方交易 第七条关联方交易，是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 第八条关联方交易的类型通常包括下列各项： （一）购买或销售商品。 （二）购买或销售商品以外的其他资产。 （三）提供或接受劳务。 （四）担保。 （五）提供资金（贷款或股权投资）。 （六）租赁。 （七）代理。 （八）研究与开发项目的转移。 （九）许可协议。 （十）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算。
***银行股份有限公司 与内部人和股东关联交易管理办法 第一章总则 第一条为加强**银行股份有限公司（以下简称“本行”）关联交易管理，控制关联交易风险，促进我行安全、稳健运行，根据中国银行业监督管理委员会《商业银行与内部人和股东关联交易管理办法》、《商业银行公司治理指引》等规范性文件和《**银行股份有限公司章程》（以下简称“本行章程”），并结合本行实际情况，制定本办法。 第二条本行的关联交易应当遵守法律、行政法规、国家统一的会计制度和有关的银行业监督管理规定。 第三条本行关联交易应当遵循以下原则： （一）诚实信用原则； （二）公平、公开、公允原则； （三）商业原则，关联交易条件不得优于对非关联方同
类交易的条件； （四）回避原则，关联方在涉及本关联方的交易进行表决或决策时，应当回避。 第二章关联方的确认 第四条本行的关联方包括关联自然人、法人或其他组织。 第五条本行的关联自然人包括： （一）本行的内部人； （二）本行的主要自然人股东； （三）本行的内部人和主要自然人股东的近亲属； （四）本行的关联法人或其他组织的控股自然人股东、董事、关键管理人员。本项所指关联法人或其他组织不包括本行的内部人与主要自然人股东及其近亲属直接、间接、共同控制或可施加重大影响的法人或其他组织； （五）对本行有重大影响的其他自然人。 本办法所称本行的内部人包括本行的董事、总行和分行的高级管理人员、有权决定或者参与本行授信和资产转移的
其他人员。 本办法所称主要自然人股东是指持有或控制商业银行5%以上股份或表决权的自然人股东。自然人股东的近亲属持有或控制的股份或表决权应当与该自然人股东持有或控制的股份或表决权合并计算。 本办法所称近亲属包括父母、配偶、兄弟姐妹及其配偶、成年子女及其配偶、配偶的父母、配偶的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹及其配偶、父母的兄弟姐妹的成年子女及其配偶。 第六条本行的关联法人或其他组织包括： （一）本行的主要非自然人股东； （二）与本行同受某一企业直接、间接控制的法人或其他组织； （三）本行的内部人与主要自然人股东及其近亲属直接、间接、共同控制或可施加重大影响的法人或其他组织； （四）其他可直接、间接、共同控制本行或可对本行施加重大影响的法人或其他组织。 本办法所称主要非自然人股东是指能够直接、间接、共
要:随着企业规模化经营的日益发展,企业间的关系日渐复杂,从而增加了审计工作的难度。文章从四个方面论述了关联方及其交易审计的特点,对防范审计风险有一定的作用。 关键词:关联方;关联交易;审计 伴随知识经济时代的到来,企业规模化、知识化经营趋势日益明显。企业通过兼并、重组、控股等资本运营手段,使我国集团公司纷纷出现。因此,企业间关系日渐复杂,关联方关系及其交易大量存在。为了保障投资者利益,促进市场经济健康发展,提高会计信息质量,加强与国际惯例的接轨,财政部于1997年5月22日颁布了《企业会计准则———关联方关系及其交易的披露》。该准则的颁布不仅为广大会计人员处理相关业务提供了具体指导,也为审计职业界开展关联方关系及其交易审计提供了审计依据。它对推动我国注册会计师事业的发展,规范注册会计师执业行为,保证上市公司真实、公允地反映财务状况,使国民经济健康稳定发展起到不可估量的作用。笔者就关联方及其交易审计的特点谈点粗浅认识。 一、审计风险大 关联方企业间往往存在着控制与被控制关系,或者一方能对另一方施加重大影响。存在关联关系的企业进行交易时,虽然可以节约成本,提高交易效率,但也存在不利的方面,即它与市场经济的公平竞争原则不完全吻合。它在保障大股东权益的条件下,造成对少数股东权益的侵犯。也正是由于相关联的经济业务渗入,其动机很可能不同于正常的营业关系,从而加大了审计人员的审计风险。这种审计风险表现在固有风险、控制风险和检查风险上。从固有风险看,由于我国某些上市公司没有建立关联方交易的约束机制,而现有的法律、法规除对关联方及其交易要求披露之外,未作其他规定,造成关联方及其交易的固有风险很大。从控制风险看,由于局部利益的驱使,关联方交易存在相互转移收入和费用的行为,并利用价格调节利润,使资金使用不遵循有偿原则等,造成了关联方及其交易的控制风险大。从检查风险看,由于某些上市公司利用关联方交易大作文章,使关联方交易量大且复杂,给注册会计师设置了障碍,加大了获取审计证据的难度,提高了关联方及其交易审计的检查风险。 二、审计难度大 目前,由于我国集团公司的大量出现,企业间关联方关系已大量存在。随着经济的发展,审计工作将会越来越普遍、越来越复杂,从而造成审计难度大。 首先,由于关联方的界定不清使审计难度加大。准则指出:“关联方是指在财务和经营决策中,一方有能力对他方直接或间接控制或施加重大影响,以及共同控制某一方式或共同受某一方控制的双方或多方。”准则一方面为注册会计师判断什么是关联方,什么是关联方交易提供了指导;另一方面也为注册会计师对关联方及其交易审计提供了一个强制性的要求。但就关联方的双方或多方而言,他们的存在有些记录在董事会的决议或其它记录上,有些则隐匿起来。另外,从某些公司年度会计报告看,披露的关联方交易大多集中于生产性关联方交易,对于非生产性关联交易,尤其是对资产重组中的关联方交易披露不全,也体现出对准则的理解不够完整,关联方的界定不够清楚,使审计难度加大。 其次,不正常的交易使审计难度加大。关联交易应该是关联的双方或多方在商品购销、资金融通、劳务供应、费用分摊、资产使用等方面发生的业务往来。然而实际工作中,存在的关联者交易中可能包含了不寻常的低价和其它优厚条件:关联者管理当局也可能蓄意安排下属关联者进行交易时虚列各关联者会计报表;股份制企业、集团公司由于涉及多个利益主体,也不可避免地发生关联贸易;外商投资企业出现的变相出资和虚假合资等不公平、不合理的关联交易,都使审计难度加大。 第三,未予披露的关联方交易也使审计难度加大。在上市公司中,实际存在着无偿的关联方交易、不易察觉的关联方交易与难以识别的关联方交易发生。这种一方面存在关联交易,另一方面既不披露又不易察觉,从关联各方来看,无非是达到隐瞒利润,偷逃税收的目的。这却给注册会计师的审计增加了极大的难度。