索引号：
（审计机关名称）
函证程序常见风险征兆 1 回函时间高度集中 华泽钴镍案： 瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间，最早为2014 年4月17日下午3:44，最晚为同日下午3:49 ，中间间隔仅5分钟。瑞华所未对回函的来源进行核验，未能发现华泽钴镍搜集票据复印件，将无效票据入账充当还款，以掩盖关联方长期占用资金的事实。 处罚结果： 没收瑞华会计师事务所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对三名签字注会予以警告，并分别处以10万元的罚款。 2 不同供应商/客户的回函由同一快递员揽收 或回函快递单号码接近 九好集团案： 利安达所取得的数家供应商回函均由编号为41**98的顺丰快递员取件。利安达所未充分关注函证回函的疑点，未能发现九好集团虚增收入。 处罚结果： 没收利安达业务收入150万元，并处以750万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。
3 回函寄出地址与发函地址不符 振隆特产案： 瑞华所将向销售客户的询证函交由振隆特产的工作人员代发。振隆特产工作人员将询证函替换为新年贺卡寄送外国客户，并把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造客户签字后将虚假回函寄回瑞华所。瑞华所未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润的行为。 处罚结果： 没收瑞华所业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。 4 回函寄件人联系方式相同 天丰节能案： 利安达所获取的多份客户回函寄件人姓名不同，但联系电话相同。该联系电话实际为天丰节能销售员工的号码。利安达未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现天丰节能以虚构虚构客户方式虚增收入的行为。 处罚结果： 对利安达所没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款；对审计项目负责人给予警告，并处以8万元罚款。 5 回函联系人存在“多重身份” 雅百特案：
函证审计程序专项检查情况通报（学习笔记1） ——银行函证问题 槿思成 一、银行函证的问题 突出表现在未对部分银行存款账户进行函证且无充分理由、未对函证过程保持控制、未调查回函不符的原因、未关注回函异常情况等。 1、未对部分重要银行账户实施函证，且未记录不予函证的理由 审计准则的规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 大华会计师事务所指引：如果项目现场负责经理依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。 项目中常用的理由被驳回： 某项目以银行存款余额或发生额较小、银行账户开立时间短、账户尚未启用为由，对28个银行存款账户未进行函证，数量占全部银行账户的27% 。审计底稿未充分记录不予函证的理由。 项目中经常忽视的函证事项： 部分项目未对零余额账户、社保专户、境外银行存款项目、本年注销的账户或已销户转款临时账户等进行函证，底稿未充分记录不予函证的理由。 槿思成：最好的方式是能函都函，尽量和企业沟通，对于准则中，“充分证据”检查人员与执行程序人员的理解思路可能不太一样。其次如存不能函，应该如大华指引中的：必须在审计工作底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序，如：对已销户的银行存款账户取得销户证明。 2、未对函证过程保持必要的控制 项目底稿未留存发函和回函的快递单据，无法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；很多项目采取亲函形式，但底稿无相关亲函记录。 槿思成：思成自己做项目的时候对于发函面单不太关注，这个问题后续需要改正。 3、在未回函情况下，未实施替代程序，未考虑对审计意见的影响 部分项目在未对银行存款实施函证、或实施了函证程序但银行未回函的情况下，未实施替代程序，或审计底稿中未留存相关证据。 槿思成：替代测试，一般银行对账单都要完全取得，也可考虑，网银截图，手机拍照等等，使人信服的证据。 4、在回函不符的情况下，未调查不符事项 部分项目存在项目组获取回函后，未对回函内容进行仔细审阅，未能发现回函存在不符事项，也未进一步调查不符事项。 常见的不符事项： 不符事项主要包括银行回函金额与账面金额存在差异、回函存在未入账的银行承兑汇票、账户类型和状态不一致、存款利率和借款期限不一致等。该类问题发生频率较高，须引起关注。
注册会计师考试《审计》知识点：应收账款的实质性测试 网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。 实质性测试的一般程序 1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 2.分析应收账款账龄。 注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。 3.向债务人函证应收账款。应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。 4.请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。 5.审查未函证应收账款。由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。 6.审查坏账的确认和处理。 （1）检查坏账确认的条件。注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款； （2）检查授权批准。应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。 7.抽查有无不属于结算业务的债权。对于不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。如有此情况，注册会计师应做记录或建议被审计单位作适当调整。 8.审查外币应收账款的折算。重点审查： （1）外币应收账款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额；
应收账款函证审计程序的应用(一) 企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。 应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。 一是严格控制函证过程。为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致；函证资料寄出之前，应妥善保管；要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函：审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件；询证函寄出要由审计人员亲自办理；对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，
还是这笔应收账款本来就是一笔假账。 二是合理确定函证的范围和对象。审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。在确定函证范围时应考虑的因素主要包括：(1)应收账款在全部资产中的重要性。如果应收账款在资产总额中所占比重较大，应相应扩大函证范围；反之，缩小函证范围。(2)被审单位内部控制的强弱。若内部控制较混乱，则相应扩大函证范围；反之，可以相应减少函证数量。(3)以前期间函证的结果。若以前期间函证时发现重大差异或有未曾回函的账户，应扩大本期函证范围，并把有问题的账户选为本期函证的样本。 另外，审计人员应选择大额或账龄较长项目、与债务人发生纠纷项目、关联方(包括持股不少于5％以上股东)项目、主要客户(包括关系密切的客户)项目、交易频繁但期末余额较小甚至余额为零项目以及非正常的项目等作为函证对象。 三是科学选择函证方式。函证方式分为肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证，又称正面式、积极式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。一般来说，相关的内部控制无效时，固有风险和控制风险评估为高水平；预计差错率较高；个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款存在争议、差错等情况应选择肯定式函证方式。否定式函证，又称反面式、消极式函证。它也是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必回函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向审计人员复函。一般来说，
应收账款询证函 一、积极式询证函（格式一） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址：邮编： 电话：传真：联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元
2．其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 20×8年×月×日结论：
二、积极式询证函（格式二） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止20×7年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。 回函地址：邮编： 电话：传真：联系人： 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 （被审计单位盖章） 20×8年×月×日
1．贵公司与本公司的往来账项列示如下： 单位：元 2．其他事项。 （甲公司盖章） 20×8年×月×日 经办人：
三、消极式询证函（格式三） 编号： 甲公司： 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司20×7年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接回函寄至××会计师事务所，并在空白处列明贵公司认为正确的信息。 回函地址：邮编： 电话：传真：联系人： 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下： 单位：元 2．其他事项。
医药企业应收帐款管理制度 一、应收账款控制的两个重要指标为：信用额度、信用期。其 中信用额度依据客户综合情况滚动制订（参见信用额度滚动制订实行办法），信用期统一规定：商业最高为三个月，直销医院最高为四个月。应收帐款采用权责发生制核算。 二、分项管理制度： 1、客户开户管理： 1-1、对于新增客户，由销售代表填写“开户、授信申请表”并附上经过年检的营业执照（医院为医疗机构 许可证）、药品经营许可证、税务登记证，经各级业 务经理审核后交会计部，会计部就所提供的证照予 以复审，合格后予以开户，相关信息录入档案。 1-2、新增客户原则上不授予信用额度，但业务部门认为该客户资信条件良好，可以赊销的，应在申请表上 填写信用额度，经合格的法人或自然人担保，销售 经理、销售副总裁、财务总监核决后方可授予信用 额度。 2、客户档案管理：
2-1、所有客户均应提供客户档案，包括：客户全称、简称、公司地址、发货地址、电话、传真、开户行、 税号、帐号、法人。 2-2、客户更名时，须提供新旧公司同时盖公章的更名通知、新名称营业执照、药品经营许可证、税务登记 证、股东构成，并出具由新公司承担原公司债务的 申明。 2-3、客户更改其它档案时，必须提供书面通知。 2-4、客户的营业执照（或医疗机构许可证）、药品经营许可证、纳税登记证每年更新存档一次，时间要求与 客户的年协议同步。 2-5、有关客户的所有档案信息、客户函证、对帐调节表、其他档案，全部由应收账款会计及时录入微机，档 案文本整理完毕统一装订保管。 3、应收帐款信用额度管理： 3-1、公司信用额度依据客户发货、回款、外欠、地域情况等采用一定的计算公式，按季度滚动核定，年度 则对所有客户予以全面修订。 3-2、对追加信用额度的申请，由销售代表填写“开户、授信申请表”，并经各级经理、销售副总核准后交 会计部，会计部将结合该客户的历史资料和核定额 度予以对照，对超出核定信用额度的客户报财务总
应收帐款审计程序表 单位名称： 查验人员： 日期： 索引号：A7 截 止 日： 复核人员： 日期： 页次：1 / 1 一、审计目标 1.确定应收账款是否存在； 2.确定应收账款是否归被审计单位所 有；3.确定应收账款增减变动的记录是否完整；4.确定应收账款是否可 收回； 5.确定应收账款年末余额是否正确；6.确定应收账款在会计报 表上的披露是否恰当。 二、审计程序 审计重点 审 计 程 序 执行情况说 明 索引号 1.获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否 正确;核对应收账款明细账与总账、报表余额是否相符。 2.分析应收账款的账龄及余额构成，对于3年以上的 应收账款单独列示并分析其可收回性。 3.选取账龄长、金额大的应收账款向债务人进行函 证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不 符的，要查明原因作出记录或适当调整。 4.对于未回函的应收账款，可再次复询，如不复询可采 用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权 的真实性与可收回性。 5.对未发询函证的应收账款，应抽查有关原始凭证。 6.检查应收账款中有无债务人破产或者死亡的，以及破 产或者遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行 偿债义务的。检查坏账损失的会计处理是否经授权批准。 注意是否有已确认为坏账的应收账款长期不作处理的情 况。 7.检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录 或作适当调整。 8.列示5%以上主要股东往来。 9.列示关联方往来。 10.对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用 的汇率及折算方法是否正确。 11.分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项 目，应查明原因，必要时作重分类调整。 12.验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。
（一）ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2001年度的会计报表。Ａ注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。Ａ注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细账，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。Ａ注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表： 异常函证客户询证金回函日期回函内容 情况编号名称额（元） （1）22 甲300 000 2002年1 购买Y公司货款属实，但款项 月22日已于2001年12月25日用支票 支付 （2）56 乙500 000 2002年1 因产品质量不符合要求，根据 月19日购货合同，于2001年12月28 日将货物退回 （3）64 丙640 000 2002年2001年12月10日收到Y 1月19日公司委托本公司代销的货物 640 000元，尚未销售 （4）82 丁900 000 2002年采用分期付款方式购货 1月19日900 000元，根据购货合同， 已于2001年12月25日首付 300 000元 （5）134 戊600 000 因地址错误，—— 被邮局退回 要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？
[答案] （1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 （2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。 （3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被子审计单位调整。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同；其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300 000元的时间，若12月31日以后收到，则确认 300 000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的 600 000元的应收账款进行调整。 （5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证），以确认应收账款是否存在。
应收账款管理制度 为保证公司能最大可能的利用客户信用拓展市场以利于销售公 司的商品，同时又要以最小的坏账损失代价来保证公司资金安全，防范经营风险；并尽可能的缩短应收账款占用资金的时间，加快企业资金周转，提高企业资金的使用效率，特制定本制度。 一、应收账款的管理原则为谁放货谁清收的原则。 二、客户资信管理制度 （1）建立客户信用档案。业务部门负责收集客户信用档案。客户信用档案必须包括年检后的《营业执照》、《组织机构代码证》、法人《身份证》复印件，经营场所的固定电话，家庭电话、法人个人手机，财务部负责对《客户信用档案》进行维护、保管、整理、归档。 （2）客户授信额度的金额标准。业务员根据签约销售量、外部评价、对信用额度、信用期限（账期）提出建议，原则上信用额度不能超过客户上年全年销售额的月平均销售额，在淡旺季销售时可上下浮50%，账期不超过30 天。依次由部门经理、总监、财务负责人、总经理对信用额度进行审批。 （3）信用控制原则：业务部门发生销售业务时，应首先检查客户的信用状况，原则上对于超信用额度或超信用期限的客户不再发生销售业务；对于特殊情况需要对客户修改信用额度或信用期限，由业务人员提出申请，部门负责人确认，再财务负责人、总经理对信用额
度进行审批；对于需要展期的客户，由业务人员提出申请部门负责人确认后，依次由财务负责人、总经理进行审批。 （4）客户信用评价：业务人员根据客户的回款情况，对客户的信用每年7 月进行再次评价，由业务人员根据历史交易、实地考察、同业调查等情况提出建议调整客户信用根据情况建议调整客户信用额度和期限，依次由财务负责人、总经理对信用额度进行审批。对信用额度在3万元以上，信用期限在1 个月以上的客户，业务经理每年应不少于走访一次；信用额度在5万以上的信用期限在1个月以上的，除业务经理走访外，业务部门负责人每年必须走访一次以上。在客户走访中，应重新评估客户信用等级的合理性和结合客户的经营状况、交易状况及时调整信用等级。 （5）客户的信息资料为公司的重要档案，所有经管人员须妥善保管，确保不得遗失，如因公司部分岗位人员的调整和离职，该资料的移交作为工作交接的主要部分，资料交接不清的，不予办理调岗、离职手续。 三、商品的赊销的管理 （1）在市场开拓和产品销售中，凡利用信用额度赊销的，严格按照每个客户评定的信用限额进行审批。 （2）财务部主管应收账款的会计每周对照信用档案核对债权性应收账款的回款和结算情况，严格监督每笔账款的回收和结算。及时把应收回来的账款录入系统。便于随时检查信用的底数，及时和业务员沟通，预防因为信用额度导致业务开展不顺。
应收账款表格 应收账款登记表 编制单位: 年度日期冲转日期厂商销售合同出库单科目摘要金额备注 名称号码号码月日月日 审核: 制表 : (二)应收账款明细表 编制单位: 年月日单位:元 (旬表) 项目户数金额占全部应收款(%) 备注 元以上 1(A公司 2(B公司 …… ______元以上 1(A公司 2(B公司 …… ______元以下 1(A公司 2(B公司 …… 合计 审核: 制表:
(三)应收账款日报表 年月日 应收票据应收账款 销货日期客户订单号金额收单日期客户名称银行名称金额 合计合计 审核 : 制表: (四)应收账款月报表 年月日单位:元序号客户名称月初余额本月增加本月减少月末余额账款类别1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 …… 合计 审核: 制表 : (五)应收帐款分析表 年度 月份销售额累积销售额未收帐款应收票据累积票据未贴现金额兑现金额累积金额退票金额坏帐金额 一月 二月 三月 四月 五月 六月 七月 八月 九月
十月 十一月 十二月 分析 审核: 制表 : (六)应收账款异动表 日期: 本期增加本期减少客户上期余额本期余额备注名称 (A) (A+B-C) 销货额销货税额合计(B) 收款折让退货合计(C) 核准: 主管: 制表: 说明:1(表达每一位客户当月应收账的增减变化情形; 2(第二联送销售部门检讨催款。 (七)应收账款控制表 年月日 本月减项 客户名称上月应收账款本月出货本月底应收账款 回款退款折让合计 合计 总经理: 主管: 制表: (八)应收账款账龄分析表 年月日单位:元账龄 A公司 B公司 C公司合计折扣期内金额比重(%) 金额比重(%) 金额比重(%) 金额比重(%) 过折扣期但未到期 过期 1,30天 过期 31,60天
审查安运股份有限公司2012年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次 （1）一般情况下，注册会计师应选择哪些单位作为函证对象？就安运公司而言，注册会计师应向哪些债务人发询证函？并简要说明原因。 答：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目. 答：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误； ④没有理由相信被询证者不认真对待函证。 （3）积极的函证方式包括哪两种具体的形式？指出每种形式的优缺点。 答：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
（4）如果准备对B公司采用了向客户提供信息的积极式函证方式，试编制一封企业询证函 企业询证函 编号： 致： 本公司聘请的会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1号）的要求，应当询证本公司与贵单位的往来账项，下列数额出自本公司账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事项”处列明不符金额。回函请直接寄至会计师事务所，注册会计师。 通信地址邮编电话 1.本单位与贵单位的往来账项列示如下： 2.本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 公司盖章年月日 结论：数据证明无误数据不符需加说明事项 签章年月日签章年月日 。
应收账款实质性程序
被审计单位： 项目： 应收账款 编制： 日期： 第一部分 索引号： ZD 财务报表截止日/期间： 复核： 日期： 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表 审计目标 A 资产负债表中记录的应收账款是存在的。 B 所有应当记录的应收账款均已记录。 C 记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。 D 应收账款以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相 关的计价调整已恰当记录。 E 应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表 中作出恰当列报。 二、审计目标与审计程序对应关系表 审计 可供选择的审计程序 目标 1.获取或编制应收账款明细表： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整； (4)结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额，调查有无同 一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销 账户、关联方账户或雇员账户） 。如有，应做出记录，必要时作调 整； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款余额的比 例。 2.检查涉及应收账款的相关财务指标： (1)复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比， 并将当 期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指 标比较，如存在差异应查明原因； (2)计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单
1
存 在 √
财务报表认定 权利 计价 完整性 和义务 和分摊 √ √ √
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索引号 ZD2
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附件二 函证核对表—应收款项 说明 对多数审计项目而言，应收款项函证程序是最关键的审计程序之一。由于该审计程序的多数 步骤比较适合由审计项目小组中级别较低的成员来执行，因此项目复核经理通过监督、复核 分派给项目组其他成员的工作对整个过程的控制非常重要。这一点在计划函证和发出询证函 的初始阶段尤为重要。 本所所有A类审计业务项目均必须填列本核对表，B类和C类项目鼓励参照执行。 项目经理应在每个关键阶段复核已完成的工作并签署本核对表，不应留到函证程序的最后阶 段实施。 本核对表涵盖应收款项函证中通常采用的审计技术，包括样本的规划和选取以及询证函的编 制和函证过程的跟进。本核对表并不包括所有情况，因此适当时应以额外程序作补充。 必须对本表内的所有问题作答（不得填写“不适用”）。在极少数情况下，若某一步骤未被 执行，则必须在所附提及相关问题的备忘录中给出理由。 执行人项目复核 经理 初步计划 _______ _______ (1) 函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在执行函证前与客户进行 讨论并使其认可。 (2) 应采用有效的抽样技术。_______ _______ (3) 应正确记录通过抽样技术得出的样本量。_______ _______ 本阶段签署: 项目复核经理：日期: 项目经理: 日期: 选取函证项目 (4) 应实施充分的工作以确保应收款项余额的完整性。_______ _______ 选取样本前，应： (a) 与客户进行讨论以便取得完整的应收款项样本总体。 (b) 从客户处取得应收款项余额明细表。 (c) 将应收款项明细表与总账调整一致。 (5) 应以独立信息证实关键债务人的存在。_______ _______ 在核实过程中考虑： (a) 债务人的情况应与客户的业务性质一致。 (b) 能够联系到债务人。 (c) 债务人在业务/行业领域被其他人所知。
不同函证回函情况的处理 案例分析目的 通过阅读和分析案例资料，了解不同函证回函并掌握如何针对不同情况采取相应措施。 案例资料 ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2007年度的财务报表。注册会计师于2008年1月15日采用集锦式函证方式对XYZ公司应收账款发出81份询证函。 注册会计师收到的函证回函的情况如下： 1、收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为： （1）A公司：购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付。 （2）B公司：购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。 （3）C公司:因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回。 （4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。 （5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2007年度应支付的30万元，已于2007年12月28日用支票支付。 （6）F公司：2007年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。
2、没有收到回函的有10份，其中G公司因地址错误，被邮局退回；I公司先发来传真件；J公司已经被吊销，其他公司情况不明。 案例分析 1、针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？ 分析：针对情况1，检查2007年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，以确认XYZ公司是否存在跨期入账的现象。 针对情况2，检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入XYZ公司的存货盘点表。 针对情况3，检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。 针对情况4，检查涉及诉讼的相关文件，并征求律师的意见，以确认应收货款金额。 针对情况5，首先，应当检查与E公司的销售合同，确定货款支付方式；其次，检查2007年12月28日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到30万元的时间；最后，提请被审计单位将多计的60万元的应收账款进行调整。 针对情况6，检查与F公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。
企业应收账款管理 制度
医药企业应收帐款管理制度 一、应收账款控制的两个重要指标为:信用额度、信用期。其中 信用额度依据客户综合情况滚动制订(参见信用额度滚动制订实行办法),信用期统一规定:商业最高为三个月,直销医院最高为四个月。应收帐款采用权责发生制核算。 二、分项管理制度: 1、客户开户管理: 1-1、对于新增客户,由销售代表填写”开户、授信申请表”并附上经过年检的营业执照(医院为医疗机构许 可证)、药品经营许可证、税务登记证,经各级业务经 理审核后交会计部,会计部就所提供的证照予以复审, 合格后予以开户,相关信息录入档案。 1-2、新增客户原则上不授予信用额度,但业务部门认为该客户资信条件良好,能够赊销的,应在申请表上填写信 用额度,经合格的法人或自然人担保,销售经理、销售 副总裁、财务总监核决后方可授予信用额度。 2、客户档案管理: 2-1、所有客户均应提供客户档案,包括:客户全称、简称、公司地址、发货地址、电话、传真、开户行、税号、
帐号、法人。 2-2、客户更名时,须提供新旧公司同时盖公章的更名通知、新名称营业执照、药品经营许可证、税务登记 证、股东构成,并出具由新公司承担原公司债务的申 明。 2-3、客户更改其它档案时,必须提供书面通知。 2-4、客户的营业执照(或医疗机构许可证)、药品经营许可证、纳税登记证每年更新存档一次,时间要求与客户 的年协议同步。 2-5、有关客户的所有档案信息、客户函证、对帐调节表、其它档案,全部由应收账款会计及时录入微机,档案文 本整理完毕统一装订保管。 3、应收帐款信用额度管理: 3-1、公司信用额度依据客户发货、回款、外欠、地域情况等采用一定的计算公式,按季度滚动核定,年度则 对所有客户予以全面修订。 3-2、对追加信用额度的申请,由销售代表填写”开户、授信申请表”,并经各级经理、销售副总核准后交会计 部,会计部将结合该客户的历史资料和核定额度予以 对照,对超出核定信用额度的客户报财务总监核准。 3-3 临时超信用额度或信用期限的发货,销售代表写签呈,经商业经理提呈,销售副总核准,财务总监签字后方
函证及其替代审计程序误区分析 2010-7-23 8:51帅晓建【大中小】【打印】【我要纠错】 函证及其替代审计程序都是实质性程序中常见的细节测试，但在审计实务中，部分注册会计师（以下简称“CPA”）对函证及其替代审计程序至今仍存在一些理解、认识或操作方面的误区，笔者为此从三个方面分析如下。 一、存在的误区 （一）询证函由被审计单位会计人员发送和回收 根据《中国注册会计师第1312号准则——函证》（以下简称“函证准则”）的规定，CPA应当直接控制询证函的发送和回收。此有两大要点：一是询证函经被审计单位盖章后应由CPA直接发出；二是必须在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。但是，部分CPA往往将询证函的发送和回收交由被审计单位的会计人员办理，这就可能使回函的可靠性受到严重影响。 （二）对是否实施函证账户的判断仅是以大金额为标准 在对往来账户审计时，许多CPA往往仅是以金额大小为判断实施函证的标准，一定金额以下的就不实施函证，而对金额大小的判断往往又因人而异。 实际上，函证准则第十条对函证程序实施的范围作出了明确规定。如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，CPA可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易，（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 （三）对函证的替代程序就是复印往来明细账页与抄录几笔会计凭证 替代审计中有一较常见的现象，一些CPA喜欢复印有关往来账户的明细账页，再根据账页上记录的凭证号码和经济内容随便抄录几笔会计凭证（没有考虑区分借、贷方分别抽凭的要求），然后在固定格式工作底稿中“查见内容”或“核对栏”的空格上打勾，表示已经履行了“查见”或“核对”程序，最后在审计结论中写上“余额可以确认”。 （四）为了节省函证时间，一律采用消极式的询证函 部分CPA针对回函率低的特点，至今仍一律采用消极式的询证方式，认为不但节省了函证时间，而且还“回避”了收不到回函的尴尬。事实上，由于信函在邮寄过程中有时不一定能准确投寄（如错投或遗失），或被函证单位根本就未认真核对，或即使在账面数据不相符的情况下被函证对方也可能不回函，所以，没有回函不一定表示与对方的账簿记录核对一致。实际上，函证准则第十七条已明确规定了采用消极式询证方式必须具备的四个前提条件，即（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
往来款项函证程序控制表 被审计单位：索引号： 财务报表截止日： 函证程序是否执行索引号 一、制订初步函证计划 1、函证程序的计划包括函证方法及时间，在账户余额被确认日前，且在 执行函证前与客户进行讨论并使其认可。 2、应根据已确定的重要性金额及风险评估结果确定各关键项目下限，根 据关键项目样本量是否能提供充分证据的情况，考虑是否再采用有效 的统计抽样技术对代表性样本进行抽样。 3、应正确记录样本量确定的方法是否符合本所审计方法的要求。 4、充分了解函证程序实施中存在问题，以及对相关账户余额确认的影 响。确定函证程序对应对往来款项余额的“存在性”认定、“计价” 认定，尤其是应对负债性质余额的“完整性”认定是有效的。 本阶段复核并签名： 执行人：日期： 项目复核经理：日期: 项目经理: 日期: 函证程序是否执行索引号 二、选取函证项目 5、应实施充分的工作以确保往来款项余额的完整性 选取样本前，应： (1) 与客户进行讨论以便取得完整的体各往来款项样本总体。 (2) 从客户处取得各项往来款项余额明细表。 (3) 将各往来款项明细表与总账调整一致。 (4) 进行重分类调整，奖应收款项中属于负债性质的贷方余额归集在应 付款项函证结果明细表中，将应付款项中属于资产性质的借方余额 归集在应收款项函证结果明细表中，以保证最终函证统计结果正 确。 6、应以独立（从客户以外的其他方面）信息证实关键债务人、债权人 的存在。 在核实过程中考虑： (1) 债务人、债权人的情况应与客户的业务性质一致。 (2) 能够联系到债务人、债权人。 (3) 债务人、债权人在业务/行业领域被其他人所知。 7、应从样本总体中选取关键项目 考虑具有如下特征的项目：
应收账款实质性程序
应收账款实质性程序 被审计单位：索引号： 4104 项目：截止日： 编制：复核： 日期：日期： 项目 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报 1、审计目标 A B C D E 2、需从实质性程序获取的保证程度 注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。 二、实质性程序 审计目标可供选择的实质性程序 是否 选择 索引号 D 1.获取或编制应收账款（包括相应的坏账准备）明细表（含 账龄分析）： (1)复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对 是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符； (2)检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正 确； (3)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，提请被 审计单位作重分类调理； （4）结合其他应收款、预收账款等往来项目的明细余额， 检查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其 4104-2
他款项（如代销账户、关联方账户或雇员账户）； (5)标识重要的欠款单位，计算其欠款合计数占应收账款 余额的比例。 AB 2. 对与应收账款相关的财务指标进一步分析： (1)分析信用政策是否发生变化，计算本期应收账款借方 累计发生额与营业收入百分比，并与上期及管理层的考核 指标进行比较； (2)分析应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，与 被审计单位以前年度指标、同行业指标对比分析，是否存 在重大异常。 略续表 审计目标可供选择的实质性程序 是否 选择 索引号 ACD 3.实施应收账款函证程序（除非有充分证据表明应收账款对财务报 表不重要或函证很可能无效，否则，应对应收账款进行函证。如果 不对应收账款进行函证，应在工作底稿中说明理由。如果认为函证 很可能无效，应当实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据） (1)根据分析的账龄和标注的重要欠款单位，选取适量的样本函证； (2)对函证实施过程进行控制：询证函应由注册会计师直接收发；被 询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证 函原件；如果未能收到积极式函证回函，应当考虑与被询证者联系， 要求对方作出回应或再次寄发询证函； (3) 编制“应收账款函证结果汇总表”，分析评价函证结果。核对 回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事 项的原因，编制“应收账款函证结果调节表”，并检查支持性凭证； 如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性质、时间 和范围； (4)针对最终未回函的账户实施替代审计程序（如实施期后收款测 试、检查运输记录、销售合同等相关原始资料及询问被审计单位有 关部门等）。 4104-3 4104-4 4104-5 4104-6 4104-7 4104-8 BA 4.应收账款豁（减）免的截止测试： (1)在资产负债表日前后分别选取适量的样本（日内被审计单位 授予欠款单位的、金额大于的减免应收账款凭证），以测试 豁（减）免的余额是否记入恰当的期间； (2)检查资产负债表日前后销售退回和赊销水平，确定是否存在异常 迹象（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加审计程序。 略 5.分析评价坏账准备的合理性： (1)检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等 证明文件。评价计提坏账准备所依据的资料、假设及方法；复核应 4104-9
（六）应收账款函证案例 案例1： 审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元）， 问：审计人员应采取的审计程序？ 为此审计人员实施了以下审计程序： 1.向A公司发出询证函。 2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。 3.评价A公司偿付货款的能力。 应收账款案例分析： 1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。 2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。 案例2：
ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现： （1）审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下： 企业询证函 编号：XXXXX（公司）： 本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××事务所。 回函地址： 邮编：电话：传真：联系人： 2．其他事项。 本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。 （公司盖章） 年月日 ××事务所： 上面的信息不正确，差异如下： （公司盖章） 年月日 经办人： （2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查