第五章租赁会计同步练习题
（一）单项选择题
1.2013年12月31日，甲公司将一栋房产出售给乙公司，并以经营租赁方式将其租回。该房产售价为2000万元，账面价值为1900万元，公允价值为2050万元，甲公司下列会计处理中正确的是（）。
A.售价高于账面价值的差额确认为当期利润
B.确认递延收益50万元
C.确认递延收益150万元
D.确认递延收益100万元
2.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为25万元，承租人的关联方担保余值为5万元，租赁期间，履约成本共25万元，或有租金10万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方保险公司担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。
A．385 B．1045 C．395 D．170
3.2013年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2014年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )。
A.30万元
B.80万元
C.90万元
D.110万元
4.在采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，如果租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且采用租赁合同规定的折现率，则融资费用分摊率应采用的是( )。
A.出租人的租赁内含利率
B.租赁合同规定的利率
C.银行同期贷款利率
D.银行同期存款利率
5.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为（）万元。
A.42
B.43
C.44
D.45
6. 2014年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2014年年末支付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2014年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2014年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（）。
A.4700万元
B.4000万元
C.5700万元
D.5300万元
7.2014年1月1日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以540万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，未计提减值准备，预计尚可使用5年，预计净残值为零。同日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；假定出售该设备的公允价值为450万元，每年租金为80万元。甲公司2014年因售后租回设备应计入当期损益的金额为( )。
A.40万元
B.120万元
C.30万元
D.50万元
8.关于初始直接费用，下列说法中错误的是（）。
A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值
B.承租人融租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用
C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益
9.未实现融资收益，是指( )。
A.最低租赁付款额与未担保余值的差额
B.最低租赁收款额与未担保余值的差额
C.最低租赁收款额与未担保余值之和与其现值之和的差额
D.最低租赁收款额与最低租赁收款额的现值的差额
10.2013年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自2014年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。已知（P/A，8%，3）=2.5771，甲公司租入该设备的入账价值为（）。
A．125万元B．128.86万元 C．130万元D．133.86万元
11.2014年1月1日，甲公司从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金10万元，第四年和第五年各付租金20万元，租金总额共计60万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为( )万元。
A.0，10
B.0，15
C.12，10
D.12，12
12.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（）。
A.银行同期贷款利率
B.租赁合同中规定的利率
C.出租人出租资产的无风险利率
D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率
13.甲企业2013年12月31日，将账面价值为4000万元的一条生产线以5000万元的价格售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租回该生产线，租期10年，尚可使用年限为12年，期满后归还该设备。甲企业租回固定资产入账价值为5000万元，采用年限平均法计提折旧，则2014年固定资产计提折旧计入制造费用的金额为（）万元。
A.333.33
B.500
C.400
D.250
（二）多项选择题
1.判断一项租赁行为是否属于融资租赁的具体标准有( )。
A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人
B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产公允价值
C.通常租赁期占租赁资产尚可使用年限的75%以上(含75%)
D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值占租赁资产公允价值的75%以上(含75%)
2.对融资租赁业务进行会计处理时，影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用的因素包括( )。
A.租赁开始日租赁资产的原账面价值
B.租赁开始日最低租赁付款朗的现值
C.初始直接费用
D.租赁资产的尚可使用年限
3.下列各项关于经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入长期待摊费用
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.经营租赁设备不需要计提折旧
4.下列关于融资租赁资产折旧的表述中，正确的有（）。
A.在承租人对租赁资产余值提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用
B.在租赁资产余值未提供担保时，应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去预计残值加上预计清理费用
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间
5.融资租入的固定资产的入账价值，可能有( )。
A.租赁开始日最低租赁付款额
B.租赁开始日租赁资产公允价值
C.租赁开始日最低租赁收款额的现值
D.租赁开始日最低租赁付款额的现值
6.下列关于租赁业务的说法，正确的有（）。
A.租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权或所有权让与承租人以获取租金的协议，其主要特征是转移资产的使用权或所有权
B.企业在对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承组人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产尚可使用年限的比例等各种因素
C.最低租赁付款额是指在租赁期内承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，包括或有租金
和履约成本，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.如果超过—个租金支付期未收到的租金，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，应予冲回
7.最低租赁付款额包括( )。
A.租金
B.或有租金
C.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
D.与承租人和出租人均无关，但在财务上有能力担保由第三方对出租人担保的资产余值
8.承租人在计算最低租赁付款额的现值时，可选择的折现率有( )。
A.出租人的租赁内含利率
B.租赁合同规定的利率
C.同期银行贷款利率
D.同期国外存款利率
9.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，下列表述正确的有( )。
A.租赁资产和负债以出租人的租赁内含利率为折现率折成的现值入账时，应以出租人的租赁内含利率作为分摊率
B.租赁资产和负债以租赁合同规定的利率为折现率折成的现值入账时，应以租赁合同规定的利率作为分摊率
C.租赁资产和负债以租赁资产公允价值入账，且不存在承租人担保余值时，应以重新计算的折现率作为融资费用分摊率
D.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额等于租赁资产公允价值的折现率
10.对融资租赁资产的折旧，下列表述正确的有( )。
A.应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值减去担保余值加上预计清理费用(在承租人对租赁资产余值提供担保时)
B.应提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值 (在租赁资产余额未提供担保时)
C.在能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权时，应以租赁开始日租赁资产尚可使用年限作为折旧期间
D.在无法合理确定租赁期届满时承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较长者作为折旧期间
11.出租人在融资租赁的情况下，下列表述正确的有( )。
A.租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率
B.未实现收益是最低租赁收款额与未担保余值之和与租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的差额
C.在分配未实现融资收益时，应采用实际利率法
D.超过两个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资收入，其已确认的融资收入应予以冲回，转作表外核算
12.在租赁合同没有规定优惠购买选择权时，下列属于承租人在租赁期内应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项有( )。
A.租赁期内承租人每期支付的租金
B.租赁期届满时，由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
C.租赁期届满时，承租人未能续租或延期而造成的任何应由承租人支付的款项
D.在租赁期内为租赁资产支付的修理费
13．下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。
A.售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为
B. 如果售后租回形成融资租赁，出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益
C. 如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用
D. 如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用
14. 2014年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日；月租金为6万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于2014年1月5日支付律师费3万元。租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（）。
A.或有租金在实际发生时计入当期损益
B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益
C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产
D.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用
15.关于租赁，下列说法正确的有（）。
A.承租人和出租人应当在租赁期开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁
B.租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者
C.融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移
D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内
（三）计算分析题
1.甲公司为一家机械设备制造为主的上市公司，该公司内部审计部门在对其2013年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：
（1）1月1日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以4500万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期间可继续使用该办公楼，但每年末需支付乙公司租金300万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为6000万元，已计提折旧750万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为35年：同等办公楼的市场售价为5500万元：市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款项，并办妥办公楼产权变更手续。甲公司会计处理：2013年确认营业外支出750万元，管理费用300万元。不考虑增值税、所得税及其他因素。
（2）6月18日，甲公司与丙公司签订房产转让合同，将某房产转让给丙公司，合同约定按房产的公允价值6500万元作为转让价格。同日，双方签订租赁协议，约定自2013年7月1日起，
甲公司自丙公司所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为960万元，每半年末支付480万元。
甲公司于2013年6月28日收到丙公司支付的房产转让款。当日，房产所有权的转移手续办理完毕。
上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为30年。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：固定资产清理5600
累计折旧1400
贷：固定资产7000
借：银行存款6500
贷：固定资产清理5600
递延收益900
借：管理费用330
递延收益150
贷：银行存款480
要求：判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录）。
2.2013年12月31日，A企业与从B租赁公司租入不需安装的设备一台且已经达到可使用状态，签
订一份租赁合同，主要条款如下：
（1）租赁标的物：大型制造设备。
（2）租赁期开始日：2014年1月1日。
（3）租赁期：2014年1月1日到2017年12月31日共4年。
（4）租金支付方式：每年年末支付租金500000元。
（5）租赁期满时该设备的估计余值为600000元，其中由A企业的母公司担保的余值为300000元，
C担保公司担保的余值为200000元。
（6）该设备的维修费用等费用由A企业负担，每年40000元。
（7）租赁合同规定的利率为6%。
其他条件如下：
（1）该设备在2014年1月1日的公允价值为1900000元，估计使用年限为10年，已使用6年。
（2）承租人采用年数总和法计提折旧。
（3）2017年12月31日A企业将该资产交回B租赁公司。
（4）假设A公司未确认融资费用分摊率为7.49％，B公司租赁内含利率12％。
要求：作出A和B公司的账务处理。
3．甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2014年1月1日从乙租赁公司(以下简称乙公司)租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
(1)租赁起租日：2014年1月1日。
(2)租赁期限：2014年1月1日至2014年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
(3)租金总额：120万元。
(4)租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2014年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2014年1月1日的资产总额为1 200万元。
甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款的年利率为6%。
假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
要求：
(1)判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
(2)编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
(3)编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
4．2014年1月1日丙公司将一台设备出售给丁公司，取得收入100万元，设备的账面原值为82万元，未提折旧。销售协议同时规定，因丙公司管理需要，即从丁公司租回该设备。已知设备的预计使用年限为8年，租期8年，每年在年末支付租金16万元。到期时，预计设备的残值为3万元，丙企业未提供担保，租赁到期时，丙公司将设备退回丁公司。
双方约定的合同利率为6%；8年期、利率为6%的年金现值系数为6.210；本租赁合同属于不可撤消合同。假设丙公司租赁资产占总资产的30%以上；对该汽车采用直线法计提折旧，按实际利率法分摊未确认融资费用，不考虑交易中的相关税费。
要求：对丙公司2014年的上述售后租回业务进行会计处理。
5.假设2014年1月1日，甲公司将全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份经营租赁合同，从乙公司租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，在租期的每年年末支付租金60万元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。
要求：分别对下列不相关情形做出会计处理：
（1）办公用房公允价值为3000万元；
（2）办公用房公允价值为2900万元。
同步强化练习题答案及解析
（一）单项选择题
1.A
【解析】虽然售价低于公允价值，但因售价高于账面价值，所以不确认递延收益，应确认当期利润的=2000-1900=100（万元），选项A正确。
2. C
【解析】最低租赁收款额是指，最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值。因此，最低租赁收款额=50×7+25+5+15=395（万元）。3．C
【解析】本题售价低于公允价值且符合递延损失条件，损失予以递延到租期按照租金费用确认一致的比例分摊。2014年营业费用=80+（360-330）/3=80+10=90万元。
4.B
【解析】租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，以x为折现率，则融资费用分摊
率=x。租赁资产和负债以租赁资产公允价值为入账价值，则须重新计算融资费用分摊率。
5. A
【解析】最低租赁付款额＝每年支付的租金10×4＋承租人母公司担保资产余值的金额2＝42（万
元）。
6.A
【解析】应确认的长期应付款余额=[（8300-3000）-（1300-7000×10%）]=4700（万元）。7. A
【解析】本题售价高于公允价值的差额予以递延冲减租金费用，2014年计入销售费用=80-（540-450）/3=80-30=50万元，该设备公允价值450万元与账面价值360万元的差额90万元计入营业外收入。
8. B
【解析】承租人发生的初始直接费用，应在发生时确认为租入资产价值。
9.C
【解析】未实现融资收益=(最低租赁收款额+未担保余值)-(最低租赁收款额的现值+未担保余值
的现值)。
10.C
【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加
上初始直接费用确认固定资产的初始成本。500000×（P/A，8%，3）=1288550元；1288550元＞
125万元，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125万元+5万元=130万元。
11.D
【解析】在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内进行分摊，每年租金
=60/5=12（万元）。
12.D
【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产
公允价值相等的折现率。
13.C
【解析】计入制造费用的金额=5000÷10-（5000-4000）÷10＝400(万元)。
（二）多项选择题
1.ABC
【解析】在租赁开始日，如果承租人计算得出的最低租赁付款额现值相当于租赁资产的公允价值90%及以上，则从承租人角度看，该租赁应当认定为融资租赁。
2. BC
【解析】租赁开始日租赁资产的原账面价值与租入资产的入账价值无关，不影响未确认融资费用，A选项不能选；租赁资产的尚可使用年限与摊销期无关，不影响未确认融资费用的摊销。上述其余事项会影响承租人确认每年摊销的未确认融资费用。
3.AD
【解析】为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益，经营租赁设备不能确认为承租人的固
定资产,免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用。
4. ABC
【解析】在无法合理确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有固定资产相同的折旧政策。
5.BD
【解析】在租赁开始日，承租人通常应将租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值。
6. BD
【解析】租赁业务，在租赁期内不转移资产的所有权；最低租赁付款额不含或有租金和履约成本；在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内进行分摊。
7.AC
【解析】最低租赁付款额，指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。B、D、E选项不能包括在最低租赁付款额中。8.ABC
【解析】折现率应该用贷款利率，而不能用存款利率。
9.ABC
【解析】融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。
10.ABC
【解析】在无法合理确定租赁期届满时，承租人能够取得租赁资产的所有权时，应以租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短者作为折旧期间；计提租赁资产折旧时，应该采用与自有应折旧资产相同的折旧政策。
11.ABC
【解析】超过一个租金支付期未收到租金，应转作表外核算。
12.ABC
【解析】选项D属于履约成本，不符合题目要求。选项E不属于承租人在租赁期内应支付或可
能被要求支付的款项。
13.ABC
【解析】如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，表示售价高于出售资产的账面价值，应调整减少折旧费用；
14.ABD
【解析】选项C不正确，经营租赁不同于融资租赁，承租人经营租入资产不作为企业资产确认。
15.BCD
【解析】选项A错误，承租人和出租人应当在租赁开始日（不是租赁期开始日）将租赁分为融
资租赁和经营租赁。
（三）计算分析题
1.【答案】
（1）甲公司的会计处理不正确。
理由：该项业务属于售后租回形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿。该情况下，甲公司不应该确认资产处置损益，即不应确认营业外支出750万元，应将售价与账面价值的差额计入递延收益，在租赁期内按照确认租金费用的比例进行分摊，调整租金费用。因此，甲公司确认租金费用即管理费用300万元，也是不正确的。
调整分录：
①调整资产处置损益
借：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）750
贷：营业外支出）750
②按租金费用的比例分摊递延收益（平摊）
借：管理费用）150（750/5）
贷：递延收益—未实现售后租回损益（经营租赁）150
（2）甲公司会计处理不正确。
理由：该业务属于售后租回形成经营租赁，由于销价和租金价格均是按照公允价值达成的，因此，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益，而不是确认递延收益。
正确的会计处理为：
借：固定资产清理5600
累计折旧1400
贷：固定资产7000
借：银行存款6500
贷：固定资产清理5600
营业外收入900
确认半年的租金费用：
借：管理费用480
贷：银行存款480
编制更正差错的会计分录：
借：递延收益900
贷：营业外收入900
借：管理费用150
贷：递延收益150
2.【答案】
（1）承租人（甲企业）的会计处理
①判断租赁类型
该设备已使用年限占全新使用年限的60%＜75%，且租赁期占尚可使用年限的100%＞75%,满足租赁标准3；所以为融资租赁。
②确定租赁资产的入账价值
最低租赁付款额=50×4＋30=230（万元）。
最低租赁付款额的现值=50/1.064+50/1.063+50/1.062+50/1.06+30/1.064=197.02（万元）。
以最低租赁付款额的现值和公允价值的较低者作为融资租入固定资产的入账价值，即为190万元。
③计算未确认融资费用
未确认融资费用=最低租赁付款额-固定资产入账价值=230-190=40（万元）
④在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。
未确认融资费用分摊表
⑤利用年数总和法计提融资租入固定资产折旧
融资租入固定资产折旧计算表
⑥账务处理
（1）2013年12月31日
借：固定资产—融资租入固定资产 1900000
未确认融资费用 400000
贷：长期应付款—应付融资租赁款 2300000 （2）2014年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000 （3）2014年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 142310
贷：未确认融资费用 142310 （4）2014年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000 （5）2014年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 640000
贷：累计折旧 640000 （6）2015年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000 贷：银行存款 500000 （7）2015年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 115519.02
贷：未确认融资费用 115519.02 （8）2015年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
（9）2015年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 480000
贷：累计折旧 480000
（10）2016年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000
（11）2016年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 86721.39
贷：未确认融资费用 86721.39
（12）2016年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
（13）2016年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 320000
贷：累计折旧 320000
（14）2017年12月31日
借：长期应付款—应付融资租赁款 500000
贷：银行存款 500000
（15）2017年12月31日确认本年应分摊的未确认融资费用
借：财务费用 55449.59
贷：未确认融资费用 55449.59
（16）2017年12月31日支付维修费用等
借：管理费用 40000
贷：银行存款 40000
（17）2017年12月31日本年折旧
借：制造费用—折旧费用 160000
贷：累计折旧 160000
（18）2017年12月31日A将设备退还给B公司。
借：长期应付款—应付融资租赁款 300000
累计折旧 1600000
贷：固定资产—融资租入固定资产 1900000
（2）出租人（乙企业）的会计处理
①判断租赁类型
该设备已使用年限占全新使用年限的60%＜75%，且租赁期占尚可使用年限的100%＞75%，满足租赁标准3；所以为融资租赁。
②计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益
最低租赁收款额=50×4+30+20=250（万元）
最低租赁收款额+未担保余值=260万元
未实现融资收益=260-190=70（万元）
③计算租赁期内各期应分配的未实现融资收益
未实现融资收益分配表
2014年1月1日
日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额2014.1.1
2014.12.31 2015.12.31 2016.12.31 2017.12.31
合计500000
500000
500000
500000
2000000
228000
195360
158803.2
117836.8
700000
272000
304640
341196.8
382163.2
1300000
1900000
1628000
1323360
982163.2
600000
④账务处理
（1）2013年12月31日按最低租赁收款确认为应收融资租赁款
借：长期应收款 2500000
未担保余值 100000
贷：融资租赁资产 1900000
未实现融资收益 700000
（2）2014年12月31日收到租金
借：银行存款 500000
贷：长期应收款 500000
（3）2014年12月31日确认融资收入
借：未实现融资收益 228000
贷：租赁收入 228000
（4）2015年12月31日收到租金
借：银行存款 500000
贷：长期应收款 500000
（5）2015年12月31日确认融资收入
借：未实现融资收益 195360
贷：租赁收入 195360
3．【答案】
(1) 判断此项租赁的类型，并简要说明理由
判断此项租赁的类型：此项租赁属于经营租赁。理由是：此项租赁设备的租赁期较短，不占租赁设备尚可使用年限的大部分，租赁期占租赁设备尚可使用年限的75％以下；租金总额远低于租赁设备的公允价值，租金总额占租赁设备公允价值的90％以下；租赁期满时，租赁设备的所有权仍然归出租方。
(2)甲公司对于租金支付和与确认租金费用相关的会计分录：
①2014年1月1日：
借：长期待摊费用80
贷：银行存款80
②2014年12月31日：
借：管理费用60
贷：长期待摊费用40
银行存款20
③2014年12月31日：
借：管理费用60
贷：长期待摊费用40
银行存款20
(3)乙公司对于租金收取和与确认租金收入相关的会计分录：
①2014年1月1日：
借：银行存款80
贷：应收账款80
②2014年12月31日：
借：应收账款40
银行存款20
贷：主营业务收入60
③2015年12月31日：
借：银行存款20
应收账款40
贷：主营业务收入60
4．【答案】
（1）2014年1月1日，出售设备时，不能确认收入
借：固定资产清理 820000
贷：固定资产 820000
借：银行存款 1000000
贷：固定资产清理 820000
递延收益——未实现售后租回损益 180000
2014年1月1日，租入设备时
租赁资产公允价值100万元；
最低租赁付款额=160000×8=1280000（元）
最低租赁付款额的现值=160000×6.210=993600（元）
因租赁期占租赁资产尚可使用年限的100%，本租赁属于融资租赁。根据孰低原则，租入资产的入账价值为993600元，丙公司的账务处理如下：
借：固定资产——融资租入固定资产 993600
未确认融资费用 286400
贷：长期应付款——应付融资租赁款 1280000
（2）2014年12月31日确认融资费用（实际利率法）：
2014年利息费用＝993600×6％＝59616（元）
借：财务费用 59616
贷：未确认融资费用 59616
2014年12月31日支付租金：
借：长期应付款 160000
贷：银行存款 160000
2014年12月31日应提折旧额=993600/95×11=115048.42元：
借：管理费用 115048.42
贷：累计折旧 115048.42
2014年12月31日确认本年应分摊的未实现售后租回损益：
借：递延收益——未实现售后租回损益 20842.11
贷：管理费用（18万/95×11） 20842.11
5.【答案】
（1）根据资料分析，售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应计入当期损益，甲公司的会计处理如下：
①2014年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理2800
贷：固定资产——办公用房2800
②2014年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款3000
贷：固定资产清理2800
营业外收入 200
③2014年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 60
贷：银行存款 60
（2）根据资料分析，售后租回交易不是按照公允价值达成的，售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予以递延，并在预计的资产使用期限内分摊。
未实现售后租回损益＝售价-资产的账面价值＝3000—2800＝200(万元)
甲公司的会计处理如下：
①2014年1月1日，结转出售固定资产的成本。
借：固定资产清理2800
贷：固定资产——办公用房2800
②2014年1月1日，向乙公司出售办公用房。
借：银行存款3000
贷：固定资产清理 2800
递延收益—未实现售后租回损益(经营租赁)200
③2014年12月31日，支付租金。
借：管理费用——租赁费 60
贷：银行存款 60
④2014年12月31日，分摊未实现售后租回损益。
借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁) 50
贷：管理费用（200/4）50
租赁会计账务处理 一、经营租赁会计处理： 20**年1月1日，A公司和B公司（专门从事租赁业务）签订一项租赁合同，合同条款如下： 1. A公司向B公司租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为20**000元，预计可使用年限为10年。 2. 租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金20**00元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。 3.租赁期届满后B公司收回设备。 知识1. 经营租赁业务租赁双方需要解决主要会计问题 经营租赁的最大特点在于，承租人租入资产的目的仅限于获得短期或临时的资产使用权，不考虑取得所有权。出租人仅是为了获取租金收入而不准备转移资产的所有权，仍然承担着与资产所有权有关的风险和报酬。 租赁期开始日，承租人不将租入资产的使用权资本化，会计上的主要问题是解决应支付的租金与计入当期费用的关系。对出租人而言，经营租赁资产仍按自有资产核算和管理，包括在资产负债表的相关项目内。会计上的主要问题是解决应收租赁与计入当期收入的关系、经营租赁资产折旧的计提。 知识2. 出租方的兼营租赁和主营租赁业务会计处理的区别 兼营租赁，出租的仅是闲置资产，租金收入作为企业的其他业务收入核算；租赁期内计提的资产折旧，相应作为其他业务支出处理；对经营出租资产，通过“固定资产—租出固定资产”明细账户核算。 对租赁公司而言，租赁是其主营业务，取得的资产专供出租之用。为了与融资出租资产相区别，对以经营租赁方式出租的资产，应专设“经营租赁资产”、“经营租赁资产累计折旧”账户，分别核算其实际成本及累计折旧。租金收入应确认为企业的主营业务收入可通过“主营业务收入”或专设“租赁收入”账户核算；租赁期内对租赁资产计提的折旧，则确认为主营业务成本。如有应收的租金，则通过“应收账款”账户核算。 （一）A公司承租方的会计处理： 1. 业务性质判断： 此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。 2. 租赁开始日（20**年1月1日）会计处理
《企业会计准则第21号——租赁》应用指南 2019 1
一、总体要求 《企业会计准则第21号——租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租
生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“ 预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态等成本的现值，贷记“ 预计负债”科目。 ②在租赁期开始日后，承租人按变动后的租赁付款额的现值重新计
租赁会计分录 一、经营租赁 （一）承租人 1. 租入支付押金及预付租金时 借：其他应收款 （所交押金） 长期待摊费用 （预付租金） 贷：银行存款 2. 每次交租时 借：管理费用/制造费用 （当期应确认的租金费用） 长期待摊费用 （差额） 贷：银行存款 （当期实际支付的租金） 3. 收回押金时 借：银行存款 贷：其他应收款 （二）出租人 1. 购入待出租资产时 借：经营租赁资产—未出租资产 待：银行存款 2. 租出产时 借：经营租赁资产—已出租资产 贷：经营租赁资产—未出租资产 3. 预收租金时 借：银行存款 贷：应收账款 （预收租金） 4. 每次租时 借：银行存款 （当期实际收到的租金） 应收账款 （差额） 贷：租赁收入 / 其他业务收入 5. 每次计提折旧时 借：营业费用—折旧费用 / 其他业务成本—租赁支出 贷：经营租赁资产折旧 6. 收回租赁资产时 借：经营租赁资产—未出租资产 贷：经营租赁资产—已出租资产 7. 出售报废和毁损的经营租赁资产清理时 借：待处理财产损益 （差额） 经营租赁资产折旧 （累计已经计提的折旧） 贷：经营租赁资产—未出租资产 （资产账面价值） 8. 出租人收到承租人使用不当提前报废租赁资产的违约赔偿金时 借：银行存款 贷：其他业务收入
二、融资租赁 （一）承租人 1. 租赁开始日时 借：固定资产—融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值2者中的较低者+初始直接费用）A 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款—应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款 注：最低租赁付款额=租金等+担保余值（承租人或相关第三方）+优惠购买价 最低租赁收款额=最低租赁付款额+担保余值（独立第三方） 2. 支付租金 借：长期应付款—应付融资租赁款 贷：银行存款 3. 分摊未确认融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用 注意：第一年应付本金余额=A －直接费用 第一年分摊的未确认融资费用B =（ A －直接费用）×实际利率 第二年应付本金余额C= A －（上月租金－B ） 第二年分摊的未确认融资费用D= C ×实际利率 第三年应付本金余额E= C －（上月租金－D ） 第三年应付本金余额F= E ×实际利率 …… 4. 计提折旧时 借：制造费用—折旧费用 贷：累计折旧 注意：分摊的累计折旧=（A*当年有效月份）/（折旧年限*12） 5. 租赁期满时 借：累计折旧 贷：固定资产—融资租入固定资产 （二）出租人 1. 租出固定资产时 借：长期应收款—应收融资租赁款 （最低租赁收款额+初始直接费用） 担保余值 （未担保余值） 贷：融资租赁资产 （租赁资产原账面价值） 营业外收入 （公允价值与账面价值之差） 未实现融资收益 （差额） 银行存款 （初始直接费用） 2. 每次确认租金收入时 借：银行存款 贷：长期应收款—应收融资租赁款
一、总体要求 《企业会计准则第21号一一租赁修订)》(以下简称“本准则”) 规范了租赁的确认、计量和相关信息的列报。本准则明确了租赁的定义和识别标准，并分别承租人和出租人对租赁业务的会计处理进行了规定。 租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。与原准则相比，承租人会计处理不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型，也就是说，除采用简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁负债，参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。准则仍将出租人租赁分为融资租赁和经营租赁两大类，并分别规定了不同的会计处理方法。 企业应基于单项租赁应用本准则规范进行会计处理。为便于实务操作，如果企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的租赁组合与应用于该组合中的各单项租赁相比，不会对财务报表产生显著不同的影响，则企业可将本准则应用于该租赁组合。此时，企业应当采用能够反映该组合规模和构成的估计和假设。 二、适用范围 本准则适用于所有租赁、但下列各项除外：一是承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以及以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则;二是出租人授予的知识产权许可，适用收入准则;三是勘探或使
用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，适用其他相关准则;四是承租人承租生物资产，适用其他相关准则;五是采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，适用其他相关准则和规定。 三、应设置的相关会计科目和主要账务处理 企业通常应当设置以下科目，正确记录和反映企业发生的租赁业务。本部分仅涉及适用于本准则进行会计处理时需要设置的主要会计科目、相关会计科目的主要核算内容以及通常情况下的账务处理。企业在进行具体会计处理时需依据本准则规定对相关事项判断并确定适用的会计处理方法。企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。对于明细科目，企业可以比照本部分的规定自行设置。 (一)承租人使用的相关会计科目 1. “使用权资产” (1)本科目核算承租人持有的使用权资产的原价。 (2)本科目可按租赁资产的类别和项目进行明细核算。 (3)主要账务处理。 ①在租赁期开始日，承租人应当按成本借记本科目，按尚未支付的租赁付款额的现值贷记“租赁负债”科目;对于租赁期开始日之前支付租赁付款额的（扣除已享受的租赁激励），贷记“预付款项”等科目;按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目;按预计将发生的为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产
第七章租赁会计习题 一、单项选择题 1.A企业将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为（ C ）万元。A．240 B．260 C．270 D．280 正确答案：C 答案解析：最低租赁收款额＝每年末支付的租金60×4＋与承租人有关的第三方担保的资产余值20＋无关的第三方（担保公司）担保的资产余值10＝270（万元）。 2.2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009 年1 月1 日,租赁期从2009 年1 月1 日—2011 年12 月31 日，共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是( )。 A．2008年12月1日 B．2009年1月1日 C．2011年12月31日 D．2008年12月20日 正确答案：A 答案解析：租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定
为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额，所以正确答案是A，即2008年12 月1 日是租赁开始日。 3.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；（2）或有租金为4万元；（3）履约成本为5万元；（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10 日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。 A.51万元 B.55万元 C.58万元 D.67万元 正确答案：C 答案解析：8×6＋7＋3＝58（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。 4.最低租赁付款额不包括下列项目的是( )。 A.承租人每期应支付的租金 B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 C.或有租金和履约成本 D.期满时支付的购买价 正确答案：C 答案解析：最低租赁付款额不包括或有租金和履约成本。 5.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值
附件： 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者
包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力； （二）资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。 企业难以确定供应方是否拥有对该资产的实质性替换权的，应当视为供应方没有对该资产的实质性替换权。 如果资产的某部分产能或其他部分在物理上不可区分，则该部分不属于已识别资产，除非其实质上代表该资产的全部产能，
经营租赁的会计处理及 处理分录 集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
经营租赁的会计处理及处理分录 一、承租人对经营租赁的会计处理——承租人对经营租赁的资产不能作为资产入账 1.承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更加合理，也可以采用其他方法。在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内分摊；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在整个租赁期内进行分摊。 （1）确认各期租金费用时： 借：长期待摊费用等科目 贷：其他应付款等科目 （2）摊销时： 借：管理费用、销售费用等 贷：长期待摊费用 （3）实际支付租金时： 借：其他应付款等科目 贷：银行存款、库存现金等 2.初始直接费用和或有租金的会计处理——发生时直接计入当期损益 借：管理费用（初始直接费用） 贷：银行存款等 借：财务费用（或有租金） 贷：银行存款等 3.承租人对经营租赁应披露的内容 （1）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额； （2）以后年度将支付的不可撤销经营租赁最低租赁付款额总额。 二、出租人对经营租赁的会计处理 1.折旧政策 在经营租赁下，租赁资产的所有权始终归出租人所有，如果经营租赁资产属于固定资产，应当采用出租人对类似应折旧资产通常所采用的折旧政策计提折旧；否则，应当采用合理的方法进行摊销。 2.租金的处理 出租人在经营租赁下收取的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租赁收入；在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。 3.会计处理 （1）确认租金收入时 借：应收账款或其他应收款 贷：租赁收入 （2）实际收到租金时： 借：银行存款 贷：其他应收款或应收账款
【最新资料，WORD文档，可编辑】 《企业会计准则——租赁》指南 一、基本要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务 企业发生的租赁业务，无论是出租人还是承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是特殊业务。本准
则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目 为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目： 1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。 企业采用经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。 3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
《企业会计准则第21号——租赁》应用 指南 颁布时间：2006-10-30发文单位：中华人民共和国财政部 一、租赁开始日与租赁期开始日 本准则第四条和第十一条规定了租赁开始日和租赁期开始日。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、融资租赁与经营租赁 （一）融资租赁的认定标准 本准则第六条（一）规定，在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的 所有权转移给承租人。 本准则第六条（三）规定，即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中" 大部分"，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。 本准则第六条（四）规定，承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 其中"几乎相当于"，通常掌握在90%以上（含90%）。 （二）经营租赁的认定标准 根据本准则第十条规定，经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。经营租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 三、融资租赁中出租人的初始确认 根据本准则第十八条规定，在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，同时记录未担保余值；将最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。出租人在租赁期开始日按照上述规定转出租赁资产，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。 四、融资租赁中实际利率法的应用
附件1 企业会计准则第21号——租赁（修订） （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的权利，适用《企业会计准则第6号——无形资产》； （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似非可再生资源的租赁，承租人承租生物资产以及采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设或运营不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始时，企业应当评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。如果合同让渡了在一定期间内控制一项或多项已
识别资产使用的权利以换取对价，则该合同是租赁或者包含租赁。 除非合同条款发生变化，企业无需重新评估合同是否是租赁或者是否包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权在该使用期间主导已识别资产的使用，并获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。 第七条存在下列情况之一的，可视为客户有权主导已识别资产的使用： （一）客户有权在使用期间主导已识别资产的使用方式和使用目的； （二）在已识别资产的使用方式和使用目的已预先确定的情况下，该资产由客户设计，或者客户有权在使用期间自行或主导他人按照其确定的方式运营该资产。 第八条在评估是否有权获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益时，企业应当在约定的客户可使用资产的权利范围内考虑其所产生的经济利益。 第二节租赁的分拆和合并 第九条合同同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将该合同包含的各租赁部分和非租赁部分进行分拆。其中，各租赁部分应当分别按照本准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。
第五章租赁会计同步练习题 （一）单项选择题 1.2013年12月31日，甲公司将一栋房产出售给乙公司，并以经营租赁方式将其租回。该房产售价为2000万元，账面价值为1900万元，公允价值为2050万元，甲公司下列会计处理中正确的是（）。 A.售价高于账面价值的差额确认为当期利润 B.确认递延收益50万元 C.确认递延收益150万元 D.确认递延收益100万元 2.某项融资租赁合同，租赁期为7年，每年年末支付租金50万元，承租人担保的资产余值为25万元，承租人的关联方担保余值为5万元，租赁期间，履约成本共25万元，或有租金10万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方保险公司担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（）万元。 A．385 B．1045 C．395 D．170 3.2013年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2014年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2014年1月1日，租赁期为3年；每年租金为80万元。假定出售该设备的公允价值为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补，甲公司2014年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为( )。 A.30万元 B.80万元 C.90万元 D.110万元 4.在采用实际利率法分摊未确认的融资费用时，如果租赁资产和负债以最低租赁付款额的现值为入账价值，且采用租赁合同规定的折现率，则融资费用分摊率应采用的是( )。 A.出租人的租赁内含利率 B.租赁合同规定的利率 C.银行同期贷款利率 D.银行同期存款利率 5.在某项融资租入固定资产的租赁合同中，租赁资产原账面价值为35万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为4年，承租人无优惠购买选择权；租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人的母公司提供资产余值的担保金额为2万元，独立的担保公司提供资产余值的担保金额为1万元。则最低租赁付款额为（）万元。 A.42 B.43 C.44 D.45 6. 2014年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8300万元，其中2014年年末支付租金3000万元。假定在租赁期开始日（2014年1月1日）最低租赁付款额的现值为7000万元，租赁资产公允价值为8000万元，租赁内含利率为10%。2014年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（）。 A.4700万元 B.4000万元 C.5700万元 D.5300万元
《企业会计准则——租赁》指南 一、差不多要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和酬劳转移给了承租人。假如实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么不管租赁合同采纳什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。假如实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和酬劳，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即假如承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经
营租赁，从而幸免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要阻碍。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务企业发生的租赁业务，不管是出租人依旧承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是专门业务。本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目
为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目：1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采纳融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。假如租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，假如租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 1 企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的会计处理和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠电影、录像、剧本、文稿、专利和版权等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 2 ㈡出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。 ㈢出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。 第二章租赁的分类 第四条承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。 第五条融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。
抚顺职业技术学院省级示范学校项目建设资源 3 第六条符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： ㈠在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 ㈡承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 ㈢即使资产的所有权不转让，但是，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 ㈣承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。 ㈤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
企业会计准则第21号——租赁 概述 本次租赁准则是对2001年1月1日实施的原《租赁》准则的修订，此次修订的容并不多，修订之后新旧会计准则主要差异为： 1.新准则明确了租赁开始日的定义，认为租赁开始日是"租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者"，改变了老准则指南中规定的"租赁合同规定的起租日"；同时新准则还提出了"租赁期开始日"，是指"承租人有权行使其使用租赁资产权利的开始日"。 2.新准则将所有的账面价值基础变更为公允价值基础。 3.对于融资租赁的确认条件做了变动，对第三条变更为"即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分"，对第四条中的以租赁资产账面价值为基础，变更为以公允价值为基础； 4.新准则规定，对于承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值，即予以资本化。在旧准则中，将该部分费用直接计入当期损益。 5.新准则规定承租人与出租人只能采用实际利率法计算确认当期的融资费用和当期的融资收入，删除了旧准则中的直线法和年数总和法。 6.新准则规定，出租人的"应收融资租赁款"在原有租赁开始日最低租赁收款额的基础上，应当再加上"初始直接费用"，改变了旧准则将初始直接费用计入当
期损益的规定。 系统讲解 第一部分总则 1.定义 准则第2条规定：租赁，是指在约定的期间，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。 2.使用围 下列各项适用其他相关会计准则： （1）出租人以经营租赁方式租出的土地使用权和建筑物，适用《企业会计准则第3号--投资性房地产》。 （2）电影、录像、剧本、文稿、专利和等项目的许可使用协议，适用《企业会计准则第6号--无形资产》。 （3）出租人因融资租赁形成的长期债权的减值，适用《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》。 第二部分租赁的分类 一、分类时点 本准则第4条规定，承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁
企业会计准则租赁指南集团标准化办公室：[VV986T-J682P28-JP266L8-68PNN]
【最新资料，WORD文档，可编辑】 《企业会计准则——租赁》指南 一、基本要求 （一）企业应视租赁的经济实质而不是其法律形式对租赁进行分类 一项租赁应否认定为融资租赁，不在于租赁合同的形式，而应视出租人是否将租赁资产的风险和报酬转移给了承租人。如果实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合同采用什么形式，都应将该项租赁认定为融资租赁。如果实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，那么应将该项租赁认定为经营租赁。 由于承租人和出租人的权利和义务是以双方签订的租赁合同为基础确定的，因此，通常情况下承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。即如果承租人将其划归为融资租赁，原则上出租人一般也应将其划归为融资租赁，而不应划归为经营租赁，从而避免同一项资产在承租人和出租人之间作不同的认定。 （二）企业应正确确定租赁开始日 租赁开始日的确定对租赁业务的会计处理有着重要影响。确定租赁开始日的目的有两个：一是作为确定租赁资产的原账面价值和入账价值的基准日；二是作为进行租赁分类的基准日。租赁开始日应按照租赁合同规定的起租日加以确定。 （三）承租人和出租人应正确核算融资租赁和经营租赁业务 企业发生的租赁业务，无论是出租人还是承租人，均应按本准则规定进行相应的会计处理。租赁业务对专门从事租赁的企业而言，属主营业务；而对一般企业而言，可能是特殊业务。
本准则从承租人和出租人两个方面，对租赁的会计处理作了规定。企业应当在对租赁进行恰当分类的基础上，正确地把握适用条款。 （四）企业应当设置和运用适当的会计科目 为了正确核算租赁业务，承租人一般需要设置以下会计科目： 1.“固定资产——融资租入固定资产”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入的固定资产的原价，包括：（1）按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者所确定的金额；（2）企业为租入固定资产而发生的贸易手续费、银行手续费（包括出租人垫付的银行开信用证费，但不包括支付给出租人的开信用证的利息费用，后者已计入租金）、运输费、运输保险费、仓储保管费、财产保险费、增值税及其他税款、商检费、安装调试费等费用。如果租赁资产是从境外购入的，还应包括境外运输费、境外运输保险费和进口关税。在租赁期届满时，如果租赁合同规定将租入固定资产的所有权转让给承租人，承租人应将该项租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。 融资租入需要安装的固定资产，应先通过“在建工程——××项目”科目核算，安装完毕交付使用时，再由“在建工程——××项目”科目转入本科目核算。 企业采用经营租赁方式租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本科目核算。 2.“长期应付款——应付融资租赁款”科目。本科目核算企业采用融资租赁方式租入固定资产而应付给出租人的各种款项。 3.“未确认融资费用”科目。本科目核算企业由融资租赁业务所产生的未确认的融资费用总额。
《企业会计准则第21号——租赁》解读 【单选】 1 在下列各项中，不属于租赁识别判断标准要素的是（）。资产供应方是否拥有资产的实质性替换权 合同中是否包含已识别资产 客户是否可获得因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益已识别资产的市场价值 2 承租人在分摊合同对价时，应当依据的是（）。 各部分单独价格的相对比例 各部分历史成本的相对比例 各部分重置成本的相对比例 各部分账面净值的相对比例 3 依据交易价格分摊的规定分摊合同对价时，出租人应当参照的准则是（）。 《企业会计准则第21号——租赁》 《企业会计准则第14号——收入》 《企业会计准则第16号——政府补助》 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 4 在下列各项中，在境内外同时上市的企业实施租赁新准则时间的是（）。 自2020年1月1日起施行 自2021年1月1日起施行 自2019年6月1日起施行 自2019年1月1日起施行 5 在下列各项中，不属于财政部对租赁准则进行修订的原因的是（）。 真实地反映企业资产负债情况 防范化解风险 提高会计信息质量 提高企业的收益 6 在下列各项中，属于出租人为达成租赁向承租人提供优惠的是（）。 租赁激励 已支付租赁付款额 初始直接费用 租赁负债 7 在下列各项中，与出租人无关的一方向出租人提供担保，保证在租赁结束时租赁资产的价值至少为某指定金额，此金额被称为（）。 担保余值 租赁付款额 未担保余值 租赁激励 8 在下列各项中，属于承租人先将某资产卖给出租人，再将该资产租回的租赁形式是（）。 售后租回 杠杆租赁 直接租赁长期租赁 9 在现金流量表中，承租人偿还租赁负债本金和利息所支付的现金应当计入的项目是（）。 经营活动现金流出 经营活动现金流入 投资活动现金流出 筹资活动现金流出 10 在评估确定售后租回交易中的资产转让不属于销售时，出租方的会计处理是（）。 确认为其他应收款 确认使用权资产和金融负债 确认一项与转让收入等额的金融资产 确认一笔银行存款 11 承租人期末进行列报时，租赁负债利息费用可以列示在利润表中的项目是（）。 管理费用 财务费用 制造费用 销售费用 【多选】 1 在下列各项中，符合单独租赁条件的有（）。 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利 该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系 该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的 2 在下列各项中，应当合并为一份合同进行会计处理的有（）。该资产与合同中的其他资产不存在高度依赖或高度关联关系 该两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的 该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况 承租人可从单独使用该资产或将其与易于获得的其他资源一起使用中获利 3 在下列各项中，属于新旧租赁准则主要变化的有（）。 列报信息更加详细 新增租赁的识别、分拆和合并 调整售后租回的会计处理
企业会计准则第21号——租赁 第一章总则 第一条为了规范租赁的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条租赁，是指在一定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的合同。 第三条本准则适用于所有租赁，但下列各项除外： （一）承租人通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用《企业会计准则第6号——无形资产》。 （二）出租人授予的知识产权许可，适用《企业会计准则第14号——收入》。 勘探或使用矿产、石油、天然气及类似不可再生资源的租赁，承租人承租生物资产，采用建设经营移交等方式参与公共基础设施建设、运营的特许经营权合同，不适用本准则。 第二章租赁的识别、分拆和合并 第一节租赁的识别 第四条在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。 除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。 第五条为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。 第六条已识别资产通常由合同明确指定，也可以在资产可供客户使用时隐性指定。但是，即使合同已对资产进行指定，如果资产的供应方在整个使用期间拥有对该资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。 同时符合下列条件时，表明供应方拥有资产的实质性替换权： （一）资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力；
租赁业务会计核算的三个疑难问题【会计实务经验之谈】 租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的业务活动。在现实经济生活中，租赁行业已成为公认的“朝阳产业”，但由于这类业务并不像原材料采购、产品销售等业务那样常见，在其会计核算中还存在一些有争议的地方，并且目前注会教材也并未阐述清楚，本文针对这些疑问结合案例进行探讨。 一、承租人融资租入固定资产时，如果产生了可抵扣暂时性差异，是否需要确认递延所得税资产？2012版注会教材对此问题并未涉及，但按照租赁准则规定，在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者较低者及承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，计入融资租入资产的价值；而依企业所得税法实施条例，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。 对照会计准则与税法的规定可以知道，如果承租人在会计核算中以最低租赁付款额现值为入账基础，该入账价值一定小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，但由于企业发生的融资租赁业务不是企业合并，并且该业务发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此依所得税会计准则，不确认相应的递延所得税资产，其根本原因在于该递延所得税资产的确认找不到对应科目。具体来说，融资租赁业务发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以递延所得税资产确认不能对应“所得税费用”科目，从而影响留存收益；而融资租赁业务产生的可抵扣差异也不会涉及实收资本（股本）和资本公积，因此递延所得税资产的确认不能对应所有者权益科目；另外融资租赁业务不是企业合并，形成的递延所得税资产也不能对应商誉。 为了使“资产＝负债＋所有者权益”的恒等式成立，如果企业要确认递延所得税资产，那么就必须减少其他资产的价值或增加负债的价值，但这种处理方式违背了历史成本计量属性，更不符合会计信息的可靠性要求，因此不应确认承租人融资租入固定资产入账时可能产生的递延所得税资产。下面通过一个例题进行说明：