案例研习(91)：存货和应收账款双高的解决之道
【案例情况】
一、科泰电源
（一）风险因素
1、存货管理的风险
2007 年末、2008 年末、2009 年末和2010 年6 月30 日，公司存货账面余额分别为8,572.73 万元、9,403.19 万元、10,029.10 万元和7,578.39 万元，占相应期末合并报表资产总额的比例分别为41.30%、40.22%、36.83%和
24.72%，虽然呈逐年下降趋势，但在资产构成中仍占比较高。本公司存货主要由原材料、在产品和发出商品构成，2007 年末、2008 年末、2009 年末和2010 年6 月30 日，三者合计占公司存货余额比例分别为93.67%、94.61%、99.35%和95.77%。
公司采取“以销定产”的生产模式，产品按订单生产。本公司主要部件发动机需要从海外采购，供应商供货周期和海外运输时间均较长，且单位价值较大，故公司一般保持2 个月的库存量；公司采用订单式生产，一般在取得订单后根据客户需求进行技术研发、产品设计，从领料到产成品验收入库的过程中，均核算为在产品，通常需要4-8 周；公司发出商品的形成、期间的长短和规模的大小，主要依据销售合同中关于产品交付、安装和验收的条款规定，同时受到货物运输、安装工程和客户的验收周期的影响，期限通常为2-3 个月，有时甚至更长。综上所述，本公司存货规模较大系正常经营所需，符合行业和企业的特点；同时，存货周转率分别为2.78、2.45、2.65 和 1.75，周转情况正常。
公司通过ERP 系统对存货进行管理，首先，根据销售、生产和原材料库存情况，确定采购需求；其次，根据订单下达生产任务单；最后，产品完工入库后，根据合同订单的交货约定，发出商品在取得客户验收后确认销售收入，同时相应结转营业成本。但是，由于存货规模较大，占用了公司营运资金，对公司的生产经营的扩大产生了一定的影响，若公司不能加强生产计划管理和合理库存管理，及时消化存货，可能产生存货跌价和存货滞压情况，并导致存货周转率下降，从而给公司生产经营带来负面影响。
2、应收账款较大的风险
公司报告期内的应收账款规模随业务收入规模的扩大而逐年增长，但应收账款规模的平均增长幅度低于营业收入增长幅度，除由于2010 年 6 月30 日应收账款余额较大导致应收账款占营业收入比重增长较多外，应收账款占营业收入的比重基本保持同步。如下表所示：
报告期内，发行人应收账款占比较高的主要原因是公司国内和海外行业结算方式以及质保金逐年累积沉淀所致。随着营业收入的增长，应收账款逐年增长，2007 年、2008 年、2009 年和2010 年1-6 月正常货款占营业收入的比例为28.26%、21.95%、20.14%和57.63%；质保金占应收账款余额比例为14.84%、27.91%、35.59%和26.08%。公司报告期内正常货款、质保金与公司实际信用政策相符合。报告期内，应收账款账龄在一年以内的应收账款（按余额计算）所
占比重一直保持在90%左右。公司的主要客户为通信、电力系统的国有大中型企业，这些客户在报告期内的款项占应收账款余额的50%-70%左右。这些客户的资信良好，发生坏账损失的可能性较小，报告期内无因货款未能收回而产生的应收账款坏账损失。
3、主要行业客户结算周期较长的风险
本公司主要专注于附加值较高的通信行业和电力行业产品的开发与生产，上述行业客户结算周期通常较长。公司货款结算期一般为产品交付安装验收后60 天支付80%—90%的货款，其余10%—20%为质保金，质保期为1-2 年；海外出口给通信行业主要客户中：华为技术的货款结算期一般为产品报关后4 个月支付90%货款，9 个月后支付10%货款；中兴通讯的货款结算期一般为产品报关后90 天支付85%货款，13 个月后支付15%货款。未来随着公司业务规模的扩大，应收账款余额仍将保持较高水平，较大的应收账款余额占用了公司较多营运资金，如果出现应收账款不能按期或无法回收的情况，将对公司业绩和生产经营产生较大影响。
为应对应收账款特别是质保金回收的风险，本公司加强了应收账款的管理，加大了合同管理和货款回收力度，从而使公司货款回收整体控制在公司制定的客户信用政策范围内。尽管通信、电力行业客户主要为国有大中型企业，信用状况良好，90%左右的应收账款账龄在一年以内，但仍不能排除应收账款特别是质保金无法及时收回或不能全部收回的风险。
（二）存货分析
公司采取“以销定产”的生产模式，产品按订单生产。公司根据订单和客户的配置要求进行材料采购、投料和生产，产品完工后，按合同约定交付给客户，经验收后确认收入。
1、报告期内存货构成情况
报告期内，公司存货的构成情况如下：
本公司存货主要由原材料、在产品和发出商品构成，近三年一期期末，三者合计分别占公司存货余额的93.67%、94.61%、99.35%和95.77%。
（1）原材料分析
公司原材料由生产备料和服务零配件组成，由于公司主要原材料发动机系从境外采购，供应商供货周期和海外运输时间均较长；另外，公司主要行业客户通常采取在全国范围内集中招标的方式进行采购，从通知中标到订单下达，通常间隔一段时间，因此，为了满足正常的生产和订单交货期的需求，公司通常储备约2个月生产所需原材料。
公司原材料与合同订单的配比情况如下：
有合同订单的原材料是指公司为执行与客户已签订的合同或订单，而准备生产产品所必需的、已入库的发动机、发电机和控制器这三类金额较大的主要原材料。
其他材料主要是为了保证及时向客户供货所采购的相关物料，具体分为以下三类：a、已接到中标通知而合同或订单尚未签订，但需要提前准备的主要原材
料，如发动机、发电机等；b、为执行已签合同或订单生产所必需的配套件或通用件，如：机座、箱体、开关、铜排等；c、售后服务所需的维修服务零配件，如：修理包、活塞组件等；d、其他经核定的需保持最低安全库存的常用物料，如：水泵、油泵、传感器等。
其他材料明细情况如下：
2009年末，公司其他材料余额中发动机和发电机占比较高的主要原因为：本公司与中国移动签订了较大金额的供货框架协议，由于供货数量较大，为了确保及时交付产品，虽然尚未签订购销合同，但在已知的供货范围内，公司预先采购储备了部分原材料。为了保证生产稳定，满足客户供货需求的及时性，公司需要均衡地维持一定水平的原材料库存。
（2）在产品
公司采用订单式生产，公司取得订单后，根据客户需求进行技术研发、产品设计，因为公司产品的个性化和生产工艺的非标准化，产品的生产周期从物料投放、组织生产、外协配套、产品集成、各项检测调试、质量检验、至成品入库，通常需要4-8 周。
公司在产品与合同订单的配比情况如下：
综上，公司期末在产品均为有合同订单已投产的直接材料，同时，由于公司生产周期相对较长、主要部件如发动机、发电机的单位价值较大，因此报告期内公司在产品的金额取决于期末已投产的订单情况。
2010 年6 月30 日公司在产品金额为1,733.41 万元，较2009 年末下降44.04%，主要系2010 年6 月末产品集中交付、完工产品较多所致。公司期末在产品均为已投产的直接材料。直接人工和制造费用均在当期按规定摊销进入完工产品，公司完工产品成本中的制造费用和直接人工占比不超过完工产品成本的5%。
（3）发出商品
公司的生产模式是以销定产，根据销售合同或订单需求，安排生产备货，产品完工后，成品仓库根据合同约定交付客户，因此公司的库存商品较少，产品发出离开公司后，交付客户，在产品未完成验收前，公司不确认收入，作为存货发出商品核算。
发出商品的形成、期间的长短和规模的大小，主要受到执行销售合同中关于产品交付、安装、验收等条款规定的影响，受到货物运输、安装工程和客户的验收周期的影响。根据合同约定，若产品不需要公司安装的，待客户验收合格后按规定确认销售收入，由存货发出商品转入营业成本核算；若产品需要公司安装的，待安装调试并由客户验收合格后再确认销售收入。
2008 年起公司销售收入中直销模式占比逐步扩大，直销的客户绝大多数为通信、电力等行业客户，2008 年和2009 年的销售合同规定需要安装的产品较多，验收周期较长，公司在年末有一定数量的产品因客户未完成验收手续而不能确认收入，列入发出商品核算。
2010 年6 月末公司发出商品金额为638.32 万元，较2009 年末下降69.73%，主要原因为：2010 年上半年发出商品中根据合同约定需安装的产品较
少，大部分产品均在发货当月经客户验收后确认收入，因此2010 年 6 月30 日公司发出商品余额较2009 年末有较大幅度的下降。
公司客户大多为资质优良的通信、电力行业客户，公司与其签订销售合同时约定了货款交付的相关条款，且公司产品的质量也有充分的保证，公司的发出商品一般不存在重大的销售、退货、质量或违约等风险。
报告期内，公司发出商品具体情况如下：（略）
2、存货占比分析
（1）存货与营业收入占比分析
公司报告期内的存货规模随业务规模扩大而相应增长。如下表所示，公司存货规模的增长小于营业收入的增长，存货与营业收入占比基本保持平稳。
（2）存货与营业成本占比分析
公司报告期内的存货规模随业务规模扩大而相应增长。如下表所示，公司存货规模的平均增长略小于营业成本的平均增长，存货与营业成本占比基本保持平稳。
（3）存货与总资产、流动资产占比分析
公司报告期内的存货规模随业务规模扩大而相应增长。但是公司存货规模的增长幅度小于总资产、流动资产的增长幅度，因此存货与总资产和流动资产的占比呈现逐年下降的趋势。如下表所示：
综上，本公司存货属于公司正常经营所需，符合行业和企业特点，公司和主要客户及供应商均保持长期、稳定的合作关系。目前公司订单充足，交货及时，不存在库存积压的情况，公司存货变现能力较强，库存情况正常。
经保荐机构海通证券对发行人存货明细、存货盘点清单、生产周期、原材料中其他材料明细、在产品与合同的匹配情况、制造费用明细、报告期内对应发出商品70%以上的合同以及未确认收入的原因核查后认为：报告期内发行人的存货规模随公司业务规模的扩大而相应增长，发行人存货比例较高主要是由发行人产品的重要零部件采购周期较长，发行人生产、交货的周期较长等原因引起，报告期内发行人存货余额与发行人的生产周期相匹配。经核查发行人报告期存货构成情况以及发行人的经营模式，我们认为，由于发行人产品的重要零部件采购周期较长，发行人生产、交货的周期较长，报告期内存货余额符合发行人生产经营时间情况。
（三）应收账款分析
近三年一期期末，公司应收账款余额构成情况具体如下：
随着营业收入的增长，应收账款逐年增长，近三年一期期末，公司应收账款余额分别为8,552.49 万元、9,534.74 万元、11,218.24 万元和16,518.56 万元，应收账款余额较前一期期末的增幅分别为11.48%、17.66%和47.25%。
2010 年6 月30 日公司应收账款余额较2009 年末增幅达47.25%，增幅较大的原因为：2010 年1-6 月的营业收入主要集中在第2 季度，有关的应收
账款在信用期内尚未付款。其中2010 年1-3 月实现营业收入8,439.11 万元，4-6 月实现营业收入12,749.50 万元，4-6 月实现的营业收入占2010 年上半年营业收入的60.17%，且产品供货时间距离半年度结算时点较近，由此导致公司2010 年6 月30 日的应收账款规模偏大。
此外，2010 年 6 月30 日公司应收账款余额中质保金为4,308.04 万元，扣除质保金应收账款中正常货款为12,210.52 万元，2010 年4-6 月份公司营业收入为12,749.50 万元，因此应收账款余额增长仍处于合理的范围。
1、公司收入的确认原则和信用结算方式
销售商品收入确认的具体判断标准：公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；公司既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入实现。
2、应收账款余额占比分析
①应收账款余额与营业收入的占比分析
公司报告期内的应收账款规模随业务收入规模的扩大而逐年增长，但应收账款规模的平均增长幅度低于营业收入增长幅度，除由于2010 年 6 月30 日应收账款余额较大导致应收账款占营业收入比重增长较多外，2007 年至2009 年公司应收账款占营业收入的比重基本保持同步。具体情况如下表所示：（略）
②应收账款余额与总资产、流动资产的占比分析
由于2010 年上半年实现的营业收入主要集中在第二季度，且相关款项仍处于信用期内尚未付款，导致2010 年 6 月末应收账款余额较大外，2007 年至2009年公司报告期内的应收账款余额占期末总资产、期末流动资产的比重基本保持平稳，应收账款规模随总资产和流动资产规模的增长而逐年增长，应收账款余额规模的增长幅度与总资产和流动资产的增长幅度基本持平。具体情况如下表所示：
3、公司质保金情况
本公司按照收入确认的原则和销售合同的约定，将质保金确认为销售收入，列入应收账款核算。
公司质保金的期限主要为1 年，另有部分合同的质保期限为 2 年。在实际过程中，质保期到期后可能会因通信、电力等行业客户确认、付款的流程较长，使得质保金回款超过了质保期限，但这部分超过质保期的回款也是属于正常的，报告期内未发生质保金未收回的情况。
报告期内，公司曾通过科泰BVI 销售给中兴、华为，其质保金由科泰BVI 承担。公司于2007 年7 月设立了境外全资子公司科泰能源，2008 年9 月27日执行完最后一笔合同后，公司原通过科泰BVI 进行的代理销售业务已全部由香港设立的全资子公司科泰能源办理，公司与科泰BVI 不再发生代理销售业务，质保金由公司子公司承担，故质保金占营业收入比例有所提高。
近三年一期期末，公司质保金占应收账款余额的比例分别为14.84%、27.91%、35.59%和26.08%，其中，绝大部分属于通信、电力行业内的优质客户，最近一年一期，这些质保金占质保金总额的比例接近90%。通信、电力、石油石化等行业客户采购时对于供应商均有质量保证的要求，质保金通常占合同金额
的10%-20%，期间通常为1-2 年，由于这些行业客户均为国有大型企业，信誉优良，同时公司产品的质量和履约能力也有充分保证，因此，质保金准时收回的可靠性强，自公司成立以来未发生过质保金没有收回的情况。
2007 年、2008 年、2009 年和2010 年1-6 月，公司发生的质保费用为8.7 万元、5.1 万元、0.2 万元和0 万元，包括质保材料费用和人工费用，再扣除从发行人供应商质保的金额外，由发行人承担的部分。
4、应收账款质量好、账龄短，出现坏帐损失的风险小
本公司应收账款对象主要为通信、电力系统客户，实力较强，出现坏帐损失的风险较小。此外，公司应收账款的账龄普遍较短，报告期内账龄在一年以内的应收账款（按余额计算）所占比重保持在90%左右，具体构成情况如下：（略）2010 年6 月30 日，应收账款坏帐准备为1,262.98 万元，占应收账款余额的比例为7.65%，公司根据谨慎性原则按账龄计提应收账款坏帐准备，计提坏账准备比率如下：公司已对3 年以上应收账款100%计提了坏账准备，对2-3 年的应收账款50%计提了坏账准备，充分的计提坏账准备保证了公司正常生产经营活动不受个别应收账款发生坏帐损失的影响。
5、本公司应收账款前5名单位
截至2010 年 6 月30 日，本公司应收账款前5 名单位如下：（略）
公司的主要客户为通信、电力系统的国有大中型企业，这些客户在报告期内的欠款占应收账款余额的50%-70%左右。这些客户的资信良好，发生坏账损失的可能性较小，报告期内无一笔因货款未能收回而产生的应收账款坏账损失。
6、应收账款周转率
从周转情况来看，2007-2009 年公司应收账款周转率分别为4.2 次，3.7 次和3.68 次，相当于每3 个月左右回款一次，与公司给予客户的信用期和货款到账期基本一致，公司的应收账款周转正常。
7、截至2010 年6 月30 日，无持本公司5%以上表决权股份的股东单位欠款。
8、应收账款余额占营业收入的比例与同行业比较
本公司主要产品为智能环保集成电站，根据证监会行业分类，选取制造业中与电源设备行业相关的动力源（600405）（主营产品：直流电源、交流电源等）、（主营产品：智能建筑电气、发电机组产品等）、奥特迅（002227）泰豪科技（600590）
（主营产品：微机控制高频开关直流电源系统、不间断电源设备等）、科华恒盛（002335）（主营产品：电源系统设备、建筑工程电源等）作为比较对象，进行同行业比较分析。
应收账款余额占营业收入的比例与同行业上市公司的对比情况如下表：（略）
近三年，本公司应收账款余额占营业收入的比重均低于同行业上市公司平均水平，说明公司的应收账款回收能力较强。
经保荐机构海通证券对发行人直销、分销、海外销售及劳务收入等不同销售模式的特点、收入确认的流程及会计政策、信用期及结算方式；客户货物签收单、应收账款询证函、审计报告中应收款前五大客户明细核查后认为：报告期内发行人应收账款规模随业务规模扩大而相应增长，应收账款占比较高主要是由于国内和海外行业结算方式以及质保金逐年累积沉淀所致；但发行人应收账款质量较
好，主要为通信、电力系统的国有大中型企业占款，且账龄较短，出现坏帐损失的风险较小。应收账款余额占比符合公司所在行业的经营特点、结算方式和公司信用政策，有利于公司业务的发展，现有应收账款规模不会对公司的持续经营造成影响。
经核查发行人的销售确认会计政策以及销售收入相关的内部控制测试后，申报会计师认为：发行人收入确认符合《企业会计准则》的相关规定，报告期应收账款余额基本属于信用期内欠款，公司经营多年来货款回收良好，报告期内应收账款波动情况主要受经营规模扩大影响，属于正常波动，符合发行人实际经营情况。公司制定的信用政策及应收账款管理措施符合公司的实际情况，坏账准备计提足额、合理。
二、东方铁塔
（一）风险因素
1、存货管理风险
截至2010 年 6 月30 日，公司存货余额为64,908.08 万元，占总资产比重为42.98%。存货余额较大，占总资产比重较高。
虽然公司产品实行“以销定产”，主要客户均为信用良好的国有大型企业，存货基本不存在滞销和跌价的风险，但由于公司产品主要用于火电厂、核电厂、国家电网和通信网络的建设，工期较长、所处的地方较偏远、施工环境较恶劣，从而会影响产品的发货、运输和安装，导致公司的存货分布在工程建设现场或运输途中，存放地点的分散增加了公司存货管理的难度并可能导致存货出现遗失或损坏现象，对公司的经营带来不利影响。
同时存货太多会占用企业资金，影响公司的经营效率；存货太少又可能导致原料供应不及时，影响企业的正常生产，严重时可能造成对客户的违约，影响企业的信誉。因此，公司存货管理水平的高低将直接关系公司的经营风险和运营效率。
2、应收账款管理的风险
随着公司业务的增加，公司应收账款增长较快。截至2010 年 6 月30 日，公司应收账款净额为34,818.08 万元，占总资产比重为23.06%。
尽管公司的客户主要为国内信用良好的电力、通信、石化行业企业及广电系统单位，发生坏账的可能性较低，本期末账龄在2 年以内的应收账款占应收账款期末余额的比例在90%以上，但随着公司业务规模的扩张，公司的客户将日益多元化，未来公司的应收帐款余额可能进一步增长，若因应收账款催收不力或客户自身财务状况恶化导致款项不能按时收回，则会给公司带来坏账的风险。
（二）存货分析
存货构成如下表所示：
公司报告期内存货主要包括原材料、在产品和库存商品。2007年12月31
日存在的委托加工物资主要是当时委托关联方立中实业加工的物资。2008年4月，公司已通过向立中实业收购经营性资产的方式消除了该关联交易。
公司属钢结构和铁塔生产企业，主要原材料为钢材和锌锭等金属材料，该类材料单价较高且价格波动幅度较大。面对原材料价格波动，公司根据市场预测，
尽可能做到提前预订原材料，及时采购原材料，控制原材料涨价风险。公司报告期内钢材价格波动较大，2007年初钢材价格开始上涨，2008年3季度钢材价格达到最高点后开始回落。受钢材价格因素影响，2008年12月31日的原材料余额较大。本期末原材料金额较2009年12月31日增加了69.82%，主要是公司为印度（提隆达）3×660MW超临界燃煤电站工程煤仓间钢结构项目备料，该合同标的金额为1.28亿元。
公司的生产经营采用“以销定产”的生产模式，即中标并签订合同后才开始组织生产，生产的产品都是按业主提供的设计图纸生产，在生产过程中常会遇到设计方案变更的情况，导致正在生产的产品延长生产期，因此报告期内公司的在产品金额也较大。随着公司生产管理水平的提高和生产流程的优化，公司的生产效率正逐步提高，在产品金额正在逐渐减少。2008年在产品较2007年增加了82.46%，主要是由于2007年部分产品委托立中实业加工，该部分在产品在委托加工物资项目列示。
库存商品主要为钢结构及铁塔构件，这些构件主要用于电厂钢结构、国家电网传输用铁塔和通信塔，该类工程一般投资规模大、建设周期长，公司根据客户的工程进度提前组织生产，产品发货后需安装完成后才能被客户确认合格并接收。产品生产过程中会有业主方委托的监理人员驻厂进行监造，产品质量在发货前得到了有效控制，因此尽管公司库存商品的余额较大，但并不会出现因为产品质量问题而不被客户接受的风险。公司的产品都是采用订单方式生产，因此也不会出现库存商品滞销的情况。报告期内公司的库存商品余额逐渐减少，主要是2009年公司的铁塔产品销量增长较快，相对电厂钢结构而言，该类产品的交货速度及安装更快。
存货余额变动与营业收入变动对比：
报告期内存货余额与营业收入并无明显的线性关系，营业收入稳步增长而存货余额则出现一定的波动：主要是因为公司采用“以销定产”的生产模式，取得订单后再组织生产；不存在因当年营业收入大幅增长，而盲目乐观预计次年市场形势会更好，从而加大生产量导致库存商品大幅增长的情况；相反，公司会因为部分合同已符合销售收入确认条件，确认营业收入，同时结转营业成本，导致营业收入增长而库存商品下降。公司存货余额的波动更多的是受原材料价格波动的影响和期末部分大额合同执行情况的影响，与营业收入的变动无明显的正相关关系。
公司管理层认为：钢结构及铁塔行业的特点和产品的性质决定了公司的经营模式只能是以销定产，按订单生产方式；且公司的产品主要服务于电力、通信和石化工程建设，客户质地优良。因此尽管报告期公司的存货余额较大，但并不存在滞销和跌价的风险。
（三）应收账款分析
公司本期末的应收账款金额较大，从账龄看，主要系1年以内和1-2年的应收款，基本上是2008年、2009年执行合同的应收款。报告期应收账款逐步增加，主要是由于公司销售规模持续增长及角钢塔、钢管塔业务赊销比例增长所致。公司管理层已关注到公司应收账款余额持续增长的情况，并采取了积极措施加大应收账款的催收力度。
1、应收账款余额较大符合公司所处的行业特点
钢结构、铁塔行业的工程有合同金额大，工程周期长，结算手续繁琐、结算时间长，工程完工至工程验收和竣工结算有相当长的滞后期等特点，行业内的企业普遍存在应收账款金额较大的情况。公司产品的销售对象主要为电力行业、广电行业、石化行业、民用建筑和通信行业企业，产品主要服务于大型的火力发电、核电厂、电网建设工程，200米以上的大型广播电视塔，石化工程，民用建筑和通信网建设工程，这些工程的建设周期通常比较长，货款一般根据工程项目的进度一起进行收款，应收账款的部分尾款回收要等整个工程合同履行结束，所以应收账款的跨年度结算情况比较常见。公司与客户签订的合同中通常约定，客户要预留合同价款的10%作为产品的质量保证金，保质期为一年，质保金部分会增加应收账款，这种情况造成了公司应收账款每年都要占当期营业收入的一定比例。此外，广电系统等由政府部门负责的工程付款一般要经过政府一系列审批程序后进行，如严格审计确认后才能付款，从而延长了该类工程应收账款的回收时间。
2、公司最近三年应收账款期末净值占营业收入比例情况如下：
公司2009 年应收账款期末净值占当期营业收入的比例与同行业可比上市
公司对比情况如下：
2009 年应收账款期末净值占营业收入的比例较2008 年有较大提高，主要原因系2009 年角钢塔业务和钢管塔业务大幅增加，该两类业务的赊销额度和比例较大：2009 年角钢塔的销售收入较2008 年增加了28,692.24 万元，增长了144.96%，钢管塔的销售收入较2008 年增加了7,302.94 万元，增长了31.02%，钢结构的销售收入较2008 年减少了18,085.89 万元，下降了21.79%；角钢塔和钢管塔的客户主要是国家电网公司的下属公司，由于客户的信用等级较高，公司给予了此类客户较高的赊销额度，因此应收账款增长较快；钢结构的主要客户是国电、华电、大唐、华能等五大发电集团的下属火电厂，由于电厂钢结构的投资规模大、建设周期长，因此公司向该类客户预收的备料款、工程进度款比例较高，通常在销售实现时，只剩下工程尾款和质保金尚未支付，应收账款占销售收入的比例较小。
与同行业可比上市公司相比，2009年公司的应收账款期末净值占营业收入的比例处于行业平均水平。
3、报告期内应收账款账面价值及账龄分析见下表：
本期末，账龄在2年以内的应收账款占应收账款期末余额的比例在90%以上，报告期账龄在2年以内的应收账款占应收账款期末余额的比例也都在80%以上。公司为保持财务数据的稳健性，已经按照谨慎性原则依据会计政策为应收账款计提了坏账准备（见本节“（一）资产结构与分析 3．资产减值准备计提情况”部分）。
4、本期末应收账款余额前五名客户如下：
公司的应收账款可能会因工程建设工期长导致收账周期较长，但公司的客户主要为国内信用良好的电力、通信、石化行业企业及广电系统单位，因此发生坏账的可能性较低。
5、公司针对应收账款回收风险采取的应对措施
公司管理层高度重视应收账款余额较高给公司带来的影响，并采取了积极措施加大应收账款的催收力度：首先在选择投标工程项目时注重考虑业主的信用、支付能力及项目资金来源，择优投标付款能力和付款信用有保障的项目；其次在项目投标过程中，对合同约定的付款进度和方式进行了认真评审，将收款风险控制在合同执行前；最后在合同执行过程中积极组织业务人员分工负责，加强信息跟踪与账款的回收，实施与账款回收挂钩的营销考核办法。
公司制定了切实可行的信用政策：综合考虑客户财务实力，经营状况，发展潜力及合同履行情况等因素将客户信用等级划分为AAA、AA、A、B、C、D六级，并定期更新客户信息、对客户信用等级进行调整；每季度根据公司流动资金状况和公司本身的赊购能力制定公司总的赊销额度和收账期限，对赊销额度和收账期限进行动态管理；根据客户的信用等级和公司总的赊销额度，确定授予客户的最高信用额度：AAA级客户授信额度不超过伍千万元，AA级客户授信额度不超过叁千万元，A级客户授信额度不超过壹千万元，B级客户授信额度不超过伍百万元，信用等级为C、D级的客户不能给予授信。
三、华录百纳
（一）风险因素
1、存货金额较大的风险
截至2011 年 6 月30 日，公司存货余额为12,976.09 万元，占流动资产比例为39.72%，占总资产的比例为39.25%。存货主要由处于拍摄制作阶段的在产品以及取得发行许可证尚未结转完成本的库存商品构成，其中在产品占比更大。
存货中的在产品反映的是正在制作的影视剧作品，该类作品只有在制作完成并取得发行许可证（公映许可证）后才能结转入库存商品，而库存商品可以根据电视剧的销售情况或者电影的放映情况结转成本。
存货占公司资产的比重较高是影视制作企业的行业特征。作为影视制作企业，自有固定资产较少，其资金流转主要体现在货币资金、预付账款、存货和应收账款之间。在生产经营过程中，资金一旦投入即形成预付账款，随着拍摄进度逐步结转为在产品和库存商品即成为存货，在拍摄过程中所需要的专用设备、设施、场景、灯光摄影等均通过经营租赁取得，而拍摄过程中所耗费的道具、化妆用品等均通过采购取得。因此，在正常生产经营情况下，存货必然成为公司资产的主要构成部分。
尽管公司对产品的市场定位有很好的把握、已发行作品有良好的收视率及业内赞誉、有经验丰富的管理团队和强大的营销能力，对项目有着严格的管理和质量控制，能基本保证在产品符合未来市场需求和影视剧作品的按时按质完成，但是仍面临因主管部门审查而引致的市场风险。存货金额特别是在产品金额较大，占资产比重较高，在一定程度上构成了公司的经营风险。
2、应收账款余额较大的风险
报告期内应收账款余额较大，占资产总额的比例较高。报告期各期期末应收账款余额分别为5,830.83 万元、8,187.59 万元、8,948.29 万元、11,420.20 万元，占流动资产的比例分别为37.94%、29.23%、30.52%、34.95%，占总资产的比例分别为37.54%、29.10%、30.15%、34.54%。
公司电视剧的销售收入是在取得发行许可证以后，并同时满足母带已经交付、风险和报酬已经转移、未来经济利益能够流入、成本能够可靠地计量的条件时予以确认，而电视台一般在电视剧播出完毕一段时间后付款，导致应收账款期末余额与电视剧收入确认时间存在很大关系。如果公司电视剧在每年下半年的发行量较大，则年末应收账款余额一般也会较大。由此，电视剧发行时点的变化，会导致应收账款余额的波动，使得公司资金管理的难度加大和资金短缺风险增加。为避免上述风险，公司加强应收账款的催收管理力度以及采取电视剧预售和联合投资摄制等方式来平滑应收账款变化带来的资金波动。
虽然报告期应收账款回收良好，最近一期期末应收账款余额占当期总资产的比例与前期相比波动不大，账龄在一年以内金额占比很高，且客户主要为各大电视台，信用良好，但应收账款余额依然较大，如果出现不能按期收回或无法收回的情况，将对公司业绩和生产经营产生不利影响。
（二）存货分析
1、存货构成的类别分析
公司所处影视行业的特点以及公司处于正常的生产经营情况下，存货占总资产的比重较高，保持适当的存货规模特别是在产品规模是公司项目储备及实现未来业务发展目标的重要体现。
影视制作企业生产经营的资金运动体现为货币资金、资金投入影视项目（预付款项、在产品、库存商品（取得发行许可证）、影视剧发行回笼资金，因此在连续、正常的生产经营过程中存货必然是公司资产的主要构成部分。
报告期公司存货主要为处于制作期的影视剧作品（在产品）以及取得发行许可证尚未完成成本结转的影视剧（库存商品），其中在产品占主要部分，体现出在该时点上公司处于制作期影视剧的投入。
2、报告期内各期期末公司在产品、库存商品的构成明细、来源及库龄
影视剧项目的存货由在产品和库存商品构成，库存商品在影视剧项目符合收入确认条件后一定期限内须结转完成本，报告期内公司不存在电影符合收入确认条件后24 个月内未结转全部成本或电视剧在符合收入确认条件后5 年内未结转全部成本的情况。由于报告期各期末发行人的存货均未出现成本高于可变现净值的情况，发行人没有对存货计提减值准备，报告期内发行人也不存在转回或核销减值准备的情况。
报告期各期期末公司存货明细如下：
①报告期各期期末在产品明细情况
②报告期各期期末库存商品明细情况
3、发行人报告期内受限资产情况
发行人报告期内电视剧著作权的财产权质押担保情况如下表：
发行人对以上9 部电视剧均合法拥有著作权，以其著作权中的财产权提供质押担保是获取银行贷款的正常途径。在电视剧著作权的财产权质押担保期间，银行未禁止发行人向客户许可播放电视剧行为，也未限制发行人的日常经营，不影响发行人的收益实现。
（三）应收账款分析
1、应收账款质量分析
截至2011 年 6 月30 日，公司应收账款情况如下表：
截至2011 年 6 月30 日，公司应收账款余额为11,420.20 万元，其中2 年以内应收账款占比为94.59%。根据会计政策公司按账龄足额计提了坏账准备，期末坏账准备余额为666.11 万元。截至2011 年 6 月30 日，应收关联方华录文化产业有限公司剧目信息网络传播权款项60 万元，应收关联方华录出版传媒有限公司剧目音像制品版权款项47.60 万元。
2、2008-2010年期末应收账款及其与当年度营业收入的对比
公司2008-2010 年期末应收账款余额及营业收入增长变动情况如下表：
从上表可以看出，公司2008 年年末及2009 年年末应收账款余额占当年营业收入的比重较高，2010 年年末应收账款余额同比略有增加，但占当年营业收入的比例同比大幅下降。
由于电视剧销售收入在电视剧取得发行许可证后母带已经交付、风险和报酬已经转移、未来经济利益能够流入、成本能够可靠地计量方可确认，而电视台一般在节目播出完毕一段时间后付款，导致收入确认时点与销售回款时点之间时间差的特点。一般来说，一部电视剧取得发行许可证、达到收入确认条件的时点越接近期末，那么期末形成的应收账款余额占其收入的比例越高，反之则低。
3、报告期内各期期末前十名债务人情况
报告期各期期末公司前十名债务人情况如下表：（略）
以上债务人均为公司销售电视剧播映权、信息网络传播权的客户，期末时点形成的应收账款均为该时点上公司对该客户尚未收回的电视剧销售款。
4、报告期内公司应收账款余额及其变动情况具体分析
①2008 年末应收账款余额较大，主要为电视剧《岁月》、《豪门金枝》、《王贵与安娜》等几部电视剧销售所形成应收账款。其中：《岁月》于2007 年6 月取得发行许可证，2008 年实现收入1,006.87 万元，形成应收账款615.06 万元，占该剧当年收入的61.09%；《豪门金枝》于2008 年 5 月取得发行许可
证，当年实现收入1,188.92万元，形成应收账款910.60万元，占该剧当年收入的76.59%；《王贵与安娜》在2008 年11 月份取得发行许可证，当年实现收入3,322.66 万元，形成应收账款2,506.83 万元，占该剧当年收入的75.45%。
上述 3 部电视剧年末应收账款合计为4,032.49 万元，占当年年末应收账款余额5,830.83 万元的69.16%。由于上述 3 部电视剧的收入均在下半年实现且占公司当年营业收入的65.76%，因此公司2008 年年末应收账款余额较大、占当期营业收入比重较高属于公司生产经营过程中的正常现象。
②2009 年末应收账款余额较上年度增加2,356.76 万元，同比增长40.42%；2009 年度营业收入较上年度增加2,748.77 万元，同比增长32.75%，应收账款的增长率超过营业收入的增长率，主要有以下原因：2009 年度取得发行许可证且当年实现收入的3 部电视剧《难为女儿红》、《媳妇的美好时代》和《苍穹之昴》许可证取得时间分别在下半年的8 月、9 月和11 月，当年实现收入分别为1,383.71 万元、4,081.10 万元、2,897.08 万元，形成应收账款4,598.18 万元。此外，2008 年取得发行许可证的《豪门金枝》2009 年第三季度实现收入1,253.95万元，加上上年尚未完全收回的款项，该剧年末应收账款余额为
1,522.08 万元。上述4 部电视剧当年实现销售收入合计9,615.84 万元，占公司当年营业收入的86.31%；4 部电视剧当年年末应收账款合计6,120.26 万元，占当年年末应收账款余额的比例为74.75%，因此2009 年年末应收账款余额较大、占当期收入比重较高属于公司生产经营过程中的正常现象。
③2010 年末应收账款余额较上年度增加760.70 万元，同比增长9.29%，而2010 年营业收入较上年度增加10,885.21 万元，同比增长97.71%。本年度应收账款增幅远远低于营业收入增幅的原因如下：本年度取得发行许可证且当年实现收入的6 部电视剧《谁知女人心》、《黎明之前》、《红楼梦》（新版）、《我的美丽人生》、《沉默》、《母亲的战争》的许可证取得时间分别为4 月、5 月、6 月、7月、9 月和11 月，当年实现收入分别为2,643.93 万元、3,721.71 万元、5,762.32万元、2,955.81 万元、1,647.25 万元、2,371.84 万元。
上述 6 部电视剧当年实现收入为19,102.86 万元，占公司当年营业收入的比例为86.73%；6 部电视剧当年销售形成应收账款6,903.14 万元，占当年应收账款余额的比例为77.14%，由于上述 6 部电视剧取得发行许可证时间在年度内分配较为均衡，加之公司加大了应收账款的回收力度，因此2010 年年末应收账款余额同比略有增加、占当期收入比重同比大幅下降也属于公司生产经营过程中的正常现象。
④2011 年 6 月末应收账款余额较上年末增加2,471.91 万元，增长
27.62%。本期应收帐款增加的主要原因是：2011 年5 月底《永不磨灭的番号》取得发行许可证，该剧本期实现收入6,056.73 万元,期末应收帐款为4,168.63 万元，占本期期末应收账款余额的比例为36.50%。
【案例评析】
1、在前面的案例中，分别介绍了存货和应收账款余额较高的解决之道，也强调上述情形将会对发行人的经营现金流和持续盈利能力产生重要影响。那么，如果一家企业存货和应收账款双双处于高位且远大于发行人的营业收入指标呢？从直观的判断，这样的企业经营风险是潜在存在的，从审核的实践来看，这样的状况只要符合行业和企业的真实经营环境，也是可以通过审核的。
2、小兵一直在强调一个观点，那就是一家企业如果所处的上下游都是通畅的，那么他的经营现金流必然靓丽，企业的经营也将保持稳定和持续。如果下游控制力不够，那么就有可能造成回款不利，应收账款金额较大；甚至还可能造成销售受阻，从而造成库存商品迅速增加。如果上游控制力不够，那么就有可能导致原材料货款必须及时支付甚至需要支付预付款，从而导致应付账款金额较低，占用发行人的现金流；甚至还有可能必须付款备货甚至囤货，导致发行人的原材料存货金额较大。从上述两个方面来判断，如果一个企业的存货和应收账款存在异常状况，则很有可能是企业的上下游除了某些状况，这也可能增加发行人的经营风险。
3、至于存货和应收账款余额较高的详细分析思路，小兵不想再多说，只是留存一些比较典型的案例，以助大家在工作实物中作为参考。
1.注册会计师对白云公司的银行存款进行审计，经查改公司2010年12月31日银行存款日记账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账项：（1）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账； （2）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账； （3）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知 （4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知 要求：完成银行存款余额调节表。 2.审计人员审查某厂库存商品明细账发现：年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。本年共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。该厂结转发出商品成本采用先进先出法。 要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。 答：（这题的答案可能还不完整的） 先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。 1000×100＋1000×110＋1500×105＋2500×120＋200×110＝689500(元) 712500—689500＝23000（元） 审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下： 借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 % 上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误； （2）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为689500元，实际结转了712500元，比实际多结转成本23000元 （3）从而，导致其利润减少了23000元 2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 借：所得税费用23000*25% 贷：应交税费---应交所得税23000*25% 3.工商银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年
会计案例分析报告_会计案例分析报告范文 关于麦科特公司造假问题的分析报告 随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。由于市场的自发性，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈。 一、事件回顾 二、案例分析 1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善 3、通过这个事件我们应注意以下几点： (3)注册会计师在承接任何类型的审计业务时都应评估其风险。 根据《独立审计准则》的规定，注册会计师在承接业务时对必须评 估客户的经营风险和审计风险，没有能力做的业务应予以拒绝，不 要勉强地做。 (4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。 事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力，但从另一方面讲，并非专业水平越高就越能能保证执业质量，还应 注意防范道德风险问题。 应收账款案例分析报告 一、公司概况 二、华迪计算机集团有限公司应收账款数据分析 (一)应收账款总体分析 根据经验初步判断应收账款主要与营业收入、存货、财务费用的关联性比较大，由于华迪计算机集团有限公司从事的政府采购业务
主要是在合同签订后再向上游企业下单订货，通常都是入库后就马 上出库，所以可以考虑把存货排除。从2009年至2012年的所有月 份里随机挑选12个月的数据进行线性回归分析，发现只考虑收入一 个因素时应收账款对收入显著，但当把财务费用和收入进行显著性 检验时，其t值对应的p值分别为0.32和0.06均大于0.05，表示 对应收账款均不显著，原因一方面是观察值的数量偏少，另一方面 是收入对应收账款的形成是直接影响，而应收账款对财务费用则是 间接影响。本文选取主营业务收入和财务费用这两个因素对应收账 款进行基本分析。 华迪计算机集团有限公司的应收账款随着主营业务收入的增加呈不断增长趋势，余额从2009年的270万至2012年末变成了740万，增长了约2.7倍，而主营业务收入在此期间增长仅为1.6倍，而且 应收账款的增长率在2010年低于主营业务收入的增长率，而到 2012年其增长率大大高于主营业务收入的增长率，说明实现同样多 的收入将带来更多的应收账款。同时，近四年的应收账款增加额占 当年主营业务收入的比例总体呈现上升趋势，这些都说明销售收入 中的赊销比例大幅提高。 另外，财务费用近四年来环比增长率均超过1，2011年最高达到490%。这主要是由华迪计算机集团有限公司自2010年起开始向银行 申请应收账款质押贷款直接导致的，可见应收账款的增加会引起企 业成本费用的大幅增加，造成企业资金营运困难，同时由于华迪计 算机集团有限公司自身的特点导致不能把这种成本费 用向上游企业转移。这是因为华迪计算机集团有限公司的主要供货方是大型集团公司，他们有比较健全的管理制度，发货、付款均 严格按照合同执行，而且因为他们的客源充足，所以不会像小型企 业那样为了留住客户任意提供各种信用优惠条件。 从应收账款占总资产的比重来看，近四年均超过了50%，表明华 迪计算机集团有限公司的资产极不稳定，一旦出现长期难以收回的 账款或者发生坏账，企业将面临非常严峻的经营问题。 (二)下面通过应收账款周转率、应收账款回收率两个财务指标来分析华迪计算机集团有限公司应收账款。
应收账款审计案例分析 学生： 系别： 专业： 班级： 任课教师： 课程：案例审计分析 得分：答辩得分（满分20分） 论文得分（满分60分）2012 年 11月
摘要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。 关键词：应收账款审计核算规坏账损失
一、应收账款项目审计说明 (4) 二、应收账款存在的常见问题 (5) （一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 (5) （二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 (6) （三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 (6) 三、应收帐款审计目标和程序 (7) （一）审计目标 (7) （二）审计程序 (7) 四、长虹应收账款审计案例 (8) （一）案例背景及过程 (8) （二）案例分析 (10) （三）应对的策略 (12) 五、启示 (12) 参考文献 (14)
一、应收账款项目审计说明 应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计： 应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础； 一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。 那么应收账款项目审计目标有哪些呢？ 1．确定应收账款发生记录的真实性、准确性和完整性； 2．确定应收账款的可收回性及减值损失计提是否合理； 3．确定应收账款及其减值损失是否已按会计准则的规定在财务报表中恰当列报。 下面再来看一下进行应收账款审计涉及的知识点及需索取的资料 应收账款科目审计涉及的知识点 1．应收账款减值损失的确认、计量方法 单位要根据自身的实际情况，确定单项金额重大应收账款的标准，将应收账款分为金额重大和非重大两部分，并按下述方法确定其减值损失：对于单项金额重大的应收账款，单独进行减值测试。对于单项金额不重大或经单独测试后未减值的应收账款，按账龄特征评估其信用风险，划分为不同组合，
学生论文 标题：对应收账款审计的一些思考姓名： 专业： 课程名称：审计学 联系电话： 电子邮箱： 授课教师： 完成日期：
对应收账款审计的一些思考 [摘要] 在激烈的市场竞争中，为了扩大销售，增强企业的竞争力，企业不得不采用赊销的方式去争取客户，扩大市场占有率，这就形成了应收账款。在目前经济环境下，应收账款的呆坏账普遍存在且数额较大，是注册会计师需要特别关注的审计领域。 关键词:应收账款函证替代程序 应收账款作为企业的一项重要流动资产，同时也是企业最为利用进行资产利润操纵的一个方面，在审计人员审计中占有举足轻重的地位。审计人员对应收账款审计的审计办法一般先采取征询的方法，在没有获得审计证据的情况下，审计准则规定审计人员必须执行替代性审计程序，取得间接证据证明经济事项发生的过程，最终确认应收账款的存在性和真实性。本文就应收账款的审计过程进行简单的探讨，提出一些简单的思考。 一、函证 函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现状存在情况的声明，获取和评价审计证据的过程。通常境况下，如果采用审阅法、核对法等方法来检查应收账款，就往往难以取得充分适当的审计证据，无法说明应收账款真实可靠；如果通过实施函证来检查应收账款，则往往可以取得形式上和实质上的双重价值的审计证据，足以验证应收账款真实可靠，所以说，函证是应收账款审计中必不可少的审计程序。 关于函证的相关基础知识（范围、对象、方式、时间等）在这里就不在赘述了，在这里主要谈一谈关于函证控制问题。函证过程既是审计程序中一个很普遍的步骤，也是最重要的步骤。加强函证控制对注册会计师控制审计风险具有非常重要的意义。严格控制函证过程中的每个步骤，需要做到：1、确保函证对象选择的独立性，不受审计单位意见的左右；2、确
应收账款管理存在的问题及对策 ——A 公司应收账款案例分析 ◎文/林青应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不容回避的一个重大课题。 一、案例背景 （一）A 公司基本情况 A 公司90 年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量工程款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。2002 年末该公司拥有固定资产4000 万元，流动资金2000万元，职工600 余名，其中专业技术人员60 人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到40％。2003 年实现收入2000 万元，利税120 万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008 年实现收入3000 万元，利税280 万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共赢。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、坏账。 （二）A 公司应收账款的现状及形成原因 1. 应收账款的现状 根据调查，A 公司应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家20% 的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为阻碍经济运行的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60% 以上。通过计算分析，应收账款账龄在1 个月以内占应收账款19%，账龄1 个月至1 年的占应收账款总额28%，一年以上的应收账款占21%，账龄三年以上的占32%，应收账款逐年增加，占流动资金比重逐年增大，应收账款平均收账期逐年增加，由2003 年的60 天至2008 年160 天。 2. 应收账款的成因 造成A 公司出现应收账款居高不下的主要原因有：一是供大于求的卖方市场竞争压力所致；二是制度不健全；三是合同签订及履行存在不足；四是应收账款日常管理措施不力；五是商业信用问题。 （三）A 公司应收账款存在的主要问题 1. 放松了对客户信用标准要求，盲目促销，直接造成了赊销收入比重大量增加，并导致坏账损失的大量增加。 2. 客户故意拖延付款期，导致公司应收账款平均收款期延长。 3. 没有制定积极收账政策，以按期收回应收账款，导致因收账措拖不力而发生了大量坏账，使公司蒙受损失。 4. 双方业务人员频繁的变动，加上销售方不能及时与赊购方核对账目，增加了一些本不应发生的坏账损失。 5. 没有制定合理的收账政策，一方面不能有效的控制坏账损失的发生，另外一方面也会因此使收账成本非正常的增加。
审计案例 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?
四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘 被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。 对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。 请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一
项目实训二应收账款的审计 案例一 江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。 1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表 要求： 1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司 应收账款明细表（2-1） 审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。因为E公司为负数所以也应该进行改善。
2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证 应收账款询证函（2-2） -----积极式询证函（格式一） 编号：01 G 公司： 本公司聘请的 江苏 会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至 江苏 会计师事务所。 回函地址： 江苏会计师事务所 邮编： 221100 电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 2．其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 2008年 12 月 31 日 结论：
应收账款询证函（2-3） ----积极式询证函（格式一） 编号：02 E 公司： 本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄江苏会计师事务所。 回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100 电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小王 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 2008年 12 月 31 日结论：
应收账款管理案例 案例三应收账款管理案例 一、教学目的 通过国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理案例分析，深入理解应收账款的意义, 熟悉应收账款内部控制制度，掌握应收账款信用政策的内容融和决策原理。 二、案例资料 国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理 天津飞力国际货运代理有限公司是在天津口岸建立的以经营国际货运代理为主业的国有大型专业化公司，是国家对外贸易经济合作部正式批准的国家级货运代理企业。公司实力雄厚，经营业绩优秀。截止到2001年底，公司拥有资产73 182万元，场站和库房面积36万平方米，各类集卡运输车200余部，其中进口车型白余部，总运力达5 937吨。2001年度公司主营业务收入净额18 920万元，比上一年增长11%，营业利润1 102万元，比上一年增长61 %,两项指标连续保持了强劲的增长势头。 企业的生命在于不断的发展，公司的资产得到很高效率的应用，成为企业赢利的根本保障。2001年度公司资产周转率为87%。公司经营的特点决定公司资产中很大部分是应收运费，因此，运费管理一直是公司一项非常重要的工作，运费回收的好坏直接影响到企业的经济效益。为了加强运费管理工作，规范各业务步骤，确保做到从业务单证流转开始到财务收回运费等各个环节规范化、制度化，层层都有保证运费回收的措施，堵住运费回收的漏洞，保证运费“核算正确，收取及时”，提高运费回收率。为此，公司特制定运费管理办法如下： （一）运费管理的原则 （1）揽货、运输都是为了收取运费，实现企业效益，只有收到运费才能有经济效益。为此，对没有把握收到运费的货坚决不承揽、不运输。（2）确立“谁揽货、谁经营，谁承担运费 收取的最终责任”的原则，确保运费收取责任落实到人。（3）认真贯彻“见款放单，见款放货” 的原则，同时建立客户信用等级制度，与有关单位合作，执行多种灵活、安全的收付制度， 达到既多揽货，乂安全收回运费的目的。（4）明确各职责分工，严格工作程序，建立揽货 （运 输）、审核、收费、催收、考核的工作流程，规范运费单证操作，统一运费资料统计口径，实行 运费回收目标管理，建立运费收取跟踪制度，将运费回收率与各部门、个人经济效益挂钩，定期 检查，分析运费回收情况和存在的问题，以达到及时地、完整地收取运费的目的。
审计工作底稿编制案例介绍－应收账款 一、会计记录概况 A公司应收账款期初余额13,218,862.71元，期末余额16,321,129.35元。具体数据见底稿（索引A7-1）。 二、审计目标 （一）确定应收账款是否存在； （二）确定应收账款是否归被审计单位所有； （三）确定应收账款的增减变动的记录是否完整； （四）确定应收账款的计价是否正确； （五）确定应收账款的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序 1、从客户的电脑上直接下载“应收账款”1－12月最末级的科目余额表（包括期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额）；
本科毕业论文 院系：财经学院 专业：会计学 班级： 10会本4班 学号： 110508436 作者：晁玥 指导教师：秦国华 完成时间：年月 企业应收帐款及典型案例分析的研究
10会本4 晁玥 摘要：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，也是企业收入中不确定的 部分。如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用，会造成企业的现金流危机，尤其对于融资能力较弱的中小企业而言，应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键。本文主要分析我国中小企业应收账款的现状及问题，并针对这些问题给出相应的解决措施。 关键词：中小企业应收账款财务管理 目录
第一章前言……………………………………………………………………………１ 第二章应收账款的概述………………………………………………………………２ 2.1 应收账款的定义……………………………………………………………………２ 2.2 企业应收账款的现状………………………………………………………………２ 2.3 企业应收账款存在的问题……………………………………………………………２ 2.4 有利于改善企业应收账款的建议对策………………………………………………２ 第三章宏达企业应收账款的研究分析……………………………………………………３ 3.1 基本情况………………………………………………………………………………３ 3.1.1案例分析………………………………………………………………………………３ 3.1．2…………………………………………………………………………………………３ 3.1．3…………………………………………………………………………………………３ 第四章总结…………………………………………………………………………………４ 结束语………………………………………………………………………………………５ 参考文献……………………………………………………………………………………６ 第一章前言 本文通过介绍中小企业应收账款管理的问题及产生问题的原因，从而针对所出现的问题提出管理建议。加强中小企业应收账款管理，应正确衡量信用，搞好应收账款回收。对于不断加强中小企业应收账款管理方面，我们可以对赊销额度实施控制，设立专门的应收账款管理部门，完善对销售人员的奖惩制度，在一定情况下，缩短账龄，建立科学合理的催收制度，谨慎的选择结算方式，加强对客户的信用度的管理和客户清理，及时了解客户的经营情况，制定合理有效的信用政策，加强应收账款的事前、事中、事后的管理。这样我们才能降低中小企业的应收账款风险，提高中小企业的资金周转率。 第二章应收账款概述 2.1 应收账款的概述 应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款也可以理解为企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
应收账款函证和应付账款函证有何异同？ 答：两者不同之处： 1、审计目标不同 我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。 2、必要性不同 因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。 3、函证对象的选择不同 选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人） 4、函证方法不同 应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款
函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。 两者共同之处： 应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。 银行存款函证与应收账款函证有何异同? 答案：相同点： (1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。 (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。 不同点： (1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同：函证银行存款全部采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询
审计案例练习 第十至十六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。 要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考： 一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收获循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引 要求： (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。 二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资
产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序? 四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。 五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。
存货监盘、应收账款审计例题 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20X9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的58%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20X9年12月31日实施存货监盘程序。 注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 要求： (1)针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。 事项(1)不存在不当之处。 事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。 事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。 事项(4)不存在不当之处。 事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围…… 事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。
长虹公司巨额应收账款案例分析 一、基本情况： 长虹始创于1958年，公司前身国营长虹机器厂是我国“一五”间的156项重点工程之一，是当时国内唯一的机载火控雷达生产基地。历经多年的发展，长虹完成由单一的军品生产到军民结合的战略转变，成为集电视、空调、冰箱、IT、通讯、网络、数码、芯片、能源、商用电子、电子部品、生活家电等产业研发、生产、销售、服务为一体的多元化、综合型跨国企业集团，逐步成为全球具有竞争力和影响力的3C信息家电综合产品与服务提供商。2005年，长虹跨入世界品牌500强。2007年，长虹品牌价值达到583.25亿元。 四川长虹，作为中国彩电业的老大，有过年净利润25.9亿元的辉煌，也创下了巨亏37亿元的股市纪录。长虹的衰败始自1998年产品大量积压，与APEX家电进口公司的合作和巨额应收账款的产生。截至2004年12月，长虹应收APEX账款4.675亿美元，而根据长虹对APEX公司资产的估算，可能收回的资金只有1.5亿美元左右。 二、四川长虹应收账款的总体趋势 自1994年上市以来，1994至1997年是四川长虹的高速发展时期，产品销量和净利润迅速增长，品牌市场占有率连续数年排名全国第一。 1998年以后，我国彩电行业进入成熟期，家用电器消费市场日趋饱和，市场竞争日益激烈，彩电市场频繁爆发价格战，彩电行业利润率大幅度下降，四川长虹的利润率也随之下降。四川长虹的净利润从1997年的26.12亿元下降到2001年的8900万元。 与此同时，自1996年以来，四川长虹的应收账款迅速增加，应收账款从1995年的1900万元增长到2003年的近50亿元，应收账款占资产总额的比例从1995年的0.3%上升到2003年的23.3%。2004年，四川长虹计提坏账准备3.1亿美元，截至2005年第一季度，四川长虹的应收账款为27.75亿元，占资产总额的18.6%。 三、分析长虹公司巨额应收账款产生的制度缺陷及其后果 （1）合同设计漏洞 长虹与APEX公司签订的合同非常简约，难以理清双方权利、义务以及潜在风险的分担。另外，长虹和APEX公司的交易，多为APEX以支票作为货款担保。如果APEX特意欺诈，使得这些支票无法兑付，长虹的损失就不可避免。 （2）企业盲目销售 长虹公司只注重销售，盲目的销售导致企业应收账款风险的增加。在与APEX 公司签订销售合同时没有深究其企业状况：在APEX公司表面辉煌下其企业却存在严重的经营问题，拖欠了国内多家DVD制造商千万美元。 (3)赊销对象的信用调查不足 在APEX公司“有前科”的情况下，长虹管理层还继续采用先发货后收款的方式对其进行销售，导致应收账款越积越多。虽然长虹彩电在大规模进入美国市场前，曾派公司高管前往美国，做过为时不短的市场考察和调研，但他们在考察结束后就把美国市场的销售业务全部交给了APEX公司。而其是否对APEX公司的信用情况做过深入的调查，我们不得而知。
审计工作底稿编制实务案例—收入循环 一、会计记录概况 A公司应收账款年初余额20,891,365.77 元，年末余额28,135,302.92元。具体数据见底稿（索引A7-1）。 A公司预收账款年初余额444,200.00 元，年末余额411,037.36 元。具体数据见底稿（索引F4-1-1）。 A公司2005年主营业务收入122,672,984.85元，2004年主营业务收入110,472,589.63元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 （一）应收账款 1、确定应收账款是否存在； 2、确定应收账款是否归被审计单位所有； 3、确定应收账款的增减变动的记录是否完整； 4、确定应收账款的计价是否正确； 5、确定应收账款的披露是否恰当。 （二）预收账款 1、确定预收账款的发生及偿还记录是否完整； 2、确定预收账款的余额是否正确； 3、确定预收账款的披露是否充分。 （三）主营业务收入 1、确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； 2、确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； 3、确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 ◆总体分析 对收入循环进行总体分析，分析当期收入变动的合理性，确定审计策略。（底稿索引A－1） ◆分科目审验 （一）应收账款 1、执行“获取或编制应收账款明细表，复核加计正确并与总账数、报表数及明细账合计数核对是否相符”程序（底稿索引A7-1） 操作要点：
（1）向客户索取或根据明细账编制“应收账款明细表”； （2）审计人员应仔细核实“债务人名称”、“原币金额”、“本位币金额”与企业明细账是否相符； （3）复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符，并在审计说明栏1选择“一致”或“不一致”，在括号内打勾； （4）如有外币应收款项，应关注外币折算汇率是否准确； （5）分析明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整；（6）应关注期末余额中是否有持本公司5％以上股份的主要股东欠款，如有，应在债务人名称旁标明“A”；并分析是否属于合并或汇总时应予抵销金额； （7）结合关联交易查验，关注关联方欠款，如有，应在债务人名称旁标明“B”并在"非合并关联方金额"栏填列欠款金额； （8）关注期末余额的“业务内容”，是否有不属于商品、劳务等结算业务的债权，如有，应作出记录或作必要调整。 2、执行“查验应收账款账龄分析是否正确”程序（底稿索引A7-2） 操作要点： （1）获取客户最明细一级的“科目汇总表”，对其中应收账款部分的增减变动进行分析，并编制“应收账款回款分析”； （2）当期收款情况应采用“个别认定”，即对于当期有变动的应收账款，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩下的款项不应改变其账龄，仍应按照原账龄加上本期应增加的账龄确定，偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如确实无法确认的，按照“先进先出法”确定； （3）根据当期收款情况，分析期末余额的账龄；对于账龄2年以上的欠款应查阅上期审计底稿（连续审计）或追溯查验，并关注收回的可能性； （4）充分关注是否存在与债务人发生纠纷的款项； （5）将核定的账龄过入“应收账款明细余额表”； （6）分析应收账款回款率，重点关注大额客户的回款率（比如前5名）。 3、执行“选取账龄长、金额大的债权，进行函证（包括重分类转入项目）”程序（底稿索引A7-3） 操作要点： （1）编制“应收账款函询结果汇总比较情况表”； （2）函证时，应重点选择账龄长、金额大以及发生纠纷的账户，对关联单位以及异常账户也应列入函证范围内； （3）审计人员应当亲自控制询证函的发送和收回，尽量索取回函。对于回函不符金额，应要求客户解释不符原因，并重点检查客户提供的相关资料，同时要观察有无未经认可的大额销售，必要时建议客户作适当调整； （4）为了不影响审计工作进度，审计人员也可以在发函证的同时利用电话、传真等方式先