当前位置:文档之家› 中级会计实务2019精讲讲义1701

中级会计实务2019精讲讲义1701

中级会计实务2019精讲讲义1701
中级会计实务2019精讲讲义1701

第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

【考情分析】本章属于重要章节,考查学员对基础知识的掌握和运用,考试中,可以与基础章节(如固定资产、存货、无形资产、收入等)内容结合,考查差错更正的内容,也可以与所得税、资产负债表日后事项章节结合考查综合题目。同时,对于会计政策变更和会计估计变更的辨析,也大量以客观题目出现。

知识点:会计政策变更

一、会计政策的概念

会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

1.原则,是指企业按照国家统一的会计准则制度规定的、适合于企业会计核算所采用的特定会计原则;

2.基础,是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采取的会计基础;

3.会计处理方法,是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

企业在会计核算中所采用的会计政策,通常应在报表附注中加以披露,需要披露的会计政策项目主要有以下几项:

1.财务报表的编制基础、计量基础和会计政策的确定依据等。

2.存货的计价,是指企业存货的计价方法。例如,企业发出存货成本的计量是采用先进先出法,还是采用其他计量方法。

3.固定资产的初始计量,是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如,企业取得的固定资产初始成本是以购买价款,还是以购买价款的现值为基础进行计量。

4.无形资产的确认,是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如,企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产,还是在发生时计入当期损益。

5.投资性房地产的后续计量,是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的

会计处理。例如,企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式,还是公允价值模式。

6.长期股权投资的核算,是指长期股权投资的具体会计处理方法。例如,企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法,还是采用权益法核算。

7.非货币性资产交换的计量。

8.收入的确认,是指收入确认采用的会计方法。

9.借款费用的处理,是指借款费用的处理方法,即采用资本化还是采用费用化。

10.外币折算,是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。

11.合并政策,是指编制合并财务报表所采用的原则。例如,母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则;合并范围的确定原则等。

二、会计政策变更及其条件

(一)会计政策变更的概念

会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

一般情况下,企业在不同的会计期间应采用相同的会计政策,不应也不能随意变更会计政策。

企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。确需变更的,应当在附注中说明。

(二)会计政策变更的条件

会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的,而是由于情况发生了变化,或者掌握了新的信息,积累了更多的经验,使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

如果以前期间会计政策的运用是错误的,则属于差错,应按前期差错更正的规定进行处理。

符合下列条件之一的,企业可以变更会计政策:

1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更;

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。

企业因满足上述第2条的条件变更会计政策时,必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性,并说明变更会计政策后,能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计

信息的理由。

如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的,或者连续、反复地自行变更会计政策的,视为滥用会计政策,按照前期差错更正的方法进行处理。

(三)不属于会计政策变更的情形

1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;

2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

三、会计政策变更的会计处理

1.企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等的要求变更会计政策的,应当按照国家相关会计规定执行。

2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。

追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

追溯调整法的运用步骤

(1)计算会计政策变更的累积影响数

(2)相关账务处理

(3)调整报表相关项目

(4)报表附注说明

会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

●留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。

●调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目进行调整。

会计政策变更的累积影响数:

●根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;

●计算两种会计政策下的差异;

●计算差异的所得税影响金额;

●确定前期中每一期的税后差异;

●计算会计政策变更的累积影响数。

【教师提示】在执行了企业会计准则(2006)后,目前主要的会计政策变更,是投资性房地产的后续计量方法,因此要联系投资性房地产后续计量方法变更的内容,并考虑所得税,来进行处理。

【例1】甲公司为从事房地产经营开发的企业。2×10年8月,甲公司与乙公司签订租赁协议,约定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期为10年,每年租金400万元。

当年9月30日,该写字楼开发完成并开始起租,写字楼的造价为9 000万元,预计净残值为200万元,预计使用年限为40年,直线法计提折旧(假定预计净残值、折旧年限和折旧方法均与税法规定相同)。

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取任意盈余公积,企业所得税税率为25%。2×11年和2×12年,甲公司均按净利润的10%分配了现金股利。2×10年、2×11年和2×12年年末该写字楼的公允价值分别为9 000万元、9 050万元和9 200万元。

甲公司董事会决议,从2013年1月1日起,对投资性房地产改用公允价值模式计量。

甲公司与该投资性房地产的账务处理如下:

第一步,计算改变投资性房地产计量方法后的累积影响数,见下表

改变投资性房地产计量方法后的累积影响数单位:万元

时间公允价值成本模式下账面价值税前差异所得税影响税后影响

2×10年年末9 000 8 945 55 13.75 41.25

2×11年年末9 050 8 725 325 81.25 243.75

2×12年年末9 200 8 505 695 173.75 521.25

甲公司在2×12年年末投资性房地产按公允价值计量的价值为9200万元,按成本模式计量的账面价值为8505万元,两者的所得税影响合计为173.75元,两者差异的税后净影响额为521.25万元。

第二步,编制有关项目的调整分录。

(1)调整投资性房地产

借:投资性房地产——公允价值变动200

投资性房地产累计折旧495

贷:利润分配——未分配利润521.25

递延所得税负债173.75

(2)调整利润分配

借:利润分配——未分配利润78.19

贷:盈余公积78.19

其中,按照净利润的10%提取法定盈余公积,按照净利润的5%提取任意盈余公积。

【提示】调整期初留存收益时,不考虑由于损益的变化而应当补分配的利润或股利。

(比较报表调整及附注说明略)

3.确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的,应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。

在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的,应当采用未来适用法处理。

(1)不切实可行的判断

对于以下特定前期,对某项会计政策变更应采用追溯调整法或进行追溯重述以更正一项前期差错是不切实可行的:

①应用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。

②应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。

③应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重新估计,并且不可能将有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报告批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。

(2)未来适用法

未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

【2011年·多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中,正确的有()。

A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法

B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果

D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策,不属于会计政策变更

『正确答案』ACD

『答案解析』会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的,而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性,所以选项B是不正确的。

【2017年·单选题】下列各项中,属于企业会计政策变更的是()。

A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年

B.劳务合同履约进度的确定方法由已经发生的成本占估计总成本的比例改为已完工作的测量

C.固定资产的净残值率由7%改为4%

D.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式

『正确答案』D

『答案解析』选项A、B、C,均属于会计估计变更。

【2013年·单选题】下列各项中,属于会计政策变更的是()。

A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

『正确答案』C

『答案解析』选项A属于会计估计变更,选项B、D是正常的事项,不属于变更,选项C是会计政策变更。

【2012年·判断题】对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。()

『正确答案』√

『答案解析』提供可比财务报表,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目,视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

【2016年·判断题】企业对会计政策变更采用追溯调整法时,应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。()

『正确答案』×

『答案解析』企业对会计政策变更采用追溯调整法时,会计政策变更的累积影响数应包括在变更当期期初留存收益中。但是,如果提供比较财务报表,对于比较财务报表期间的会计政策变更,应调整各该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目,视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数,应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益,财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

知识点:会计估计变更

一、会计估计变更的概念

(一)会计估计的概念

会计估计,是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。

常见的需要进行估计的项目:

(1)存货可变现净值的确定;

(2)采用公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定;

对投资性房地产是否采用公允价值模式计量,属于会计政策;如果已经确定是采用公允价值模式,此时考虑对公允价值的如何确定,则是会计估计。

(3)固定资产的预计使用寿命与净残值,固定资产的折旧方法;

(4)使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值;

(5)可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的,确定公允价值减去处置费用后的净额的方法;可收回金额按照资产组预计未来现金流量的现值确定的,预计未来现金流量的确定。

(6)建造合同或劳务合同履约进度的确定。

(7)公允价值的确定。

(8)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。

(9)承租人对未确认融资费用的分摊,出租人对未实现融资收益的分配。

(二)会计估计变更的概念及其原因

会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化,从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

发生会计估计变更的原因:

1.赖以进行估计的基础发生了变化;

2.取得了新的信息,积累了更多的经验。

二、会计估计变更的会计处理

企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理,即在会计估计变更当期及以后期间,采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计,也不调整以前期间的报告结果。

1.会计估计的变更仅影响变更当期的,其影响数应当在变更当期予以确认。

2.会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的,其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。

难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的,应当将其作为会计估计变更处理。

【2016年·多选题】下列各项中,企业需要进行会计估计的有()。

A.建造合同履约进度的确定

B.固定资产折旧方法的选择

C.预计负债计量金额的确定

D.应收账款未来现金流量的确定

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上选项均属于需要作出会计估计的事项。

【2016年·多选题】下列各项中,属于会计估计变更的事项有()。

A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

C.无形资产预计使用寿命由不能确定变更为10年

D.坏账准备的计提比例由5%变更为10%

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B,是会计政策变更。

【2014年·单选题】2013年1月1日起,企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销,由于替代技术研发进程的加快,2014年1月,企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年,这一变更属于()。

A.会计政策变更

B.会计估计变更

C.前期差错更正

D.本期差错更正

『正确答案』B

『答案解析』无形资产摊销年限的变更,属于会计估计变更。

【2017年·多选题】下列各项中,属于企业会计估计的有()。

A.劳务合同履约进度的确定

B.预计负债初始计量的最佳估计数的确定

C.无形资产减值测试中可收回金额的确定

D.投资性房地产公允价值的确定

『正确答案』ABCD

『答案解析』会计中对于价值或者计量金额,大量涉及会计估计。在计量属性中,只有历史成本

中的实际支付或者收到的部分,不属于会计估计。

【2011年·单选题】下列关于会计估计及其变更的表述中,正确的是()。

A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性

C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的,应作为会计政策变更处理

『正确答案』A

『答案解析』选项B,会计估计不会削弱会计信息的可靠性;选项C,会计估计变更应采用未来适用法;选项D,应该作为会计估计变更处理。

【2015年·判断题】企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的,应将其作为会计政策变更处理。()

『正确答案』×

『答案解析』难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的,应该做为会计估计变更处理。

【2011年·判断题】发现以前会计期间的会计估计存在错误的,应按前期差错更正的规定进行会计处理。()

『正确答案』√

『答案解析』发现以前会计期间的会计估计存在错误的,也就是说发现以前滥用会计估计变更,

应该作为前期会计差错,按照前期会计差错进行更正。

知识点:前期差错更正

一、前期差错的概念

前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报。

●编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

●前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错的类型:

1.计算错误。

2.应用会计政策错误。

3.疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。

二、前期差错更正的会计处理

1.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

(1)对于不重要的前期差错,可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断。

(2)确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

2.企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。

【例2】2×18年12月31日,甲公司发现2×17年公司漏记一项管理用固定资产的折旧费用300 000元,所得税申报表中也未扣除该项费用。假定2×17年甲公司适用所得税税率为25%,无

其他纳税调整事项。该公司按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。假定税务允许调整应交所得税。

(1)分析前期差错的影响数

2×17年少计折旧费用300 000元,多计所得税费用75 000元,多计净利润225 000元;多提法定盈余公积和任意盈余公积22 500元(225 000×10%)和11 250元(225 000×5%)。

(2)编制有关项目的调整分录

①补提折旧

借:以前年度损益调整——管理费用300 000

贷:累计折旧300 000

②调整应交所得税

借:应交税费——应交所得税75 000

贷:以前年度损益调整——所得税费用75 000

③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润

借:利润分配——未分配利润225 000

贷:以前年度损益调整——本年利润225 000

④因净利润减少,调减盈余公积

借:盈余公积——法定盈余公积22 500

——任意盈余公积11 250

贷:利润分配——未分配利润33 750

(3)财务报表调整和重述(财务报表略)

甲公司在列报2×18年度财务报表时,应调整2×17年度财务报表的相关项目。

①资产负债表项目的调整:

调减固定资产300 000元;调减应交税费75 000元;调减盈余公积33 750元,调减未分配利润191 250元。

②利润表项目的调整:

调增管理费用300 000元,调减所得税费用75 000元,调减净利润225 000元。(需要对每

股收益进行披露的企业应当同时调整基本每股收益和稀释每股收益。)

③所有者权益变动表项目的调整:

调减前期差错更正项目中盈余公积上年金额33 750元,未分配利润上年金额191 250元,所有者权益合计上年金额225 000元。

【2014年·多选题】下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中,不正确的有()。

A.追溯重述法

B.追溯调整法

C.红字更正法

D.未来适用法

『正确答案』BCD

『答案解析』进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法,其余三个选项都不正确。

【2013年·多选题】在相关资料均能有效获得的情况下,对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项,企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有()。

A.公布上年度利润分配方案

B.持有至到期投资因部分处置被重分类为可供出售金融资产

C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本

D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销

『正确答案』CD

『答案解析』选项AB属于正常事项。

【2016年·单选题】2015年12月31日,甲公司发现应自2014年10月开始计提折旧的一项固定资产从2015年1月才开始计提折旧,导致2014年管理费用少计200万元,被认定为重大差错,税务部门允许调整2015年度的应交所得税。甲公司适用的企业所得税税率为25%,无其他纳税调整事项,甲公司利润表中的2014年度净利润为500万元,并按10%提取了法定盈余公积。

不考虑其他因素,甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减()万元。

A.15

B.50

C.135

D.150

『正确答案』C

『答案解析』甲公司更正该差错时应将2015年12月31日资产负债表未分配利润项目年初余额调减200×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。相关会计分录为:

借:以前年度损益调整——管理费用200

贷:累计折旧200

借:应交税费——应交所得税50(200×25%)

贷:以前年度损益调整——所得税费用50

借:盈余公积15

利润分配——未分配利润135

贷:以前年度损益调整150(200-50)

2019年中级会计实务真题(附答案)

2019年全国会计专业技术资格考试 中级会计实务真题 一、单项选择题(本类题共10 小题,每小题1.5 分,共15 分。每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分) 1.2017 年5 月10 日,甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售,取得价款1200 万元,当日办妥相关手续。出售时,该项长期股权投资的账面价值为1100 万元,其中投资成本为700 万元,损益调整为300 万元,可重分类进损益的其他综合收益为100 万元,不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为()万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 2.甲公司系增值税一般纳税人,2016 年12 月31 日,甲公司出售一台原价为452 万元,已提折旧364 万元的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为150 万元,增值税税额为25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用8 万元,不考虑其他因素,甲公司出售该生产设备的利得为()万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中,不正确的是( )。 A.收到补价的,应以换出资产的账面价值减去收到的补价,加上应支付的相关税费,作为 换入资产的成本 B.支付补价的,应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入 资产的成本 C.涉及补价的,应当确认损益 D.不涉及补价的,不应确认损益 4.下列各项中,将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是()。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 5.2016 年1 月1 日,甲公司以3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为3000 万元的债券,作为持有至到期投资核算。该债券期限为5 年,票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年年末支付利息,到期偿还本金。不考虑增值税相关税费及其他因素,2016 年12 月31 日,甲公司该债券投资的投资收益为()万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 6.2016 年1 月1 日,甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司80%有表决权的股份,构成同一控制下企业合并,2016 年度,乙公司实现净利润800 万元,分派现金股利250 万元。2016 年12 月31 日,甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为9000 万元。不考虑其他因素,甲公司2016 年12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为()万元。

备考中级会计实务笔记总结

中级会计实务笔记 本书主要内容分为八部分: 1:总论 2:资产类:存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产、长期股权投资、资产减值; 3:收入负债类:收入、负债及借款费用; 4:特殊业务:非货币性资产交换、债务重组、或有事项、股份支付、政府补助、外币折算; 5:事业单位会计、民间非营利组织会计; 6:最重要税务类:所得税; 7:会计估计变更-会计政策变更-会计前期差错更正、资产负债表日后事项; 8:财务报告; 第一章《总论》 1.财务报告目标: ★财务报告目标:财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息、反映企业管理层受托责任履行情况、有助于财务报告使用者做出经济决策(财务报告目标不再是满足国际宏观经济管理的需要); ★会计基本假设:会计主体(空间范围,会计主体不一定是法律主体,但是法律主体一定是会计主体)(只要是独立核算的经济组织都可以成为会计主体,比如一个经济上独立核算的车间、企业、企业集团、事业单位等)、持续经营(时间范围)、会计分期(时间范围)、货币计量(计量手段); ★会计基础:权责发生制、收付实现制(为了弥补权责发生制的局限性,我们现代会计编制了现金流量表,现金流量表就是以收付实现制为基础编制的会计报表,弥补了权责发生制的局限性); 2.会计信息质量要求: ★可靠性(实际发生)、相关性(经济决策相关)、可理解性、可比性(横向比较、纵向比较)、实质重于形式(经济实质>法律形式)、重要性(金额、性质)、谨慎性(不得高估资产和收益,不得低估费用和负债)、及时性等; 3.会计要素及其确认及计量原则: ★资产:(特征)企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源;(确认条件)与该资源有关的经济利益很可能流入企业、该资源的成本或者价值能够可靠计量; ★负债:(特征)企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务;(确认条件)与该义务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量; ★所有者权益:企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益;主要包括所有者投入的资本(实收资本、资本公积溢价)、直接计入所有者权益的利得损失(其他综合收益)、留存收益等(盈余公积、未分配利润); ★收入:(特征)企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;(确认条件)与收入相关的经济利益应该很可能流入企业、经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少、经济利益的流入额能够可靠的计量; ★费用:(特征)企业日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出;(确认条件)与费用相关的经济利益很可能流出企业、经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加、经济利益的流出额能够可靠的计量; ★利润:企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额(日常活动)、直接计入当期利润的利得损失(非日常活动); ★利得损失:分为直接计入当期损益的利得损失(营业外收支)、直接计入所有者权益的利得损失(其他综合收益-资本公积);利的损失可能影响所有者权益,也可能影响当期损益,但是最终都会影响所有者权益; 价值、重置成本(盘盈); ★计量属性都是按照购入以后的后续计量,购入的时候一般都是按照公平交易价购入的,后续如果每期期末体现资产的公允价值的就是公允价值计量,期末账面价值会调整为期末公允价值,比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按照公允价值后续计量的投资性房地产、现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬等期末都是公允价值计量;其他资产期末不按照公允价值调整账面价值的,就是按照购入成本持续核算是历史成本计量; 第二章《存货》 1.存货的确认与初始计量:

中级会计实务讲义全

2007中级会计实务第一讲 第一次课程的内容2007年教材变化比较大的地方 教材变化对中级会计实务的影响: 第一次:93年7月1号,新旧会计制度接轨 第二次:2001年执行企业会计制度 第三次:2007年1月1日执行企业会计准则,针对上市公司的。中级会计实务的学习方法: 1.课程听两遍就可以了,联信网络课程的特点就是随面授来录制的; 2.不主张在单位看书,上班有闲暇时间就回忆老师讲课的内容; 3.老师在课堂上会结合书上的习题和课外的习题在课堂上讲,学员课外做的习题就一套就可以了,到时候老师会推荐 新准则对中级教材突现的变化: 难点有三个: 第一层:所得税会计,在企业核算中,抛弃了应付税款法,必须是纳税影响债务法; 第二层:企业合并与长期股权投资的结合,难度比较大; 第三层:金融工具的确认和计量 2007中级会计实务第二讲 接上一讲内容: 新旧会计准则的变化: 9号准则产生的前提 和财务管理内容的结合 2007中级会计实务第三讲 接上一讲内容: 例:购买一处房产,合同总价的300万,合同约定每年年末支付100万,银行的贷款利率(折现率)为6.5%,折现的总额为260万:

借:固定资产 260万 未确认的融资费用 40万 贷:长期应付款 300万 分析:40万是3年的财务费用,每年进财务费用要采取实际利率法来摊销财务费用,原来是采取直线法来摊销财务费用 债务重组:按照市场价值,在原来的会计制度下就认账面价值,按照新的准则导入了公允价值。 例:甲有房产一处,不考虑折旧,购入价为50万,现在的市场价值为80万,甲欠乙 110 万,双方达成了一个债务重组的协议:甲用房产抵110万应付乙的欠款。 按照以前的会计处理方面(不认市场价值): 甲方:借:应付账款 110 乙方:借:固定资产110万 贷:固定资产 50万贷:应收账款 110万 资本公积 60万 按照新的准则,换入固定资产的价值必须要按照公允价值 整个损益:110-50万 债务重组收益:110-80万 处置资产的损益:80-50万 债权人(换入资产的价值必须按照公允价值来计算): 借:固定资产 80 万 营业外支出-债务重组损失 30万 贷:应收账款 110万 企业合并(20号准则): 掌握三层意思: 1、站在公司法的角度来谈企业合并 第一种合并吸收合并,A+B=A(B灭失,B相关的资产和负债转入A) 第二种合并新设合并:A+B=C(A、B 灭失,产生新公司C) 第三种合并股权合并:A作为甲公司的全资子公司,卖给了B公司,A成为B公司的 全资子公司。会计处理:只需要做实收资本和股本明细账的转换。 借:实收资本-甲 贷:实收资本-B 图例:甲-100%---A-100%---B 重点注意:合并报表主体发生了变化2、站在同一控制和非同一控制的角度

2017中级会计师考试 中级会计实务 个人学习笔记【呕心沥血整理】

第一章总论 第一节财务报告目标 一、财务报告的目标:向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,1、反映企业管理层受托责任履行情况;2、有助于使用者作出经济决策。 二、会计基本假设:1、会计主体;2、持续经营;3、会计分期;4、货币计量 会计主体:企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围 一般来说,法律主体必然是会计主体,会计主体不一定是法律主体。 持续经营:持续经营界定了会计核算的时间范围。 会计分期:界定了会计结算账目和编制财务会计报告的时间范围。 注意两个时间范围的区分 货币计量:货币计量应以币值稳定为假设 三、会计基础 企业会计的记账基础为权责发生制,即应依据权责关系,而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意:预算会计和非营利组织会计的记账基础仍以收付实现制为主(如非盈利性的事业单位和行政单位) 第二节会计信息质量要求 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求:1.以实际发生的交易或者事项为依据,如实反映; 2.在符合重要性和成本效益平衡原则的前提下,保证会计信息的完整性; 3.会计信息应当是中立的、无偏的。 二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者(尤其是投资者)的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂,应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。 四、可比性(核算方法一经确定不得随意变更) 可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。 具体要求:1.纵向比较:同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。 2.横向比较:不同企业的会计信息要具有可比性。(会计政策) 五、实质重于形式(售后回租、融资租赁、企业集团) ●经济实质重于法律形式。 ●大多数的业务交易,其法律形式反映了经济实质;但是,在有些情况下,法律形式没有反映经济实质,这就要求会计人员作出职业判断,按照业务的经济实质进行账务处理。 六、重要性(性质和金额(净利润为1)) 重要性要求企业提供的会计信息应当完整反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易和事项,要求将所有重要的交易或事项进行完整、全面的计量、报告。 重要性的判断取决于性质和金额两个方面,相同的金额对于规模不同的企业,可能存在不同的重要性理解。 七、谨慎性(加速折旧和计提减值、存货采用成本和可变现净值孰低法) 谨慎性要求企业对(不确定的)交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,不应低估负债、费用和损失。

2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案(第一批)

2019年中级会计师考试《会计实务》真题及答案(第一批) 单选题 1.2X18年12月31日,甲公司涉及的一项产品质量未决诉讼案,败诉的可能性为80%。如果胜诉,不需支付任何费用;如果败诉,需支付赔偿金及诉讼费共计60万元,同时基本确定可从保险公司获得45万元的赔偿。当日,甲公司应确认预计负债的金额为()万元。 A.15 B.60 C.0 D.48 【答案】:B 【解析】:或有事项满足预计负债确认条件应该按照最可能发生金额确认预计负债,考试100,超高通过率的考证平台,中级会计师刷题就来考试100。题型齐全,高质量题库,助力你通关考试。对于补偿应该在基本确定能够收到时相应的确认其他应收款。 2.甲公司购买其子公司(乙公司)的少数股东拥有的乙公司股权时,因购买少数股权新取得的长期股权投资的成本,低于按照新增持股比例计算应享有乙公司自购买日开始持续计算的净资产的份额的部分,应当调整的合并财务报表项目是()。 A.资本公积 B.投资收益

C.未分配利润 D.盈余公积 【答案】:A 【解析】:母公司购买子公司的少数股权,在合并报表的角度属于权益性交易,因购买少数股东股权新取得的长期股权投资小于按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额调整资本公积(资本溢价或股本溢价)。 3.甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标。该债券合同条款规定,在特定日期产生的现全流量,仅为对本全和末偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素,甲公司应将该债券投资分类为()。 A.其他货币资金 B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产 D.以摊余成本计量的金融资产 【答案】:D 【解析】:考试100,超高通过率的考证平台,中级会计师刷题就来考试100。题型齐全,高质量题库,助力你通关考试。金融资产同时满足以下条件的,应当分类为以摊余成本计量的金融资产: (1)企业管理该金融资产的义务模式是以收取合同现金流量为目标; (2)该金融资产合同条款规定,在特定日期产生的现全流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

《中级会计实务》的无形资产之读书笔记

第四章:2007年《中级会计实务》考试学习笔记(无形资产) 一、无形资产的确认条件(掌握) (一)无形资产的概念 无形资产:是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产; 资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准: 1、能够从企业中分离或者划分出来,并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者:); 2、源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等;商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,不属于本章所指无形资产。 (二)无形资产的确认条件: 1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; 2、该无形资产的成本能够可靠地计量 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。 (三)土地使用权 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧,但下列情况除外: 1、房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本; 2、企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配,难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。 企业改变土地使用权的用途,停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时,应将其账面价值转为投资性房地产。 二、研究与开发支出(掌握) (一)研究与开发阶段的区分 项目的研究开发区分为研究阶段与开发阶段,企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断: 1、研究阶段 研究:是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备。已进行的研究活动将来是否会转入开发,开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 2、开发阶段

2018中级会计《会计实务》真题和答案及解析一

一、单项选择题 1.2017 年 5 月 10 日,甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售,取得价款 1200 万元,当日办妥相关手续。出售时,该项长期股权投资的账面价值为 1100 万元,其中投资成本为 700 万元,损益调整为 300 万元,可重分类进损益的其他综合收益为 100 万元,不考虑增值税等相关税费及其他因素。甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益为()万元。 A.100 B.500 C.200 D.400 【答案】C 【解析】甲公司处置该项股权投资应确认的投资收益=1200-1100+其他综合收益结转 100=200(万元)。 2.甲公司系增值税一般纳税人,2016 年 12 月 31 日,甲公司出售一台原价为 452 万元,已提折旧 364 万元的生产设备,取得的增值税专用发票上注明的价款为 150 万元,增值税税额为 25.5 万元。出售该生产设备发生不含增值税的清理费用 8 万元,不考虑其他因素,甲公司出售该生产设备的利得为()万元。 A.54 B.87.5 C.62 D.79.5 【答案】A 【解析】甲公司出售该生产设备的利得=(150-8)-(452-364)=54(万元)。 3.下列关于不具有商业实质的企业非货币性资产交换的会计处理表述中,不正确的是()。 A.收到补价的,应以换出资产的账面价值减去收到的补价,加上应支付的相关税费,作为换入资产的成本 B.支付补价的,应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费,作为换入资产的成本 C.涉及补价的,应当确认损益

D.不涉及补价的,不应确认损益 【答案】C 【解析】选项 C,不具有商业实质的非货币性资产交换,按照账面价值计量,无论是否涉及补价,均不确认损益。 4.下列各项中,将导致企业所有者权益总额发生增减变动的是()。 A.实际发放股票股利 B.提取法定盈余公积 C.宣告分配现金股利 D.用盈余公积弥补亏损 【答案】C 【解析】宣告分配现金股利,所有者权益减少,负债增加,选项 C 正确,其他选项所有者权益总额不变。 5.2016 年 1 月 1 日,甲公司以 3133.5 万元购入乙公司当日发行的面值总额为 3000 万元的债券,作为持有至到期投资核算。该债券期限为 5 年,票面年利率为 5%,实际年利率为 4%,分期付息到期一次偿还本金,不考虑增值税相关税费及其他因素,2016 年 12 月 31 日,甲公司该债券投资的投资收益为()万元。 A.24.66 B.125.34 C.120 D.150 【答案】B 【解析】甲公司该债券投资的投资收益=期初摊余成本 3133.5×实际利率4%=125.34(万元)。 6.2016 年 1 月 1 日,甲公司从本集团内另一企业处购入乙公司 80%有表决权的股份,构成了同一控制下企业合并,2016 年度,乙公司实现净利润 800 万元,分派现金股利 250 万元。 2016 年 12 月 31 日,甲公司个别资产负债表中所有者权益总额为 9000 万元。不考虑其他因素,甲公司 2016 年 12 月31 日合并资产负债表中归属于母公司所有者权益的金额为() 万元。 A.9550

2019版中级会计职称《中级会计实务》试卷A卷 (附答案)

2019版中级会计职称《中级会计实务》试卷A卷 (附答案) 考试须知: 1、考试时间:180分钟,满分为100分。 2、请首先按要求在试卷的指定位置填写您的姓名、准考证号和所在单位的名称。 3、本卷共有四大题分别为单选题、多选题、判断题、计算分析题、综合题。 4、不要在试卷上乱写乱画,不要在标封区填写无关的内容。 姓名:_________ 考号:_________ 一、单选题(共15小题,每题1分。选项中,只有1个符合题意) 1、某公司从本年度起每年年末存入银行一笔固定金额的款项,若按复利制用最简便算法计算第n年末可以从银行取出的本利和,则应选用的时间价值系数是()。 A.复利终值系数 B.复利现值系数 C.普通年金终值系数 D.普通年金现值系数 2、2008年12月31日,甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断,该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉,甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元,但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日,甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为()万元。 A.90 B.95 C.100 D.105 3、下列各项中,属于会计政策变更的是()。

A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法 B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年 C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式 D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 4、下列各项中,属于企业会计政策变更的是()。 A.固定资产的残值率由7%改为4% B.投资性房地产后续计量由成本模式变为公允价值模式 C.使用寿命确定的无形资产的预计使用年限由10年变更为6年 D.劳务合同完工进度的确定由已经发生的成本占预计总成本的比例改为已完工作的测量 5、企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是()。 A.变动成本 B.混合成本 C.约束性固定成本 D.酌量性固定成本 6、甲公司适用的所得税税率为25%,2011年年初对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2011年年初账面原值为7000万元,已计提折旧200万元,未发生减值,变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为()万元。 A、1500 B、2000 C、500 D、1350 7、2015年1月1日,甲公司以银行存款1100万元购人乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券,将其划分为可供出售金融资产。该债券票面年利率为10%,每年付息一次,实际年利率为7.53%。2015年12月31日,该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素,2015年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为()万元。 A.1082.83

中级会计实务最实用笔记讲义

中级会计实务讲义 第一章总论 一、会计 管理会计(将来时) 企业会计→ 权责发生制 财务会计(过去时)行政单位:收付实现制 预算会计→事业单位:事业活动(收付实现制) 经营活动(权责发生制) 非营利组织:权责发生制 二、财务目标 1、目标:为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。 2、两种观点: ⑴ 受托责任观:更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观:更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法,站在投资者角度。 3、使用人: ⑴投资者⑵债权人⑶政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会)⑷社会公 众 三、会议基本假设(4 个):是会计确认、计量、报告的基础 确认→ 确定认可,是不是收入 计量→ 计算、量化、是多少 报告→反映主营业务收→营业收入 假设基本含义具体内容 总公司与分公司、母公司、子公司、集 会计主体“人”会计所服务的特定单位或组织(不是 投资者),空间范围 团 会计主体>法律主体 会计主体不一定是法律主体,但法律主 体一定是会计主体。 持续经营假设企业长生不老,不会破产清算固定资产进行历史成本和折旧的基础附注说明持续经营能力 会计分期人为划分核算的区间段会计年度=1 年会计中期<1 年 货币计量以货币作为统一的度量(实物量度、记账本位币:一般是人民币

劳动量度)外币:记账本位币以外的货币 四、会计基础 1、会计确认基础: 收付实现制 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础:可变现净值 现值 公允价值 计量基础含义举例 历史成本(实际成本)取得或制造所需要发生的各项支出 通常情况下采用 固定资产购进时买价及相关杂费作为 入账价值 重置成本(现行成本)按当前条件重新取得,同样资产所需支出 ⑴ ⑵ 存货盘盈 固定资产盘盈 可变现净值将其变现后获得的净价值⑴ ⑵ 存货的期末计价 资产减值时,可收回金额的确定 现值(P)未来现金流量折算为现在的价值⑴ 固定资产以分期付款方式取得 ⑵ 无形资产以分期付款方式取得 ⑶ 分期收款方式实现的销售收入 ⑷ 固定资产的弃置费用 ⑸ 资产减值中未来现金流量的现值 ⑹ 融资租入的固定资产入账价值,要考虑最低租赁付款额的现值 ⑴交易性金融资产 公允价值(市价)在公平交易中双方自愿进行交换的价值 ⑵ ⑶ 可供出售的金融资产 公允价值计价的投资性房地产 ⑷股份支付 ⑸生物资产 例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有(B D ) A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求(8 个,无权责发生制) 1、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性: 4、可比性: 横向可比→同一时期,不同企业(可比性) 纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性)

2019年中级会计实务精选试题

2019年中级会计师考试题库及答案、2019年中级会计实务考试题库、中级会计师考前冲刺试题尽在中华考试网——焚题库(中级会计师),考生可登录中华考试网-中级会计师焚题库页面https://www.doczj.com/doc/7d3773207.html,/zhongji/在线体验。 一. 单项选择题 1、企业会计的确认、计量和报告的会计基础是()。 A.收付实现制和权责发生制并存 B.历史成本 C.收付实现制 D.权责发生制 正确答案:A 答案解析:企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2、下列各项中,符合资产会计要素定义的是()。 A.以经营租赁方式出租的房地产 B.筹建期间发生的开办费 C.约定3个月后购入的存货 D.经营租赁方式租入的设备 正确答案:A 答案解析:资产,是指企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。选项B,预期不会给企业带来经济利益;选项C,不是由过去的交易或事项形成;选项D,不是承租人拥有或控制的,因此以上三项均不属于企业的资产。 3、甲企业为增值税一般纳税人,销售商品适用的增值税税率为17%。本月购进原材料400公斤,货款为12000元,取得的增值税专用发票注明的增值税税额为2040元,另发生保险费700元,入库前的挑选整理费用260元。验收入库时发现数量短缺5%,经查该短缺属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际成本为()元。 A.12312 B.14352

C.15000 D.12960 正确答案:D 答案解析:甲企业购入该批原材料的实际成本=12000+700+260=12960(元)。 4、下列关于存货可变现净值的表述中,正确的是()。 A.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一 B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入 C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值 D.可变现净值等于存货的合同价 正确答案:A 答案解析:可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。资产负债表日,若可变现净值低于存货的成本,则应按二者差额计提存货跌价准备,所以选项B、C和D均不正确。 5、2016年11月15日,甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同,约定甲公司于2017年1月15日按每件2万元的价格向乙公司销售W产品100件。2016年12月31日,甲公司库存该产品100件,每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素,该批产品在甲公司2016年12月31日资产负债表中应列示的金额为()万元。 A.176 B.180 C.186 D.190 正确答案:B 答案解析:2016年12月31日W产品的成本=1.8×100=180(万元),W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本,根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则,W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元,选项B正确。

中级会计实务笔记

01 第一章总论 知识点一、会计基本假设(会计前提) 知识点二、会计基础——主要解决收入和费用的归属期的问题 1.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 2.收付实现制:行政单位会计采用收付实现制,事业单位部分经济业务或事项的核算采用权责发生制,除此之外的业务采用收付实现制。

知识点三、会计信息质量要求(共8项) 知识点五、会计要素及其确认与计量原则

一、资产的定义及其确认条件 (一)资产的定义 资产具有以下几个方面的特征: 1.资产预期会给企业带来经济利益;(有用) 2.资产应为企业拥有(有所有权)或者控制(没有所有权,融资租入)的资源; 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】 ①如果某一项目预期不能给企业带来经济利益,那么就不能将其确认为企业的资产。 ②前期已经确认为资产的项目,如果不能再为企业带来经济利益,也不能再确认为企业的资产。 ③企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。(中大奖) (二)资产的确认条件 将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件: 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业; 2.该资源的成本或者价值能够可靠计量。(货币计量)

其中: 二、负债的定义及其确认条件 (一)负债的特征 1.负债是企业承担的现时义务;(法定义务、推定义务:习惯的做法、公开的承诺、公开宣布的经营政策) 2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;(现金、实物资产、提供劳务、转为资本等) 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。 【特别提示】企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项,不形成负债。 (二)负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件: 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业; 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 三、所有者权益(净资产或股东权益)的定义及其确认条件

2019年《中级会计实务》章节分录

《中级会计实务》分录及公式整理:存货(第二章) 1.购入物资 (1)购入物资在支付价款和运杂费时 借:材料采购(采用实际成本法,可使用“在途物资”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 库存现金 其他货币资金 (2)采用商业汇票结算方式的,购入物资在开出、承兑商业汇票时 借:材料采购(采用实际成本法,可使用“在途物资”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:应付票据 2.物资已经收到但尚未办理结算手续的,可暂不作会计分录;待办理结算手续后 借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料”、“库存商品”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 库存现金 应付票据 应付账款 应付内部单位款 3.(1)预付物资货款 借:预付账款 应收内部单位款 贷:银行存款 (2)收到已经预付货款的物资后 借:材料采购(采用实际成本法使用“原材料”“库存商品”) 应交税费——应交增值税(进项税额) 贷:预付账款 应收内部单位款补付物资货款 借:预付账款 应收内部单位款 贷:银行存款 (3)退回多付的货款 借:银行存款 贷:预付账款 应收内部单位款 《中级会计实务》分录及公式整理:第三章固定资产 1.购入不需要安装的固定资产按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等) 借:固定资产 贷:银行存款 2.购入需要安装的固定资产 (1)按实际支付的价款(包括买价、支付的包装费、运输费等)

借:在建工程 贷:银行存款 (2)发生的安装等费用 借:在建工程 贷:银行存款 预付账款 (3)安装完毕结转在建工程和油气开发支出,按实际支付的价款和安装成本借:固定资产 贷:在建工程 3.自行建造的固定资产 (1)自营工程领用的工程物资 借:在建工程 贷:原材料 (2)自营工程领用本单位的商品产品 借:在建工程 贷:产成品 应交税费——应交增值税(销项税额) (3)自营工程发生的其它费用 借:在建工程 贷:银行存款 应付职工薪酬 辅助生产 (4)固定资产购建完工,达到预定可使用状态,按实际发生的全部支出记账借:固定资产 贷:在建工程 《中级会计实务》分录及公式整理:投资性房地产(第四章) 1.成本法模式计量的 (1)企业外购、自行建造等取得的投资性房地产 借:投资性房地产(应计入投资性房地产成本) 贷:银行存款 在建工程 (2)将自用的建筑物、土地使用权等转换为投资性房地产 借:投资性房地产(转换日固定资产、无形资产的原价) 累计折旧 固定资产值准备 无形资产减值准备 贷:固定资产 无形资产 投资性房地产累计折旧及摊销(转换日固定资产、无形资产累计折旧或摊销) 投资性房地产减值准备(计提的减值准备) (3)按月计提折旧或进行摊销 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧及摊销

中级会计实务笔记全.doc

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计(将来时) 企业会计 → 权责发生制 财务会计(过去时) 行政单位:收付实现制 预算会计 → 事业单位:事业活动(收付实现制) 经营活动(权责发生制) 非营利组织:权责发生制 二、财务目标 1、目标:为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。 2、两种观点: ⑴ 受托责任观:更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观:更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法,站在投资者角度。 3、使用人: ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会) ⑷ 社会公众 三、会议基本假设(4个):是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可,是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入 收付实现制 1、会计确认基础: 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础: 可变现净值 现值 公允价值

例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有(B D) A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求(8个,无权责发生制) 1、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性: 4、可比性: 横向可比→同一时期,不同企业(可比性) 纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性) 5、实质重于形式:经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性:通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性: 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产:基本确定 或有负债:很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定:95%<X<100% 可能: 5%<X≤50%

中级会计实务笔记讲义

中级会计实务讲义 第一章 总 论 一、会计 管理会计(将来时) 企业会计 → 权责发生制 财务会计(过去时) 行政单位:收付实现制 预算会计 → 事业单位:事业活动(收付实现制) 经营活动(权责发生制) 非营利组织:权责发生制 二、财务目标 1、目标:为决策者提供有用的财务信息,为决策者提供帮助。 2、两种观点: ⑴ 受托责任观:更多强调可靠性,按照历史成本计价,站在经营者角度。 ⑵ 决策有用观:更多强调相关性(有用),采用其他的计量方法,站在投资者角度。 3、使用人: ⑴ 投资者 ⑵ 债权人 ⑶ 政府(工商、税务、银行、财政、证监会、保监会) ⑷ 社会公众 三、会议基本假设(4个):是会计确认、计量、报告的基础 确认 → 确定认可,是不是收入 计量 → 计算、量化、是多少 报告 → 反映 主营业务收→营业收入

更多会计实务精品:点击阅读>>> 四、会计基础 收付实现制 1、会计确认基础: 权责发生制 历史成本计价 重置成本 2、会计计量基础:可变现净值 现值 例:下列项目中,期末采用公允价值计量的有(B D ) A、商誉 B、交易性金融资产 C、无形资产 D、可供出售金融资产 五、会计信息质量要求(8个,无权责发生制) 1、可靠性:真实、受托责任目标、是会计的灵魂 2、相关性:有用性、决策有用目标,相关性以可靠性为基础 3、可理解性: 4、可比性:

横向可比→同一时期,不同企业(可比性) 纵向可比→同一企业,不同时期(一贯性) 更多会计资料下载:点击下载>>> 5、实质重于形式:经济实质、法律形式 ⑴融资租入固定资产 ⑵售后回购不确认收入 ⑶售后租回不确认收入 ⑷分期付款购买商品 ⑸长期股权投资中,控制、共同控制、重大影响判断标准 6、重要性:通过性质、金额大小来判断 7、谨慎性: 不高估资产、收入和利润,不低估负债、费用和亏损 或有资产:基本确定 或有负债:很可能 ⑴减值准备的计提 ⑵固定资产、无形资产加速折旧摊销 ⑶预计负债的确认 基本确定:95%<X<100% 可能: 5%<X≤50% 很可能: 50%<X≤95% 极小可能:0<X≤5% ⑷递延所得税资产确认 ⑸无法估计销售退回可能性 8、及时性:收集、处理、报告及时 例:下列属于实质重于形式原则的有(A C ) A、商品销售后以固定的价格回购,不确认收入 B、单位金额不重大的金融资产合并进行减值测试(重要性) C、将融资租入的固定资产视同企业的资产入账 D、企业会计准则于2007年1月在所有上市公司执行(可比性) 六、会计要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 七、利得和损失 利得记入当期损益:营业外收入 记入所有者权益:资本公积—其他资本公积(贷方)非日常活动/偶然活动 记入当期损益:营业外支出 损失记入所有者权益:资本公积—其他资本公积(借方) 收入 日常活动 费用

2019中级会计职称考试真题解析-会计实务

2019年中级实务真题 一、单选题 1.2018年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为10000万元。预计处置费用为1000万元,预计未来现全流量的现值为9600万元当日,该项固定资产的可收回全额为()万元 A.8600 B.10000 C.9000 D.9600 【答案】D 【解析】公允价值减去处置费用后的净额=10000-1000=9000(万元),预计未来现金流量现值=9600(万元),选择两者中的较高者作为可收回金额,所以可收回金额为9600万元。 2.2019年6月1日,企业将债权投资重分类为其他债权投资,重分类日公允价值为800万元,账面价值为780万元;2019年6月20日,企业将该其他债权投资出售,所得价款为830万元,则出售时确认的投资收益为()万元。 A.20 B.50 C.80 D.30 【答案】B 【解析】出售其他债权投资,公允价值与账面价值的差额计入投资收益,金额为=830-800=30(万元);此外,之前确认的其他综合收益要转出到投资收益,即800-780=20(万元),因此,出售债权投资应确认的投资收益=50(万元)。 借:银行存款830 贷:其他债权投资800 投资收益30 借:其他综合收益20 贷:投资收益20 3.A公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为16%。2019年3月1日A公司将自产的一批

A公司应确认的职工薪酬为()万元。 A.70 B.58 C.81.2 D.50 【答案】C 【解析】以自产产品发放非货币性福利,应计入职工薪酬的金额=70×(1+16%)=81.2(万元) 4.甲企业2019年收到政府给予的无偿拨款50000元,税收返还20000元,资本性投入10000元,产品价格补贴30000元,不考虑其他因素,甲公司2019年取得的政府补助金额是()元 A.100000 B.110000 C.70000 D.80000 【答案】C 【解析】2019年取得的政府补助金额=50000+20000=70000(元);资本性投入属于政府向企业投资,计入股本和资本公积;产品价格补贴真正受益对象是客户,所以产品价格补贴属于收入,计入营业收入。 5.2019年5月1日,甲公司以银行存款7000万元支付给乙公司,作为取得乙公司持有丙公司60%股权的合并对价。另发生评估、审计等中介费用30万元,已用银行存款支付。交易前乙公司为甲公司和丙公司的母公司,股权合并日被合并方丙公司在最终控制方乙公司合并财务报表中的净资产的账面价值为10000万元(原母公司乙公司未确认商誉)。甲公司在合并日的会计处理中,不正确的是()。 A.长期股权投资的初始投资成本为6000万元 B.长期股权投资初始投资成本与支付对价的差额确认投资收益1000万元 C.发生的评估、审计等中介费用30万元应计入管理费用 D.合并日不产生合并商誉 【答案】B 【解析】选项A,初始投资成本=10000×60%=6000(万元);选项B,同一控制下企业合并,长期股权投资初始投资成本6000万元与支付的银行存款7000万元之间的差额计入资本公积;选项C,评估、

2019年中级会计实务真题及答案解析

1、2012年1月1日,A公司对B公司进行非同一控制下的吸收合并,产生商誉100万元,合并当日B公司所有资产被认定为一个资产组。2012年年末经减值测试,计算确定该商誉应分摊的减值损失为25万元。2013年4月A公司处置该资产组中的一项经营,取得款项130万元,处置时该项经营的价值为120万元,该资产组剩余部分的价值为330万元,不考虑其他因素,则A公司该项经营的处置收益为( )万元。 A、-15 B、-35 C、10 D、-10 【正确答案】 D 【答案解析】处置收益=130-[120+(100-25)×120/(120+330)]=-10(万元)。2019年中级会计实务真题及答案解析 2、2012年2月1日,X公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2012年3月5日,以该贷款支付前期订购的工程物资款,因征地拆迁发生纠纷,该厂房延迟至2012年7月1日才开工兴建,开始支付其他工程款,2013年8月31日,该厂房建造完成,达到预定可使用状态。2013年9月30日,X公司办理工程竣工决算,不考虑其他因素,X公司该笔借款费用的资本化期间为( )。 A、2012年2月1日至2013年9月30日 B、2012年3月5日至2013年8月31日 C、2012年7月1日至2013年8月31日 D、2012年7月1日至2013年9月30日 【正确答案】 C 【答案解析】借款费用同时满足下列条件的,才能开始资本化: (1)资产支出已经发生,资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出; (2)借款费用已经发生;注册管理会计师 (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 本题中,三个条件全部满足是在2012年7月1日,所以2012年7月1日为开始资本化时点,而达到预定可使用状态时停止资本化,所以资本化期间的结束时间为2013年8月31日。 3、A公司以原材料与B公司的设备进行交换,A公司换出原材料的成本为100万元,未计提跌价准备,计税价格和公允价值均为150万元,A公司另向B公司支付银行存款万元(其中支付补价30万元,增值税进项税和销项税的差额万元),B公司换出设备系2012年9月购入,原价200万元,已计提折旧50 万元,未计提减值准备,公允价值180万元,假定该交易具有商业实质,增值税税率为17%。则A公司换入的固定资产的入账成本为()万元。管理会计试题及答案 A、 B、 C、180 D、 【正确答案】 C 【答案解析】 A公司换入固定资产的入账成本=150+30=180(万元)。 4、下列有关无形资产的表述中,正确的是()。 A、对于原使用寿命不确定的无形资产,当有证据表明其使用寿命有限时,应作为会计政策变更处理 B、使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试,使用寿命有限的无形资产不需进行减值测试,管理会计试题 C、使用寿命不确定的无形资产应按10年进行摊销 D、无形资产无法可靠确定其经济利益预期实现方式的,应当采用直线法进行摊销 【正确答案】 D 【答案解析】选项A,应作为会计估计变更处理;选项B,对于使用寿命有限的无形资产,如果出现减值迹象,也应进行减值测试;选项C,使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

相关主题
文本预览
相关文档 最新文档