生产性生物资产
一、生产性生物资产与固定资产比较
(一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中反复、长期使用，可以多年连续稳定的为企业创造价值，并且在使用过程中创造价值不会改变自身形态;按照会计新准则规定，两者均采用历史成本计量模式，都在达到预定生产经营状态或预定使用状态时停止资本化，在使用寿命内应当计提折旧，发生减值时要计提减值准备。
(二)生产性生物资产与固定资产的区别一是价值和产能在生命周期中的变化不同。固定资产在生产过程中发生有形损耗和无形损耗，其价值会随企业生产经营活动逐渐转移到产品成本中，成为产品价值的一个组成部分，因此，固定资产投产后，其价值随生命周期的延续呈逐年下降趋势，其生产能力也随之而下降。二是后续支出在生命周期中的变化不同固定资产投产后，随着其价值向产品的转移而逐渐陈旧，为了保持固定资产能够正常运行，将发生改良、维修等支出，且随着固定资产越来越陈旧，后续支出呈递增趋势。生产性生物资产随着其生命周期由成长至成熟直至消亡，后续支出呈现递减趋势。
由以上分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，同时又存在很大差别，因此对生产性生物资产的会计处理可参照固定资产的相关方法，又必须考虑生产性生物资产自身的特性。
、生产性生物资产的会计核算
(一)生产性生物资产的初始计量根据资产的取得方式不同，其成本确定和会计处理也有所不同:一是外购的生产性生物资产的成本，按照购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出确定。取得时借记“生产性生物资产”，贷记“银行存款”等。二是自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定;通过借记“生产性生物资产”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“库存现金”“银行存款”等相关科目进行核算。其中: ( 1)自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 ( 2) 自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。三是自行繁殖的产畜与役育，在自繁自养情况下，由于种种原因，自行繁殖的产役育成本不同企业之问差异很大，产役备的成本计量合理性涉及到牧业企业资产价值是否真实准确，也涉及到其摊销到产品成本中的价值是否合理，从而会影响采用成本法核算的会计报表的公允性和经营成果的真实性。此外，生产性生物资产的可持续生长性、容易转为消耗性生物资产的可转换性以及历史成本与可变现净值的差异性，也会影响采用成本法核算的会计报表的公允性和经营成果的真实性。因此，有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值计量”
(二)生产性生物资产的后续计量一是后续支出计量。生物资产在存续期间需要连续不断的投入，才能维持生物资产的存在。特别是饲养的动物，每日都必须投入一定数量和质量的饲料，定期投入医药等其他费用，以保证维持其生长需要。生物资产准则规定: 生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应资本化计入生物资产的成本。而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后为了维护或提高其使用效能发生的管护、饲养费用等后续支出，应当予以费用化，计入当期损益:但因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当予以资本化，计入林木类生物资产的成本。生产性生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，发生的饲养、管护费用等通过借记“生产性生物资产”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目进行核算。生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后
发生的管护、饲养费用等后续支出，通过借记“农业生产成本”、、“营业费用”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬“库存现金”、“银行存款”等相关科目核算。
是折旧的计提。生产性生物资产在达到预定生产经营目的后应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。计提折旧时企业应根据生产性生物资产的性质、使用情况和经济利益的预期实现方式，来确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。确定生产性生物资产的使用寿命应考虑下列因素: ( 1)该资产的预计产出能力或实物产量: ( 2)资产的有形损耗，如产畜和役畜衰老、经济林老化等; 3)资产的无形损耗，如因新品种的出现而使现有生产性生物资产的产出能力和产出农产品的质量等方面相对下降、市场需求的变化使生产性生物资产产出的农产品相对过时。折旧方法可采用年限平均法、工作量法、产量法等，其中产量法是按照生物资产提供的农产品产量以及新的生物资产的数量来计提折旧的方法，其实质是工作量法的一种特殊形式。生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更，但特殊情况除外。对生产性生物资产计提折旧应借记“农业生产成本”“管理费用”，贷记“生产性生物资产累计折旧”三是减值处理。企业至少应当与每年年度终了对生产性生物资产进行检查，如有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生产性生物资产减值准备，并计入当期损益。计提减值准备时，借记“资产减值损失”，贷记“生产性生物资产减值准备”。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。在公允价值模式下，企业不对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备，期末，应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时费用调整其账面价值，其与原账面价值之间的差额计入当期损益。借记“生产性生物资产一一某品种”，贷记“公允价值变动损益”科目:或作相反分录进行核算。
四是生产性生物资产的收获、处置。生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定;并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法将其账面价值结转为农产品成本。农产品成本确定时，借记“农业生产成本”，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”、“制造费用”、“库存现金”、“银行存款”等相关科目:结转时借记“产成品一一某品种”，贷记“农业生产成本”。生产性生物资产出售时，应当按照其账面价值结转成本;借记“主营业务成本”、“营业外支出”、“生产性生物资产累计折旧”“生产性生物资产减值准备”，贷记“生产性生物资产”等相关科目。将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计人当期损益。借记“银行存款”，贷记“主营业务收入”、“营业外收入”、“应交税金”等相关科目。生产性生物资产出现盘亏或死亡、毁损时，可通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按照其账面价值结转成本;借记“待处理财产损溢”、“生产性生物资产累计折旧”、“生产性生物资产减值准备”贷记“生产性生物资产”等相关科目。查明原因后，将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计人当期损益。借记“银行存款”、“营业外支出”、“管理费用”，贷记“待处理财产损溢“营业外收入”、“应交税费”等相关科目。生物资产改变用途时，应当将转出生物资产的账面价值作为转入生物资产的实际成本，已经计提累计折旧或跌价、减值准备的，还应同时结转已计提的累计折旧或跌价、减值准备。
生物性生物资产分 生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。经济林亦称“特用林”，是指以生产果品、食用油料、工业原料和药材为主要目的的林木。薪炭林是指以提供柴炭燃料为主要经营项目的乔木林和灌木林。产畜包括奶牛、繁殖母猪、种公猪、种鸡或蛋鸡等。役畜包括用于耕作、驮运、骑乘等的马、牛、骡、驴、骆驼等。 生产性生物资产的构成：生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 生产性生物资产与消耗性生物资产的区别 与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，从而不断产出农产品或者是长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，通常认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特性，例如果树每年产水果、奶牛每年产奶等。 生产性生物资产的分割：一般而言，生产性生物资产通常须要生长至一定阶段才具有生产的能力，根据其与否具有生产能力（即为与否达至原订生产经营目的），可以对生产性生物资产展开进一步的分割。所谓达至原订生产经营目的，就是指生产性生物资产步入正常生产期，可以多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁。由此，生产性生物资产可以分割为未成熟和明朗两类，前者指尚未达至原订生产经营目的，还不能多年已连续平衡生产量农产品、提供更多劳务或租赁的生产性生物资产，比如尚未挂果的果树、尚未已经开始产奶的奶牛等；后者则所指已经达至原订生产经营目的的生产性生物资产。 生产性生物资产的计税基础 生产性生物资产按照以下方法确认计税基础： ⑴外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础； ⑵通过捐献、投资、非货币性资产互换、债务重组等方式获得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和缴付的有关税费为计税基础。 生产性生物资产的折旧方法 生产性生物资产按照直线法排序的固定资产，准许计入。 企业应当从生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。
消耗性生物资产与生产性生物资产的比较 生物资产属于企业一项经济资源,在未来会给企业带来一定的经济利益,所以作为一项资产加以确认。该资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产,但各生物资产之间的性质和核算存在一定的联系和区别,本文主要论述消耗性生物资产与生产性生物资产的相同点和区别。 标签：生物资产消耗性生物资产生产性生物资产 生物资产,是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。消耗性生物资产,是指为出售而持有的或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产,是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 1 消耗性生物资产与生产性生物资产的相同点 1.1 两者本质上都是一种经济资源消耗性生物资产和生产性生物资产都属于企业的经济资源,在未来会给企业带来一定的经济利益,作为经济资源的生物资产,最终目的是为了让企业通过经营管理而得到资产增值,从而实现企业目标。在生物资产的确认上,两者都需要满足三个条件:企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产;该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业;该资产的成本能够可靠地计量。 1.2 两者具有能够进行生物转化的能力消耗性生物资产与生产性生物资产都能够进行生物转化的能力。生物转化是指导致生物资产质量和数量发生变化的生长、蜕变、生产和繁殖的过程。在動物和植物生长的过程中,生物资产也就自然地增值了。不过,生物资产的增值不是必然的。如果动物和植物的数量减少和质量退化,即蜕化,便会导致生物资产的减值。 1.3 两者都与农业生产密切相关生物资产准则中所称的“农业”是广义的范畴,即“农林牧副渔”,包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力,最终获得更多的符合市场需要的农产品。无论是消耗性生物资产还是生产性生物资产都是与农业生产相关的有生命的动物和植物,都是与农业生产密切相关的。 1.4 两者的初始计量相同生物资产的初始计量,准则中规定应当采用历史成本计量模式,即消耗性生物资产与生产性生物资产的初始计量相同,都是按照实际成本入账。但生物资产的不同取得方式,又使其实际成本的确定和会计处理也有所不同。 1.5 两者都具有未来经济利益不确定性消耗性生物资产与生产性生物资产在存续期间存在许多不确定性因素,如植物(蔬菜或苹果树)会受到自然条件的制
企业会计准则第5号——生物资产 第一章总则 第一条为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条生物资产是指有生命的动物和植物。 第三条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第四条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号――政府补助》。 ㈡收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号――存货》。 第二章确认和初始计量 第五条生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： ㈠企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产； ㈡该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业； ㈢该资产的成本能够可靠地计量。 第六条企业取得的生物资产，应当按照取得时的成本进行初始计量。第七条外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
第八条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ㈠自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 ㈡自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 ㈢自行繁殖的育肥畜的成本，按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 ㈣水产养殖的动物和植物的成本，按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。；第九条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： ㈠自行营造的林木类生产性生物资产的成本，按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 （二）自行繁殖的产畜和役畜的成本，按照其达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 第十条自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照其达到郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定。 第十一条应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理，消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。 第十二条投资者投入的生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十三条天然起源的生物资产的成本，应当按照名义金额确定。
新会计准则-生物资产实务解读（案例：中药材种植成本核算） 新会计准则-生物资产 -中药材种植成本核算案例 一、核算分类 中药材种植核算属于《企业会计准则第5号——生物资产》规范的范畴。中药材属于生物资产，根据其具体的收获方式分为生产性生物资产和消耗性生物资产。 1、消耗性生物资产，是指为出售而持有的，或在将来收获为农产品的生物资产。如人参，天麻一旦成熟收获，母体便不复存在，生物资产完全转为农产品（中药材产品），属于消耗性生物资产。 2、生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。如银杏，金银花，属树木及灌木类，其叶和核可入药，一次种植母体可多年存活，可以多年采收农产品，所以属于生产性生物资产。 二、会计核算科目 1、直接材料 中药材种植过程中实际耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入消耗性生物资产或生产性生物资产的生产成本。 2、直接人工 是指直接从事中药材种植的生产人员的工资、津贴、奖金、福利费、社保等，包括机械作业人员的人工费用。 3、机械作业费 是指中药材种植过程中进行耕、耙、播种、施肥、中耕、除草、喷药等机械作业所发生的费用支出。包括燃料和润滑油、修理用零部件，农机具折旧费、农机具修理费等。 4、其他直接费 是指除直接材料、直接人工和机械作业费以外的其他直接费用，如灌溉费、抽水机灌溉作业费、运输费等。发生时直接计入产品的生
产成本。 5、制造费用。 是指应摊销、分配计入各种中药材产品的间接费用，核算不能直接归属到消耗性生物资产和生产性生物资产的各种间接成本费用，最终应按一定的分配原则分配计入消耗性生物资产、生产性生物资产或农产品成本。实务中，常用的制造费用分配方法通常以直接费用或直接人工为基础，除此之外，还可以生产工时等为基础进行分配制造费用包括：种植业生产中所发生的管理人员工资及福利费、固定资产折旧费、晾晒费用、场院照明费用、晒场维修费、清选费用、烘干费等。可以比照工业企业制造费用的核算内容和分配方式。 6、农业生产成本 核算内容包括：（1）应摊销、分配计入各种中药材产品的其他直接费用。凡是能确定成本归属对象的，则发生的各项料、工、费等直接费用计入消耗性生物资产、生产性生物资产和农产品科目；凡是不能直接确定成本归属对象的，则发生的各项料、工、费等直接费用先计入农业生产成本科目，然后再分配计入消耗性生物资产、生产性生物资产和农产品成本。（2）核算生产性生物资产的产出物-农产品的生产成本，即农产品的生产成本通过农业生产成本-农产品科目进行归集核算，主要包括农产品的生产成本、采收费用和生产性生物资产的折旧费用。待农产品成熟并采收完成后，从农业生产成本科目结转到农产品科目。。 三、中药材种植\消耗性生物资产账务处理 1、中药材种植企业购入中药材种苗或直播种子 借：消耗性生物资产-人参（种子、种苗） -天麻（种子、种苗） 贷：银行存款/应付账款 2、种植过程至收获前发生的必要支出，包括在收获前耗用肥料、农药、农膜、防疫等材料费、人工费等直接费用，可直接归属于成本核算对象的，则直接计入消耗性生物资产。 借：消耗性生物资产-人参（人工等）
消耗性生物资产与生产性生物资产的比较 第一篇：消耗性生物资产的定义及特点 消耗性生物资产是指那些具有生命周期的生物，其价值 经过时间的推移将逐渐降低。这种生物资产一般为农牧业所使用的，如种植业的水稻、小麦，养殖业的牛、羊、鸡等等。消耗性生物资产在使用过程中，会随着时间的推移而逐渐减少其经济价值，在使用一定年限后，其经济价值将趋近于零。因此，消耗性生物资产的收益主要取决于其生产力，以及市场需求和价格等因素。 与固定的资产相比，消耗性生物资产具有以下特点： 1. 生命周期短：消耗性生物资产具有一定的寿命，随着 时间的推移，其经济价值会逐渐降低，最终降为零。 2. 生产生命力强：消耗性生物资产通常需要经过繁殖、 长成等过程，才能达到其生产力的最高点。 3. 价格波动大：消耗性生物资产的价格往往受到市场供 需情况、季节性等因素的影响，价格波动较大。 4. 风险较高：消耗性生物资产的生产过程受到自然灾害、疫病等因素的影响，风险较高。 第二篇：生产性生物资产的定义及特点 生产性生物资产是指那些具有固定产能和生命周期的生物，其经济价值是在多年生产过程中逐渐积累的。这种生物资产主要包括木材、竹子、天然橡胶等，与消耗性生物资产相比，生产性生物资产更加稳定可靠，具有很高的收益。另外，在环境保护方面，生产性生物资产也具有不可替代的重要作用。
与消耗性生物资产相比，生产性生物资产具有以下特点： 1. 生命周期长：生产性生物资产的生命周期长，由于其 具有固定产能和持久性，生产力不会随着时间的推移而逐渐降低。 2. 投资时间长：生产性生物资产的收益需要在多年生产 过程中逐渐积累，需要长期投资和耐心持有。 3. 易于管理：生产性生物资产容易管理，可以通过科学 的栽培和管理手段，实现最大化的价值。 4. 价格稳定：生产性生物资产的价格比较稳定，受市场 供需和国际市场因素影响较小。 第三篇：消耗性生物资产与生产性生物资产的比较 消耗性生物资产和生产性生物资产是两种不同的生物资产，在收益和特点上有所不同。下面从以下几个方面进行比较： 1.生命周期方面：消耗性生物资产的生命周期短，生产 性生物资产的生命周期长，消耗性生物资产的经济价值会随着时间的推移逐渐降低，而生产性生物资产的经济价值在多年生产过程中逐渐积累。 2. 收益方面：消耗性生物资产的收益主要取决于其生产 力和市场需求等因素，而生产性生物资产的收益相对稳定，可以通过管理不断提高其价值。 3. 投资时间方面：消耗性生物资产投资时间短，通常是 一个生产周期，而生产性生物资产需要长期投资和耐心持有，需要在多年生产过程中逐渐积累收益。 4. 特殊性方面：消耗性生物资产通常受到天气和环境等 因素的影响，风险较高，而生产性生物资产的环境更加稳定，可以通过科学管理和技术手段降低风险。 综上所述，消耗性生物资产和生产性生物资产在经济上
2021 经济法基础知识点生产性生物资产 2021经济法基础知识点生产性生物资产 2021[经济法基础]知识点:生产性生物资产 2021《经济法基础》知识点：生产性生物资产 生产性生物资产2.生产性生物资产 (1)生产性生物资产，包含经济林、薪炭林、产畜和役畜等。(2)计税基础 ①外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础;②通过捐赠、 投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值 和支付的相关税费为计税基础。 (3)最高固定资产年限 ①林木类生产性生物资产，计算折旧的最低年限为10年;②畜类生产性生物资产，计 算折旧的最低年限为3年。 【例题1•判断题】自制的生产性生物资产，以出售价款和缴付的有关税费为企业所得税的计税基础。() 【例题2•判断题】停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用的当月起停止计算折旧。()(2021年) 【解析】停止使用的生产性生物资产，应自停止使用月份的“次月”起至暂停排序固 定资产。 固定资产折旧的计提方法(3)固定资产折旧的计提方法 ①固定资产按照“直线法”排序的固定资产，准许计入。 ②企业应当自固定资产投入使用月份的“次月”起计提折旧;停止使用的固定资产， 应当从停止使用月份的“次月”起停止计提折旧。 (4)固定资产排序固定资产的最高年限 资产的税务处理1.固定资产 (1)严禁排序固定资产计入的固定资产(2021年单选题、不定项选择题;2021年单选题、不定项选择题;2021年多选题) ①“房屋、建筑物以外”未投入使用的固定资产;
税法上关于“未资金投入”采用的固定资产的规定：(1)对于“房屋、建筑物”来说，不论与否投入使用，只要达至原订可以采用状态，就必须已经开始计提固定资产。(2)对 于“未投入使用”的“设备”，依据企业所得税税前计入的“相关性原则”，税前计入费 用必须从性质上与根源上与纳税人获得的增值税总收入轻易有关，因此在税法上不容许抽 取固定资产。 ②以经营租赁方式租入的固定资产;③以融资租赁方式租出的固定资产;④已提足折旧 仍继续使用的固定资产;⑤与经营活动无关的固定资产;⑥单独估价作为固定资产入账的土地;⑦其他不得计提折旧扣除的固定资产。 【例题1•多选题】根据企业所得税法律制度的规定，以下资产中，严禁计提固定资产在企业所得税税前计入的存有()。 a.以经营租赁方式租入的固定资产 b.以经营租赁方式租出的固定资产 c.以融资租赁 方式租入的固定资产d.以融资租赁方式租出的固定资产【答案】ad 第一单元企业所得税法律制度税前严禁计入项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞 纳金。 4.罚金、罚款和被充公财物的损失。但是纳税人按照经济合同规定缴付的违约金(包 含银行欠交)、罚款和诉讼费用，准许在税前计入。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.非广告性质的赞助支出。 7.未经核定的准备金支出。 8.企业之间缴付的管理费、企业内营业机构之间缴付的租金和特许权使用费，以及非 银行企业内营业机构之间缴付的利息，严禁计入。 9.与取得收入无关的其他支出。 【例题1•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，以下开支中，在排序企业所得税应纳税所得额时，容许按照税法规定的标准计入的就是()。 a.税收滞纳金 b.企业拨缴的工会经费 c.非广告性质的赞助支出 d.企业所得税税款 【答案】b 【解析】(1)选项acd：严禁在税前计入;(2)选项b：企业拨缴的工会经费，不少于工 资薪金总额2%的部分，准许计入。 【例题2•单选题】根据企业所得税法律制度的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，可以扣除的项目是()。 a.向投资者缴付的股息 b.税务机关的罚款 c.人民法院的罚金 d.合约违约金【答案】d
生物资产的评估方法 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生 物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防 风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 由定义可知，消耗性生物资产类似存货，而生产性生物资产类似固定资产，需要评估师进行评估的生物资产主要有消耗性生物资产和生产性生物资产，而公益性生物资产的价值主要体现在环保方面，涉及评估的可能很小。 下面是笔者对在长期实践中，总结的几点有关消耗性生物资产和生产性生 物资产的评估体会，盼阅而受益。 一、生物资产的评估原则 生物资产评估除需要遵守独立性、客观性、科学性的工作原则、持续经营 原则、替代性原则和公开市场原则等操作性原则外，还应遵守以下原则： 时点原则：影响生物资产价值的因素是不断变化的，生物市场也是不断变 化的，因此生物资产价值应有很强的时间性，一个价值对应一个时间，如 果没有了对应的时间，价值也就失去了意义。 替代原则：由于生物资产比较特殊，完全相同的生物资产几乎没有，但在 同一市场上应有相近效用的生物资产，其价值应该是相近的。 二、生物资产的评估方法概述 1、成本法
成本法计算公式如下： 评估价值＝基准日重置价值（相关成本）－有形损耗－无形损耗 A 外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 B 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 C 自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。
生物资产管理制度 第一节生物资产概述 第一条生物资产，是指有生命的动物和植物。 第二条生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 第二节生物资产的确认和初始计量 第三条生物资产同时满足下列条件的,才能予以确认： （一）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产； （二）与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； (三）该生物资产的成本能够可靠地计量。
第四条生物资产应当按照成本进行初始计量。 第五条外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出. 第六条自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定: （一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出； （二)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括育毕前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费； (三)自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前发生的饲料费； （四）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 第七条自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：
生物资产的评估方法消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 由定义可知，消耗性生物资产类似存货，而生产性生物资产类似固定资产，需要评估师进行评估的生物资产主要有消耗性生物资产和生产性生物资产，而公益性生物资产的价值主要体现在环保方面，涉及评估的可能很小。 下面是笔者对在长期实践中，总结的几点有关消耗性生物资产和生产性生物资产的评估体会，盼阅而受益。 一、生物资产的评估原则生物资产评估除需要遵守独立性、客观性、科学性的工作原则、持续经营原则、替代性原则和公开市场原则等操作性原则外，还应遵守以下原则： 时点原则： 影响生物资产价值的因素是不断变化的，生物市场也是不断变化的，因此生物资产价值应有很强的时间性，一个价值对应一个时间，如果没有了对应的时间，价值也就失去了意义。 替代原则： 由于生物资产比较特殊，完全相同的生物资产几乎没有，但在同一市场上应有相近效用的生物资产，其价值应该是相近的。 二、生物资产的评估方法概述 1、成本法计算公式如下：
评估价值＝基准日重置价值（相关成本）－有形损耗－无形损耗A外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 B自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按照下列规定确定： （1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （3）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 （4）水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 C自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定： （1）自行营造的林木类生产性生物资产的成本，包括达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 （2）自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。 达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。 企业生产性生物资产收获的农、林产品成本，采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农、林产品成本，收获之后的农产品评估，企业参照存货的评估方法进行计价，评估人员应注意采用评估基准日的时点成本进行价值估算。 C有形损耗和无形损耗的确定：
生物性生物资产的相关会计处理——以光明乳业为例 专业姓名： 一、引言 随着社会的发展进步，会计准则也在不断更新进步，在会计的计量里面逐渐发现了新的问题，而这也在不断推进会计准则的不断完善。本文主要是为探讨生物性生物资产计量方式。生物性资产的计量就是其中一个，本文以光明乳业为例子，聚焦于其对生物性资产的计量，以及分析选择的对生物性生物资产的计量方法对企业的影响，其次就是对比国内外在生物性资产的计量方式的不同以及分析两者存在的一些局限性，最后是进行一个简单分析总结最后提出建议。 二、光明乳业 生物性生物资产是指产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物性资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。包括生物性生物资产和消耗性生物资产。 消耗性生物资产是指为出售而持有的、或者将来收获为农产品的生物资产。包括生长中的大田作物、蔬菜、用材料以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产是指为农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济效益，属于劳动手段。 光明乳业股份有限公司是由国资、社会公众资本组成的产权多元化股份制上市公司，该公司主要从事乳和乳制品的开发、生产和销售，奶牛的饲养、培育，物流配送，营养保健食品开发。生产和销售等业务。 2018年到2020年光明乳业的生物性生物资产在非流动资产中的占比。 光明乳业2018年-2020年数据单位：元
从以上的数据，可以得出，生物性生物资产在光明乳业的非流动资产中的占比还是比较大的，所以生物性生物资产的计量方式对于企业是十分重要的，会对企业的财务有一定的影响。 三、光明乳业关于生物性生物资产的处理 光明乳业的生物资产有消耗性生物资产和自产性生物资产。 光明乳业消耗性生物资产计量方式 光明乳业生产性生物资产计量方式 光明乳业净残值率与年折旧率
生产性生物资产与固定资产的比较 生产性生物资产具有一般生物的普遍性，因为与经济生产交织在一起而具有一般经济资源的特点。生产性生物资产与工业企业的固定资产相比有其特殊的自然增值性，但其与固定资产相比又有一定相似性。本文主要论述了生产性生物资产与固定资产的相同点和区别。 标签：生产性生物资产固定资产 0引言 生物资产，是指与农业生产相关的有生命的动物和植物。包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用寿命超过一个会计期间。 1生产性生物资产与固定资产的相同点 1.1初始计量相同生产性生物资产和固定资产按准则规定应当采用历史成本计量模式，即初始计量按实际成本入账。 在生产性生物资产的初始计量上，准则规定应当按实际成本入账。生产性生物资产的不同取得方式，又使其实际成本的确定和会计处理也有所不同。外购的生产性生物资产的成本包括购买价格、运输费、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。自行繁殖、营造的生产性生物资产，其成本按照该项生产性生物资产达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费用和应分摊的间接费用。而固定资产准则第七条规定：具备固定资产确认条件的固定资产应当以成本计量。具体确认按其取得方式，又使其实际成本的确定和会计处理也有所不同。外购固定资产的成本，包括购买价格、保险费、相关税费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 1.2二者都需要计提折旧生产性生物资产和固定资产按准则规定都应当计提折旧。生产性生物资产和固定资产的折旧，是指在生产性生物资产和固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的生产性生物资产或固定资产的原价扣除预计净残值后的余额：如果已经计提减值准备，还应当扣除已计提的生产性生物资产或固定资产减值准备累计金额。预计净残值是指预计生产性生物资产和固定资产使用寿命结束时，在处置过程中所发生的处置收入扣除处置费用后的余额。准则规定，企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产和达到预定使用状态的固定资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期费用。一旦提足折旧，不论是否继续使用，均不再计提折旧。以融资租赁租入的生产性生物资产或固定
关于生物性资产会计核算 浅谈生物资产的会计核算 财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。 一、生物资产的概述 （一）生物资产的概念 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 (三)生物资产核算应增设的会计科目 为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：
生产性生物资产会计核算问题及改进 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。 一、生产性生物资产与固定资产的比较 (一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。 (二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面： (1)价值与生命周期。固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。 (2)产能与生命周期。固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。 (3)后续支出与生命周期。固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。 由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。 二、现行生产性生物资产存在的问题 (一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农严品、提供劳务或出租。据此，把生产性生物资产分为成熟生产性生物资产和未成熟生产性生物资产。所谓未成熟生产性生物资产是指(企业会计准则讲解)尚未达到预定生产经营目的，还不能够多年连续、稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，如尚未开始挂果的果树，尚未开始产奶的奶牛等。但生产性生物资产是活的动物和植物，简单将其划分为成熟与未成熟，是固定资产准则的体现，没有考虑生物资产是活的动物、植物，其生命周期包括生长期、成长期、成熟期和衰退期，这是固定资产所没有的，所以，参照固定资产准则界定生产性生物资产的成熟与未成熟时点不够严格，脱离了生物资产生命周期的实际情况。 (二)生产性生物资产的折旧与收益不匹配《生物资产准则》规定，成本模式计量的成熟生产性生物资产应计提折旧，目的是实现生物资产成本的补偿，实现产能与成本的匹配，正确计算其净收益。事实上，生产性生物资产的产能从成长期开始呈现上升趋势，成熟期趋于稳定，衰退期开始下降，其成长期即有产能，但《生物资产准则》规定不计提折旧，且相关支出予以资本化，没有折旧等成本。成熟生产性生物资产计提的折旧仅与成熟后的产能匹配，不考虑成熟前成长期的产能，致使成熟后的折旧等成本增加，收益下降，与事实不相符，违
第六章生物资产 第一节生物资产概述 生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业 的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方面也凸现出一定的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重要组成部分，对生物资产进行正确的确认、计量和相关信息披露，将有助于如实反映企业的资产状况，评估企业的财务状况和经营成果。《企业会计 准则第5号——生物资产》(以下简称生物资产准则)规范了与农业生产相关的生物资 产的确认、计量和相关信息披露要求。 一、生物资产的特征 (一)生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产 质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生小猪等。 这种生物转化能力是其他通常意义上的资产(如存货、固定资产、无形资产等)所不 具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中的不同阶段而具有类似于不同资产类别(存货或固定资产) 的特点，但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要对生物 资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确地反映企业的生物资 产信息。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活 动就不再是“生物资产”。这一界限对生物资产和农产品进行了本质的区分。农产品与 生物资产密不可分，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应当区别于工业企业一般意义上的产成品单独核算。基于此，生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的加工、销售等会计处理，应当适用《企业会计准则第1号——存货》。 (二)生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖 业、林业和水产业等行业。企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产管理的对象包括如下两部分：(1)将生物资产转化 为农产品的活动。这主要是指通过消耗性生物资产的生产和收获而获得农产品的活动 过程，以及利用生产性生物资产产出农产品的活动过程。例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔猪、肉猪、鸡蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材林的生产和管理而获得林产品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。(2)其他生物资产的生物转化的活动。这主要是指除(1)之外的生物资产的生长和管理。例如，经济林木在达到预定生产经营目的前的生产