一）关税的概念
关税是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治的需要，用法律形式确定的、由海关对进出口的货物和物品所征收的一种流转税。
早在欧洲古希腊、雅典时代就开始征收关税。当时的希腊在爱琴海、黑海两岸一带有许多属地，对来往于这些属地的进出口货物，按货值征收1～5％的税收。
在罗马王朝时代也对通过其海港、桥梁等的货物征收 2.5％税收，后来税率提高至12.5％。这些税收是在货物通过一定地区时征收的，带有关税的性质。
英国很早就有一种“例行的通行税”，在商人进入市场时交纳给当地的领主，后来把这种税称为关税，沿用至今。
我国自西周以后，在所设的“关卡”开始征收税金，供王室之用。《周礼》一书指出：“关市之赋，以待王之膳服”。至唐、宋、元、明四代，设立市舶机构治理对外贸易，征收关税。
英国是最早实行统一的国境关税制的国家，英国资产阶级革命在1640年取得胜利后，便建立了这种国境关税制。法国在1660年开始废除地关税，到1791年才建立国境关税制。比利时、荷兰受法国的影响，也设立统一的国境关税。随后世界各国普遍采用，实行至今。
我国自唐朝开始一直关税自主。自鸦片战争后，关税出现了畸外形态。1842年清政府与英国签订了《条约》，并于次年议定《中英五口通商章程》和海关税则，规定基本上值百抽五的关税税率，中国即丧失了制定关税税则的自主权。1859年帝国主义又进一步攫取中国海关收支权，这样海关的行政治理权和关税自主权都被帝国主义攫取，这就为帝国主义在中国倾销商品和获得廉价原料打开了方便之门，严重地摧残了中国工农业的发展。1929年，帝国主义者被迫在表面上放弃控制中国关税的特权，但实际上关税的制定仍受英、美、日等国的约束。
1949年新中国成立后，彻底废除了一切不平等条约，海关行政治理权和自主权得以恢复，我国才真正实现了关税自主。
为了适应我国对外贸易的发展，参与国际经济竞争，国务院于1985年3月7日发布了《中华人民国进出口关税条例》，1987年9月12日对其进行了修订和发布，1992年3月18日国务院又对其进行了第二次修订和发布，同时还修订并发布了从1993年12月31日起实施的《中华人民国海关进口税则》和《中华人民国海关出口税则》。从1996年4月1日起，又实行了新修订的税则。
（二）关税的作用
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、促进改革开放方面，在正确保护民族企业生产、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有重要作用。
（三）关税的种类
依据不同的标准，关税可以划分为不同的种类。
1.按征收对象分，有进口税、出口税和过境税。
（1）进口税。它是指海关在外国货物进口时所课征的关税。进口税通常在外国货物进入关境或国境时征收；或在外国货物从保税仓库提出运往国市场时征收。现今世界各国的关税，主要是征收进口税。征收进口税的目的在于保护本国市场和增加财政收入。
（2）出口税。它是指海关在本国货物出口时所课征的关税。为了降低出口货物的成本，提高本国货物在国际市场上的竞争能力，世界各国一般少征或不征出口税。但为了限制本国某些产品或自然资源的输出，或为了保护本国生产、本国市场供给和增加财政收入以及某些特定的需要，有些国家也征收出口税。
（3）过境税。又称通过税。它是对外国货物通过本国国境或关境时征收的一种关税。过境税最早产生并流行于欧洲各国，主要是为了增加国家财政收入而征收的。后由于各国的交通事业发展，竞争激烈，再征收过境税，不仅妨碍国际商品流通，而且还减少港口、运输、仓储等方面的收入，于是自19世纪后半期起，各国相继废止征收，1921年资本主义国家在巴塞罗那签订自由过境公约后，便废除了过境税的条款。
2.按征收目的分，有财政关税和保护关税。
（1）财政关税。又称收入关税。它以增加国家财政收入为主要目的而课征的关税。财政关税的税率比保护关税低，因为过高就会阻碍进出口贸易的发展，达不到增加财政收入的目的。随着世界经济的发展，财政关税的意义逐渐减低，而为保护关税所代替。
（2）保护关税。它是以保护本国经济发展为主要目的而课征的关税。保护关税主要是进口税，税率较高。有的高达百分之几百。通过征收高额进口税，使进口商品成本较高，从而削弱它在进口国市场的竞争能力，甚至阻碍其进口，以达到保护本国经济发展的目的。保护关税是实现一个国家对外贸易政策的重要措施之一。
3.按征收标准分，有从量税、从价税、混合税和滑准税。
4.按税率制定分，有自主关税和协定关税。
（1）自主关税。又称国定关税。一个国家基于其主权，独立自主地制定的、并有权修订的关税，包括关税税率及各种法规、条例。国定税率一般高于协定税率，适用于没有签订关税贸易协定的国家。
（2）协定关税。两个或两个以上的国家，通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。协定关税有双边协定税率、多边协定税率和片面协定税率。双边协定税率是两个国家达成协议而相互减让的关税税率。多边协定税率，是两个以上的国家之间达成协议而相互减让的关
税税率，如关税及贸易总协定中的相互减让税率的协议。片面协定税率是一国对他国输入的货物降低税率，为其输入提供方便，而他国并不以降低税率回报的税率制度。
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5.按差别待遇和特定的实施情况分，有进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制。
（1）进口附加税。它是指除了征收一般进口税以外，还根据某种目的再加征额外的关税。它主要有反贴补税和反倾销税。
（2）差价税。又称差额税。当某种本国生产的产品国价格高于同类的进口商品价格时，为了削弱进口商品的竞争能力，保护国生产和国市场，按国价格与进口价格之间的差额征收关税，就叫差价税。
（3）特惠税。又称优惠税。它是指对某个国家或地区进口的全部商品或部分商品，给予非凡优惠的低关税或免税待遇。但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品。特惠税有的是互惠的，有的是非互惠的。
（4）普遍优惠制。简称普惠制。它是发展中国家在联合国贸易与发展会议上经过长期斗争，在1968年通过建立普惠制决议后取得的。该决议规定，发达国家承诺对从发展中国家或地区输入的商品，非凡是制成品和半成品，给予普遍的、非歧视性的和非互惠的优惠关税待遇。
（四）关税的特点
1.纳税上的统一性和一次性。
按照全国统一的进出口关税条例和税则征收关税，在征收一次性关税后，货物就可在整个关境流通，不再另行征收关税。这与其他税种如增值税、营业税等流转税是不同的。
2.征收上的过“关”性。
是否征收关税，是以货物是否通过关境为标准。凡是进出关境的货物才征收关税；凡未进出关境的货物则不属于关税的征税对象。
3.税率上的复式性。
同一进口货物设置优惠税率和普通税率的复式税则制。优惠税率是一般的、正常的税率，适用于同我国订有贸易互利条约或协定的国家；普通税率适用于同我国没有签订贸易条约或协定的国家。这种复式税则充分反映了关税具有维护国家主权、平等互利发展国际贸易往来和经济技术合作的特点。
4.征管上的权威性。
关税是通过海关执行的。海关是设在关境上的国家行政治理机构，是贯彻执行本国有关进出口政策、法令和规章的重要工具。其任务是根据有关政策、法令和规章，对进出口货物、
货币、金银、行、、运输工具等实行监督治理。征收关税、查禁走私货物、临时保管通关货物和统计进出口商品等。
5.对进出口贸易的调节性。
许多国家通过制定和调整关税税率来调节进出口贸易。在出口方面，通过低税、免税和退税来鼓励商品出口；在进口方面，通过税率的高低、减免来调节商品的进口。关税对进口商品的调节作用，主要表现在以下几个方面。
（1）对于国能大量生产或者暂时不能大量生产、但将来可能发展的产品，规定较高的进口关税，以削弱进口商品的竞争能力，保护国同类产品的生产和发展；
（2）对于非必需品或奢侈品的进口，规定更高的关税，以达到限制甚至禁止进口的目的；
（3）对于本国不能生产或生产不足的原料、半成品、生活必需品或生产上急需的物资，规定较低税率或免税，以鼓励进口，满足国的生产和生活需要；
（4）通过关税调整贸易差额，当贸易逆差过大时，提高关税或征收进口附加税，以限制商品进口，缩小贸易逆差；当贸易顺差过大时，通过减免关税，缩小贸易顺差，以减缓与有关国家的贸易摩擦与矛盾。
会计六大要素的含义，特征和主要内容 1．会计的六要素 将会计对象分为六类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 (1)资产：资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（后半句为准则上新加的） 特征： 资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有也是企业所控制的。资产是由过去的交易或事项形成的（而不能是预期的资产） 由于该定义使得会计制度发生了很大变化，对考试也有很大影响。 资产按流动性可分为流动资产、长期资产。划分流动资产与长期资产的标准是一年。资产按照到期是否变为固定或可确定的货币分为货币性资产与非货币性资产。按照是否可辩认分为可辩认资产与不可辩认资产（商誉）。按照资产的存在是否确定分为确定性资产与或有资产。理解：如收不回来的应收款项，已陈旧过时售不出的商品，已淘汰报废的固定资产，待处理资产损失，某些予以递延的费用等，尽管他们还挂在资产负债表的资产方，但已不是企业的真正资产；企业也有许多资产如专有技术，自创商誉等无形资产以及一些或有资产，由于现行会计模式与技术等原因而未能体现在企业资产负债表上。 （2）负债：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义
务预期会导致经济利益流出企业。负债的本质特征是将来会引起企业的经济利益流出，负债的分类按流动性分为长期负债与流动负债，划分标准为一年，一年以上为长期负债，一年以下的为短期负债。（3）所有者权益又称净资产，是指企业所有者享有的企业总资产减去总负债后的剩余权益。在我国将所有者权益分为资本和留存收益，而资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。 （4）收入 收入来源：销售商品、提供劳务及让渡资产使用权 特点： ①收入是从企业的日常活动中产生的（不包括偶发事件产生的利得——营业外收入、补贴收入）。 ②收入要能表现为企业资产的增加或负债的减少。 ③收入将引起企业所有者权益的增加。 ④收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。 所以：企业在销售商品、提供劳务（主营业务收入）及让渡资产使用权（其他营业收入）等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（是日常活动，否则不能做收入） 流入的经济利益不属于收入而是利得，如工业企业出售固定资产净收益。（营业外收入） （5）费用
第一章导论 ?差不多要求:通过本章的学习，了解资产的类型,理解资产评估的概念和特点,理解资产评估目的和资产评估价值类型之间的关系，掌握资产评估差不多理论的构成． ?讲授要点:资产评估的概念、目的及假设，资产评估的价值类型和评估原则。 ?重点和难点:资产评估的价值类型及评估标准。
第一节资产概述 ?一、资产含义 它指经济主体拥有或者操纵的，能够以货币计量并给经济主体带来经济效益的经济财物,包括房屋、土地、机器设备等有形物,以及商标权、专利权、特许经营权等无形物。 资产与财产:两者含义差不多相同,前者多用于经济，后者多用于法律。 二、资产的类型 ?(一)有形资产和无形资产 ?（二）可辨认和不可辨认资产(能否独立存在）商誉是唯一的不可辨认资产,无法单独转让。 ?(三）单项资产和整体资产(是否具有综合获利能力）
各种类型资产关系图： 第二节资产评估的概念及其特点 ?一、资产评估的概念 它是对资产在某一时点的价值进行可能的行为或过程。具体来讲，是指符合国家有关规定的专门机构和人员，依据国家的有关规定，为了特定的评估目的,遵循适用的评估原则,选择适当的价值类型，按照法定的评估程序,运用科学的评估方法，对特定资产的价值进行估算的过程。 资产评估工作八大要素: ?评估主体 ?评估对象 ?评估依据 ?评估目的 ?评估原则
?价值类型 ?评估程序 ?评估方法 依照对商品价值评价目的不同，可将价值分为以下类型: ?（1)评估价值：由交易双方共同同意的估价师所估定的价值。 ?(2)课税价值：由估税员为摊派税额而基于公平市价估定的价值,通常是市场价值的一定比例。 ?(3)保险价值（实际兑现价值）:指在保险合同中规定的资产价值。 ?（４）账面价值:在资产负债表上所标明的价值,是会计上的价值。(取得成本+资本改良价值－折旧) ?（５）投资价值：投资者以自己的准则确定的价值，它是指某个或某类投资者为确定目的而进行投资的资产价值。 二、资产评估特点
会计政策及会计估计变更 第一条为提高上市公司信息披露的真实性、准确性和完整性，规范上市公司会计政策变更和会计估计变更行为，保护投资者的合法权益，根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》、《企业会计准则》、《深圳证券交易所股票上市规则》等有关规定，制定本指引。 第二条本指引适用于深圳证券交易所（以下简称“本所”）上市公司会计政策变更和会计估计变更行为及其信息披露工作。 第三条本指引所称会计政策变更和会计估计变更是指《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》定义的会计政策变更和会计估计变更。 第四条上市公司不得利用会计政策变更和会计估计变更操纵利润、所有者权益等财务指标。 第五条上市公司变更会计政策的，应该在董事会审议批准后两个交易日内向本所提交董事会决议并履行信息披露义务。 第六条上市公司根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度的要求变更会计政策的，其披露的会计政策变更公告至少应包含以下内容： （一）本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等； （二）本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对财务报表所有者权益、净利润的影响等； （三）董事会审议本次会计政策变更的情况； （四）本所认为需要说明的其他事项。 第七条上市公司自主变更会计政策达到以下标准之一的，应当在董事会审议批准后，提交专项审计报告并在定期报告披露前提交股东大会审议： （一）会计政策变更对定期报告的净利润的影响比例超过50%的；
（二）会计政策变更对定期报告的所有者权益的影响比例超过50%的； （三）会计政策变更对定期报告的影响致使公司的盈亏性质发生变化； 上市公司在召开前述股东大会期间，必须向投资者提供网络投票渠道。 第八条上市公司自主变更会计政策的，应当在董事会作出相关决议后，向本所提交以下文件： （一）董事会决议及公告； （二）董事会关于会计政策变更合理性的说明； （三）独立董事意见、监事会意见； （四）会计师事务所出具的专项审计报告（适用于需股东大会审批的情形）； （五）本所要求的其他资料。 第九条上市公司自主变更会计政策的董事会决议公告应该包含以下内容： （一）本次会计政策变更情况概述，包括变更的日期、变更的原因、变更前采用的会计政策、变更后采用的会计政策等； （二）董事会关于会计政策变更合理性的说明； （三）本次会计政策变更对公司的影响，包括本次会计政策变更涉及公司业务的范围，变更会计政策对定期报告所有者权益、净利润的影响等； （四）如果因会计政策变更对公司最近两年已披露的年度财务报告进行追溯调整，导致公司已披露的报告年度出现盈亏性质改变的，公司应该进行说明； （五）独立董事意见、监事会意见； （六）会计师事务所的审计意见（适用于需股东大会审批的情形）；
摘要 经济活动中存在诸多的不确定性，为了合理进行会计计量，需要对经济业务本身所具有的不确定性，根据已有之经验进行适当的估计。公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的,这种现象在中国资本市场屡见不鲜。本文以杜绝管理层利用会计估计变更进行盈余管理。此种估计具有一定的现实资料基础，并不会削弱会计确认和计量的可靠性，以及所提供会计报告的可信度。而目前由于从紧的货币政策，企业借贷的风险逐渐增加，企业信贷资金的额度控制逐渐严格，使用资金成本逐渐上升。本文试图以缓解现金流的情况，重新思考关于应收账款会计估计变更与披露的一些问题。 经济活动中存在诸多的不确定性，为了合理进行会计计量，需要对经济业务本身所具有的不确定性，根据已有之经验进行适当的估计。此种估计具有一定的现实资料基础，并不会削弱会计确认和计量的可靠性，以及所提供会计报告的可信度。公司通过会计估计的变更以达到粉饰财务报表并进行盈余管理的目的,这种现象在中国资本市场屡见不鲜。本文对此进行实例分析,提出政策建议,以杜绝管理层利用会计估计变更进行盈余管理。 关键词：会计估计; 会计计量; 会计估计
ABSTRACT There are many uncertainties in economic activities, in order to reasonably carry out the accounting measurement, it is necessary to have the uncertainty of the economic business itself. The company through the change of the accounting estimates to achieve the purpose of the financial statements and earnings management, this phenomenon is not uncommon in the Chinese capital market. In this paper, the management of earnings management by using the change of accounting estimate is put in an end to the management level. This estimate has certain realistic data base, and will not weaken the reliability of accounting recognition and measurement, as well as the credibility of the accounting report. And the due to the tight monetary policy, corporate lending risk increased gradually, enterprise credit capital amount is gradually strict, cost of funds increased gradually. This paper attempts to ease the cash flow situation, to rethink some of the issues related to the change and disclosure of accounts receivable accounting estimates. There are many uncertainties in economic activities, in order to reasonably carry out the accounting measurement, it is necessary to have the uncertainty of the economic business itself. This estimate has certain realistic data base, and will not weaken the reliability of accounting recognition and measurement, as well as the credibility of the accounting report. The company through the change of the accounting estimates to achieve the purpose of the financial statements and earnings management, this phenomenon is not uncommon in the Chinese capital market. In this paper, an example of this analysis, put forward policy recommendations to eliminate the management of the use of accounting estimates to change the management of earnings management. Key word：Accounting estimate; accounting measurement; accounting estimate
一、会计准则 公司执行财政部2006年2月15日颁发的新会计准则及其他有关规定。 二、会计年度 公司会计年度采用公历年度，即自1月1日至12月31日。 三、记账本位币 公司采用人民币为记账本位币。 四、财务报告的编制基础 公司以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照权责发生制原则进行确认、计量和编制财务报告。 五、计量属性 公司在对会计要素进行计量时，一般采用历史成本，如所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，则对个别会计要素采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量。 （一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （二）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（三）可变现净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 （四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 （五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。对存在活跃市场的金融资产或金融负债，公司以活跃市场中的报价确定其公允价值。对不存在活跃市场的金融资产或金融负债，公司采用估值技术确定其公允价值。 六、外币业务 外币交易在初始确认时采用与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，与交易发生日即期汇率近似的汇率按月初汇率计算确定。 （一）外币货币性项目余额按资产负债表日即期汇率折合成人民币金额进行调整，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，与购建固定资产有关且在其达到预定使用状态前的，计入有关固定资产的购建成本；与购建企业开发的用于对外销售的房地产开发产品或大型机械设备有关的，计入有关存货的生产成本；属于生产经营期间的计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 七、现金等价物的确定标准 在编制现金流量表时，将从购买日起三个月内到期、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小四个条件的投资，确定为现金等价物。
第一章会计的基本概念 第一部分概念题 一、填空题 1.会计的基本职能是（）和（）。 2.会计的本质是（）、（）和（）。 3.最新会计准则中对于会计目标明确两点，一是对外提供决策有用的会计信息，二是反映 （）的履行情况。 4.20世纪以来，近代会计逐步分离为以对外服务为主的（）和着重于对内部 管理的（）。 5.会计核算以（）为主要计量单位，主要从（）上综合反映各单 位经济活动的过程和结果。 6.会计的监督通过由（）、（）和（）组成的三位一体的 会计监督体系来实施有效监督。 7.四大会计假设为（）假设、（）假设、（）假 设和（）假设。 8.会计主体假设规定了会计核算的一个有效的（）范围。 9.谨慎性原则是指在处理（）的经济业务时，应持（）的态度。 10.会计的确认、计量和报告的基础通常有（）和（）两 种制度。 11.我国境内企业的会计核算应以（）作为记账本位币。 12.客观性原则又称为（）。 13.会计要素是会计报表通常所含有的大类项目，主要有六个会计要素，分别为（ ）、（）、（）、（）、（）和（）。 14.资产是指由过去的交易事项形成并由企业拥有的或者（）的资源，该资源预 期会给企业带来（）。 15.资产可以是有形的，也可以是（）。 16.负债按其流动性分为（）和（）。 17.（）是企业所有者权益构成的主体。 18.所有者权益是企业（）在企业资产中享有的经济利益。其金额等于（） 减去（）后的金额。 19.盈余公积金是按照国家有关规定从（）中提取的。 20.利润是指企业在一定会计期间的（）。利润包括收入减去费用后的净额、（ ）等。 21.2006年新准则出台了（）项具体会计准则。 22.会计的基本程序具体包括（）、（）、（）和 （）。 23.会计核算的主要方法包括（）、（）、（）、 （）、（）、（）和（）。 24.会计工作过程的三个主要环节是（）、（）和（）。 25.可比性原则要求企业提供的会计信息从（）和（）两方面
1.财务会计的基本特征有哪些？ 2.什么是会计确认？其确认标准有哪些？ 会计确认是将符合会计要素定义及满足确认标准的事项纳入财务报表的过程。会计确认的基本标准包括：(1)可定义性。即被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义。(2)可计量性。即应予确认的项目是能够以货币为计量单位进行计量的。(3)相关性。即被确认的项目必须与财务报表使用者的决策有关。(4)可靠性。即通过确认纳入会计系统的信息是真实可靠的、可核实的。 3.什么是坏账？如何确认？ 4.什么是存货？它与其他流动资产有何不同？ 5.什么是固定资产?如何确认？ 6.什么是固定资产后续支出？如何处理？ 7.什么是投资性房地产？其特征有哪些？ 8.什么叫辞退福利？如何计量？ 9.什么是会计政策？企业为什么要变更会计政策？ 10.什么是资产负债表日后调整事项、非调整事项？试举例说明。 11.什么是暂时性差异？试举例说明 12.什么是可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异？试举例说明 13.什么是资产的计税基础？试举例说明 14.简述两种存货数量盘存方法的优缺点及其适用范围。 15.简述所有者权益的基本特征。 16.简述企业利润分配的一般程序 17.简述不同企业组织形式下所有者权益的构成 18.简述公司制企业盈余公积的来源和用途 19.简述公司制企业资本公积的来源和用途 20.简述会计信息使用者及其信息需要。 21.简述应收票据贴现的概念及其特点。 22.简述售价金额核算法的定义及其主要内容。 23.简述发出存货计价对期末存货价值和本期损益的影响。 24.如何区分交易性金融资产与可供出售金融资产？ 25.如何确认持有至到期投资？ 26.如何确认并计量长期股权投资减值？ 27.如何进行会计差错的更正？ 28.如何认识会计信息的真实性？ 29.如何理解货币资金管理的重要性？ 30.如何理解递延所得税资产与递延所得税负债？ 31.与其他资产相比，货币资金有何不同？ 32.银行的结算纪律有哪些？ 33.商业汇票结算方式有何优点？ 34.应收账款的含义及其特点是什么？ 35.应收票据面值、到期值与账面之间有何区别？ 36.坏账损失核算中的直接转销法和备抵法有何区别？ 37.其他应收款包括哪些内容？应如何进行会计处理？ 38.发出存货的基本计价方法有哪些？ 39.为什么应对期末存货计价采用成本与可变现净值孰低法？ 40.为什么要编制现金流量表
会计的概念及特征 第一章总论 第一节会计概述 一、会计的概念及特征 （一）会计的产生和发展 A、古代会计阶段 （1）在西周奴隶社会就出现了“会计”一词 （2）在宋代，官府中的官吏报销钱粮或办理移交，要编造“四柱清册”，实行“四柱结算法”。所谓四柱是指旧管、新收、开除、实在四项数字，比喻支撑物体的四根柱子，缺一不可它们之间的数量关系是：旧管+新收=开除+实在，大致相当于今天的“初期余额+本期收入=本期支出+期末余额”。 B、近代会计阶段 （1）一般认为，从单式记账法过渡到复式记账法是近代会计的形成标志，即15实际末期。意大利数学家卢卡·巴其阿勒有关复式记账论著《算术、几何、比及比例概要》的问世，标志着近代会计的开端。《算术、几何、比及比例概要》一书中专门用一个章节阐述了复式记账的基本原理，这被会计界公认为会计发展史上一个光辉的里程碑。 (2)我国会计从单式记账向复式记账的过渡一般认为在明代。明末清初，山西帮商人傅山在“四柱清册”记账方法的基础上，设计出一种适合民间商业的会计核算方法---“龙门帐”，将全部账目划分为进、缴、存、该四大类。“进”指全部收入；“缴”指全部支出；“存”指资产并包括债权；“该”指负债并包括业主投资。它们之间的数量关系是：进-缴=存-该。“龙门帐”的诞生标志着我国复式记账法的开始。 C、现代会计阶段 成本会计的出现和不断完善，在此基础上管理会计的形成并与财务会计相分离，是现代会计的开端。管理会计主要是为内部信息使用者提供服务；财务会计主要是为外部信息使用者提供服务。一般认为，现代会计从20世纪30年代开始，更确切地讲是从1939年第一份美国的“公认会计原则”的“会计研究公报”的出现为起点。 会计是发展到一定阶段的产物 【补充例题】 1、判断：财务会计是以对外提供会计信息为主，接受公认会计原则约束的会计。 【答案】√ (二)概念和特征、 A、定义：会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算和监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。 B、会计的基本特征 1、会计以货币作为主要计量单位：并不是唯一 会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和劳动量度等作为辅助的计量尺度。 2、会计拥有一系列专门方法；共有三大类 A、会计核算方法：是整个会计方法体系的基础。具体包括 （1）设置账户 （2）复式记账 （3）填制和审核会计凭证 （4）登记会计账簿 （5）成本计算 （6）财产清查 （7）编制会计报表 B、会计分析方法 C、会计检查方法 3、会计具有核算和监督的基本职能。 4、会计的本质就是管理活动。属于管理范畴。
主要会计政策及会计估计 1、执行的会计制度 公司执行《企业会计制度》。 2、会计年度 公司以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。 3、记账本位币 公司以人民币作为记账本位币。 4、记账基础和计价原则 公司的记账基础为权责发生制，资产的计价遵循历史成本原则。 5、外币业务折算方法 外币业务按发生当日中国人民银行公布的市场汇价中间价折合为人民币记账， 期末将涉及非本位币的货币资金、债权债务科目余额按中国人民银行公布的市场汇价中间价美元（1：）、港币（1：）、日元（1：）进行调整，调整金额除与购建固定资产相关的予以资本化外，其余计入当期财务费用。 6、外币会计报表的折算方法
外币会计报表所有资产、负债项目均按期末的市场汇率折算为人民币，所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按发生时的市场汇率折算为人民币，“未分配利润”项目以折算后的利润分配表该项目的数额列示，折算后资产项目与负债和所有者权益项目合计数的差额计入外币报表折算差额，在“未分配利润”项目后单独列示。损益表所有项目与利润分配表中有关反映发生额的项目按当期平均汇率折算，平均汇率根据当期期初、期末市场汇率计算确定。 7、现金等价物的确定标准 现金等价物是指各公司持有的期限短（小于三个月），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。 8、短期投资核算方法 （1）公司短期投资按实际支付的价款扣除其中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到期尚未领取的债券利息后的余额作为实际成本计价，其持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，短期投资处置时所收到的价款与其账面价值的差额计入当期投资损益。 （2）期末短期投资采用成本与市价孰低法计价，按期末市价低于成本的金额单项计提短期投资跌价准备。 9、坏账核算方法
注会《会计》知识点：会计政策与会计估计的总结知识点：会计政策与会计估计的总结 一、会计政策的概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 二、会计政策及其变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更，是指企业对相同（关键点）的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 （二）会计政策变更的条件 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 【提示】首次执行新会计准则（新准则自2007年1月1日起施行）： （1）对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。（属于会计政策变更） （2）已计提固定资产减值准备不允许转回。（属于会计政策变更） 2.会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 【提示1】企业根据具体情况在国家规定允许的范围内，自行变更会计政策。 【提示2】该情况比较少，比如：投资性房地产后续计量模式由成本模式变更为公允价值模式；存货的发出计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法。 【相关链接】企业如果不是在国家允许的范围内变更则属于滥用会计政策，按照重大会计差错更正的处理。 比如：存货改为后进先出法； 比如：投资性房地产由公允价值变为成本模式计量； 比如：金融资产分类中，由交易性金融资产改为可供出售金融资产核算。 下列情况不属于会计政策变更： 1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 【提示1】甲公司2010年租入A设备租期为12个月，与出租方签订的是经营租赁合同，按照经营租赁会计处理方法核算。但自2011年度起租入A设备与出租方签订的是融资租赁合同，甲公司自2011年度起采用融资租赁会计处理核算。由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策变更。
XXXX产业（集团）有限公司 主要会计政策、会计估计、会计政策变更方法 一、会计制度 本公司以及纳入合并范围的各子企业执行《企业会计准则》、《企业会计制度》及国家有关补充规定。 二、会计年度 会计年度自1月1日起至12月31日止。 三、记账本位币 以人民币为记账本位币。 四、记账基础和计价原则 以权责发生制为记账基础、以历史成本为计价原则。 五、外币业务核算方法 外币业务发生时，以发生时的市场汇率折算为记账本位币；期末按照期末市场汇率折算的记账本位币与原账面记账本位币的差额作为汇兑损益，分别情况处理： (1)筹建期间发生的汇兑损益计入长期待摊费用； (2)购建固定资产而专门借款产生的汇兑损益符合借款费用资本化条件的，在固定资产达到预定可使用状态前计入该项固定资产成本； (3)其他情况下，汇兑损益计入财务费用。 六、现金等价物的确定标准 公司持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资确定为现金等价物。包括从购买日起三个月内到期，可在证券市场上流通的短期债券投资。 七、短期投资核算方法 按取得时的投资成本入账。投资成本是指取得时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。公司实际支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，
不构成投资成本。 八、坏账核算方法 (1)坏账确认标准 ①债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回。 ②债务人逾期未履行其偿债义务，并且具有明显特征表明无法收回。 (2)坏账损失的核算方法 采用备抵法。 九、存货核算方法： (1)存货包括：原材料、在产品、产成品、低值易耗品、生产成本、委托加工物资、自制半成品、外购商品等。 (2)发出材料和产成品按实际成本核算；低值易耗品摊销采用一次摊销法、五五摊销法核算。 十、长期投资核算方法 (1)长期债权投资 ①债券投资：按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。公司购入的长期债券，初始投资成本减去相关费用及尚未到期的的债券利息，与债券面值之间的差额作为债券溢价或折价，在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法摊销；债券投资按期计提利息，应计的债券投资利息收入，经摊销债券溢价或折价后，计入当期投资收益。 ②其他债券投资：取得时按实际成本作为初始投资成本入账；按期计算应计利息，计入当期投资收益。 (2)长期股权投资 在取得时，按取得时的实际成本作为初始投资成本入账。 ①公司对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下（含20%），或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%以上，但不具有重大影响，采用成本法核算。
重要会计政策和会计估计 会计政策与会计估计的区别： 一、概念 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 二、特点与内容 1、会计政策的特点： 第一，会计政策的选择性; 第二，会计政策的强制性; 第三，会计政策的层次性。会计政策包括会计原则、计量基础和会计处理方法三个层次。 2、会计估计的特点：
第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。 第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 第三，进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 三、变更 1、会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。对子公司投资由原来的权益法转化为成本法。投资性房地产由成本转公允。 企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：
(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。 (2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。不鼓励。 以下各项不属于会计政策变更： (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如经营租赁与融资租赁。 (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 2、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法。 企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。
（1）会计估计的基本概念 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 （2）会计估计的主要特点 ①会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响 由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些报表项目不能准确地计量面只能加以估计，会计估计已经被广泛应用到会计核算领域。例如，坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限等，需要根据经验作出估计。 ②进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础 企业会计核算中，由于经营活动中内在的不确定性，不得不经常进行估计。企业在进行会计估计时，通常应根据当时的情况和经验，以一定的信息或资料为基础进行。但是，随着时间的推移、环境的变化，进行会计估计的基础可能会发生变化，因此，进行会计估计所依据的信息或资料不得不经常发生变化。由于最新的信息是最接近目标的信息，以其为基础所作的估计最接近实际，所以进行会计估计时，应以最近可利用的信息或资料为基础。 ③进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性 企业为了定期、及时地提供有用的会计信息，将延续不断的经营活动人为划分为一定的期间并在权责发生制的基础上对企业的财务状况和经营成果进行定期确认和计量。例如，在会计分期的情况下，许多企业的交易跨越若干会计年度，以至于需要在一定程度上作出决定：某一年度发生的支出，哪些可以合理地预期能够产生其他年度以收益形式表示的利益，从而全部或部分向后递延，哪些可以合理地预期能够得到补偿，从而确认为费用。由于会计分期和货币计量的前提，在确认和计量的过程中，不得不对许多尚在延续中、其结果尚未确定的交易或事项予以估计入账。
（1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。 （4）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。 （5）生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，是予以资本化，还是计入当期损益。 （6）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。例如，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。 （7）非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。例如，非货币性资产交换是以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，还是以换出资产的账面价值作为确定换入资产成本的基础。 （8）借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是釆用资本化，还是采用费用化。 （9）合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。例如，母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则等。 二、会计政策变更的概述 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： 第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更； 第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 以下两种情况不属于会计政策变更： （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 如：将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 如：低值易耗品由一次摊销法变更为五五摊销法 【例题·单选题】2×17年1月1日，甲公司发生的事项如下：（1）因业务模式改变，将某项债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）因不再出租，将某块土地由以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产；（3）执行新的收入准则，收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移；（4）因增资甲公司对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算。下列各项中，甲公司应当作为会计政策变更进行会计处理的是（）。（2018年） A.收入确认时点的判断标准由以风险报酬转移变更为以控制权转移 B.对乙公司股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入当期损益改为按权益法核算 C.债券投资由以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 D.以公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为以成本计量的无形资产 【答案】A 【解析】选项B，若因达到重大影响改为权益法核算，则不属于相同交易或事项，若未达到重大影响改为权益法核算，则不符合准则规定，因此选项B不属于会计政策变更；选项C和D为本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，均不属于会计政策变更。 第二节会计估计及其变更的概述 ◇会计估计的概述 ◇会计估计变更的概述 一、会计估计概述 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 第一，会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。 第二，进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。
会计估计变更 【摘要】财务报告作为企业经营活动成果的综合体现，它既是充分展示企业综合实力的载体，也是利益相关者获取企业相关信息并进行相应决策的重要基础。因此，财务报告的信息质量尤其是盈利的真实性更加成为大家关注的焦点之一。通过媒体报道，我们时常发现部分上市公司利用企业会计准则的不完善之处人为地调节利润，从而实现其盈利或绩效管理等各种目的。本文关注企业利用会计估计变更进行盈余管理的常见形式及其动因，在此基础上提出了相应的应对策略，以期对读者有所启发。 【关键词】财务报告会计估计盈余管理 关于会计是一门艺术还是“魔术”的争论从未中断过。不可否认，作为一门管理学科，由于其系统性和科学性，当然是一门科学艺术。但是，由于会计准则是建立在一系列假设基础之上，同时由于其规定了多种业务处理方法从而具有一定的可选择性，再考虑到使用者不同的职业判断的特点，我们就会发现不同的企业对同类业务选择了不同的会计处理方法，即便是同一企业在不同时期也选择了不同的会计核算方式。无疑，这样做的直接后果便是据此编制的财务报表存在较大的差异。更有甚者，有的企业为了粉饰业绩，积极主动地创造条件来选用适合自己的会计准则，这种现象在近两年经济不景气的背景下尤显突出。会计被认为可以直接创造利润，也许这才是会计被大家所诟病为“魔术”的主要原因。难道会计真的是“魔术”吗？如果我们熟悉会计准则，揭开企业选用不同会计准则的“面纱”，我们就能够清晰地发现一个企业的真相。 一、一则案例的简要分析 2013年3月4日，烟台龙源电力技术股份有限公司（股票代码300105，简称龙源技术）发布了关于会计估计变更的公告，生效日期为2013年3月1日。主要内容是将原来按照6%计提坏账准备的1年以内（含1年）的应收款项（包括应收账款和其他应收款）变更为：6个月以内（含6个月）的应收账款的坏账准备计提比例调减为2%，对于6个月以内（含6个月）的其他应收款以及6个月至1年（含1年）的应收款项的坏账准备计提比例仍保持6%不变。龙源技术认为大部分应收账款将在6个月后收回，为了客观反映公司的经营成果，特此调整公司的坏账准备的计提比例。另外，由于该公司2012年末应收账款中，6个月之内的应收账款为55,208.93万元，经测算，此项会计估计估计变更将增加归属于上市公司股东净利润约为2,208.36万元，占2012年净利润2.12亿元的比例为10.40％。 为了全面分析龙源技术的会计估计变更行为，笔者收集整理了该公司近两年一期的主要财务数据，详见表1。 表1龙源技术近期主要财务指标
第二章会计政策、会计估计及其变更和差错 更正 本章考情分析 本章阐述会计政策、会计估计变更和差错更正有关概念及会计处理，分数适中，属于比较重要的章节。 本章近三年主要考点： （1）会计政策与会计估计及其变更的划分； （2）差错更正的会计处理等。 本章应关注的主要问题： （1）能够判断会计政策变更和会计估计变更； （2）追溯调整法和未来适用法的应用； （3）差错更正的会计处理等。 建议将本章内容放在“第二十四章资产负债表日后事项”前学习。 2019年教材主要变化 （1）删除“企业应当披露的重要会计政策”内容中“收入的确认”及“合同收入与费用的确认”的相关内容； （2）删除“会计政策变更的概述”中“对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策”知识点的举例内容； （3）修改部分教材例题。 主要内容 第一节会计政策及其变更的概述 第二节会计估计及其变更的概述 第三节会计政策与会计估计及其变更的划分 第四节会计政策和会计估计变更的会计处理 第五节前期差错及其更正 第一节会计政策及其变更的概述 ◇会计政策的概述 ◇会计政策变更的概述 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 会计政策的特点： 第一，会计政策的选择性 第二，会计政策的强制性 第三，会计政策的层次性 一、会计政策的概述 企业应当披露的重要会计政策主要包括： （1）发出存货成本的计量，是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如，企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。 （2）长期股权投资的后续计量，是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如，企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。 （3）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的计量方法。例如，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是采用公允价值模式。
第十七章其他特殊项目的审计 考情统计 本章2016～2018年累计分值为43.85分，年均14.6分，排在各章的首位，属于绝对重要的章。其中选择题、简答题、综合题分值依次为18分、20.6分和5.25分，占比分别为42%、46%和12%。 本章内容多，专业性强，职业判断程度高。例如会计估计、持续经营假设的主观性、不确定性，关联方及其交易的串通舞弊风险以及期初余额审计的局限性。这些特点决定了本章内容适宜考核各种题型，且分值高、难度高。 1.题型、题量与分值 年度题型题量分值考点 2018单选11期初余额审计目标[4] 多选36 识别高度不确定性估计[1]，对持续经营生疑事项的追加 程序[3]，估计不确定性影响因素[1] 简答910.6 复核上期会计估计[1]，对会计估计的修正[1]，会计估计 的假设[1]，高度不确定性估计[1]，区间估计[1]，确定 会计估计错报[1]，判断会计估计的偏向[1]，持续经营假 设对审计意见的影响[3] 综合1 1.5持续经营假设风险评估：短期融资债券违约[3] 2017单选22会计估计的错报[1]，超常重大关易[2]多选24估计不确定性影响因素[1]，区间估计[1]综合1 1.75区间估计[1]，公平交易[2] 2016单选33会计估计不确定性[1]，关易[2]，期初余额[4] 多选12关易[2] 简答410 高度不确定性估计[1]、持续经营的审计意见[3]、期初余 额[4] 综合22区间估计[1]、对持续经营生疑事项的追加程序[3] 2.考点与考频 考核知识点201820172016会计估计不确定性△△△△△复核上期会计估计△△△△区间估计△△△△会计估计错报△△△△会计估计假设△△△ 会计估计偏向△ 超重/公平关易△△ 关易责任与披露△△识别具体生疑事项△ 持续生疑的追加程序△△持续经营相关意见△△