（财务会计）新旧会计准则
差异详解
新旧会计准则差异详解
38个具体会计准则和原准则或有关规定的不同点
新准则名称内容变动概要
1、存货取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合且”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。
2、长期股权投资选择的核算方法不同：控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算；达重大影响共同控制的用权益法核算；控制的，用成本法核算，编制合且财务报表时按权益法进行进行调整。不再产生股权投资差额，初始计价也不同，在同壹控制下，（1）企业合且形成的其初始成本为“取得被合且方所有者权益账面价值的份额”和支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合且方以发行权益性证券作为合且对价的，按被合且方所有者权益价值的份额作初始成本，和面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同壹控制下的企业合且，按公允价或其他形式计价，（具体见《企业合且》）产生的和账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本和原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。
3、投资性房地产新内容，注意符合三种情况的，原固定资产、无形资产转为投资性房地产；其后续计量有俩种模式，壹是成本模式，壹是公允价模式。
4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”；初始计量也受到合且、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响（用公允价）；减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。
5、生物资产新内容，主要从属于农业会计、林业会计。
6、无形资产非同壹控制下企业合且中取得的，不能单独确认为无形资产、构成材购买日确
认的“商誉”部分；对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。购买无形资产采用延期付款方式的，且超过正常信用条件的用折现成本入账，差额确认为利息。合且形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。（见减值准则）
7、非货币性资产交换引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念：具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为①换出资产的公允价；②换入资产的公允价（有证据表明它比①更公允时）；差额记入当期损益。不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。当发生补价时其处理原则同上。
8、资产减值合且形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。如下资产的减值不转回：固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念，在计算可收回价值时运用。
9、职工薪酬新内容。明确了其他职工薪酬：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。
10、企业年金基金本准则主要适用于社保机构的核算。委托人、受托人、账户管理人、投资管理人……
11、股份支付以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，……（如证券的市价）以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。（指实际构成的应付股利）
12、债务重组不论债务方或债权方，重组时均采用公允价进行处理（现金收付除外），确认资产转让损益，差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”，确认为“预计负债”
13、或有事项亏损合同、重组均为“预计负债”内容
14、收入收入确认条件不变，但条文分成了5条。应收的合同或协议价款和其公允价值相差较大的，按公允价确定销售商品收入金额，差额在合同或协议期间采用实际利率法进行摊销，
计入当期损益。劳务收入在交易结果不能够可靠估计时，其确认收和入和结转劳务成本的条款在文字上有变化。（实质不变）现金股利收入也属于收入要素。
2007年1月1日即将实施的新会计准则和旧版内容的不同比较
壹、《企业会计准则——基本准则》
（壹）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）壹词。
（二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供和企业财务状况、运营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。可是，我国会计目标显然将受托责任观放在第壹位，强调会计信息的可靠性，和国际上普遍强调会计信息的相关性有壹定差别。
（三）删除了会计核算的壹般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。（四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体当下会计要素计量部分。
（五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入和费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。
（六）引入利得和损失俩个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前壹种利得和损失实质上尚未实现，后壹种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，壹般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编
报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。
（八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出和收益性支出的要求。
二、《企业会计准则第1号——存货》
（壹）符合条件的存货发生的借款费用能够资本化。这壹规定体当下《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款和非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。（二）取消了后进先出法。壹是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。
（三）取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的壹种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。
（四）明确了低值易耗品和包装物采用壹次转销法或者五五摊销法进行摊销。
三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》
（壹）缩小了适用范围。和原《企业会计准则——投资》相比，本准则仅规范长期股权投资的核算，短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范，这壹规范和国际会计准则完全壹致。
（二）对于企业合且形成的长期股权投资，分别同壹控制下的企业合且和非同壹控制下的企业合且，采用不同的方法确定其投资成本，这主要是和《企业会计准则第20号——企业合且》相协调。
（三）重新规范了成本法和权益法的适用范围。成本法适用于投资企业能够对被投资单位实
施控制的长期股权投资，权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，上述规定和国际会计准则完全壹致。也就是说，对于纳入合且范围的子X公司，母X公司应以成本法核算，编制合且财务报表时，应当按照权益法进行调整，即俗称的“表上权益法”，完全不同于我国原来使用的“账上权益法”。关于成本法和权益法适用范围的变化，和相关国际会计准则协调壹致。
（四）取消了长期股权投资差额。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
四、《企业会计准则第3号——投资性房地产》
（壹）投资性房地产须单独列报。企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分，应按本准则的规定核算，且在会计报表中单列“投资性房地产”项目。
（二）规定投资性房地产的后续计量能够采用成本模式或公允价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时，和固定资产（或无形资产）类似，应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，能够对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。可是，国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主。
五、《企业会计准则第4号——固定资产》
（壹）首次定义了固定资产的各组成部分。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认
为单项固定资产。
（二）取消后续支出的确认原则。固定资产发生后续支出的确认原则和固定资产初始确认的原则相同，即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量。也就是说，后续支出如果进行资本化，必须符合资产确认的条件。
（三）规定了未来弃置费用的会计处理。固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值，其应计入固定资产的成本且计提折旧。此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要。企业确认的弃置费用应计入固定资产成本，同时确认壹项负债。
（四）重新定义预计净残值。壹是强调预计净残值应是现值，而不是终值；二是在企业准备出售固定资产时，应复核预计净残值（通常等于公允价值减去处置费用后的净额），这壹规定类似于《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止运营》的相关规定。（五）明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更。（六）将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值。
六、《企业会计准则第5号——生物资产》
（壹）明确了生产特产的分类。生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。国际会计准则第41号对生物资产且没有明确的分类要求。
（二）规定企业应采用成本模式计量生物资产。但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的，应当对生物资产采用公允价值进行计量。而国际会计准则第41号要求全面采用公允价值计量生物资产。
（三）要求生产性生物资产计提减值准备，而且计提的减值准备不得转回，但公益性生物资产不得计提减值准备。
七、《企业会计准则第6号——无形资产》
（壹）无形资产的定义发生了变化。新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，把可辨认作为无形资产的基本特征，从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制，和国际会计准则的无形资产定义相同。
（二）允许外购无形资产借款费用的资本化。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
（三）改革研究开发费用的会计处理。新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到壹定的阶段而进入开发程序后发生的费用，如果符合相关条件，允许资本化。我国关于研究、开发费用的会计处理和国际会计准则壹致，但美国会计准则规定所有研究开发支出均资本化，但这壹规定且没有完全贯彻到所有准则中去。
（四）根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法。使用寿命确定的无形资产，在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销。
（五）取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定。
八、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
1.非货币性资产交换取得的资产，分别采用账面价值和公允价值计量。交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则，应当以换出资产的
账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
2.交易是否具有商业实质是判断非货币资产交换公允性的基本标准。判断壹项非货币交易是否具有商业实质，主要考虑俩项因素：壹是换入资产和换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面是否发生变化，以及换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值是否不同，以及其差额和换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大；二是交易的双方是否具有管理关系——存在关联方关系的情况下，非货币交易壹般不具有商业实质。这壹规定和国际会计准则基本壹致，和美国最近修订的第154号准则完全相同。
3.改变了非货币交易损益的处理方式。对于具有商业实质的非性资产货币交易，按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值，同时确认资产处置损益和非货币交易损益；对于不具有商业实质的非货币交易，按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值，交易的双方均不确认损益。
九、《企业会计准则第8号——资产减值》
（壹）单列准则规定资产减值的会计处理。准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范。
（二）引入的资产组及资产组组合。资产组是指企业能够认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，这壹规定和定义和国际会计准则壹致。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。资产组在国际会计准则中称作现金产出单元，而对资产组组合则没有单独定义。
（三）明确资产减值迹象的判断。只有资产存在减值迹象时，才需要估计其可收回金额，但对因企业合且所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。
（四）详细规定了可收回金额的计量。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值俩者之间较高者确定。资产账面价值小于可收回金额时，资产即发生减值。
（五）明确计提的减值准备不得转回。主要是为了防止利润操纵，这也是我国新会计准则体系和国际会计准则的实质性差异之壹，但和美国公认会计准则的相关规定相同。必须注意的是，根据该准则的规定，不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定，消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或和该权益工具挂钩且须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失，不得转回。根据《企业会计准则第2号——存货》规定，存货跌价准备能够转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，以摊余成本计量的金融资产减值损失能够转回，计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上和确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。（六）单独规定商誉减值。企业合且所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合和其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试，不得摊销。
十、《企业会计准则第9号——职工薪酬》
（壹）规范了职工薪酬所涵盖的内容。职工薪酬是企业付给职工的所有报酬。值得注意的是，新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围，意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债。
（二）统壹了各项社会保险支出的列支渠道。目前，对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等，有些企业全部计入管理费用，有些企业根据职工岗位分别计入成本费用。本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用。
（三）单独规定企业和职工解除劳动关系相关支出的会计处理。对于满足壹定条件的解除劳动关系的相关支出，企业应确认因解除和职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期费用。
十壹、《企业会计准则第10号——企业年金基金》
1.鉴于我国法律法规的限制，我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准则第26号中的设定提存计划退休福利的会计处理，这也是我国会计准则和国际会计准则的实质性差别之壹。
2.企业年金是壹个独立的会计主体，委托人、受托人、账户管理人以及投资管理人的资产和账户要和企业年金基金的资产分开管理，分别核算。
3.企业年金基金形成的投资按公允价值计量，公允价值和原账面价值的差额计入当期损益。
4.企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成。
十二、《企业会计准则第11号——股份支付》
（壹）明确了股份支付会计规范的范围。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。企业为获得商品而发行股份，不属于本准则规范的内容，而国际会计准则所规范的股份支付包括通过发行股份而获得商品的交易。
a)股份支付均以公允价值计量。以权益结算的股份支付，其公允价值变动计入资
本公积；以现金结算的股份支付，其公允价值计入当期损益。
十三、《企业会计准则第12号——债务重组》
（壹）重新规范债务重组的含义，将让步作为判断债务重组的基本标准。新准则关于债务重组的定义和2001年修订后债务重组准则相比变化较大，但和1998年最初发布的债务重组准则基本壹致。
（二）允许确认债务重组损益。债务人应确认债务重组利得，债权人应确认债务重组损失。同时，对于以非货币资产进行的债务重组，债务人仍要确认资产转让损益。
（三）债务重组形成的资产按公允价值计量。
（四）债务人应当确认或有应付金额，但债权人不得确认或有应收金额。
十四、《企业会计准则第13号——或有事项》
（壹）企业不应当确认或有负债和或有资产，但由或有事项导致的符合条件的现时义务，应确认为预计负债。
（二）预计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等因素。
（三）首次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处理。如果待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债条件的，应当确认为壹项负债。例如，企业原签订的合同明确，企业将向购买方按每单位100元销售壹批商品，但在资产负债表日，该商品的进价已经达到110元，企业履行该合同必定亏损，企业应对履行上述合同可能产生的亏损计提预计负债。该规定和国际会计准则相壹致。
（四）企业不应当就未来运营亏损确认为预计负债，但能够为符合条件的重组确认预计负债。十五、《企业会计准则第14号——收入》
（壹）收入定义变化。新准则规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、和所有者投入资本无关的经济利益的总流入。该定义引入要素定义的资产负债观，表明我国会计准则制定部分地转向了资产负债观，和国际会计准则逐渐趋同。
（二）明确销售商品的合同价或协议价和公允价值差额的会计处理。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款和其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。这壹规定实质上引入了货币时间价值概念，能够有效地划分商品（或劳务）收入和利息收入。
十六、《企业会计准则第15号——建造合同》
本准则和原《企业会计准则——建造合同》差异不大，在此不予赘述。(续)
十七、《企业会计准则第16号——政府补助》
（壹）政府补助全面采用收益法进行会计处理。我国原来许多法律法规规定，企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理，即将政府补助计入资本公积。而《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》规定，政府补助均采用收益法，即将政府补助均计入收益。本准则和国际会计准则全面趋同，要求采用收益法核算政府补助。
（二）将政府补助分为和资产相关的政府补助和和收益相关的政府补助。和资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，且在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。可是，以名义金额计量的政府补助，直接计入当然损益。和收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，且在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。
（三）已确认的政府补助需要返仍的，应当作为会计估计变更处理。
十八、《企业会计准则第17号——借款费用》
（壹）扩大了借款费用资本化的资产范围。“符合资本化条件的资产”，包括需要经过相当长时间才能够达到可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货，从而将存货纳入符合资本化条件的资产。例如，船舶、飞机等制造时间非常长，相关借款费用允许资
本化，这壹规定和国际会计准则壹致。
（二）扩大了能够资本化的借款范围。新准则规定，能够资本化的借款，不再仅仅局限于专门借款，仍能够包括为生产、制造“符合资本化条件的资产”而发生的壹般借款。国际会计准则第23号也允许壹般性借入资金借款费用的资本化。
（三）取消了借款溢折价摊销的直线法。新准则规定，借款存在折价或溢价的，应当按照实际利率法确定每壹会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，不再使用直线法进行摊销，而国际会计准则对此没有明确规定。
十九、《企业会计准则第18号——所得税》
（壹）禁止采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字〔1994〕第025号）规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
（二）用暂时性差异取代时间性差异。这是采用资产负债表债务法的结果，也是和国际会计准则第12号趋同的结果。暂时性差异是资产/负债的账面价值和其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异且非时间性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定能够自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。
（三）暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。
（四）税率变化时，要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。
（五）禁止对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。
（六）要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。
二十、《企业会计准则第19号——外币折算》
（壹）明确了记账本位币和境外运营记账本位的确定方法。记账本位币的确定要考虑企业收入、支出及融资活动的所使用的主要货币；境外运营记账本位币的确定要考虑运营活动的自主性、企业交易占境外运营交易的比重、现金流量是否存在限制以及取得的现金流量是否足够偿仍可预期的债务。
二）在资产负债表日，对货币性项目和非货币性项目按采用的计量模式分别折算。外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算，因资产负债表日即期汇率和初始确认时或者前壹资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目，采用交易发生日的即期汇率折算。该规定和企业会计制度关于期末对外币账户按期末汇率进行折算的要求有所不同，和国际会计准则第21号规定相比，新准则没有规定以公允价值计量的外币非货币性项目的折算方法。
（三）首次规定恶性通货膨胀条件下境外运营外币报表的折算。企业在且入处于恶性通货膨胀经济中的境外运营的财务报表时，应首先对资产负债表项目运用壹般物价指数予以重述，对利润表项目运用壹般物价指数变动予以重述，然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。
（四）明确了处置境外运营时相应外币折算差额的结转方法。企业在处置境外运营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下的、和该境外运营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外运营的，应当按处置的比例计算处置部分的外
币财务报表折算差额，转入处置当期损益。
二十壹、《企业会计准则第20号——企业合且》
（壹）明确了企业合且的定义。企业合且，是指将俩个或者俩个之上单独的企业合且形成壹个报告主体的交易或事项。企业合且仍包括业务合且（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）。（二）规定了企业合且的俩种类型及其相应的合且会计处理方法。根据参和合且的企业合且前后是否受同壹方或相同多方的最终控制，把企业合且分为同壹控制下的企业合且和非同壹控制下的企业合且。
1．同壹控制下的企业合且是指参和合且的各方在合且前后均受同壹方或相同的多方控制且该控制且非暂时性的（判断是否属于同壹控制下的企业合且，要运用实质重于形式的原则），应按权益结合法进行会计处理，即按账面价值核算所取得的长期股权投资。合且方取得的净资产账面价值和支付的合且对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法，由于我国的企业合且大多涉及同壹控制下的国有企业合且，加之我国市场发不完善，此类合且所支付的对价壹般不够公允，按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵。
2．非同壹控制下的企业合且指参和合且的各方在合且前后不属于同壹方或多方最终控制的情况下进行的合且，属于非关联企业之间所进行的合且，对此要求采用购买法进行会计处理，按公允价值进行核算，相关规定和国际会计准则壹致。
（三）对于形成母子关系的企业合且，要求编制购买日的合且财务报表。同壹控制下的企业合且形成母子关系的，在购买日须编制合且资产负债表、合且利润表和合且现金流量表，被购买企业的可辨认资产和负债均以账面价值计量，被购买企业的自合且期初实现的利润及现金流量均应纳入合且；非同壹控制下的企业合且形成母子关系的，在购买日只编制合且资产
负债表，被购买企业的可辨认资产和负债均以公允价值计量。
二十二、《企业会计准则第21号——租赁》
（壹）取消了承租人未确认融资费用的直线摊销法和年数总和法，要求承租人分摊未确认融资费用时，采用实际利率法。
（二）取消了出租人未实现融资收益分摊的直线法和年数总和法，要求出租人采用实际利率法计算确认当期的融资收入，将未实现融资收益在租赁期内各个期间进行分配。
二十三、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》
（壹）明确金融资产和金融负债的分类。金融资产分为四类：壹是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产），二是持有至到期投资，三是贷款和应收款项，四是可供出售金融资产；金融负债分为俩类：壹是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债），
对我国新旧会计准则的比较和思索
2006年2月15号，我国财政部发布了新会计准则体系，共颁布了39项会计准则和48项审计准则，这在很大程度上改变财务报表数据，从而使上市X公司的利润在短期内发生较大变化，因此，研究新旧会计准则的不同，无论对企业仍是对投资者都具有很强的现实意义。壹、新旧会计准则的变化差异，笔者认为，新旧会计准则的不同主要体当下以下几个方面：(壹)、新旧会计准则中，会计核算基本原则和计量属性的比较：在会计基本原则和会计要素的计量方面，新基本准则出现较大变化。新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、壹致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的壹大亮点。财政部为此多次和国际会计准则理事会讨论相关问题。由于公允价值
有壹定的局限性，故在我国的运用比较谨慎。而美国会计准则和国际财务报告准则基于会计信息的相关性的考虑则比较侧重公允价值的应用。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合且、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用比较谨慎。(二)、新旧会计准则中，存货成本管理办法的比较：存货管理办法发生变革新存货准则下，取消了“后进先出”法，壹律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的X公司将产生壹定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的X公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如，采用“后进先出”法的家电上市X公司，在显像管价格不断下跌过程中，壹旦变革为“先进先出”法，后果将是成本大幅上升，毛利率快速下滑，当期利润下降。核算存货加工成本时，旧准则列举了可选用的制造费用分配的方法、联产品加工成本可选用的分配方法，且规定了主副产品加工成本的分配方法，新准则则仅提出“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法”。
(三)新旧会计准则中投资分类方法的比较：旧准则的投资分为短期投资和长期投资，新准则把投资分为:交易性证券投资、持有到期投资、权益性投资三种。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价(视为公允价值)。公允价值的变动计人当期损益，而不再采用现行的成本和市价孰低法。持有到期投资即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。权益性投资即长期股权投资，其成本法、权益法核算基本维持和旧准则相同。
(四)新旧会计准则中资产减值准备方法的比较：资产减值准备计提发生变革针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新准则明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值俩者中的较高者。针对利用减值
准备计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确规定，计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则和国际财务报告准则的实质性差异之壹。
(五)新旧会计准则中企业合且报表会计处理方法的比较：1.合且报表基本理论的变革：和《合且会计报表暂行规定》相比，新的合且财务报表准则所依据的基本合且理论已发生变化，从侧重母X公司理论转为侧重实体理论。合且报表范围的确定更关注实质性控制，母X公司对所有能控制的子X公司均需纳入合且范围，而不壹定考虑股权比例。所有者权益为负数的子X公司，只要是持续运营的，也应纳入合且范围。这壹变革，对上市X公司合且报表利润将产生较大影响。
2.企业合且会计处理方法的变革：目前中国的企业合且大部分是同壹控制下的企业合且，这不壹定是合且方和被合且方双方完全出于自愿的交易行为，合且对价也不是双方讨价仍价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同壹控制下的企业合且(包括吸收合且和新设合且)能够有双方的讨价仍价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，且可确认购买商誉。
(六)、新旧会计准则中债务重组方法的变革。新债务重组准则改变了“壹刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿仍的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，壹些无力清偿债务的X公司，壹旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。因此，那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的X 公司，值得投资者关注。
(七)、新会计准则改进了每股收益的披露：借款费用资本化范围扩大。在2001年证监会发布的第9号《借款费用》准则中扩大了借款费用能够资本化的资产范围。新准则规定允许为生产大型机器设备、船舶准则为解决可转债、期权性质的认等生产周期较长的资产借人款项
所股权证等问题。借鉴IAS33的规定，发生的利息资本化，计人存货价值，要求计算基本EPS和稀释EPS，且而不再直接计人损益，也就是可资本这里的稀释EPS概念不同于证监会化的资产不再限于使用专门借款购9号编报规则中的摊薄EPS，计算方建的固定资产。且且，如果相关资产法更加科学化。同时，在利润表的后的购建或生产占用了专项借款之外面直接披露EPS数值。的壹般借款的，被占用的壹般借款的
(八)新会计准则中金融工具发生变革：关于金融工具的4项具体会计准则主要适用于金融企业，这些准则对金融企业的影响广泛而深刻，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具壹律以公允价值计量，且从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券X公司善用衍生工具这把"双刃剑"，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，仍要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。
(九)新会计准则中费用资本化发生变革1.开发费用准予资本化。新《企业会计准则第6号——无形资产》将企业的研究和开发费用区别对待，允许开发费用资本化，将大幅增加科技及创新类企业的利润。新准则将无形资产的开发分为俩个阶段:研究阶段和开发阶段。研究阶段是指为获取新的科学或技术知识且理解它们而进行独创性的有计划调查;开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成本或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出或具有实质性改进的材料、装置、产品等。准则规定，研究阶段的支出应当计入当期损益，即费用化;而开发阶段的支出，如果满足壹定的条件，可进行资本化处理，计入无形资产。
2.新会计准则中借款费用资本化范围扩大。在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用能够资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产，其购建或者生产，应当予以资本化;需要经过相当长时间购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，能够作为符合资本化条件的资产，这包括固定资产和需要经过相当长时间的购
《CAS 14——收入（2017）》概述及新旧对比——致同研究之企业会计准则系列（二十）2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。 新CAS 14保持了与《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》的趋同，改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的金额。基于该核心原则，新CAS 14设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同将就新CAS 14发布系列解读文章，包括变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、合同成本、列报与披露、特定交易的难点解析，及对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造行业的影响。
一、新CAS 14适用范围 新CAS 14适用于所有与客户之间的合同，但不包括：合并五项准则和金融工具准则规范的金融工具及其他合同权利和义务，以及租赁准则、保险合同准则规范的租赁合同、保险合同。 另外，企业以存货换取客户的固定资产、无形资产等的，按照新CAS 14的规定进行会计处理，但没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。其他非货币性资产交换，按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的规定进行会计处理。 新旧准则的主要变化如下，详细对比内容请阅读原文： 二、新CAS 14核心变化与要求 新CAS 14对收入确认的核心原则是“控制权转移”（即在企业将商品或服务的控制权转移给客户的时点或过程中以其预计有权获得的金额予以确认），并采用“五步法”模型确认收入。（一）新CAS 14的核心变化 1、收入确认的模式与理念新CAS14第四条规定，取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。 对于如何认定企业在某一时段内转移对商品或服务的控制，新CAS 14第11条给出了3个条件，满足其中任何1个条件，即可认定控制在某一时段内转移，从而在某一时段内确认收入：（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品；（3）企
新会计准则与原会计准则的比较(一) 2006年2月15日，中华人民共和国财政部在北京发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”）和48项审计准则。会计准则自2007年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。 新会计准则的实施，有利于贯彻以人为本的科学发展观，有利于完善市场经济体制，有利于提高对外开放水平，有利于资本市场健康稳定发展，有利于解决中国市场经济地位和反倾销问题，有利于金融改革和化解金融风险问题，有利于提高中国企业的形象。 为便于学习理解和实施新会计准则，本文对16项修订后发布的具体准则与修订前的原会计准则做了对比。 新准则是对原准则的继承、发展和完善，大部分规定与原准则相同。抛开体例和文字表述等形式上的差异，两者的主要差异（并非全部差异）如下： 1.《企业会计准则第1号——存货》 ①存货发出计价 原准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法等 新准则：个别计价法、先进先出法、加权平均法 ②借款费用 原准则：不能计入存货成本 新准则：符合条件的可以资本化 2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 ①规范的范围 原《投资》准则包括股权投资、债权投资且划分为长期投资和短期投资。 新准则仅规范长期股权投资，债权投资和短期股权投资纳入《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范。 ②权益法的应用范围 原准则：投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。 新准则：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算；投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资采用成本法核算；短期投资和投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，公允价值能可靠计量的长期股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定核算。 3.《企业会计准则第4号——固定资产》 ①规范的范围：新准则分离出部分固定资产由《企业会计准则第3号——投资性房地产》规范。 ②新准则规定确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。 ③新准则取消了后续支出的确认原则 固定资产发生后续支出时其确认原则同初始确认固定资产的原则：该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。 ④利息 原准则：不考虑购买固定资产延期付款的折现和利息问题； 新准则：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价格的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予以资本化的以外，应当在信用期间计入当
新旧会计准则会计科目的变化及对财务报表的影响 第一节导言 3 （一）为什么需要会计？ 1、节约市场的信息搜索成本 2、资源有效配置（借款与放贷） 3、企业形式的发展与会计（鉴证） （1）个人独资（简单活动、借贷信用） （2）合伙制（合伙人间） （3）公司制（企业与股东） （二）会计系统是什么？ 1、信息系统——镜子与照相机（具有相对性） 2、管理活动（对资金的控制） 3、一个黑箱 二、如何解开黑箱之谜 （一）披露的程序 1、确认：初始确认与再确认（起名字） 2、计量：会计的瓶颈（描述状况） 3、记录：编制分录（记下日常生活） 4、报告：三个报表（汇报情况） （二）会计核算对象（会计要素） 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第二节新企业会计准则的主要变化 一、新准则的核心思想 1、会计的产生：信息搜索成本的节约
2、准则变化的历程（1992—1998（公允价值）—2001（历史成本）—2006（公允价值）） 3、会计本质属性是如实反映，而非其他功能（关联方交易、坏账） 二、新准则的特点 1、强调会计要素的确认条件（可能性的确定与计量的可靠性判断） 2、由利润表核心转为资产负债表核心 3、强调多种计量属性的综合运用（历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价 值） 三、新企业会计准则对财务报告的关键影响 1、公允价值 2、实际利率（现值强调货币时间价值，如特殊收入） 3、资产减值 4、会计销售与视同销售 5、资本公积、利得与损失 6、金融资产与长期股权投资 7、区分收入与负债，资产与费用 8、配比原则（无形资产摊销的变化） 四、财务报告与财务报表 1、财务报告包括：财务报表、报表附注与财务情况说明书。 2、我国的财务报表体系包括：资产负债表、利润表、现金流量表与股东权益变动表，以及报表附注。 3、财务报表可以分为：个别财务报表与合并财务报表，年度财务报表与中期财务报表 第二节新旧准则的项目比较与分析 一、会计要素及其确认—资产Assets （一）定义要件 1、企业控制或拥有的经济资源 2、过去的交易或事项形成 3、预期给企业带来经济利益的流入 （二）确认条件 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2、资源的成本与价值能够可靠计量 （三）新旧准则的资产项目比较与分析 1、流动资产
企业会计准则第15 号 -建造合同（旧）企业会计准则第14 号 -收入（旧） 第一章总则 第一条为了规范收入的确认、 计量和相关信息的披露，根据《企 业会计准则——基本准则》，制定本 准则。 第二条收入，是指企业在日常 活动中形成的、会导致所有者权益 增加的、与所有者投入资本无关的 经济利益的总流入。 本准则所涉及的收入，包括销 售商品收入、提供劳务收入和让渡 资产使用权收入。 企业代第三方收取的款项，应 当作为负债处理，不应当确认为收 入。 第三条长期股权投资、建造合 同、租赁、原保险合同、再保险合 同等形成的收入，适用其他相关会 计准则。企业会计准则第 14 号 -收入（新）新旧差异 第一章总则 无差异 第一条为了规范收入的确认、计量和相关无差异 信息的披露，根据《企业会计准则——基本准 则》，制定本准则。 第二条收入，是指企业在日常活动中形成新准则不再划分收入类型的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入 资本无关的经济利益的总流入。 第三条本准则适用于所有与客户之间的合明确合同和客户的定义同，但下列各项除外： （一）由《企业会计准则第2号——长期 股权投资》，《企业会计准则第22 号——金融工 具确认和计量》、《企业会计准则第23 号——金 融资产转移》、《企业会计准则第24 号——套期 会计》、《企业会计准则第33 号——合并财务报 表》以及《企业会计准则第40 号——合营安排》 规范的金融工具及其他合同权利和义务,分别 适用《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》、 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计 量》、《企业会计准则第23 号——金融资产转 移》《、企业会计准则第24 号——套期会计》、《企
一、《企业会计准则——基本准则》 （一）仍然称为基本准则，所有企业均须执行，未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词。 （二）明确了会计目标。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。从理论上讲，我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观。但是，我国会计目标显然将受托责任观放在第一位，强调会计信息的可靠性，与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别。 （三）删除了会计核算的一般原则，而代之以会计信息的质量要求。会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面。 （四）权责发生制融合在基本假定中，历史成本体现在会计要素计量部分。 （五）会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定，但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观，这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款。 （六）引入利得和损失两个概念。同时，对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。在理论上，前一种利得和损失实质上尚未实现，后一种利得和损失已经实现。
（七）首次规范会计计量属性。规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性，而且强调企业在会计计量时，一般应采用历史成本。国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定，财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值。 （八）取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求。 二、《企业会计准则第1号——存货》 （一）符合条件的存货发生的借款费用可以资本化。这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中，即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目，也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）。因为象大型船舶这样的存货，造船厂仅靠自有资金根本完不成，必须借助于银行借款，而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款，原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理。 （二）取消了后进先出法。一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况。 （三）取消了移动加权平均法。因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式，国际会计准则也没有移动加权平均法。 （四）明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。 三、《企业会计准则第2号——长期股权投资》
对新旧会计准则的比 较和分析
对新旧会计准则的比较和分析 （作者:___________单位: ___________邮编: ___________） 摘要：财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则和审计准则，将在2007年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准则与现行会计准则的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进行阐述。文中把现行准则称为旧准则。 关键词：新会计准则理解分析 2006年2月15日，财政部同时发布新的39项会计准则和48项审计准则，标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系即将建立。但是,新会计准则与国际财务报告准则的趋同不等于相同。在关联方交易及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理上,新会计准则保持了”中国特色”。
会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。因为新准则首先在上市公司中执行，所以本文中举例均以上市公司例。 同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6个方面 第一个变化：公允价值计量重新得到认可和运用 在新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则 ,其他基本原则如：重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性、一致性、明晰性等原则得到保留，这就为公允价值原则的运用打开了绿灯。
38个具体会计准则与原准则或有关规定的不同点 新准则名称内容变动概要 1、存货取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。 2、长期股权投资选择的核算方法不同：控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算；达重大影响共同控制的用权益法核算；控制的，用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。不再产生股权投资差额，初始计价也不同，在同一控制下，（1）企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本，与面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按公允价或其他形式计价，（具体见《企业合并》）产生的与账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本与原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。 3、投资性房地产新内容，注意符合三种情况的，原固定资产、无形资产转为投资性房地产；其后续计量有两种模式，一是成本模式，一是公允价模式。 4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”；初始计量也受到合并、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响（用公允价）；减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。 5、生物资产新内容，主要从属于农业会计、林业会计。 6、无形资产非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分；对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。购买无形资产采用延期付款方式的，且超过正常信用条件的用折现成本入账，差额确认为利息。合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。（见减值准则） 7、非货币性资产交换引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念：具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为①换出资产的公允价；②换入资产的公允价（有证据表明它比①更公允时）；差额记入当期损益。不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。当发生补价时其处理原则同上。 8、资产减值合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。如下资产的减值不转回：固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念，在计算可收回价值时运用。 9、职工薪酬新内容。明确了其他职工薪酬：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。 10、企业年金基金本准则主要适用于社保机构的核算。委托人、受托人、账户管理人、投资管理人…… 11、股份支付以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，……（如证券的市价）以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。（指实际构成的应付股利） 12、债务重组不论债务方或债权方，重组时均采用公允价进行处理（现金收付除外），
新旧制度整体和主要内容比较 第一节新旧制度整体比较一、新旧制度正文内容比较 二、新旧制度会计科目和会计报表比较
主要比较结论：新旧制度整体上的结构和内容的最大差异表现在：新制度自成体系，而旧制度不能单独运用。 新制度由《企业会计制度》正文和《企业会计制度----会计科目和会计报表》构成。在《企业会计制度》中，对企业会计核算的基本前提和一般要求、会计核算的基本原则、基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告作出详细具体的规定，对一些特殊会计事项， 如会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等的会计处理也作出了详细具体规定，同时也对财务会计报告的主要内容及编制基本要求作出了规定。这样，在实际上，新制度本身可以成为独立的会计核算和披露规范体系。而旧制度对会计科目和会计报表作出了详细具体规定，并不涉及会计核算的总体要求、一般原则，以及会计确认、计量方面的内容，因而必须结合《企业会计准则----基本准则》及具体会计准则才能成为会计核算的规范体系，不能自成体系。 在其他方面，则在结构和主要内容上是大体一致的。 新旧制度整体结构和内容上的差异可以反映出我国会计核算规范体系的发展趋势是：我国仍将保持以企业会计制度形式为主的会计核算规范体系，或者说是将呈现出双重会计核算规范体系，即企业会计制度规范体系和会计准则规范体系。 三、新旧制度适用范围比较 主要比较结论：新制度是一种打破行业界限和经济成分界限的全国统一的企业会计核算制度，使不同行业的企业、不同经济成分的企业的会计信息口径一致，便于全国范围内不同行业之间、不同经济成分之间企业会计信息的对比分析和汇总。旧制度是一种分行业或经济成分的企业会计制度，在会计方法、会计科目乃至会计报表格式和内容及编制要求方面有较大差异，从而导致不同行业、不同企业之间会计信息口径不一致而缺乏可比性。 差异体现出我国企业会计制度发展趋势是：我国要建立一种打破行业界限和经济成分界
内容摘要：摘要：财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则和审计准则，将在2007年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准则与现行会计准则的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进行阐述。文中把现行准则称为旧准则。 摘要：财政部在2006年2月15日颁布了新的会计准则和审计准则，将在2007年1月1日在上市公司中首先执行，本文主要从概括的角度总结出新会计准则与现行会计准则的六个重要变化，并结合我国资本市场的实际情况对六个重要变化从理论进行阐述。文中把现行准则称为旧准则。 关键词：新会计准则理解分析 会计准则体系包括1项基本会计准则、38项具体会计准则以及相关应用指南，强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订。新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。因为新准则首先在上市公司中执行，所以本文中举例均以上市公司例。 同现行会计准则相比，新会计准则的重要变化体现在6个方面 第一个变化：公允价值计量重新得到认可和运用 在新基本准则中历史成本不再作为会计核算的基本原则,其他基本原则如：重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则、可比性、一致性、明晰性等原则得到保留，这就为公允价值原则的运用打开了绿灯。 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。在我国市场经济规则还未完全建立的情况下公允价值很难取得，如何做到真正的公平？关键看评估机构如何评估。公允价值的运用是否能带来会计准则制定者所期望的政策效果，是非常值得我们关注的。 1、公允价值与债务重组 1998年到2001年,债务重组利得可以计入当期损益。也就是说,企业可以通过债务重组获得利润，但是,2001年开始实施的会计准则,将债务重组利得计入公司资本公积,不能产生利润。 《企业会计准则第12号――债务重组》,规定了可能产生损益的债务重组四种情况:第一,债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,
新旧会计准则主要变化对比 【文章摘要】20XX 年2 月15 日, 财政部在北京举行会计、审计准则发布会, 共颁布了项会计准则和48 项审计准则, 并规定于20XX年1月1日在境内上市公司实行。会计准则的历史性变革,能在很大程度上改变财务报表数据,从而使上市公司的利润在短期内发生较大变化。因此,研究新旧会计准则的不同, 无论对还是对投资者都具有很强的现实意义。本文归纳总结了新旧会计准则的不同, 希望能对业界有所帮助。 【关键词】新旧会计准则;变化;对比分析 新会计准则体系已由财政部颁布, 即将在全国实施。这是我国经济生活中的重大事件, 在中国会计发展史上具有里程碑的意义。新会计准则以先进、科学的理念为指导,立足中国的实际,在借鉴国际会计准则的基础上充分考虑了中国的国情, 较好地处理了会计的国际化和中国特色的关系。颁布和实施新的会计准则体系, 结束了我国会计“制度”和“准则”两张皮的历史, 必将对我国的会计事业和经济发展产生重大而深远的影响。中国会计准则体系的建立, 实现了广大会计工作者多年来的梦想和追求, 实现了我国会计准则建设新的跨越和突破。新准则较旧准则在修订上, 主要包括以下几个方面的内容: 一、基本准则有所变更新基本准则中的会计基本原则, 继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等, 也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。完善了会计一般原则。原准则第二章“一般原则”中, 具体规定了12 项会计一般原则。这些原则都是为了满足会计信息的真实、可靠、及时、有用、清晰明了等要求, 国际上一般称为“会计信息或财务报表的质量特征”。新准则将原基本准则第二章“一般原则”修改为“会计信息质量要求”, 主要是因为基本准则中再规定“一般原则”较难解释, 与国际惯例也难以协调, 改为“会计信息质量要求”更能体现该章的内容实质。同时对原准则规定的12项原则进行了适当调整:将权责发生制原则作为会计基础在总则中进行了规定。 二、存货管理办法发生变革新存货准则下, 取消了“后进先出”法,一律使用“先进先出”法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后, 其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如, 采用“后进先出”法的家电上市公司,
附件 2： CAS16政府补助新旧对比 2006《 CAS 16—政府补助〉2017《 CAS 16—政府补助》新旧差异第一章总则第一章总则 第一条为了规范政府补助的确认、计量和相 关信第一条为了规范政府补助的确认、计量和列报， 息的披露，根据《企业会计准则一基本准则》，制定本根据《企业会计准则——基本准 则》，制定本准则。 准则。 第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货 币第二条本准则中的政府补助，是指企业从政府无定义一致；资本性投入调整到第五条。 性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有偿取得货币性资产或非货币性资产。者投入的资本。 第三条政府补助具有下列特 征：明确政府是实际拨付者（最终来源） ，其他方代 收 （一）来源于政府的经济资源。对于企业收到 的代付的，也属于政府补助。 来源于其他方的补助，有确凿证据表明政府是补助 的对“无偿性”给出进一步定义。实际拨付者，其他方只起到代收代付作用的，该项 补 助也属于来源于政府的经济资源。 （二）无偿性。即企业取得来源于政府的经济 资 源，不需要向政府交付商品或服务等对价。 第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和第四条政府补助分为与资产相关的政府补助和 与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于 购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政 府补助之外的政府补助。府补助之外的政府补助。 第四条下列各项适用其他相关会计准 则：第五条下列各项适用其他相关会计准则：明确日常活动中向政府收取对价的，适用收入准 （一）债务豁免，适用《企业会计准则第12 号 一 （一）企业从政府取得的经济资源，如果与企 业 则（可看作是将原财会 [2012]25 号文的相关规定 纳入
新旧会计准则差异详解 新准则名称内容变动概要 1、存货取得计价有影响，有些用公允价入账，主要受到“企业合并”、“非货币交换”、“债务重组”准则的影响；经长期购建才达到可使用状态的存货，成本要包括借款利息；受“借款费用”准则影响发出计价已取消后进先出法。 2、长期股权投资选择的核算方法不同：控制、达不到重大影响、达不到共同控制的用成本法核算；达重大影响共同控制的用权益法核算；控制的，用成本法核算，编制合并财务报表时按权益法进行进行调整。不再产生股权投资差额，初始计价也不同，在同一控制下，（1）企业合并形成的其初始成本为“取得被合并方所有者权益账面价值的份额”与支付的实际成本之差作调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按被合并方所有者权益价值的份额作初始成本，与面积之差调整“资本公积”处理，资本公积不足冲减的，调整留存收益。非同一控制下的企业合并，按公允价或其他形式计价，（具体见《企业合并》）产生的与账面价值的差额计入当期损益。以其他形式取得的长期股权投资除非货币性，交换和债务重组按公允价等情况不同外，其他基本与原规定相同，但不产生股权投资差额。成本法转权益法的表述也不同。 3、投资性房地产新内容，注意符合三种情况的，原固定资产、无形资产转为投资性房地产；其后续计量有两种模式，一是成本模式，一是公允价模式。 4、固定资产注意有部分会形成“投资性房地产”；初始计量也受到合并、非货币性交换、债务重组、租赁准则的影响（用公允价）；减值时的未来现金流量的计算引入了“资产组”概念减值后不能转回。 5、生物资产新内容，主要从属于农业会计、林业会计。 6、无形资产非同一控制下企业合并中取得的，不能单独确认为无形资产、构成材购买日确认的“商誉”部分；对于研究开发支出在满足五条件下应当确认为无形资产。购买无形资产采用延期付款方式的，且超过正常信用条件的用折现成本入账，差额确认为利息。合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。（见减值准则） 7、非货币性资产交换引进了非货币性交换是否具有商业性质的概念：具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为①换出资产的公允价；②换入资产的公允价（有证据表明它比①更公允时）；差额记入当期损益。不具有商业性质时，换入资产入账成本的基础为换出资产的账面价值和应支付的相关税费，不确认损益。当发生补价时其处理原则同上。 8、资产减值合并形成的商誉及使用寿命不确定的无形资产不应摊销；每年应进行减值测试。如下资产的减值不转回：固定资产、无形资产、投资引进了“资产组”的概念，在计算可收回价值时运用。 9、职工薪酬新内容。明确了其他职工薪酬：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金的处理。 10、企业年金基金本准则主要适用于社保机构的核算。委托人、受托人、账户管理人、投资管理人…… 11、股份支付以权益结算的股份支付，按权益工具的公允价计量，……（如证券的市价）以现金结算的股份支付，应当以承担负债的公允价值计量。（指实际构成的应付股利） 12、债务重组不论债务方或债权方，重组时均采用公允价进行处理（现金收付除外），确认资产转让损益，差额计入当期损益对于将来应付金额中的“或有支出”，确认为“预计负债” 13、或有事项亏损合同、重组均为“预计负债”内容 14、收入收入确认条件不变，但条文分成了5条。应收的合同或协议价款与其公允价
中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：新旧会计准则比较分析 姓名：00000000000 班级、学号： 000000000000 系(部) ：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师：0000000000 开题时间： 2009年3月4日 完成时间： 2009年11月4日 2009年 11 月 4日
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课题新旧会计准则比较分析一、课题(论文)提纲 二、内容摘要
三、参考文献
新旧会计准则比较分析 00000 中文摘要：随着国际经济一体化不断深入、信息技术广泛应用和金融工具不断创新，会计作为国际通用的商业语言，面临着新形势带来的挑战。在这一背景下，财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则———基本准则》。本文通过对新基本准则（2006）与原基本准则（1992）的比较，揭示新准则在确立我国的财务会计概念框架，构建完整的会计准则层级体系，拓展准则制定的法律法规依据和明确会计目标等方面与原准则间的差异，以便更好的理解和把握新的基本准则。 关键词：基本准则；财务会计概念框架；突破；会计要素 0．引言 2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。 会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。
新旧会计准则与企业会计制度的比较(一) 2006年2月15日，财政部发布了1项企业基本会计准则和38项企业具体会计准则，这标志着适应我国市场经济发展要求，与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。企业会计准则体系，自2007年1月1日起在上市公司施行；力争在不长时间内，在所有大中型企业执行。 之前施行的《企业会计准则》是在1992年制定的，当时的企业会计准则主要是为了适应中国经济由计划经济模式向市场经济模式的转变。2001年我国正式签署协议加入世贸组织后，对会计改革又提出了新的挑战，并且随着中国市场经济的进行，这套企业会计准则渐渐不能适应新形势的需要了。因此，近两年中国对已有的企业会计准则进行了修改和完善，建立起一套新的企业会计准则体系。财政部部长金人庆说，与原有的准则相比，新准则体系的最大特点是它实现了与国际相关准则的趋同，有利于进一步提高中国的对外开放水平。 2000年12月29日财政部出台了《企业会计制度》，2001年先在股份公司执行，2002年在所有外商投资企业执行，同时鼓励国有企业执行，到2005年底之前，国资委监管的所有中央企业全面执行会计制度。除此之外，还有针对银行，保险公司，证券公司，投资公司和基金公司的业务《金融企业会计制度》，同时，为了规范小企业会计行为又发布执行了《小企业会计制度》。这样，我国的会计制度体系从原来的13个行业会计制度转成现在的《企业会计制度》，《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》三个制度，基本涵盖了全国各类企业。目前我国采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的格局。 会计制度与会计准则都是由财政部根据会计法予以制定，都属于同一层次的法规，具有同等的法律效力。两者的基本目的也是一致的，即对企业会计核算进行规范。会计制度与会计准则的基本内容应该是一致的，这样才不致造成执行过程中对两者的无所适从。但从新企业会计制度与会计准则的比较中发现，新会计准则与企业会计制度在基本内容上显然仍然有其不一致之处。 现在，将2006年的《企业会计准则》（以下简称新准则）与1992年的《企业会计准则》（以下简称旧准则）以及2000年《企业会计制度》（以下简称会计制度）中基本假设，会计原则，会计要素作比较，对于更好的理解和应用企业会计准则和企业会计制度具有更好的指导作用。 一、会计假设的新旧准则与制度的比较 旧准则有会计主体，持续经营，会计分期和货币计量四个假设。新准则的规定增加了权责发生制假设。会计制度仍然规定为四个假设。 （一）会计主体比较 旧准则规定会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 新准则规定企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认，计量和报告。 会计制度的规定与旧准则相同。 （二）持续经营假设 旧准则规定会计核算应当以企业持续，正常的生产经营活动为前提。 新准则规定企业会计确认，计量和报告应当以持续经营为前提。 会计制度的规定与旧准则相同。 （三）会计分期假设 旧准则规定会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度，季度和月份。年度，季度和月份的起讫日期采用公历日期。 新准则规定企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 会计制度的规定概念与新准则相同，但将会计期间分为年度，半年度，季度和月度。年度，
股票及其类型 一、股票的基本特征 股票也称公司股票，是股份公司为筹集长期资金而公开发行的一种有价证券。股票是股份公司发给股东证明其所入股份的凭证。投资者在认购了股份公司的股票以后，就成为该公司的股东，股东按其持有的股份多少，对公司经营管理、重大投资事项的决定、红利分配等享有相应的权利。而股票是股东对股份公司享有权利的依据。 股份公司是通过发行股票筹集资本建立起来的企业，是目前企业的主要组织形式。股票所代表的资本是股份公司的资金的一部分。 股票的单位有两个含义：一是单位股票的大小，即每股占总资本的比例；二是指单位股票的价值单位，即面额。我国法律不允许发行无面额的股票，股票面额必须用人民币计价，目前每股股票的面额为1元人民币。 1．股票的特点 （1）股票是公司所有权的象征 （2）股票是一种不定收益的证券 （3）股票是一种具有流通性的证券 衡量股票流通性强弱的指标称为股票的变现力，即在极短的时间内变换成现金而不致亏损的能力。变现力越强的股票则越受投资者青睬；而变现力弱的股票则无人敢于问津。 （4）股票没有期限性 2．股票的票面特征 股票的票面特征要综合反映股票持有人的各项权益、股份公司和发行股票的一些基本情况。股票是具有法律效力的有价凭证，是股份公司和投资者的一种契约反映。股票一般应印有下列事项： [1]发行股票的公司的名称和住所，住所为公司主要办事机构所在地。[2]公司设立登记或新股发行之变更登记的文号及日期。[3]公司注册资本、股份类别、每股金额、股票面值。 [4]本次发行的股份数。[5]股票发行的年、月、日。[6]股票的编号。[7]公司印章及法人代表签章。[8]收益分配方式。要注明采用什么样的形式进行股息和红利的分配，包括发放日期和地点。[9]批准发行机关的名称，批准发行的日期和文号。[10]股东姓名或名称。[11]转让、挂失和过户的规定。明确由哪个机构办理这些事宜。[12]其他需要说明的事项。 此外，由于股票是一种长期的所有权凭证，要求纸质优良，为防止伪造，还应有“暗记”。 二、股票的种类 股票的种类繁多，按不同的标准可以划分成不同的类别。 1．普通股票和特殊股票 按股东的权利不同来划分，股票主要分为普通股和优先股。 （1）普通股票 普通股票即股息随公司利润的大小而增减的股票。普通股票是股票发行中的一种最普遍形式。 普通股股东享有以下权利：盈余分配权、资产分配权、表决权、选举权、优先认股权、股份转让权等。普通股票被当作标准股票，作为衡量其他股票的基准。 （2）特殊股票 特殊股票包括优先股票、后配股票、偿还股票、转换股票等。 ①优先股票。优先股票是在股份公司的收益分配和剩余财产分配上较普通股票享有优先权的股票。 优先股在发行时事先规定固定股息；其股息支付也先于普通股。在公司破产清算时，优先股的股东有权按票面价值先于普通股得到清偿。
）。 C 本人选的是 《 新旧企业会计准则比较与衔接》 和《企业会计准则难点精讲及案例解析》 （ T0T 好后悔） ，答案为网上查找和自己解答，不能百分百正确，但是确实通过了考试。仅作 参考。 单选 1、甲公司因一项未决诉讼确认了负债 70 万元，到年末根据发生的情况估计未来很可能赔偿 80 万，则在资产负债表日甲公司的营业外支出科目应当（ A: 借方确认 B ：借方确认 C:贷方确认 D:借方确认 ）。C 70 万元 80 万元 10 万元 10 万元 2、确定一项资产是货币性资产还是非货币性资产的主要依据是（ A ：变现速度的快慢与否 B:是否可以给企业带来经济利益 C:是否具有流动性 D ：将为企业带来的经济利益是否是固定或可确定的 ）。 C 3、A 公司以公允价值100万元，账面价值 80万元的存货对 B 公司投资，取得10%的股份, 则A 公司对该笔投资的入账价值为（ A:100B:80C:97D:117 ）。 A 4、下列资产项目中，每年末必须进行减值测试的有（ A: 固定资产 B ：长期股权投资 C:使用寿命有限的无形资产 D:商誉 ）。 C 5、甲企业本期的应付职工工资总额为 15 万元，本期计提的职工教育经费为（ A:21000 元 B:3000 元 C:2250 元 D:3750 元 ）。 B 6、某公司一批机器设备于 20XX 年末购入，账面原价为 260 万元。 20XX 年末该机器公允 价值为 30 万元。则 20XX 年末该资产的可收回金额为（ A:250
）。 A B:20 C:30 D:10 7、下列说法正确的是（ ） . A A:基本确定指发生的可能性大于 95%但小于100% B ：很可能指发生的可能性大于或等于 50%但小于95% C:可能指发生的可能性大于或等于 5%但小于50% D:极小可能指发生的可能性大于 0但小于5% 8、企业对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该贷记（ 目. A: 投资收益 B ：管理费用 C:营业外收入 D :其他业务收入 D ）科 9、因解除与生产工人的劳动关系给与的补偿，借记得会计科目是（ A: 管理费用 B ：生产成本 C:应付职工薪酬 D:制作费用 ）。C 10、债务人以一批自产产品偿还到期无法支付的债务时，应按照该产品的（ 务收入的金额。 C A: 账面价值 B ：成本 C:公允价值 D :账面余额 ）确认主营业 11、下列资产中，不属于投资性房地产的是（ A ：作为存货的房地产 : 已出租的土地使用权 C:持有并准备增值后转让的土地使用权 D:已出租的建筑物 ）。 A 12、下列资产，不需要计提减值准备的是（ A: 交易性金融资 产
（财务会计）新旧会计准则主要变化对比分析
新旧会计准则主要变化对比分析 企业会计准则第1号——存货 1、取消了后进先出法 第十四条企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 改进后《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订的存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转，这壹决定且不排除和后进先出法相似的能够反映存货流转的特殊成本法。 2、关于存货的借款费用的会计处理问题 第十条应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。（第四条企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。） 这壹问题将由修订后的借款费用准则予以规范，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目，如需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货。 企业会计准则第2号——长期股权投资 1、母子X公司采用成本法核算 第五条下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算：（壹）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 投资企业对子X公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合且财务报表时，应当按照权益法进行调整。（二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、权益法下初始投资成本的计量 第九条长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 举例说明：企业将壹批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120*17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值500万。 按新《非货币性交易准则》会计处理为 借：长期股权投资——投资成本100万（500*20％） 商誉40.4万 贷：原材料100万 应交税金——应交增值税20.4万 营业外收入20元 旧准则处理：投得多占得少计入股权投资差额，按期摊销； 借：长期股权投资——投资成本100万 长期股权投资——股权投资差额20.4万 贷：原材料100万 应交税金——应交增值税20.4万 企业将壹批闲置不用的材料对外进行长期股权投资，占被投资企业20%的股权。材料公允价值为l20万元，账面价值100万元。则投资成本=120+120x17%=140.4（万元），被投资企业账面净资产公允价值800万。