第五编各类交易和账户余额的审计
本编重要知识点
本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下：
首先了解该业务循环的基本流程；
第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标；
第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。
本编考情分析
从历年考试情况看：
本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。
第十三章销售与收款循环的审计
讲解内容
本章考情分析
年份
2010年2011年2012年
题型
单选题
多选题
简答题5分2分
综合题13分6分6分
合计13分11分8分
本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题：
1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）；
2.教材表13-3（P283/1
3.2）；
3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）；
4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）；
5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）；
6.营业收入的截止测试（教材P299）；
7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）；
8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。
考纲要求与教材变化
1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
2.能力等级：“3”
3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。
本章重难点精讲
第一节销售与收款循环的特点
了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）
（一）接受“客户订购单”环节的控制程序
1.销售业务员接受“客户订购单”；
2.销售经理对“客户订购单”授权审批；
3.销售单的管理部门根据审批后的“客户订购单”编制连续编号的“销售单”。
（二）批准赊销信用环节的控制程序
1.信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核“客户订购单”，并在“销售单”上签字；
2.对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行“集体决策”；
3.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；
4.信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。
（三）按销售单供货环节的控制程序
1.仓库部门根据已批准的“销售单”供货；
2.仓库部门编制连续编号的“出库单”。
（四）按“销售单”装运商品环节的控制程序
1.发运部门按经批准的“销售单”装运商品；
2.发运部门与仓库部门的职责应当分离。
（五）向客户开具发票环节的控制程序
为了降低开具发票过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：
1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在“发运凭证”和相应的经批准的“销售单”；
2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；
3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；
4.将发运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。
（六）记录销售环节的控制程序
记录销售的控制程序包括以下内容：
1.依据附有有效“发运凭证”、“销售单”的销售发票记录销售业务；
2.控制所有事先连续编号的销售发票；
3.独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性；
4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；
5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；
6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；
7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。
（七）略
（八）略
（九）略
（十）略
【例题1·单选题】以下对销售与收款业务流程相关控制活动与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。
A.销售发票连续编号的控制能够有效降低营业收入“完整性”认定错报风险
B.确保每张入账的销售发票都有与之对应的发运凭证和销售单能够有效控制营业收入“发生”认定的错报风险
C.将发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数核对能够控制营业收入“准确性”错报风险
D.注销坏账授权控制与应收账款“计价和分摊”认定相关
【答案】C
【解析】选项C不恰当。核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数与营业收入“准确性”认定相关，但该程序所获取的证据仅能保证销售数量的准确性，不能验证单价的准确性，所以获取的证据不充分。
第一节总结
了解销售与收款循环的主要业务流程（教材P281）。
第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试
一、销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表
二、销售与收款循环不相容职务分离控制
三、了解收款环节的相关内部控制
一、销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材P283）
表13-1 销售交易的控制目标、关键内部控制和审计测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序
1.登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（营业收入/发生，应收账款/存在（1）销售交易是以经过
审核的发运凭证及经过
批准的客户订购单为依
据登记入账的
（2）在发货前，客户的
赊购已经被授权批准
（3）每月向客户寄送对
账单，对客户提出的意
见作专门追查
（1）检查销售发票
副联是否附有发运
凭证（或提货单）
及销售单（或客户
订购单）
（2）检查客户的赊
购是否经授权批准
（3）观察是否寄发
对账单，并检査客
户回函档案
（1）复核主营业务收入
总账、明细账以及应收
账款明细账中的大额或
异常项目
（2）追查主营业务收入
明细账中的分录至销售
单、销售发票副联及发
运凭证
（3）将发运凭证与存货
永续记录中的发运分录
进行核对
2.所有销售交易均已登记入账（营业收入/完整性，应收账款/完整性）（1）发运凭证（或提货
单）均经事先编号并已
经登记入账
（2）销售发票均经事先
（1）检查发运凭证
连续编号的完整性
（2）检查销售发票
连续编号的完整性
将发运凭证与相关的销
售发票和主营业务收入
明细账及应收账款明细
账中的分录进行核对
编号，并已登记入账
3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（营业收入/准确性，应收账款/计价和分摊）（1）销售有经批准的装
运凭证和客户订购单支
持将装运数量与开具账
单的数量相比对
（2）从价格清单主文档
获取销售单价
（1）检查销售发票
有无支持凭证
（2）检查比对留下
的证据
（3）检查价格清单
的准确性及是否经
恰当批准
（1）复算销售发票上的
数据
（2）追查主营业务收入
明细账中的分录至销售
发票
（3）追查销售发票上的
详细信息至发运凭证、
经批准的商品价目表和
客户订购单
4.销售交易的分类恰当（营业收入/分类）（1）采用适当的会计科
目表
（2）内部复核和核查
（1）检查会计科目
表是否适当
（2）检查有关凭证
上内部复核和核查
的标记
检查证明销售交易分类
正确的原始证据
5.销售交易的记录及时（营业收入/截止）（1）采用尽量能在销售
发生时开具收款账单
和登记入账的控制方法
（2）每月末由独立人员
对销售部门的销售记
录、发运部门的发运记
录和财务部门的销售交
易入账情况作内部核查
（1）检查尚未开具
收款账单的发货和
尚未登记入账的销
售交易
（2）检查有关凭证
上内部核查的标记
比较核对销售交易登记
入账的日期与发运凭证
的日期
6.销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（营业收入/准确性，应收账款/计价和分摊）（1）每月定期给客户寄
送对账单
（2）由独立人员对应收
账款明细账作内部核查
（3）将应收款明细账余
额合计数与其总账余额
进行比较
（1）观察对账单是
否已经寄出
（2）检查内部核查
标记
（3）检查将应收账
款明细账余额合计
数与其总账余额进
行比较的标记
将主营业务收入明细账
加总，追查其至总账的
过账
【例题2·单选题】以下控制活动中能够控制营业收入“发生”认定错报风险的是（）。
A.每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查，以确认销售交易是否及时入账
B.销售发票均经事先编号，并已登记入账
C.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准
D.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的
【答案】 D
【解析】选项D恰当。选项A的控制活动与营业收入“截止”认定相关；选项B与营业收入“完整性”认定相关，选项C的控制活动都与营业收入“准确性”认定相关；选项D
的控制活动与营业收入“发生”认定相关。
二、销售与收款循环不相容职务分离控制
销售与收款循环不相容职务主要环节
1.客户订购单的接受与赊销的批准；
2.销售合同的订立与审批；
3.负责销售交易活动与发运货物；
4.实物财产保管与会计记录；
5.销售收款的审批与执行。
【知识点拓展】销售与收款循环不相容职务还包括：
1.办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立；
2.企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判；
3.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员职责分离；
4.销售审批与赊销政策信用审批职责分离；
5.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员职责分离；
6.填制销售发票人员不能同时担任发票复核工作；
7.发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；
8.办理销售退货验收的工作人员不能负责退货记账工作；
9.销售人员应当避免接触销货现款；
10.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准；
11.应收账款的记账人员不能兼任应收账款的核查工作；
12.应收账款的记账人员与现金保管工作职责分离。
【例题3·简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
（2）赊销业务需由专人进行信用审批。
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
（1）针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。（2011年）
【答案】针对要求（1）：
事项（1）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（2）与销售收入的发生认定不直接相关。
事项（3）与销售收入的发生认定不直接相关。
事项（4）与销售收入的发生认定不直接相关。
事项（5）与销售收入的发生认定直接相关。
事项（6）与销售收入的发生认定不直接相关。
针对要求（2）：
注册会计师最应当选择事项（5）进行控制测试。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。
三、了解收款环节的相关内部控制（教材P287）
1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。
2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。
3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。
4.企业应当按客户设应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。
5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。
6.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。
7.企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。
8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。
第二节总结
1.销售交易（主营业务收入）发生认定常用的实质性程序（教材P283）。
2.销售交易（主营业务收入）准确性认定常用的实质性程序（教材P283）。
第三节销售与收款循环的实质性程序
一、测试“登记入账的销售交易是真实的”（教材P294）
注册会计师测试被审计单位已经登记入账销售交易的真实性应当从以下三个方面展开：
1.针对未曾发货却已将销售交易登记入账的情形
（1）细节测试方向：“逆查”，审查当期多入账的销售交易。
（2）从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。
（3）查存货的永续盘存记录
对发运凭证等的真实性存在怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货；考虑是否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。
2.针对将销售交易重复入账的情形
针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过检查企业的销售交易记录清单加以确定是否存在重号、缺号。
3.针对虚构销售交易的情形
企业虚构销售业务入账通常是一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉，主要从以下方面主要考虑：
审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；如果注册会计师认为被审计单位虚构客户和销售交易的风险较大，需要考虑是否对相关重要交易和客户的经营场所、财务状况和股东情况等专门开展进一步独立调查。
检查上述三类高估销售错误的可能性的另一有效办法是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。
如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回而又没有合理的原因，就需要考虑详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。
二、测试“已发生的销售交易均已登记入账”（教材P295）
1.细节测试方向：“顺查”，审查当期未入账的销售交易
从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。
2.细节测试实施的条件
注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。
三、营业收入的审计目标与实质性程序（教材P296）
（一）审计目标与认定对应关系表
（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序
（三）主营业务收入的实质性分析程序
（四）主营业务收入的截止测试
表13-2
被审计单位：甲公司
项目：营业收入编制： A
日期：2013/02/16 索引号： SA
财务报表截止日/期间：2012年度复核： B
日期： 2013/02/25
（一）审计目标与认定对应关系表表13-3
审计目标
财务报表认定
发生完整性准确性截止分类列报
A.利润表中记录的营业
收入已发生，且与被审计单位
有关
√
B.所有应当记录的营业
收入均已记录
√
C.与营业收入有关的金
额及其他数据已恰当记录
√
D.营业收入已记录于恰
当的会计期间
√
E.营业收入已记录于恰
当的账户
√
F.营业收入已按照企业
会计准则的规定在财务报
表中作出恰当的列报
√
（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序
表13-4
审计目标可供选择的实质性程序（仅以主营业务收入为例说明）
C 1.获取或编制主营业务收入明细表
AC/BC 2.主营业务收入的实质性分析程序（在以下（三）中说明细节）
ACD/BCD 3.检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致；关注周期性、偶然的收入是否符合既定收入确认原则、方法
C 4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的现象
ACD/BCD 5.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致
ACD 6.抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致
AC 7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额
A 8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证
D 9.销售的截止测试（在以下（四）中说明细节）
A 10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。结合存货项目审计关注其真实性
C 11.销售折扣与折让
ACDE/BCDE 12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进行审核
AC 13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额
AC 14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销
F 15.确定主营业务收入列报是否恰当
（三）主营业务收入的实质性分析程序（教材P298）
1.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；
2.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；
3.比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；
4.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；
5.根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
（四）主营业务收入的截止测试（教材P298）
1.截止测试的目的
2.截止测试的三个关键日期
3.截止测试的关键
4.截止测试的三条审计线路
1.截止测试的目的
确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，即被审计单位是否有应计入本期的收入被推迟至下期，或者应计入下期的收入是否提前至本期。
2.截止测试的三个关键日期
（1）发票日期；
（2）记账日期；
（3）发货日期。
3.截止测试的关键
检查发票日期、发货日期和记账日期这三个日期是否归属于同一适当会计期间是对主营业务收入实施截止测试的关键。
4.截止测试的三条审计线路
（1）以主营业务收入的账簿记录为起点
（2）以销售发票为起点
（3）以发运凭证为起点
（1）以主营业务收入的账簿记录为起点
从财务报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是
证实已入账主营业务收入是否在同一期间已开具销售发票并发货，有无多计主营业务收入。
（2）以销售发票为起点
从财务报表日前后若干天的销售发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具销售发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取若干张在财务报表日前后开具的销售发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记主营业务收入的现象。
（3）以发运凭证为起点
从财务报表日前后若干天的发运凭证查至销售发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。
四、应收账款的审计目标与实质性程序（教材301）
(一)审计目标认定对应关系表
（二）审计目标与审计程序对应关系表
（三）应收账款账龄分析（结合教材P302表13-7）
1.获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性；
2.测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目；
3.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。
（四）函证应收账款（结合教材P306表13-8）
1.函证要求
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计
证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
2.函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。
3.函证的范围和对象
函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：
（1）应收账款在全部资产中的重要性；
（2）被审计单位内部控制的强弱；
（3）以前期间的函证结果。
4.函证的方式
（1）积极函证方式
（2）消极函证方式
5.函证时间的选择
（1）通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证；
（2）如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施实质性程序。
6.函证过程控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。
7.对回函不符事项的处理
导致不符事项的原因：
（1）登记入账的时间不同而导致的不符事项；
（2）记账错误导致的不符事项；
（3）舞弊导致的不符事项。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。
8.对函证结果的总结和评价
（1）应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等；
（2）如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；
（3）如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
（五）财务报表项目的重分类调整（教材P473表22-4）
1.应收账款的重分类调整事项
（1）应收账款明细账的余额一般在借方，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某一
应收账款明细账的余额在贷方，此时其经济业务的本质不是应收债权，而是预收款项。
（2）假设应收账款各明细账情况如下：
应收账款——A 200万元
——B 700万元
——C 1000万元
——D -500万元
其中，应收账款——D公司“-500万元”本质不是应收账款，而是预收款项，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即
借：应收账款——D公司 500
贷：预收款项——D公司 500
（3）如果被审计单位不作该笔重分类调整，则资产负债表中应收账款的财务报表项目少计了500万元，预收款项的财务报表项目少计了500万元。被审计单位未作重分类调整属于审计差异。
2.预收账款的重分类调整事项
（1）如果被审计单位单独设置了预收账款，假定年末“预收账款”各明细账出现以下类似的情况：
预收账款——A 200万元
——B 400万元
——C -100万元
——D 80万元
其中，预收C公司“-100万元”应作重分类调整，因为此时预收账款贷方“-100万元”，本质不是预收账款，而是应收账款，被审计单位应当作出以下重分类调整，即：借：应收账款——C公司100
贷：预收款项——C公司100
（2）如果被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师应当认定其为审计差异。
3.财务报表项目中其他类似的重分类调整事项
（1）“预付账款”某明细账借方余额是负数的情况下，应当将该“明细账借方余额”填列在“应付账款”报表项目内；
（2）“应付账款”某明细账贷方余额是负数的情况下，应当将该“明细账贷方余额”填列在“预付账款”报表项目内；
（3）“一年内到期的持有至到期投资”应当从“持有至到期投资”报表项目中扣除，填列在流动资产“一年内到期的非流动资产”报表项目内；
（4）“长期借款、应付债券、长期应付款”等财务报表项目中属于一年内将要还款或者承兑时，应当分别从“长期借款”、“应付债券”或“长期应付款”项目中扣除，填列在流动负债“一年内到期的非流动负债”报表项目内。
第三节总结
1.主营业务收入实质性分析程序、截止测试、发生认定审计程序（逆查）和完整性认定的审计程序（顺查）。
2.应收账款的账龄分析程序、函证程序、函证的替代审计程序、应收账款重分类调整。
同步单元测试
1.如果需要针对甲公司2012年销售交易真实性获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（）。（教材P283/13.2）
A.复算销售发票上的数据
B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单
C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
D.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证
【答案】D
【解析】选项A和B获取的审计证据与证明营业收入“准确性”认定最相关；选项C获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项D获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性。
2.如果需要针对甲公司2012年销售交易中登记入账金额是否正确获取审计证据，下列实质性程序最相关的是（）。（教材P283/1
3.2）
A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单
B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对
C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目
D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对
【答案】A
【解析】选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。
3.如果需要针对甲公司2012年营业收入的完整性认定是否正确获取审计证据，下列实质性程序最有效的是（）。（教材P283/13.2）
A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账
B.从销售发票追查到发运凭证
C.从销售发票追查到营业收入明细账
D.从营业收入明细账追到销售发票
【答案】A
【解析】选项B不能证实收入的完整性认定；选项C可以查出收入未入账但没有选项A 的审计证据更有效；选项D与营业收入的发生认定相关。
4.下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是（）。（教材P283/13.2）
A.以抽查出库单为起点
B.以抽查销售明细账为起点
C.以抽查应收账款明细账为起点
D.以抽查银行存款日记账为起点
【答案】A
【解析】检查销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。
5.如果需要针对甲公司2012年“登记入账的销售交易真实性”相关的内部控制运行有效获取审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有（）。（教材P283/13.2）
A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单
B.检查顾客的赊购是否经授权批准
C.检查会计科目表是否适当
D.询问是否寄发对账单，并检查顾客回函档案
【答案】ABD
【解析】注册会计师检查会计科目表是否适当，是为了测试销售交易的分类是否恰当，故选项C不正确。
6.如果需要对应收账款函证执行相应的替代审计程序，以下事项中最有效的是（）。
（教材P306/13.3）
A.重新测试相关的内部控制
B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副
本等
C.实施实质性分析程序
D.审查资产负债表日后的收款情况
【答案】B
【解析】针对应收账款函证相应的替代审计程序，最有效的是抽查与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等。
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销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务，以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下．销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。 订货（订货单）-->销售单（销售单）-->批准赊销-->发货-->装运（提货单）-->开票（销售发票）-->记帐。
货单，销货合同，发运单，销货发票，产品价目表，贷项通知单，主营业务收人明细账，应收账款明细账，客户对账单，销货退回及折让日记账或明细账，收款凭证，现金和银行存款日记账，坏账审批表。 建立明确的职责分工： (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险： (2)批准赊销信用与发货开票相互独立： (3)发送货物与开票相互独立： (4)发送货物与记账相互独立： (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立： (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立： (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立； (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立： (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤： （一）识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 （二）确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 （三）评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 （四）设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 （五）设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序
固定资产循环： 了解内部控制 行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险，以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿：
1. GZL-1：了解内部控制汇总表 2. GZL-2：了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3：评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4：确定控制是否得到执行(穿行测试)
固定资产循环： 了解内部控制汇总表 单一的业务循环。在实务中，在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时，注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响；对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制，注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。）
2. 主要业务活动 注 ： 注 册 会 计 师 通 常 应 在 本 项业务活动的控制进行了解，应在此处说明原因。） 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解，记录如下：
(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计划产生哪些影响？ (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项，以及对审计计划的影响。）
(6) 是否进一步识别出其他风险？如果已识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？ （注：此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险，以及对审计计划的影响。） 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响
第十五章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离：执行人工赊销信用检查时，应合理划分工作职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。 信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则至多赊销70万元。 信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) [仓库]按销售单供货 流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单] 制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将销售单和实物一起交给发运部门。
(四) [发运部门]按销售单装运货物 目的：将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的容与销售单一致。 涉及的认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。 [-P431(六)：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单]，并据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联，一联交仓库部门[对仓库构成有效制约]；一联发运部门留存[发运单，谁开的谁留存]；一联送 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) [销售部门]向客户开具账单 为此，应设立以下控制程序： 1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]； 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]； 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]； 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是，上述措施中，并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括： (1)将销售发票的一联返还给发运部门，附在其留底的那联发运凭单后，以便及时发现未开发票的错误； (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。 再想一想：如何防止发货后重复开票？ (1)开票后在发运单上作标记； (2)定期清点销售发票的、数并与发运凭证的数比对。 (六) [财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票，以防开票后没有传递；完整性]。
销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中，销售收入的认定是审计的重要内容之一，它直接关系到企业财务成果的真实与否，众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序；销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例，学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程，明确该业务所存在的主要会计舞弊形式，掌握其审核程序与方法，以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托，对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组，于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日，由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立，注册资金为40亿元人民币，1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股，并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数)：净利润1 623万元，每股净利润0．56元，净资产收益率4．5％，销售收人51 400万元，应收账款2 100万元，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元，资产负债率36．26％。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求，设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部，注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助，尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时，郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工，审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求，刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解，调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证，是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查，测试过程记录．见表2—2
练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是（）。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前，由专人就销售价格，信用政策，发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1．【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是（）。 A．在销售发生之前，赊销已经正确审批 B．未经赊销批准的销货一律不准发货 C．销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D．对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务， W公司采用集体决策方式 2．【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准，不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定，下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额，与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数，与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额，与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量，与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D，不外乎两种情况：前者大于后者，仅能说明主营业务收入有多计的可能性，若后者大于前者，仅能说明主营业务收入有少计的可能性，因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。
“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于：本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境，并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域，帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标，学员应该具备下列相关知识背景： 1、理论背景 风险导向审计的主要特点；风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性；将分析程序用作风险评估程序；销售与收款循环的内部控制；销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点，由于风电产能过剩，加之安全事故频发；在政策层面，在国家一系列调控措施后，开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧，2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下，投资过热的风电行业明显降温。与此同时，盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先，风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈，大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次，竞争加剧风机质量堪忧。近些年来，很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目，使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶，这必然以牺牲质量为代价。再次，国家新政令风电行业利润下降，经营压力增大。新政出台后，风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。
第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例，审计基本思路如下： 首先了解该业务循环的基本流程； 第二，确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目（比如营业收入、应收账款）具体审计目标； 第三，针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看： 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序，考试题型以单选题和综合题为主，特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中，每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容
本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题： 1.了解销售与收款循环的主要业务活动（教材P281/13.1）； 2.教材表13-3（P283/1 3.2）； 3.测试销售交易真实性、完整性（教材P294/13.2）； 4.营业收入的实质性分析程序（教材P298/13.3）； 5.营业收入的细节测试（发生认定，教材P298）； 6.营业收入的截止测试（教材P299）； 7.应收账款账龄分析（教材P302表13-7 ）； 8.应收账款函证及其替代审计程序（教材P306表13-8）。 考纲要求与教材变化 1.测试目标：掌握各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级：“3” 3.教材变化：本编教材内容在2012年基础上基本未变。
销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 （一）案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试，通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试，形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示： 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位：华辰公司编制人：孙文日期：2002／2／15 页次： 会计期间：2001年度复核人：田广日期：2002／2／15 索引号： 表1—1 审计案例分析一(B) （二）案例分析 1.一般情况下，注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。
将实施有限的了解测试和符合性测试，实施扩大的实质性测试，整个审计程序的综合成本较大；如果设为中等或低水平，将实施充分的了解测试和符合性测试，以此来减少实质性测试的工作量，整个审计程序的综合成本较小，前者是主要证实法的审计策略，后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中，注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时，应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示： 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中，注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序，相应形成不同的审计工作底稿，来支持“销售与收款循环符合性测试表”。
审计案例分析一(C) （三）案例评价：按照随机原则选择18户，并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额，以及计算出来的现金余额，编制发生额及余额明细表(也可作对账单)，与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后，发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3）。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对，如果不符，应查明不符的原因。然后，再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4）。最后，确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致：汇宇贸易有限公司编号：9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求，应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符，请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址：××市朝阳路28号邮编：100026 ：65976666 传真：65976666 (本函仅为复核账目之用，并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章：汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期：2000年1月20日 数据不符需加以说明事项
第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件B．销售合同C．销售订单D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者() A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证()。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由()发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位()。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查()。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天B．相差不超过15天 C．相差不超过30天D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应()。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是()
1、底稿统计（见文档最后） 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系（见课堂讲授） 注意：不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示（完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉） 控制测试工作底稿： 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”，即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法： 操作路径： (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证（可按金额大小进行判断抽样，建议每月一笔）--推荐使用； (2)也可使用【凭证条件设置检查】，查询全年收入确认的凭证，再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图： 全年共95张凭证，使用等距抽样10张。
3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票，检查其是否连续编号，有否缺号，作废发票的处理是否正确，并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径：(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中，如： (3)与第12月的主营业务收入明细账核对，检查销售发票是否均经事先连续编号？是否恰当地登记入账？ 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表，1.1复核加计，与报表数、总账和明细账核对相符.”，应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列： （1）在【基本信息查询】-【辅助明细账】，选择“单位往来”和会计期1-12。
（2）选择【应收账款】科目进一步分析： （3）进入《应收账款明细一览表》。 （4）光标放在【期末余额-借方】此列，点击后，系统自动将有期末余额的单位信息排序，如下图：
销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看，主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,
答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------
销售与收款循环案例 1．北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中，获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位：万元 要求： 请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表
2．A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位：人民币万元)： (1)坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5％0计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款／坏账准备：16 553／52。77 应收账款账龄分析，(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5)： 主营业务收入／主营业务成本：2006年度发生额61 020／52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求： 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B审计人员，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1．销售与收款循环的关键控制点有哪些？本案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。 答：销售与收款循环的关键控制点有：从发出货物的角度看，主要的控制点有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看，主要控制点有：财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续是否齐全；销售开单与收款是否分离；销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与客户核对应收帐款明细帐；销售退回与折让是否经授权人员批准；销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中，可以看出，该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能；对应收帐款未能定期与客户核对，使应收帐款的管理较为混乱。对此，该公司应当对各种票据的领用加强管理，完善各种手续；对应收帐款应建立必要的核对制度，以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？ 答：因为在销售收入舞弊的诸多案件中，企业经常利用关联方交易作假，粉饰报表，操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有：（1）虚增关联交易收入；（2）虚列关联方； 对下列情况注册会计师应格外关注：（1）与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；（2）价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；（3）与特定顾客或供应商发生的大额交易；（4）实质与形式不符的交易；（5）易货交易；（6）明显缺乏商业理由的交易；（7）资产负债表日前后发生的重大交易；（8）处理方式异常的交易。 在审计时，注册会计师首先通过与被审计单位沟通，查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些；然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时： （1）将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。 （2）将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。 （3）将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。
十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题（在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案，并将其字母标号填入题干的括号内）1．为了确保所有发出的货物均已开具发票，注册会计师应从本年度的( )中抽取样本，与相关的发票核对。A．货运文件 B．销售合同 C．销售订单 D．销售记账凭证 2．为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的作法是( )。 A．只审查销售日记账B．由日记账追查有关原始凭证 C．只审查有关原始凭证D．由有关原始凭证追查销售日记账 3．下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A．获取或编制应收账款明细表B．分析应收账款账龄 C．核对货运文件样本与相关的销售发票D．抽查有无不属于结算业务的债权 4．进行应收账款的账龄分析，有助于帮助财务报表使用者( ) A．了解款坏账准备的计提是否充分 B．发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C．确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D．分析应收账款的可收回性 5．在下列哪种情况下，注册会计师可以采用积极式函证( )。 A．重大错报风险评估为低水平B．预期不存在大量的错误 C．有理由相信被询证者不认真对待函证 D．涉及大量余额较小的账户 6．应收账款询证函应当由( )发送。 A．注册会计师或会计师事务所B．被审计单位财会人员 C．被审计单位应收款专管员D．被审计单位财务主管 7．下列情况下，注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A．应收账款在全部资产中所占的比重较小 B．被审计单位内部控制较为薄弱 C．以前期间函证中未发现过重大差异 D．采用消极式函证而非积极式函证 8．销售与收款循环业务的起点是( ) A．顾客提出订货要求B．向顾客提供商品或劳务 C．商品或劳务转化为应收账款D．收入货币资金 9．为了确保销售收入截止的正确性，注册会计师最希望被审计单位( )。 A．建立严格的赊销审批制度B．发运单连续编号并顺序签发 C．经常与顾客对账核对D．年初及年末停止销售业务 10．注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查( )。 A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣 C．销货业务的入账时间是否正确D．销货退回是否已经核准 11．收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A．在同一天 B．相差不超过15天 C．相差不超过30天 D．在同一适当会计期间 12．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应( )。 A．检查所审计期间应收账款回收情况 B．了解大额应收账款客户的信用情况 C．检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13．如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( )
销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时，发现有两个明细帐户有异常情况。其中（1）市宏达商场明细帐，2008年12月31日借方余额80000元，本年无发生额。经查，此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细帐，1999年12月31日贷方余额75000元，本年无发生额。经查，2007年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案： （1）宏达商场明细帐中可能存在什么问题，并提出相应的处理意见。 （2）市水泥厂明细帐中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？ （3）市水泥厂明细帐中如果存在舞弊，如何审查并进行帐项调整？ 案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现： （1）有一笔会计分录为 借：应收帐款65000 贷：应付工资65000 （2）该年12月31日销售产品3000台，以应收帐款600，000元入帐。经查，当日仓库中没有这么多产品。 （3）12月20日565号转帐凭证的会计分录为： 借：应收帐款——A公司800，000 贷：产品销售收入800，000 转帐凭证下未付原始单据。 问题： （1）该企业可能存在什么问题？ （2）王成应如何审查上述帐项？ 案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计，该企业应收帐款帐户有100户，除有10户应收帐款每户超过10万元以上外，其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价，发现各控制点均有良好的控制。 问题： 1．请确定函证的范围和对象，并说明理由 2．起草一份肯定式询证函 3．假定回函全部收到，但复函中有六户提出如下意见： （1）无法复核 （2）所欠余额20000元已于当年12月25日支付 （3）大体一致 （4）经查，12月30日第456号发票（金额为25000元）系目的地交货，本公司收货日期是此年1月5日，因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符
第八章 销售与收款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习，使学生理解业务循环与审计的关系；销售和收款循 环的主要业务活动与审计目标；熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险 评估；掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序；并能够运用课本介绍的知识 对销售与收款循环进行实质性测试。 【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。 2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。 3. 销售与收款循环的控制风险评估。 4. 销售与收款循环实质性测试。 【教学时数】8学时。 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单 位内部控制系统及其执行情况，从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计，即为业务 循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审 计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员，能够使 他们对不同会计报表项目进行交叉复核，从而提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环：销售与收款循环、购货与付款 循环、生产循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系，且具有鲜明的特征，因此，将其单独作为 一部分在第十二章予以介绍。上述各循环之间的关系如图8—1所示。 图8—1各循环之间的关系 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环
销售与收款循环审计流程与要点 一、销售与收款的一般流程与重要票据 在现代商业中，一般可以分为现销和赊销两种方式。其中赊销就是利用信誉作为抵押，推后付款。销售与收款的一般流程主要包括以下几个环节及审计中因注意的相关原始凭证：1.处理客户订货，审计中对应的是销货单。 2.批准赊销，赊销必须有合法人员经过审查客户信誉后批准的赊销额，涉及到批准赊销的负责人和相关单据。 3.发运商品，审计中对应的是发运凭证。 4.对客户幵出账单并登记销货业务，应具有的原始凭证为销货日记账和应收账款明细账。5.定期对账并催帐，向客户发送的应收账款对账单，还包括所有款项、折扣、折让的详细信息、应收款帐龄分析表、催帐单等。 6.收款入账，审计中对应是现金收入日记账、应收账款明细账。7.背提坏账，依照稳健的 会计原则、提取坏账准备。8.审批销售退回及折扣，退货时应具有退货验收单和入库单，折扣时应有折让业务凭证。9.注销坏账，确认无法收回后，经 批准后将其注销，应在应收款总帐和明细账中有体现。 二、符合性测试 1.了解该企业销售与收款循环内部控制， 2.查阅制度、检测职责划分，主要 观察其各部门是否独立。抽检退回或折让发票或坏账冲销记录，审查签字人员是否具有相关资格。3.测试内部控制的执行情况，抽检各项原始凭证看相关制度的执行情况。4.审查销售合同，核查其完整性、合法性，并检查其履行情况5.审查对账单，看对账单是否完整、是否寄出寄到等，以评价执行力 6.审查有关凭证上内部核查的标记7.审查折扣与收款的合理性，主要核对其合理性，对相关折扣要由负责人解释清楚折扣的依据和合理性。8.坏账手续是否合理，对较大金额的坏账要验证，询问批准坏账原因，依据等。 三、实质性测试分析 实质性测试分析是建立在符合性测试通过的基础上，即已经证明被审计公司在销售与收款循环相关业务的内部制度健全并有效。 1.主营业务收入实质性测试 主要确认销售收入记录是否完整、相关手续是否经过批准、发生额是否正确并确定该交易是否属于该会计年。在此环节中审计工作者应该注意登记入账销售交易是否真实，一般此类问题包括：是否存在未曾发货却已将销售交易登记入账；是否销售交易重复入账；是否向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账。 2.主营业务税金及附加实质性测试 在此项工作中主要审查销售税金及附加的记录完整性、其计算方式是否正确、确定其在会计报表上的披露是否恰当。此环节的核心是核对明细表与有关账户数、核查加计正确并证实账账、账表之间是否相对应。 3.营业费用实质性测试 营业费用是指营业过程中发生的各种费用的总和（如运输费、保险费、广告费、包装费、损耗等等）由于其种类繁多，存在着无意或有意的漏记、多记、归类不当等
销售与收款循环案例分析 ——东方电子虚构收入案例 案例分析目的 通过对资本市场上典型案例的讨论，认识会计报表中收入舞弊这一特殊风险及其表现形式，理解收入审计中某些实质性程序的局限性，掌握如何运用分析程序查证收入舞弊。 案例资料 一、东方不败的神话 东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于 1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5800万元，每股面值1元，发行价1.60元。其中国家股2200万股，社会法人股150万股，1月8日至10日三天向内部职工定向募集内部职工股3450万股。1996年12月17日，经中国证监会批准，东方电子向社会公开发行1030 万股，发行价7.88元，总股本变为6830万股，其中国家股2200万股，社会法人股150万股，社会公众股1720万股（包括原内部取工股690万股），内部职工股2760万股。1997年1月21日，公司1720万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股2760万股，三年后上市交易。 根据东方电子公告的数字显示，自1997年1月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每10股送4股转增6股，1997年度每10股配1.667股，1998年中期每10股送8股，1999年中期和年终连续推出每10股送6股转增4股和每10股送2.5股转增3.5股。而在股本大比例扩张的基础上，公司业绩与股本扩张保持了同步增长，其业绩表现如表1所示，创造了东方电子神话。 表11997-2000 年东方电子的业绩表现 二、对优良业绩的质疑 伴随着东方电子的高速增长，出现了许多质疑声。 1. 不现实的收入与利润增长 东方电子对外称公司涉足电力、通信、计算机行业，但真正能够给东方电子带来丰厚利润的却是其主业——电网调度自动化。在调度自动化行业中，清华大学、电科院、南端、东方电子等几十家企业从事此项业务，东方电子根本不可能占有半壁江山。1998年以后，中国高压电
销售与收款循环审计 (01年8.5分，02年9分，03年20.5分) 循环审计的优点：使控制测试和实质性测试完美结合，内部控制测试只能通过循环进行，实质性测试可以通过账户做，也可以通过循环做，但只有通过循环做，才能与内部控制测试结合
一、销售与收款循环的特性(重点了解，简答题) （一）销售与收款循环涉及的主要业务活动 1．接受顾客订单。接受订单后通常应编制一式多联的销售单。销售单是证明管理当局对有关销售交易的“存在或发生”认定的凭据，也是此笔销售的交易轨迹的起点。 2．批准赊销信用。对于赊销业务，赊销批准是由信用管理部门根据管理当局的赊销政策，以及对每个顾客的已授权的信用额度来进行的。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款净额的“估价或分摊”认定有关。 3．按销售单供货。设立这项控制程序的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。因此，已批准销售单的一
联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。 4．※按销售单装运货物。将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免装运职员在未经授权的情况下装运产品。 5．※向顾客开具账单。包括编制账单和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。 这项功能所针对的主要问题是：①是否对所有装运的货物都开了账单（即“完整性”认定问题）？②是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生（即“存在或发生”认定问题）？③是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价（即“估价或分摊”认定问题）开单？ 为了降低开单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序： （1）开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。 （2）应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。 （3）独立检查销售发票计价和计算的正确性。 （4）将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。 6．※记录销售。记录销售的控制程序包括以下内容： （1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录