营改增后进项税额抵扣存在的几个问题
原增值税一般纳税人：
5.1营改增后进项税额抵扣存在的几个问题
我们在5.1营改增之后，帮助原增值税一般纳税人进行纳税辅导发现企业在进项税额的抵扣上存在一些共性问题，现总结出来供大家借鉴和注意：
1、住宿费抵扣问题。5月1日营改增后开具的住宿费增值税专票可以进项抵扣。但很多企业只取得增值税普通发票，存在未取得增值税专用发票无法抵扣进项税额的情形。
2、过路过桥费抵扣问题。根据（财税〔2016〕47号）关于“收费公路通行费抵扣及征收政策”规定：2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：
高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%但企业存在取得高速路费在申报期未计算进项税抵扣的情形。还有的企业将取得财政票据计算进行了抵扣的情形。
3、汽油费未取得增值税专用发票。审核中发现部分的汽油发票取得增值税普票（包括有3%、16%税率），未取得增值税专票，无法进项税抵扣。
4、运费问题。
运费问题在一般企业均涉及到，但企业是否注意运费和货款票据取得的筹划。在审核中我们发现企业有的在销售环节承担运费，给客户开具16%的一票制专用发票，在采购环节也承担运费，取得16%的货款专票和10%的运输费专票。这样一方面对外开具的税率较高（运费包含在货物价款中16%），另一方面取得进项税率较低（运输费未包含在价款中10%），对企业增值税税负是不利的。签订合同时，建议：销售时运费和销售货物分开，运费可实行代收代付由运输公司开具10%发票，本公司只按16%开具货物部分，可以降低税负；购入材料时尽量取得一票制的16%增值税专用发票，如果供应商是小规模纳税人，尽量取得两票制的增值税专用发票（货款3%，运费10%）。
5、取得物流发票问题。企业运输业务取得运输服务费（10%）和物流辅助费（6%）专用发票，但辅助费大于运输费用，了解企业情况存在不合理性，对方有意降低税负。
注意：从税收筹划的角度，考虑取得发票按高税率合并金额取得，如果不能，则分开开具发票。对外开具发票时，尽量按低税率合并金额开具，如果不能，则分开开具发票，在总金额不变的情况下，尽量增大低税率的金额。
6、简易征收所对应的成本进项税额的抵扣问题。注意按简易
征收的收入，对应消耗的成本费用，所取得的进项税不能进行抵扣。
7、取得工程安装费或工程费专用发票，属于不动产的支出并
在固定资产或在建工程中进行核算的，应按照两年进行抵扣，第一年60%，第二年40%（第十三个月）。
8、取得金额较大的3%征收率的普票，未要求对方去税局代开专票。
9、汽油费的进项税额抵扣问题。一方面，企业存在为取得增
值税专用发票的问题，有的取得的是16%的普票，却未要求其开具专票。还有的企业自有车辆和租赁车辆与汽油耗用量明显不符，却取得进项税额抵扣的问题，需要企业引起注意。
10、取得较低税率的和实际业务不符专票问题。如企业对动产和不动产进行维护和维修，取得服务业6%的普票。第一，未按
要求取得增值税专用发票。第二，如果属于维修不动产则应开具10%的增值税专用发票；如果是属于对动产进行维修则应该按加工、修理修配业务取得16%的专票。
营改增后可以抵扣的费用汇总 水费（可以抵扣） 1.抵扣税率：13% 政策依据：增值税条例及细则 2.抵扣税率：自来水企业选择简易征收：3% 政策依据：财税〔2014〕57号差旅费中的住宿费（可以抵扣） 1.抵扣税率：6% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：全国91个城市月销售额超过3万元（或季销售额超过9万元）的住宿业增值税小规模纳税人自己开具的增值税专用发票：3%。 政策依据：国家税务总局公告2016年第44号邮政费（可以抵扣） 1.抵扣税率：11% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号电信费（可以抵扣） 1.抵扣税率：基础电信：11%；增值电信服务：6%。 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号快递费（可以抵扣） 同城快递： 1.抵扣税率：收派服务：6% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：一般纳税人选择简易计税：3% 政策依据：财税〔2016〕36号 3. 抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2013〕106号 异地快递： 1.抵扣税率：运输：11%和收派：6% 政策依据：财税〔2016〕36号 2. 抵扣税率：提供收派服务的一般纳税人选择简易计税：3% 政策依据：财税〔2016〕36号 3. 抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2013〕106号租赁费（有形动产）（可以抵扣） 1.抵扣税率：17% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：一般纳税人以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务可选择简易征收：3% 3.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：3% 政策依据：国税发〔2006〕156号租赁费（不动产）（可以抵扣） 1.抵扣税率：出租人在2016年5月1日后取得：11%。出租人在2016年4月30日前取得：5% 政策依据：财税〔2016〕36号 2.抵扣税率：取得小规模纳税人在税务机关代开的增值税专用发票：5%。取得自然人出租住宅在税务机关代开的增值税专用发票：1.5%
2017年营改增后最新增值税税率表 营改增全面试点于2016年5月1日全面推开，此次税改将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。其中，建筑业和房地产业税率确定为11%，金融业和生活服务业则确定为6%。按照方案要求，营改增后要确保所有行业不增负。具体的营改增税率表如下：
其他事项 一、关于5%征收率： 以下应税行为按5%征收率简易计税方法计算应纳税额，除此以外简易计税应按3%征收率计算。 1、销售不动产 ⑴一般纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）2016年4月30日前取得的不动产，可以选择 简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑵小规模纳税人（非房地产企业）销售（准确讲叫转让）其取得的不动产（不含个体工商户销售购买 的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择简易计税方法，按5% 的征收率计算应纳税额。 ⑷房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按5%的征收率计算应纳税额。 ⑸其他个人（自然人）销售取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），按5%的征收率计算应纳税额。
2、不动产经营租赁服务 ⑴一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选择简易计税方法，按5%的征收率计算应纳税额（公路经营中试点前开工的高速公路通行费，减按3%计算应纳税额） ⑵小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑶其他个人出租其取得的不动（不含住房），应按5%的征收率计算应纳税额。 ⑷个人出租住房，应按5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 3、劳务派遣服务，一般纳税人可以选择简易计税，并按差额征收的，按5%计算应税额。 4、中外合作开采原油、天然气。 二、其他相关问题： 1、营改增后，增值税征收已从传统的销售及进口货物，加工、修理修配劳务， 扩展到销售应税服务，销售无形资产和销售不动产。 2、税法与会计口径的“固定资产”内涵已发生了变化。税法规定的固定资产不包含 不动产（指不能移动或移动后性质形状发生改变的建筑物、构筑物），而会计口径的固定资产包含不动产；税法规定与生产经营有关的固定资产进项可一次抵扣，而与生产经营有关的不动产进项只能分期抵扣；而且增值税纳税申报表已将二者分别反映。 3、采用一般计税方法的差额征税问题。 ⑴金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。 ⑵经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或 行政事业性收费后的余额为销售额。 ⑶融资租赁和融资性售后回租业务，以取得的全部价款和价外费用，根据不同情况，可扣除承租 方本金、借款利息、发行债券利息、车辆购置税等后的余额为销售额。 ⑷航空运输业，可扣除代收的机场建设费和代售其他航空运输业企业客票而代收转付的价款。 ⑸客运站场服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。 ⑹旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付的其他 单位和个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他旅游企业的旅游费
营改增对一般纳税人影响 一般纳税人 （一）条例第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。 下列进项税额准予从销项税额中抵扣： ⑴从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （认证期）（超期的）2011年50号 ⑵从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。“先比对后抵扣”办法 国家税务总局海关总署公告2013年第31号 ⑶购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 注意：关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知财税[2012]38号 关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告。公告2012年第35号。 ⑷购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定。
注意：营改增最新进项税额抵扣政策：财税2013年106号文件 （5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （二）不得抵扣的增值税扣税凭： 纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴 款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。 纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 【注：见《增值税条例》第九条、《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1第二十三条】 （三）不得抵扣进项税额的外购项目与进项税额转出： 1、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、
上海市营业税改征增值税对各个行业的影响 小组成员：j09031207王xx j09031209 廖x j09031212 郑x j09031217竺x j09031225 俞xx j09031226 金xx j09031231 余xx
一、背景 2011年11月16日,财政部与国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》(财税[2011]110号), 同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革是继2009年全面实施增值税转型之后，货物劳务税收制度的又一次重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。改革将有助于消除目前对货物和劳务分别征收增值税与营业税所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 改革试点的主要内容是，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。 营业税改征增值税涉及面较广，选择上海市交通运输业和部分现代服务业先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。 二、营业税改增增值税对各个行业的影响 那么营业税改增增值税对试行的行业有什么影响呢？我们小组通过收集资料和分析，对上海目前正在试行的营业税改征增值税的行业进行了研究。 1.营改增对部分现代服务业的影响 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 增值税能避免重复征税，有利于现代物流型、生产型企业的发展和壮大，但是
只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！“营改增”后，金融服务业纳税人怎样划分不可抵扣的进项税额【税收筹 划，税务筹划技巧方案实务】 甲银行分行财务经理A先生最近为“营改增”而苦恼：根据《营业税改征增值税试点实施办法》第27条，用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产发生的进项税额不能从销项税额中扣除。甲银行分行恰恰有大量农户小额贷款、金融机构间资金往来等按照《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》属于免税项目的业务。因此如何划分可抵扣与不可抵扣的增值税进项税额成为A先生面临的一个难题。带着这一难题，A先生向总部的税务经理B咨询解决办法。 B经理没有直接回答A先生的问题，而是先问：分行购进的货物、劳务、服务、无形资产和是否按照用于征税项目还是免税项目准确区分？A先生想了想：“有的项目，比如采购的人力资源外包服务，根据采购合同是单为免税项目服务的，但是大部分项目都不能直接区分出来。” “那就先把能够确定为免税项目发生的增值税进项税额区分出来，这部分不能抵扣。”B经理接着说：“不能直接区分的项目，按照《营业税改征增值税试点实施办法》第29条，不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额，也即按照免税销售额的比例计算不得抵扣的进项税额。” “有没有更好的办法？”A先生不太满意：“有的免税项目，比如金融机构间资金往来销售额很大，但属于比较简单的日常业务，只耗用银行很少的人力物力，而征税项目一般都占用大量企业资源，但是销售额有限，按照销售额比例计算，我们就吃亏了。” B经理也有同感：“其实吃亏就吃亏在你没有办法划分进项税额，如果能
材料费抵扣一篇搞懂 一、营改增后，工程成本不能随意改动 营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变成人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。 因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。 二、常见可抵扣的进项 （一）电话费： 可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。 （二）材料费： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。 按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。 1、索取材料费增值税发票注意以下几点
索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点： （1）从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。 一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。 这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。 （2）采用定点采购制度，定期结算，定期开票 劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。 ?题外话： 建筑企业，营改增以后，应该多做工作服（一季度做2套，1年8套）。可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。 但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。
营改增后增值税下费用报销的可抵扣项 一、项目可抵扣税率 办公用品17% 电子耗材17% 车辆租赁17% 印刷13% 水费/电费13%/17% 房屋租赁11%/5% 物业管理6% 邮电费11%/6% 手续费6% 咨询费6% 会议费6% 培训费6% 住宿费6% 劳务派遣费6% 公路通行费（5-7月）3% 二、不能抵扣的项目 1、福利费 2、差旅费（除住宿） 3、免税项目支出 4、供货商无法取得抵扣证 5、增值税普通发票 三、举例 1、招待费 举例：小王招待客户吃饭花了2000员餐费，其中餐费、娱乐都是不能抵扣的。 答：即使是增值税专用发票也不行。酒店住宿期间发生的餐费也要扣除，不能抵扣。 2、差旅费 举例：我要出差了，营改增有哪些变化？ 答：出差发生的交通费、餐费和住宿费中只有住宿费是可以抵扣的，而且一定要开增值税专用发票。 就交通费这点而言，相信很多小伙伴会有刍议，差旅费当中的机票、火车票等费用占比那么大，不可抵消增值税着实令人费解。官方给出的解释是：旅客运输服务一般主要接受对象是个人,一般纳税人购买的旅客运输服务,难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人,因此不得抵扣。关于交通费这一块，不知道什么情况下可以抵扣的同学可以看下以下七种情况： 例1：公司员工小李，出差乘坐飞机到北京。
分析：属于购进的旅客运输服务，虽然是用于生产经营，属于可以抵扣的项目，但因购进的是旅客运输服务，所以不得抵扣进项税。 例2：公司员工小李，出差到北京，驾驶公司自有车辆，一路花费的加油费、过路费等，假设可以取得增值税扣税凭证。 分析：公司并未购进旅客运输服务，只是将自有的车辆以及花费的各种费用，用于旅客运输服务，不属于购进旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。 例3：公司员工小李，出差到北京，租赁小汽车一辆，本公司驾驶员开车将其送到北京，一路花费的加油费，过路费等，以及租赁车辆费用，假设可以取得增值税扣税凭证。 分析：公司购进的是经营租赁服务，只是将经营租赁服务用于载客行为，但并未“购进”旅客运输服务，且未用于不得抵扣项目，其相关进项税可以抵扣。 例4：公司员工小李，出差到北京，从汽车租赁公司租赁小汽车及驾驶员一名，租赁公司负责一路全部费用，假设从租赁公司取得增值税扣税凭证。 分析：从汽车租赁公司购进的是运输服务，而且是旅客运输服务，不得抵扣进项税。即使用于可以抵扣项目，也不得抵扣进项税。这里还需注意一个问题，只租赁运输工具属于经营租赁业务；租赁运输工具同时提供驾驶人员和费用等，属于交通运输业，但类似规定只出现在水路运输和航空运输等，比如水路运输中程租、期租，航空运输中湿租等，其他的运输形式未明确规定，实务中一般根据上述原则掌握。 例5：公司租赁车辆，用于员工通勤班车，取得租赁费用的增值税扣税凭证。 分析：这属于将租赁费用的进项税用于集体福利，不得抵扣进项税。虽然公司购进的不是旅客运输服务，但由于用于不得抵扣项目，因此其进项税不允许抵扣。 例6：公司自有车辆，用于员工通勤班车，同时还用于生产经营，如产生的交通费、油费等，取得购买车辆以及其他费用的增值税扣税凭证。 分析：财税〔2016〕36号文件规定，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 因此，非专用于集体福利的固定资产，可以抵扣进项税。同时只是将自有车辆等用于旅客运输服务，但未购进旅客运输服务，因此可以抵扣进项税。 例7：公司从租赁公司租赁车辆和司机，用于员工通勤班车，同时还用于生产经营，如员工交通费等，取得租赁费用的增值税扣税凭证。
营改增后原增值税纳税人操作实务：进项税额、期末留抵税额、混合销售 原增值税纳税人——进项税额1、问：2016年5月1日营改增政策实施后，原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产应如何抵扣？答：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016 年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2、问：原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产应如何抵扣？答：原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。3、问：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，发生哪些情形时进项税额不得从销项税额中抵扣？答：原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费。其中涉及的无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（3）非正常损失的在
建筑业营改增抵扣大全，值得收藏！！！ 2016-06-02 11:10 来源：凯恩斯企业管理我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到： 营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。 可抵扣增值税进项税的项目 发票要求 1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。 2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。 3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。 4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。 原材料 材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下例子。 管理要点： （1）2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度； （2）各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购；
（3）所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。 周转材料 包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率： （1）自购周转材料：17%； （2）外租周转材料：17%； （3）为取得周转材料所发生的运费：11%。 管理要点： （1）项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。 （2）各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。 临时设施 临时设施包括： （1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等； （2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线； （3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路； （4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。 进项抵扣税率： （1）按照建筑劳务签订合同：税率为11%； （2）如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%；
目录 一、不得抵扣进项税额的项目 (2) （一）非正常损失不得抵扣 (2) （二）用于最终消费（负税人）不得抵扣 (2) （三）用于简易计征办法和免税项目，不得抵扣 (5) （四）纳税人身份不得抵扣进项税额 (5) （五）扣税凭证问题不得抵扣进项税额 (6) （六）采用差额征税的，允许扣减的款项中的进项税额不得扣除 (7) 二、营改增问的最多的问题之一：简易计税与进项税额抵扣关系 (7) （一）简易计税方法本身不能抵扣进项税额（用于简易计税方法计税项目） (7) （二）部分简易征收项目可以开具增值税专用发票（除财政部、国家税务总局特殊规定外） (8) （三）一般纳税人收到简易征收项目专票可按照相关规定抵扣进项税额.. 9 三、2016年5月1日后取得的不动产或不动产在建工程如何抵扣进项税额 (9) 四、列举部分本次营改增中新增加的可能用于抵扣进项税额的项目 (10)
全面营改增后，关于进项税额抵扣的相关规定 2016年5月1日起全面实施营改增后，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税，更多的资产及费用项目的进项税额可以销项税额中抵扣。在此，我们汇总整理了营改增后进项税额抵扣的相关规定，以供大家及时掌握最新的抵扣政策，促进各公司抵扣相关的进项税额，以降低公司增值税税负，同时防范增值税进项抵扣纳税风险。 一、不得抵扣进项税额的项目 （一）非正常损失不得抵扣【重点掌握】 非正常损失是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 1.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 2.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 3.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 4.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（二）用于最终消费（负税人）不得抵扣【重点掌握】 1.用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。
提示：所有增值税专用发票均在本月通过认证。 A企业系增值税一般纳税人，从事建筑安装业务，所有建筑服务业务均由直接管理的项目部施工或分包，企业2016年7月份业务如下： 业务1：本地A建筑项目为营改增后的项目，采取一般计税办法，于当月竣工结算。收取含税工程款220万元，另因提前竣工收取奖励款2万元，一并与工程款开具增值税专用发票，款均已收到。对A建筑项目的部分工程进行分包，分包给B工程公司，本月对分包工程进行结算，取得B公司开具的分包款增值税专用发票，注明工程款10万，增值税款0.3万元；购买材料物资，取得增值税专用发票，注明价款100万，增值税17万。 解析： 1.结算、收取工程款 销项税额＝222/1.11×11%＝22（万元） 借：银行存款 2220000 贷：工程结算 2000000 应交税费——应交增值税（销项税额）220000 附列资料（一）（本期销售情况明细）
解析： 2.支付分包款 借：工程施工——合同成本 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3000 贷：银行存款 103000 3.购买材料物资 借：工程施工——合同成本1000000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 附列资料（二）（本期进项税额明细）
《增值税纳税申报表》 业务2：外市B市政工程项目为营改增前的项目，采取简易计税办法，当月竣工结算, 收取含税工程款515万元，开具增值税普通发票，款项尚未收到；发生分包支出103万元。已向项目所在地税务机关填报《增值税预缴税款表》并预缴增值税12万元，取得项目所在地税务机关出具的完税凭证。 解析： 应纳税额＝（515－103）/1.03×3%＝12（万元） 预缴税额＝（515－103）/1.03×3%＝12（万元） 账务处理： 1.月末工程结算 借：应收账款 5150000 贷：工程结算 5000000
营改增后最新增值税税目税率表 纳税人应税行为具体范围增值税税率 小规模纳税人小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产；一 般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方法的特定应税行为，但适 用5%征收率的除外。 征收率 3% 销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得的土地使用权； 房地产开发企业销售；房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一 级二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差额纳税 的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气。 征收率 5% 个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。 纳税人销售旧货；小规模纳税人（不含其他个人）以及符合规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3%征收率减按2%征收增值税。 一般纳税人（原增值税项目）销售或者进口货物(另有列举的货物除外)；提供加工、修理修配劳务16% 1.粮食、食用植物油、鲜奶 10% 2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭 制品 3.图书、报纸、杂志 4.饲料、化肥、农药、农机(整机)、农膜 5.国务院规定的其它货物 6.农产品(指各种动、植物初级产品)；音像制品；电子出版物；二甲醚；食用盐 出口货物0% 一般纳税人 纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的。扣除率10% 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品。扣除率12% 一般纳税人交通运输服务 陆路运输服务 铁路运输服务 10% 其它陆路运输服务 水路运输服务 程租业务 期租业务 航空运输服务航空运输的湿租业务 管道运输服务无运输工具承运业务 邮政服务 邮政普遍服务 函件 10% 包裹 邮政特殊服务邮政特殊服务 其他邮政服务 其他邮政服务，是指邮册等邮品销售、邮政代 理等业务活动。 电信服务 基础电信服务基础电信服务10% 增值电信服务增值电信服务6% 建筑服务 工程服务工程服务10% 安装服务安装服务
不得抵扣的进项税额的划分及处理 随着营改增政策全面试点，原缴纳营业税的应税行为全部转变为缴纳增值税。增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税，一般纳税人一般计税方法适用当期的销项税额减去当期的进项税额，计算出当期应纳税额。但由于营改增试点一般纳税人中存在一般纳税人兼营应税项目、适用简易计税项目和发生免税项目，因此存在取得进项税额无法划分而需要计算不得抵扣的情形，这此情形应如何操作处理呢？ 一、税法规定 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税［2016］36号）文件附件一《营业税改征增值税试点实施办法》规定：“第二十九条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式，依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”这条是关于兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分的进项税额如何进行划分的
规定。理解本条规定应主要从以下三个方面掌握：一是在纳税人现实生产经营活动中，兼营行为是很常见的，经常出现进项税额不能准确划分的情形。比较典型的就是耗用的水和电力。但同时也有很多进项税额时可以划分清楚用途的，比如：纳税人购进的一些原材料，用途是确定的，所对应的进项税额也就可以准确划分。因此，本条的公式只是对不能准确划分的进项税额进行划分计算的方法，对于能够准确划分的进项税额，直接按照归属进行区分。因此，纳税人全部不得抵扣的进项税额应按照下列公式计算：纳税人全部不得抵扣的进项税额=当期可以直接划分的不得抵扣的进项税额+当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免税增值税项目销售额）÷当期全部销售额。 大家注意公式指的是“当期无法划分的全部进项税额”。在施工企业中，假设有A、B两个项目，一个是简易计税项目，一个是一般计税项目，如果能够区分清楚各自的采购业务，比如材料采购业务能够区分清楚，按照实际情况进行进项税额抵扣或不抵扣，只有那些“当期无法划分的”，比如公司总部发生的一些管理费用支出，进项税额属于无法划分，才需要按照上述公式计算区分。 二是按照销售额比例法进行换算是税收管理中常用的 方法，与此同时还存在其它的划分方法。一般情况下，按照
附件一： 《江苏省建设工程费用定额》（2014年） 营改增后调整内容 一、建设工程费用组成 （一）一般计税方法 1、根据住房和城乡建设部办公厅《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》（建办标〔2016〕4号）规定的计价依据调整要求，营改增后，采用一般计税方法的建设工程费用组成中的分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费中均不包含增值税可抵扣进项税额。 2、企业管理费组成内容中增加第（19）条附加税：国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。 3、甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。 4、税金定义及包含内容调整为：税金是指根据建筑服务销售价格，按规定税率计算的增值税销项税额。 （二）简易计税方法 1、营改增后，采用简易计税方式的建设工程费用组成中，分部分项 工程费、措施项目费、其他项目费的组成，均与《江苏省建设工程费用定额》（2014年）原规定一致，包含增值税可抵扣进项税额。 2、甲供材料和甲供设备费用应在计取现场保管费后，在税前扣除。 3、税金定义及包含内容调整为：税金包含增值税应纳税额、城市建设维护税、教育费附加及地方教育附加。
二、取费标准调整 （一）一般计税方法 1、企业管理费和利润取费标准 建筑工程企业管理费和利润取费标准表 单独装饰工程企业管理费和利润取费标准表 安装工程企业管理费和利润取费标准表 市政工程企业管理费和利润取费标准表
仿古建筑及园林绿化工程企业管理费和利润取费标准表 房屋修缮工程企业管理费和利润取费标准表 城市轨道交通工程企业管理费和利润取费标准表 表4-7
实例解析建筑企业营改增后如何计算应纳增值税【会计实务经验之谈】 某市区的甲建筑工程公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，2016年8月在项目所在地发生如下经营业务： （1）甲公司以包工包料方式承包翔源公司畅达建筑工程，工程结算价款为11100万元，开具增值税专用发票注明的价款为11100万元，增值税税额为1100万元。 （2）以清包工方式承包凯迪公司宾馆室内装修工程，工程结算价款为1030万元，开具增值税专用发票注明的价款为1030万元。 （3）承接乙公司亿豪建筑工程项目，工程结算价款为2060万元，开具增值税专用发票注明的价款为2060万元，亿豪建筑工程项目《建筑工程施工许可证》日期在2016年4月30日之前。（4）购进工程物资1000万元，取得增值税专用发票，注明增值税额170万元；取得增值税普通发票200万元；甲公司自建职工宿舍领用工程物资100万元（购入时取得增值税专用发票并已抵扣进项税额）。 （5）甲公司自购的机械设备施工中发生油费等支付585万元，取得增值税专用发票注明的价款为500万元，增值税税额为85万元。 （6）甲公司将畅达建筑工程分包给丙建筑公司，支付工程结算价款为222万元，取得增值税专用发票注明的价款为200万元，增值税税额为22万元。 （7）甲公司购买一台设备，增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税额为17万元。（8）甲公司承包鸿达公司建筑工程项目，全部材料、设备、动力由鸿达公司自行采购。工程结算 价款为3090万元，开具增值税专用发票注明的价款为3090万元。 （9）甲公司取得华悦公司工程质量优质奖222万元，发生运输费100万元，取得增值税专用发票，注明增值税税额为11万元。 要求： 1、做出业务（1）-业务（8）的会计分录。 2、计算甲公司2016年8月份应纳的增值税。
“营改增”后的工程承包合同增值税条款 1.对合同价款进行价税分离，分别列示不含税价款和增值税税额。 【修订示例】工程总承包总价（含增值税）为XX元。其中，不含税价款为XX 元，增值税为XX元。 2.明确提供发票的类型。根据业主类型及业主的抵扣需求明确提供增值税专用发票或增值税普通发票。 【修订示例】在每月/季度执行甲方的验工计价程序，依据甲方批准的计价金额，由乙方向甲方提供增值税专用发票（依据甲方是否为增值税一般纳税人或甲方要求确认）。 3.明确发票开具时间。修改工程款支付相关条款，目的保证进项税票取得时点和销售产生的销项税时点匹配。开始预售前期预测销项税额，确保不提前交纳增值税，有足够的建筑服务增值税专用发票抵扣进项税。 【修订示例】双方签订合同后，甲方向乙方一次性支付合同总款的XX%作为工程预付款。在甲方支付乙方预付款后，若乙方不履行合同的，除承担违约责任外，需如数返还预付款。（如有预付工程款约定时） 在每月/季度完成验工计价程序后，乙方向甲方申请支付款项，甲方X日内按双方确认的验工计价金额，支付工程款到乙方指定账户，乙方需在XX日内开具增值税专用发票。
4.发票附件约定。汇总的专用发票，需提供销售货物或者提供应税劳务清单并盖章。材料采购、办公用品采购中居多。 【修订示例】汇总专用发票开具符合《增值税专用发票使用规定》，开具销售货物或者提供应税劳务清单。 5.调整保证金相关条款。明确保证金相关计算基数为不含税的工程价款。采取以保函形式提供保证金。 【修订示例】乙方于合同签订前，XX日内，向甲方提交合同暂定总价（不含税款〕XX%的履约保函或保证金（金额均不低于人民币XX万元）。否则，甲方有权从乙方的应付第一笔工程进度款中扣留同等金额款项作为保证金、并扣除相应违约金。该履约保证金在工程验收合格后XX天一次性无息退还。 6.调整质保金相关条款，明确工程完工时，开具全额工程结算增值税票据，含质保金。 【修订示例】乙方XX工程竣工验收合格，办理完竣工验收手续并取得验收备案证，乙方提出申请后XX日工作日内付至该工程结算价款的95%，乙方需开具该工程结算价款100%的增值税专用发票。预留5%的质保金在XX年XX条件下支付。 7.明确甲供材的价款、结算及开票事宜。对于计入合同总额的甲供材，应明确约定由材料供应商向甲方开具增值税专用发票，甲方直接向材料供应商付款或明确在甲方采购甲供材时，由业主、施工企业和供应商签订三方协议，要求供应商向施工企业开具增值税专用发票。合同中需要约定运输费结算及票据开具，一般纳税人运输费税率
营改增后可抵扣费用要点大全 营改增后，企业为增值税一般纳税人，可就取得的增值税专用发票上注明的税款进行抵扣，具体的项目及税率分别如下： 一、差旅费 员工因公出差、洽谈业务、拜访客户等所发生的机票费、车船费等交通费用不得抵扣； 因公出差所发生的餐费、业务招待费不得抵扣。 所发生的住宿费可抵扣的进项抵扣税率为6%。 二、办公费 办公费指单位购买文具纸张等办公用品以及与电脑、传真机、墨盒、配件、复印纸等发生的费用。可抵扣的进项抵扣税率：17%。 三、通讯费 主要指公司各种通讯工具发生的话费及服务费、电话初装费、网络费等，如公司统一托收的办公电话费、IP电话费、会议电视费、传真费等。包含办公电话费、传真收发费、网络使用费、邮寄费。具体的进项税率如下： 1、办公电话费、网络使用、维护费、传真收发费增值税率为11%、6%；提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。 2、物品邮寄费增值税率为11%，6%。交通运输业抵扣税率11%，物流辅助服务抵扣税率6%。铁路运输服务按照运费11%进项抵扣。 四、租赁费 主要包括房屋租赁费、设备租赁、植物租赁等。进项税税率分别为： 1、房屋、场地等不动产租赁费：11%；
2、其他租赁，如汽车、设备、电脑、打印机等租赁费：17%； 五、车辆维修费 1、车辆修理费：购买车辆配件、车辆装饰车辆保养维护及大修理等，进项抵扣税率：17%； 2、车辆保险费：进项税税率：6%； 六、物业费 主要指单位支付的办公楼物业、保洁等费用。进项税税率：6%； 七、书报费 指单位购买的图书、报纸、杂志等费用。进项税税率：13%； 八、水、电、暖、气、燃煤费进项税率分别为： 1、电费：17%，小型水力发电单位生产的电力且供应商采用简易征收，税率为3%。 2、水费：13%；实行销售自来水采用简易征收的，税率为3%。 3、燃料、煤气等：17%。 九、会议费 指单位各类会议期间费用支出，包括会议场地租金、会议设施租赁费用、会议布置费用等。进项税税率分别为： 1、外包给会展公司统一筹办并取得增值税专用发票，进项抵扣税率为6%。 2、租赁场地自行举办的，取得的发票进项抵扣税率为11%。 十、广告宣传费 主要指单位各种宣传活动的费用支出，进项税率分别为： 1、印刷品的印刷费、条幅、展示牌等材料费：17%； 2、展览活动广告宣传费、广告制作代理及其他：6%；
【造价干货】营改增以后，材料费的抵扣要点，一篇搞懂！ 前言 建筑企业如何抵扣增值税？先看下面的公式： （销项税=工程结算*11%，进项税=各类成本*对应的税率） 营改增以后，施工企业交多少增值税，不是取决于你的产值，而是取决于你能够抵扣多少。 营改增以后，只要你的合同签订，增值税销项税就确定了。进项税的确定，要看施工企业拿到的增值税进项发票能不能抵扣。 不过，增值税普通发票的情况比较简单，但增值税专用发票如果不符合国家相关要求，就不能拿来抵扣的。那么，营改增以后，材料飞的抵扣要注意些什么呢？ 一、营改增后，工程成本不能随意改动 营改增之前，有的建筑公司要么把人工费变成材料费，要么把材料费变成人工费。营改增以后，这个比例不能随意改变，否则就是虚开发票。 因此，营改增以后，必须要把“虚开增值税专用发票”作为一项重要的任务来抓。虚开发票，如果被税务机关查到，是要受刑事处罚的。 实践当中，像房开公司，会有很多施工公司让你多开建安发票给他，因为多开建安发票，施工企业可以少交土地增值税。营改增以后，这种操作绝对不能进行，是犯罪行为。 二、常见可抵扣的进项 （一）电话费： 可以抵扣11%，只限于公司座机电话费，手机费不允许抵扣进项税（手机是实名制的，属于个人，因此不能抵扣）。 （二）材料费：
可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。 按照国家法律的规定：没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”、劳保用品、办公用品的增值税专用发票，不可以抵扣增值税进项税。 索取材料费的增值税发票时，必须遵从一下几点： （1）从供应商处买材料，一定要索取对方开具的销售清单。 一般来说，购买的品种会比较多，因此必须是材料供应商从税控机里面开出销售清单，盖上发票专用章，否则不能抵扣增值税进项税。 这一点，一定要写进采购合同。在采购合同里面要明确，对方如果汇总开票，有义务提供加盖发票专用章的销售清单。 （2）采用定点采购制度，定期结算，定期开票 劳保用品、办公用品，一般是很难拿到增值税发票的。营改增以后，公司应该推行定点采购制度。通过定期结算，定期开票，这样才能拿到增值税专票用来抵扣进项税。 ?题外话： 可以说，工作服是最省钱的，一来可以抵扣17%的增值税，又可以抵扣25%的所得税，又不用交个人所得税，实在是一箭三雕。 但是，不能通过购买的方式进行。直接购买工作服的费用，叫做职工福利费，不能抵扣进项税，而且要扣缴个人所得税。 根据国家税务总局2011年公告第34号文件第2条规定，工作服必须跟具有一般纳税人资格的服装厂签订工作服的订做合同。必须在合同中约定： （1）在工作服的某一部位，一定要有该公司的标识或标记； （2）工作服货款的支付，必须公对公账户进行，不能现金支付。 符合以上条件，开具的发票才可以抵扣17%。 2、选择一般纳税人的材料商更合算