第九章销售与收款循环的审计
在2011-2013年累计考核了37分，平均每年12分，属于高频率、高分值、高难度的章，也是审计的核心章节之一。
考试内容与题型
主要内容选择简答综合
销售内控挑错风险应对
风险评估风险评估
营业收入风险评估与应对/实质性分析/细节测试
应收账款函证风险评估/细节测试/函证
年度题型题量分值考点
2011
简答15销售交易内部控制
综合19销售交易风险评估与应对
2012简答13应收账款函证
综合28销售交易风险评估与应对
2013简答11应收账款函证
综合211销售交易风险评估，销售交易内控及测试2011年—2013年试卷第9-11章题型与分值统计表
章
选择题简答题综合题按章统计111213111213111213 9531981137 1019 1.511.5 11661712142
题型统计
597272913.590.5
年均分值（比
例）
21（23%）69.5（77%）年均30
在历年试题中，涉及第九章至第十一章的题都是主观题。其中，简答题分值的比例约占四分之一，综合题约占四分之三。
本章基本结构框架
第一节销售与收款循环的特点
一、不同行业类型的收入来源[略]
二、涉及的主要凭证与会计记录[内部控制的基础，没有实际工作经验的同学需要多看]
（一）客户订购单
客户提出的书面购货要求[外部证据，是一项销售交易实际的起点（法律意义上的起点是销售合同），是发生认定的证据]
（二）销售单
企业处理客户订购单的[内部]凭据，列示所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，全程反映销售交易的轨迹。赊销审批、出库、发货、开票、记账都与其相关。
（三）发运凭证
发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。一联给客户，其余企业保留，可用做向客户开具账单的依据。[链接：14教材P239（六）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品须持有经有关部门[销售、信用管理部门]核准的发运通知单（即销售单），发运部门据此编制出库单（即发运单）。出库单至少一式四联：
一联交仓库部门（有效制约仓库的出库记录）；
一联发运部门留存（谁开的谁留底，记住这个规律）；
一联送交顾客（提货单）；
一联（连同销售单传递给销售部门）作为给顾客开发票的依据（有效制约了销售发票的开具）]
（四）销售发票
用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容。以增值税发票为例，销售发票的两联（抵扣联和记账联）寄送客户，一联由企业保留[后附发运凭证、销售单，传递给财务部门]。
（五）商品价目表
已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单
注：商品价目表是开具销售发票的依据。销售发票的单价要与商品价目表一致，数量要与发运凭证一致。
超市工作人员上班前第一件事就是换价签，为什么？因为价格主文档更新了，不换价签会导致小票与价签不一致，顾客怀疑。
（六）应收账款账龄分析表
按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。
（七）应收账款明细账
记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。
（八）主营业务收入明细账
记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或服务的营业收入的明细发生情况和总额。
（九）折扣与折让明细账
企业可能为及早收回销售货款而给予客户销售折扣，也可能因商品品种、质量等原因而给予客户销售折让。折扣与折让明细账反映折扣和折让的情况。
（十）贷项通知单
格式与销售发票相同，表示因销售退回或折让引起应收销货款减少的凭证。
（十一）汇款通知书
注明客户姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容，与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时寄回销售单位的凭证。
采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。
（十二）库存现金日记账和银行存款日记账
记录各种现金、银行存款收入和支出的日记账。
（十三）坏账审批表
用来批准将应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用。
（十四）客户月末对账单
按月寄送给客户，用于购销双方定期核对账目。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容[见14教材P210-供应商对账单，同一问题的正反两面。一般规律：谁销售、谁主动对账]。
（十五）转账凭证
根据转账业务（不涉及现金、银行存款收付的各项业务）原始凭证编制。
（十六）收款凭证
用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。
三、涉及的主要业务活动
[相关知识：第七章第四节业务流程层面了解内部控制。做综合题，评估重大错报风险，凭的还是这里的知识]
要素具体内容
1环节业务流程的节点，由具体业务决定
2部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工
3凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定
4措施一式几联，是否编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核
5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定
（一）[销售部门]接受客户订购单[两项主要工作]
1.审查客户是否符合管理层授权标准
管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。
客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受[此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章办理即可]。如果客户未被列入红名单，要由销售主管决定是否同意销售。
有的企业可能还有一张顾客的黑名单[欠款不还的，麻烦不断的]。凡在黑名单里的顾客，都不接。
2.编制销售单
销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联[可以三联]的销售单。
销售单流转
环节部门控制措施
1填写销售单销售事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]
2批准赊销信用留一联。批复，签字
3商品出库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门
4记录发货数量发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门
5开具销售发票销售传递，，附在销售发票后传递给财务部门
6记录销售财务保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后（二）[信用管理部门]批准赊销信用
1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门履行此职责。
2.信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。
设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。
3.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。
4.信用审批程序：信用管理部门[的信息系统或职员]根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。在信用额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超过信用额度的，由信用管理部门经理会同其
他部门负责人集体决策审批。
例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则职员的权限是至多批准赊销70万元。如顾客提出更高的赊销额，应当进行集体决策。
（三）[仓库]按销售单供货
1.流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。
2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单]
3.制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货[没有销售单不能出库]，并将销售单和实物一起交给发运部门。
（四）[发运部门]按销售单装运货物
1.目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。
2.制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。
3.认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。
发运凭证流转
环节部门控制措施
1填写发运留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称
2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约
3提货客户拿一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物
4开销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传给财务部门
5记录销售财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后
在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。
（五）[销售部门或专门“开具账单部门”]向客户开具账单
这个环节的内部控制要解决的主要问题是：
认定具体内容
（1）完整性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单
（2）发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具账单或虚构交易
（3）准确性防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单
为此，应设立以下控制程序：
开具销售发票的程序：
1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]；
2.依据已批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]；
4.比较装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量，准确性]。
3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]；
采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。
销售发票副联通常由开具账单部门保管[谁开的，谁留底]。
（六）[财务部门]记录销售
1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证和销售单能证明销售交易的发生[发生]及发生的日期[截止]。
2.控制所有事先连续编号的销售发票[完整性]。
3.独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性[准确性]。
4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。
6.定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性[计价和分摊]。
7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告[计价和分摊，准确性]
（七）[财务部门]办理和记录现金、银行存款收入
在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃[或挪用。失窃属于长期挪用]的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。
采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。
如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。
链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。
（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让
发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的[销售、仓库、财务]部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。
注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是对销售收入的抵减，可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报表相关项目违反准确性或计价和分摊认定，而非营业收入的发生。
在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。
链接：贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。
（九）[财务部门]注销坏账
某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。
坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭证。
（十）[财务部门]提取坏账准备
坏账准备提取的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。
总结：
业务环节执行部门凭证或账簿控制措施
1.接受订单销售顾客订单、销售单销售单预先连续编号
2.赊销审批信用管理销售单审查客户信用，在销售单上签字
3.出库仓库销售单检查销售单，出库
4.装运装运销售单、发运凭证检查销售单，装运
5.开票销售销售发票按销售单、装运凭证、价目表开票
6.记录销售财务营业收入明细账等按销售单、发运凭证、销售发票入账
7.收款财务收款凭证等根据收款凭证入账
8.销售退回销售、财务等
贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录9.注销坏账
销售、财务
坏账审批表
销售申请，财务审批
第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的内部控制
(一)内部控制目标、内部控制与审计测试的关系
销售交易控制目标、关键控制和测试一览表-发生
内部控制目标
关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序
登记入账的销售交易确已发货给真实的客户。发生强调两点：1.已发货[有发货凭证]2.客户认可[有订购单、对账单]
销售交易是以经审核的发运凭证及经批准的客户订购单为依据登记入账的
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及客户订购单
总体顺序：逆向追查复核主营业务收入总账、明细账及应收账款明细账中的大额或异常项目。追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、发票副联及发运凭证。
将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对发货前,赊购已经
授权批准[发货凭证附有经批准的销售单]
检查客户的赊购是否经授权批准[规定什么查什么]每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门追查
询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案
销售交易控制目标、关键控制和测试一览表-完整性
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试
常用的交易实质性程序
所有销售交易
均已登记入账(完整性)
强调：连续编号、从证到账追查发运凭证均经事先编
号并已经登记入账
检查发运凭证连续
编号的完整性[规
定什么查什么]
从发运凭证查起：
将发运凭证与相关的销售
发票和主营业务收入明细
账及应收账款明细账中的
分录进行核对
销售发票均经事先编
号，并已登记入账
检查销售发票连续
编号的完整性
销售交易控制目标、关键控制和测试一览表-计价和分摊
内部控制目
标
关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序
登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账销售有经批准的
装运凭证和客户
订购单支持,将
装运数量与开具
账单的数量相比
对
检查销售发票有无
支持凭证。
检查比对留下的证
据
复算销售发票上的数据。
追查主营业务收入明细账中的
分录至销售发票。
追查销售发票上的详细信息至
发运凭证、经批准的商品价目表
和客户订购单
从价格清单主文
档获取销售单价
检查价格清单的准
确性及是否经恰当
批准
销售交易内部控制目标、关键内部控制和测试一览表-分类与截止
内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序
销售交易的分类恰当(分类)采用适当的会计科目
表
检查会计科目表是
否适当
检查证明销售交易分类
正确的原始证据
[原始凭证是分类的关键]内部复核和核查
检查有关凭证上内
部复核核查的标记
销售交易的记录及时(截止)在销售发生时开具收
款账单和登记入账
检查尚未开具收款
账单的发货和尚未
登记入账的销售交
易
将销售交易登记入账的日
期与发运凭证的日期比较
核对
[核对首尾两个日期，很聪
明]
月末独立核查销售、
发运和财务部门记录
的销售
检查有关凭证上内
部核查的标记
一、销售交易的内部控制
销售交易控制目标、关键控制和测试一览表—准确性与计价
内部控制目标关键内部控制常用的控制测试
常用的交易实质性
程序
销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总每月定期给客户寄送
对账单
观察对账单是否已经寄出
将主营业务收入明
细账加总，追查其
至总账的过账
由独立人员对应收账
款明细账作内部核查
检查内部核查标记[规定什
么查什么]
将应收款明细账余额
合计数与其总账余额
进行比较
检查将应收账款明细账余
额合计数与其总账余额比
较的标记
（二）销售交易的内部控制[很重要。有助于识别控制缺陷和评价控制效果。远非第七章第四节能比]
1.适当的职责分离[9项]
（1）主营业务收入与应收账款账由不同职员记录[借、贷分离]；
（2）由不记录账簿的职员定期调节总账和明细账，构成一项交互牵制[记账与调节分离，避免自我评价]；
（3）经手货币资金的职员[出纳]不记录主营业务收入和应收账款记账[账款分离，防止舞弊。出纳员不能登记货币资金对方科目]；
（4）赊销批准职能与销售职能的分离。销售人员通常乐观地对待销售数量，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价。赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向；
（5）销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立[部门分离]；
（6）订立销售合同前，指定专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少两人，并与订立合同的人员相分离[谈判与签订分离]；
（7）编制销售发票通知单[销售单]的人员与开具销售发票的人员应相互分离；
（8）销售人员应当避免接触销货现款[销售与收款分离]；
（9）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准[票据保管与办理分离]。
2.恰当的授权审批[四个关键点]
（1）赊销须经审批
（2）发货须经审批
控制目的：防止企业因向虚构的[发生]或者无力支付货款的[计价和分摊]客户发货而蒙受损失；
（3）价格须经审批：销售价格、条件、运费、折扣等须经审批；
审批目的：保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款[准确性、计价和分摊]；
（4）在授权范围内进行审批，不得越权审批。对超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。
控制目的：防止因审批人决策失误而造成严重损失[计价和分摊]。
3.充分的凭证和记录
凭证是控制的平台。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。
例如，企业收到客户订购单后，立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销[信用管理部门]、审批发货[发运部门]、记录发货数量[仓储部门]以及向客户开具账单[开具销售发票部门]等。
在这种制度下，只要定期清点销售单和销售发票，漏开账单[完整性/控制测试更适用]的情形几乎就不太会发生。
4.凭证的预先连续编号
预先编号旨在防止销售以后忘记向客户开具账单或登记入账[收入、成本、应收账款-完整性，存货-存在性]，也可防止重复开具账单或重复记账[存在、发生]。
如果不清点凭证的编号，预先编号就会失去其控制意义。
因此，对每笔销售开具账单[账单就是销售发票]后，将发运凭证按顺序归档[防止发货后未开票]，由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。
5.按月寄出对账单
由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月[13年试题改为“按季”]向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确[特别是被审计单位高估应收余额]后及时反馈有关信息。
为使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理[要求顾客将对账单直接寄给该职员]。
6.内部核查程序[对控制的持续监督]
由内部审计人员或其他独立人员核查[对控制的监督]销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。
内部核查程序[程序与目标的关系]
内部核查程序举例内部控制目标检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，如发运凭证登记入账的销售交易是真实的
了解客户信用情况，确定是否符合企业赊销政策销售交易均经适当审批
检查发运凭证的连续性，与主营业务收入明细账核对所有销售交易均已登记入账
检查会计记录中的数据以验证其正确性登记入账的销售交易金额准确
比较核对登记入账销售交易的原始凭证与会计科目表登记入账的销售交易分类恰当
检查开票员保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在
恰当期间及时开票的发运凭证
销售交易记录及时
[例题?2013年A卷综合题局部]
资料三：
A注册会计师记录的甲公司销售与收款循环内部控制摘录如下：
序号风险控制
（1）向客户提供过长的信用
期而增加坏账损失风险
客户的信用期由信用管理部审核批准,如长期客户
临时申请延长信用期,由销售部经理批准
（2）已记账的收入未发生或
不准确
财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发
运凭单及发票所载信息相互核对无误后,编制记账
凭证（附上述单据）,经财务部经理审核后入账
（3）应收账款记录不准确每季度末[应是月末],财务部向客户寄送对账单,如客户未及时回复,销售人员需要跟进,如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%,则进行调查
要求：
假定不考虑其他条件,逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷,需要说明理由。[答案]
[例题?2011年简答题]
A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同[起点，证实发生]。
（2）赊销业务需由专人进行信用审批[应收账款/计价和分摊]。
（3）仓库只有收到经批准的发货通知单时才能供货[存货/存在]。
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表[营业收入/准确性]。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单[表明发货了，CPA最重视]和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节[应收账款/计价和分摊]。
要求：
（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
[答案]
（1）第（1），第（5）项，直接相关；第（2），（3），（4），（6）项，不直接相关。
（2）应当测试第（5）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。
二、收款交易的内部控制
2.销售收入应及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。
3.建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
(1)销售部门负责应收账款的催收；
(2)财会部门应当督促销售部门加紧催收[谁销售，谁催收]；
(3)对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
5.对可能成为坏账的应收账款应报告有关决策机构审查，确定是否确认为坏账，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。
6.注销的坏账应备查登记，做到账销案存。收回已注销的坏账时应及时入账，防止形成账外款[舞弊的温床]。
三、评估与收入确认相关的重大错报风险[直接涉及综合题]
收入确认为审计的高风险领域。收入交易和余额[?]存在的固有风险主要包括：
l.收入的舞弊风险[发生、完整性]
企业往往为了达到粉饰财务报表的目的而采用虚增或隐瞒收入等方式实施舞弊。
2.收入的复杂性导致的错误[发生、完整性、准确性]。
例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误。
3.期末收入交易和收款交易的截止错误[截止]。
4.收款未及时入账或记入不正确的账户[分类]。
5.应收账款坏账准备的计提不准确[计价和分摊]。
(一)重视舞弊风险
1.直接假定收入确认存在舞弊[主观上高度重视]
(1)在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。
(2)如认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
[与13章重复，见P282最后一段]
[很像对应收账款函证的要求：如不函证，要说明理由]。
2.具体问题具体分析[客观上实事求是]
(1)如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力。
(2)如提前确认收入或记录虚假的收入，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险。
(3)如管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。
(4)如果被审计单位预期难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，就可能倾向于将本期的收入推迟至下一年度确认。
(二)结合风险评估结果识别与舞弊风险
例如，通过实施风险评估程序了解到，被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高利润水平的目标，则需警惕其通过舞弊高估收入，从而高估利润的风险。
(三)常用的收入确认舞弊手段[感觉怪怪的]
1.为粉饰财务报表而高估收入[虚增或提前确认收入][11]
(1)利用与未披露的关联方[第17章第2节多次点名批评]之间的资金循环虚构交易。
(2)通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。
(3)通过出售关联方的股权，使形式上不再构成关联方，但仍进行显失公允交易，或与未来或潜在的关联方进行显失公允的交易。
(4)为虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入[为雾霾做出了贡献]。
(5)通过虚开销售发票虚增收入，将货款挂在应收账款中，在期后冲销或在以后期间计提坏账准备[连后路都想好了]。
(6)采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以高估完工百分比，以便当期多确认收入。
(7)采用代理商的销售模式时，在代理商仅向购销双方提供帮助接洽、磋商等中介代理服务的情况下，按交易总额而非净额(扣除佣金和代理费等)确认收入。
(8)在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。例如，销售合同约定客户在一定时间内有权无条件退货，而被审计单位隐瞒退货条款，在发货时全额确认销售收入。
(9)当存在多种可供选择的收入确认会计政策或会计估计方法时，随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。
(10)选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策。
(11)通过隐瞒售后回购或售后租回协议，而将以售后回购或售后租回方式发出的商品作为销售商品确认收入。
2.为降低税负或转移利润而低估收入[少计或延后确认]
(1)将商品发出、收到货款并满足收入确认条件后，不确认收入，将收到的货款作为负债挂账，或转入本单位以外的其他账户[分类]。
(2)采用以旧换新的销售方式时，以新旧商品的差价确认收入[准确性]。
(3)在提供劳务或建造合同的结果能够可靠估计的情况下，不在资产负债表日按完工百分比法确认收
入，而推迟到劳务结束或工程完工时确认收入[截止]。
(四)通常可能存在舞弊风险的迹象[16]
发货环节
1.未经客户同意，在合同约定的发货期之前发送商品。
2.未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的地点。
3.销售记录表明，已将商品发出，却未指明任何客户。
4.销售情况与订单不符，或根据已取消的订单发货或重复发货。
开票环节
1.在发货之前开具销售发票，或未发货而开具销售发票。
入账环节
1.在接近期末时发生了大量或大额的交易。
2.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入。
3.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回。
收款环节
1.发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况。
2.应收款项付款单位与购买方不一致，存在较多代付款情况。
3.客户是否付款取决于(1)能否从第三方取得融资；(2)能否转售给第三方(如经销商)；(3)被审计单位能否满足特定重要条件。
4.交易之后长期不结算。
其他环节
1.主要客户自身规模与其交易规模不匹配。
2.交易标的对交易对手而言不具有合理用途。
3.销售合同上加盖的公章不属于合同所指定的客户,或者销售合同或发运单上的日期被更改。
4.在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于[低或高]以前年度。
(五)对收入确认实施分析程序[6][考试时根据资料确定实施哪一项]
1.将本期销售收入与以前可比期间的对应数据或预算数比较；
2.分析月度或季度销售量变动趋势；
3.将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较；
4.将销售毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较；
5.分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系；
6.分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。
四、控制测试
(一)八个重要观点[概述]
1.把测试重点放在：是否设计了高层次的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施[检查性控制]。
2.询问销售与收款交易的关键业绩指标，例如销售额和毛利率预算、应收账款平均收款期等。
3.考虑通过执行分析程序和截止测试对应收账款的存在、计价等认定获取多大程度的保证。如果能够获得充分保证，则不需要执行大量控制测试。
4.现金收款和存储容易出现高舞弊风险，如情况允许且希望将重大错报风险评估为低，对现金收款和存储进行控制测试。包括：
(1)观察控制的执行；
(2)检查每日现金汇总表上是否留有执行比对控制的员工签名；
(3)询问针对不一致的情况所采取的措施。
5.如计划信赖的内部控制是由计算机执行的，需要就下列事项获取审计证据：
(1)相关一般控制的设计和运行的有效性；
(2)认定层次控制，如收款折扣的计算；
(3)人工跟进措施，如将打印输出的现金收入日记账与对应的由银行盖章的存款记录进行比对，以及根据银行存款对账单按月调节现金收入日记账。
6.评估的风险越低越要谨慎
(1)在控制风险被评估为低时，要考虑评估的控制要素的所有主要方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：控制能够有效运行，防止发现并纠正重大错误和舞弊。
(2)如果将固有风险和控制风险评估为中或高，可能仅需要在对控制活动的处理情况进行询问时记录对控制活动的了解，并检查已实施控制的相关证据。
7.[8.3节已讲]如期中实施了控制测试，应在年末测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效。
8.[8.3节已讲]控制测试程序包括询问、观察、检查、重新执行和穿行测试[针对自动化控制]等，应根据控制的性质选择程序。
上述要求的原理对其他业务循环的控制测试同样适用。
(二)以内部控制目标为起点的控制测试
内部控制目标控制测试
1.职责分离观察有关人员的活动，与这些人员进行讨论通常，对职责分离的控制测试都是询问、观察
2.授权审批检查凭证在四个关键点上是否经过审批
四个关键点：赊销、发货、价格、范围。通常，对审批的控制测试，不仅要检查有无审批人员签字，还要检查审批的适当性
3.凭证预先编号清点、追查凭证，检查凭证的编号是否连续对凭证编号的检查主要是检查有无缺号与重号
4.按月寄出对账单观察寄送对账单，检查客户复函档案、管理层审阅记录。观察只能证明是否执行；检查，尤其是检查管理层审阅记录等后续处理能证明执行效果
5.内部核查检查内部审计人员的报告或核查人员的签字。仅核查签字不够，还要检查核查的效果
（三）以风险为起点的控制测试
要想识别内部控制的缺陷，必须熟悉标准的内部控制。
表9-6-1信用控制和赊销
风险计算机控制人工控制控制测试
可能向没有获得赊销授权或超出其信用额度的客户赊销[赊销审批失控的两个情况]订购单上的客户代码与应收账款主
文档记录的代码一致[系统不认无授
权的客户的代码]。
目前未偿付余额+本次销售额在信用
限额范围内[控制超额度赊销]。
只有上述两项均满足才能按顺序生
成发运凭证
[计算机所做的，都是核对代码、比
较金额等机械性工作，很适合]
复核信用申请、收入和信用状
况的支持性信息，批准信用限
额，授权增设新的账户
[确定新客户的信用额度，属于
处理“异常”情况,属于人工控
制所擅长的领域]
适当授权超过信用限额的人工
控制[超限额亦属于“例外”情
况，适宜人工授权]
询问员工、检
查相关文件，
证实上述控制
的实施
[考试时，可能
罗列文件，但
不全。例如，
没有超度审批
的文件]
表9-6-2发运商品-1
风险计算机控制人工控制控制测试
可能在没有(批准)发运凭证的情况下发出商品
当顾客订购单在系统中获得发货批准时,系统自动生成连续编号的发运凭证[保证正常的发货必然有发运凭证]
[三个措施：计算机打印、顾客持有、保安检查]保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行[只看有无，并不留底，有漏洞]执行观察[因为涉及到人工控制，且人工控制不留痕迹，只能观察]、检查程序[验证发运凭证的生成情况]
表9-6-3发运商品-2
风险
计算机控制
人工控制
控制测试已发出商品可能与发运凭证上的商品种类和数量不符
计算机把所有准备发出的商品[在发运凭证上]与销售单上的商品种类和数量进行比对[保证发运凭证与销售单一致]。
打印[证单之间]种类或数量不符的例外报告，暂缓发货
商品打包发运前，对商品和发运凭证内容进行独立核对[保证实物与发运凭证一致，是关键控制点]。
在发运凭证上签字[提高责任心，发现问题可追溯]以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。
销售人员关注即将到期的发运凭证和未完成的订购单，督促发货。[最好登记凭证号码与车牌号]
执行观察[针对人]、检查[针对凭证]程序；检查发运凭证上相关员工和客户签名，作为发货证据；检查例外报告和暂缓发货的清单
客户可能拒绝承认收到商品顾客不在计算机系统中留下印记，计算机无法控制，主要靠人工控制客户在发运凭证上签字[留痕]以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。管理层复核例外报告和暂缓发货的清单，并解决问题[关键]
表9-6-4
开具发票-1风险计算机控制
人工控制
控制测试商品发运可能
未开具销售发票
[货已发，票未开，导致违反完整性]
[前提：在计算机生成并打印发运凭证前不能发货]发货以后系统根据发运凭证及相关信息自动生成连续编号的销售发票[发挥了计算机机械、古板的特长]，定期打印销售发票。
系统自动复核连续编号的发票和发运凭证的对应关系[检查性控制]并定期生成例外报告
复核例外报告并调查原因
执行观察程序检查例外报告控制测试的重点放在人工调节与例外报告上*
*控制测试“概述”的8点之第1点：“1.把测试重点放在：是否设计了高层次的调节和比对控制[检查性控制]，是否生成例外报告，管理层是否及时调查所发现的问题并采取管理措施”。
表9-6-5
开具发票-2风险
计算机控制
人工控制
控制测试
因定价或产品摘要不正确，及订购单或发运凭证或销售发票代码输入错误，使销售价格不正确[不正确的两个原因：价格文档错或输入错]
系统通过使用和检査主文档版本序号，确定正确的定价主文档版本已经上传[有漏洞：序号正确未必内容正确内容取决于定价人员，无人核查]。
通过逻辑登录限制控制定价主文档的更改。只有被授权的员工才能进行更改。
系统检查录入的产品代码的合理性[有漏洞]
核对经授权的有效的价格更改清单与计算机获得的价格更改清单是否一致[授权的版本与使用的版本是否一致]。如由手工填写发票或没有定价主文裆，有必要对发票价格独立核对
检查文件以确定价格更改是否经授权[更改已经过授权]。
重新执行以确定打印出的更改后价格与授权是否一致(这可以使用计算机辅助审计方法加以实施)[系统文档与授权版本一致]。
通过检査IT的一般控制和收入交易的应用控制，确定正确的定价主文档版本是否被用来生成发票[销售发票与系统文档一致]。
检查发票价格复核人的签名,重新执行检查：核对经授权的价格清单与发票价格。[面对价格，CPA多么耐心!]
表9-6-6
开具发票-3
风险计算机控制
人工控制控制测试
发票金额的计算可能出现错误。分析：
1.只要计算机程序正确，结果就正确
2.错误很可能是更改程序引起的
1.保证程序正确：每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户账户代码均由计算机程序控制
如计算机控制的发票开具程序更改受到监控，在操作控制[一般]帮助下，确保使用的是正确的发票生成程序版本2.更改受到监控：系统代码有密码保护，只有经授权的员工才可以更改。定期打印所有系统上做出的更改[见光]
所有程序更改均由上级复核和审批；
如手工开发票，独立复核发票上计算的增值税和总额。
检查有关程序更改的复核审批程序
询问发票生成程序更改的一般控制，确定是否经授权、现有版本是否正被使用
检查与发票计算金额正确性相关的人员签名[针对人工]
重新计算[其实质是重新执行]发票金额，证实其是否正确。
表9-6-7
记录赊销-1风险
计算机控制
人工控制
控制测试
销售发票入账的会计期间可能不正确
[发运与发票同期，发票与入账同期][前提：生成发运凭证的同时生成销售发票]系统根据销售发票信息自动汇总生成当期销售入账记录
定期执行人工销售截止检查程序[检查发运、发票、账簿是否同处正确的期间]
检查发票打印件的连续编
号
[缺号的发票都去哪儿啦]复核并调查所有与发票不匹配的发运凭证[发票与发运不同]
检查发票，重新执行
销售截止检查程序
[CPA 对发票多耐心]
表9-6-8记录赊销-2
风险计算机控制人工控制控制测试
销售发票可能被计入不正确的应收账款账户[串户登记]
原因分析：(1)无意的差错，例如输错客户代码；(2)可能是有意的舞弊：向信用额度不足的客户赊销，记入尚有信用额度的客户账上系统将客户代
码、商品发送
地址、发运凭
证、发票[抬
头]与应收账
款主文档中相
关信息进行比
对[快捷而且
很有针对性]
应收账款客户主文
档中明细账的汇总
金额与应收账款总
分类账核对[也可
由计算机执行]；
向客户发送月末对
账单[最有针对
性]，调查并解决客
户质询的差异[最
关键]
检查应收账款客户主文
档中明细余额汇总调节
结果与应收账款总分类
账是否核对相符[重新执
行]，以及负责该项工作
员工签名[确认是否执
行]
检查客户质询信件并确
定问题是否已得到解决
[控制测试的关键点]
表9-6-9记录赊销-3
风险计算机控制人工控制控制测试
上述所有风险
宏观测试计算机适合具
体、定量化控
制，不适合宏
观控制，除非
有专门的程序
管理层依据关键业绩指标复核实
际业绩。例如：实际销售与计划
销售；实现的毛利率；应收账款
周转天数；当前已逾期的应收账
款账龄分析；注销坏账占逾期应
收账款的比率。
[不针对具体环节，从结果进行总
体评价，为的是发现问题]
检查用于识别和解决与
关键业绩指标不符的实
际业绩问题的文件。
询问管理层针对上述问
题所采取的解决措施[与
审计的关系较弱，没有重
新执行程序，能理解吧]
表9-6-10[超市]记录现金销售-1
风险计算机控制人工控制控制测试
现金销售可能没有在销售时记录。原因：1.顾客盗窃
2.收银员贪污
销售现金通过统一的收款台用收银机集中收款并自动打印销售小票[不扫描就不记录、不记录就不回打印小票]销售小票应交予客户[超市有专人在顾客付款后查小票。既可防顾客盗窃，又可防收银员贪污]；通过监视器监督收款台[对控制的监督]；每个收款台都打印每日现金销售汇总表，计算每个收款台收到的现金，并与相关销售汇总表调节相符
实地检查收银台、销售点并询问管理层，以确定在这些地方是否有足够的物理监控[监视器]
检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名。
表9-6-11
[超市]记录现金销售-2风险
计算机控制
人工控制
控制测试
收到的现金可能没有存入银行
独立检查所有收到的现金已存入银行[复核什么？存款单。关键控制]检查存款单和销售汇总表上的签名，证明已实施复核。[是否执行]重新检查[重新执行]已存入金额和销售汇总表金额
表9-6-12
应收账款收款-1
风险
计算机控制
人工控制
控制测试
客户使用支票支付货款，收取款项后可能未存入银行。特征：
1.收到支票；
2.未存银行
应收账款的内容和收取[支票]的数额都通过终端记录[同时针对特征1和2]
[注:信息输入计算机,才能置于计算机监督之下,才能比对、调节、发现问题]
1.纸制支票收款人签字。任何可用于流通的支票必须被严格控制，由收款人在收到款项清单上签字。[表明收到，处于被监督状态]
2.电子转账收款人签字。如果通过电子货币转账系统或银行汇款办理存款清单，但没有在收取时自动生成支票，由负责生成存款清单的人员在支票签收清单上签字，以证明收到了这些款项。
3.独立检查所有收到的支票都被存入银行[检查存单即可]
检查相关人员的签字[针对特征1和2]
2.对通过邮寄收到的支票是否存入银行重新执行检查。[针对特征2]
表9-6-13应收账款收款-2
练习题 1. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A. 负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B. 编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C. 在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D. 应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1. 【答案】C 【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管 人员书面批准；选项 C中符合内部控制规范要求。 2. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A. 在销售发生之前，赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销货一律不准发货 C. 销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，W公司采用集体决策方式 2. 【答案】 C 【解析】选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3. 为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的（）是最有效的。 A. 汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B. 汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C. 汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对
D. 汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3. 【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。对于 D,不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4. 循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是 ( ) 。 A. 按业务循环去了解内部控制、测试内部控制，同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果 B .便于进行内部控制测试 C. 便于进行实质性测试 D. 便于结合会计报表项目 4. 【答案】 A 【解析】见教材 P183 。 5. 检查开具发票日期、记账日期、发货日期 ( ) 是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否外在同一适当的会计期间 B. 是否临近 C .是否在同一天 D. 相距是否不超过 30 天 5. 【答案】 A 6. 为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时，将( ) 的日期相核对，看二者是否相近，是最有效的。 A.发运凭证与销售发票 B.销售发票与主营业务收入明细账 C.发运凭证与主营业务收入明细账 D.顾客定货单与主营业务收入明细账 【答案】 C 【解析】发运凭证是实现销售的起点，主营业务收入明细账是销售记录的终点，直接将二者相核对对于“记录是否及时”而言无疑是最具效率的。 7. 为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是 ( ) 。 A. 向被审计单位的开户银行函证 B. 审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】 C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。 8. 检查所有销售业务是否均登记入账，最有效的程序是 ( ) 。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票
销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序
固定资产循环： 了解内部控制 行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：
1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)
固定资产循环： 了解内部控制汇总表 单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。）
2. 主要业务活动 注 ： 注 册 会 计 师 通 常 应 在 本 项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下：
(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）
(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。） 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响
第十五章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离：执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。 信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) [仓库]按销售单供货 流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。
(四) [发运部门]按销售单装运货物 目的：将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的容与销售单一致。 涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 [-P431(六)：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单]，并据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联，一联交仓库部门[对仓库构成有效制约]；一联发运部门留存[发运单，谁开的谁留存]；一联送 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) [销售部门]向客户开具账单 为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]； 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]； 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]； 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是，上述措施中，并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括： (1)将销售发票的一联返还给发运部门，附在其留底的那联发运凭单后，以便及时发现未开发票的错误； (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。 再想一想：如何防止发货后重复开票？ (1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的、数并与发运凭证的数比对。 (六) [财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。
销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部，注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录．见表2—2
练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景： 1、理论背景 风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次，竞争加剧风机质量堪忧。近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。
第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程； 第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标； 第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看： 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容
本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题： 1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）； 2.教材表13-3（P283/1 3.2）； 3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）； 4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）； 5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）； 6.营业收入的截止测试（教材P299）； 7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）； 8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3” 3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。
销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案： （1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。 （2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ （3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？ 案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现： （1）有一笔会计分录为 借：应收帐款65000 贷：应付工资65000 （2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。 （3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为： 借：应收帐款——A公司800，000 贷：产品销售收入800，000 转帐凭证下未付原始单据。 问题： （1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述帐项？ 案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。 问题： 1．请确定函证的范围和对象，并说明理由 2．起草一份肯定式询证函 3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见： （1）无法复核 （2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付 （3）大体一致 （4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符 （5）本公司曾于10月份预付款7500元，足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元 （6）所购货物从未收到
销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 （一）案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示： 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次： 会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号： 表1—1 审计案例分析一(B) （二）案例分析 1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示： 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C) （三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致：汇宇贸易有限公司编号：9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666 传真：65976666 (本函仅为复核账目之用，并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日 数据不符需加以说明事项
第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件B．销售合同C．销售订单D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者() A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由()发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位()。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()
1、底稿统计（见文档最后） 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授） 注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉） 控制测试工作底稿： 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法： 操作路径： (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用； (2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图： 全年共95张凭证，使用等距抽样10张。
3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中，如： (3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？ 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列： （1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。
（2）选择【应收账款】科目进一步分析： （3）进入《应收账款明细一览表》。 （4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：
销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,
答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------
销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表
2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。
十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )
第八章 销售与收款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解业务循环与审计的关系；销售和收款循 环的主要业务活动与审计目标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险 评估；掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序；并能够运用课本介绍的知识 对销售与收款循环进行实质性测试。 【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。 2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。 3. 销售与收款循环的控制风险评估。 4. 销售与收款循环实质性测试。 【教学时数】8学时。 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单 位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务 循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审 计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使 他们对不同会计报表项目进行交叉复核，从而提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款 循环、生产循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为 一部分在第十二章予以介绍。上述各循环之间的关系如图8—1所示。 图8—1各循环之间的关系 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环
一、单项选择题 1.针对被审计单位销售交易的流程，以下表达正确的是( )。 A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物 B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物 C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单 D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单 2.检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批，主要能证明应收账款的( )认定。 A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务 3.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的主要是为了( )。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额错误 D.防止收入分类错误 4.下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是( )。 A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低 B.在特殊情况下，注册会计师可以不函证应收账款 C.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 D.函证可以采用积极或消极的方式 5.注册会计师计划测试甲公司2014年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取2014年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2014年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录 C.从应收账款明细账中抽取2014年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从应收账款明细账中抽取2015年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 二、综合题 1.2014年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2014年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一： （1）由于2013年W产品供不应求，戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。 （2）2014年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。 （3）2014年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。 （4）为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二： A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)