民间非营利组织会计概述
非营利组织作为当今社会的“第三部门”，越来越显示出它的重要地位和不可替代性。在我国，非营利组织的发展方兴未艾，为了保证非营利组织的运营活动正常有序地进行，加强其财务及会计管理是至关重要的。本章是全书的概述，将对民间非营利组织的会计基础进行系统的介绍。主要包括以下内容：
?民间非营利组织的界定；
?民间非营利组织的会计目标及核算基础；
?民间非营利组织的会计前提及原则；
?民间非营利组织的会计核算方法；
?民间非营利组织会计与其他会计的区别。
1.1 民间非营利组织的界定
1.1.1 非营利组织的含义及特征
1．非营利组织的含义
各国对非营利组织的称谓不尽一致，如美国称为非营利组织（non-profit organization，NPO），英国称为公共慈善组织（public charitable sector），德国称为志愿者组织（voluntary organization，VO），
法国称为社会经济组织（social economy sector），意大利称为基金组织（fund sector），泰国称为慈善组织（charitable sector）等。另外还有“第三部门”（the third sector）、“独立部门”（independent sector）、“免税组织”（tax-exempt sector）、“非政府组织”（non-government organization，NGO）、“公民社会”（civil society）、草根组织（Grass Roots Organization，GRO）等不同的称谓。这些不同的概念涵盖的基本上就是介于政府组织和营利性组织之间的一切社会组织，但各自有所侧重。①“非营利组织”这一概念是从组织目标上加以界定的，强调这些组织的宗旨不是为所有者营利，但并不是说它们就不盈利。实际上，许多非营利组织的收入往往大于支出。而从概念的角度来看，使用这一术语也并不是非常理想的，因为政府组织也是不以营利为目的的组织，容易造成人们的误解。尽管如此，这一称谓由于反映了这些组织的主要特点，并且主要相对于营利性组织而言，因此在我国正被越来越多的人使用。
在可查的文献中，对非营利组织的定义也不完全相同。
国际学术界对非营利组织主要有以下几种定义：
（1）法律定义
世界上有些国家（主要是美国）在法律上有一①吴东民，董西明．非营利组织管理．北京：中国人民大学出版社，2003，2
些规定，如美国联邦国内税法对于合乎规定的非营利组织作了以下界定：非营利组织本质上是一种组织，其净盈余的分配，包括给任何监督与经营该组织的人，如组织的成员、董事或理事等的报酬，都受到限制。在该税法第501条（C）（3）还列出了其必须遵守的条件：
①该组织的运作目标完全是为了从事慈善性、教育性、宗教性和科学性的事业，或者是为达到该税法明文规定的其他目的。
②该组织的净收入不能用于使私人受贿。
③该组织所从事的主要活动不是为了影响立法，也不干预公开的选举。
第501条（C）（3）所涉及的组织有医疗保健、宗教组织、慈善机构、科研单位、教育机构、艺术团体和体育协会等。作为非营利组织，他们不能从事任何政治活动，而且净收益不能分配给股东或个人。当社会公众向这类组织捐赠时，其捐赠物是可以减税的。第501条（C）（4）所涉及的组织同样享受免税政策，但公众的捐赠物不能减税，这类组织包括市民团体、社会福利机构等。
凡是符合以上条件的组织都是非营利组织。据估计，1995年，在美国符合条件的非营利组织达116万个之多。①
（2）收入来源定义
例如，联合国的国民经济核算体系将经济活动①王绍光．多元与统一——第三部门国际比较研究．杭州：浙江人民出版社，1999，66
的领域分为五大部门：金融组织、非金融企业、政府、非营利组织和家庭。其中的非营利组织与其他四类组织的区别在于，非营利组织的大部分收入不是来自以市场价格出售的商品与服务，而是来自其成员缴纳的会费和支持者的捐赠。如果一个组织一半以上的收入来自以市场价格销售的收入，则是营利性部门；而一个主要依靠政府资助的组织则是政府部门。但这种定义不考虑其他特性，许多国家大量的非营利组织都不完全符合该定义。
（3）功能定义
非营利组织是满足公共目的，实现社会公众利益的私人组织。因此，可以把非营利组织定义为服务公共目的的私立组织，即公益法人。但何为“公众利益”，不同国家、同一国家的不同时期和不同人都会有不一致的理解，也就会造成这一概念的歧义性。
（4）结构－运作定义
这一定义由美国约翰·霍布金斯大学非营利组织比较研究中心的萨拉蒙等人提出的。它着眼于组织的基本结构和运作方式，认为凡是符合组织性、民间性、非营利性、自治性和志愿性这五个条件的组织都是非营利组织。尽管这是一个比较符合美国社会实际的定义，而且也存在其他一些缺点，但却为越来越多的人采纳。
这里，本书给出的非营利组织定义是：以服务大众为宗旨，而不以营利为目的，主要开展各种志
愿性的公益或互益活动的非政府的社会组织。
2．非营利组织的基本特征
非营利组织的基本特征包括非营利性、非政府性、组织性、志愿性和自治性等五个方面。
（1）非营利性
在市场经济条件下，企业千差万别，但都以获取利润即营利为目的，不存在非营利的企业。但作为非营利的社会组织，非营利性是区别于企业的根本属性。非营利性是非营利组织的第一个基本特征。非营利组织的非营利性体现在以下三个方面：
①不以营利为目的。非营利组织的宗旨不是为了获取利润并在此基础上谋求组织自身的发展壮大，而是为了实现整个社会或者一定范围内的公共利益。
②不进行剩余收入的分配。非营利组织可以开展一定形式的经营性业务，在这些业务中往往会产生一定的超出经营总成本的剩余收入。但是作为非营利组织，无论开展何种形式的经营业务，其经营收入都不能作为利润在成员之间进行分配，而只能用于组织开展的各种社会活动及自身发展。
③不得将组织的资产以任何形式转变为私人财产。非营利组织的资产严格地说并不属于组织所有，也不属于捐赠者，它们是一定意义上的“公益或互益资产”。所以，非营利组织在一定意义上是作为受托人来行使公益资产的所有权的。因此，如果非营利组织解散或破产，它们的剩余资产不能像企
业那样在成员之间分配，而只能转交给其他公共部门（政府或其他的非营利组织）。
（2）非政府性
非政府性也是非营利组织区别于政府的根本属性。相对于企业来说，非营利组织和政府都属于社会的公共部门，这是它们的共性。但是非营利组织和政府不同，它们不是政府机构或其附属部分，而是非政府的社会组织。
作为非政府的社会组织，非营利组织的非政府性体现在以下三个方面：
①独立自主的自治组织。政府作为统一完整的国家政权，尽管其各个部门、机构以及各级都有相对的独立性，但不能完全独立自主，否则就难以行使国家的职能。非营利组织则是相互独立的自治组织，它们既不隶属于政府也不隶属于企业，是一个个独立的社会组织，每一个非营利组织都有独立自主的判断、决策和行为的机制与能力，都属于独立自主的自治组织。
②自下而上的民间组织。政府作为国家政权的组织形式，其基本的组建原则和权力行使方式是自上而下的，形成的是大大小小的金字塔结构。非政府组织无法按照国家政权的形式自上而下构建起来，也难以自上而下地行使权力，它们依靠的是广大的公民，通过横向的网络联系与坚实的民众基础动员社会资源，形成自下而上的民间社会组织。
③属于竞争性的公共部门。政府作为以政权
为基础的公共部门，无论资源的获取还是公共物品的提供，其基本方式都是垄断性的。非营利组织则不同，它们不能操纵政权力量，而只能采取各种竞争性的手段，来获取各种必要的社会资源并提供竞争性的公共物品。①
（3）组织性
非营利组织必须是具有一定制度化的正式组织，必须有常规的组织机构和管理体制，并开展经常性的活动。那些临时聚集在一起的人群或经常活动的非正式团体应被排除在外，尽管它们也有很重要的社会功能。同时，非营利组织必须具有正式注册的合法身份。具备法人资格才能使非营利组织对外以法人的身份订立合同，管理者不会因执行组织的义务而承担财务责任。
（4）自治性
非营利组织实行的是自主管理、自我监控的活动。它们有内部的治理程序，不受制于政府，也不受制于企业或其他非营利组织，即非营利组织有能力控制自身的行为。非营利组织内部实行自主管理，而不是受控于外部组织。非营利组织拥有独立的理事会与董事会，拥有运作、管理的自主权，以及人事任免权。非营利组织的主要管理干部要根据组织章程通过民主选举产生，自主管理对于非营利组织的营销具有重要意义。同时，非营利组织的工作一般具有较强的技术性和专业性，对于管理干部
①王名．非营利组织管理概论．北京：中国人民大学出版社，2002，4
的要求较高。由此可见，非营利组织的自治性是与准公共产品及服务的及时性、可靠性、安全性和满意度联系在一起的。
（5）志愿性
非营利组织的活动以志愿为基础，在组织的管理和其他一些活动中都有程度不同的志愿参与。非营利组织的主要社会资源是基于志愿精神的志愿者和社会捐赠。志愿者是志愿精神的直接体现或人格化，表现为那些为追求一定的价值观并无偿地参加各种社会公益活动的人们；社会捐赠则是志愿精神的货币化或物质化，表现为人们为各种社会公益活动无偿提供货币或其他物资。这两者构成了非营利组织重要的社会资源。但是这并不意味着一个组织的大部分收入或所有收入都来自志愿性的捐赠，也不意味着大多数工作人员是志愿者，而是只要有一定程度的志愿性即可。
1.1.2 我国民间非营利组织的范围
目前，我国民间的非营利组织主要包括社会团体、基金会和民办非企业单位等。在我国现行法律、行政法规体系中，对它们的具体形式也有比较明确的界定。
1．关于社会团体
根据我国《社会团体登记管理条例》规定，社会团体是指：“中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性组织”。
但以下团体不属于社会团体的范围：
（1）参加中国人民政治协商会议的人民团体。
（2）由国务院机关编制管理机关核定，并经国务院批准免于登记的团体。
（3）机关、团体、企事业单位内部经本单位批准成立、在本单位内部活动的团体。
可以看出，《社会团体登记管理条例》明确规定了社会团体作为非营利组织的性质，它“不得从事营利性经营活动”，“社会团体的经费，以及开展章程规定的活动按照国家有关规定所取得的合法收入，必须用于章程规定的业务活动，不得在会员中分配”等。
2．关于基金会
根据我国《基金会管理条例》规定，基金会是指：“利用自然人、法人或者其他组织捐赠的财产，以从事公益事业为目的，按照本条例的规定成立的非营利性法人”。基金会的性质属于非营利性法人，应当“为特定的公益目的而设立”。“基金会的章程必须明确基金会的公益性质，不得规定使特定自然人、法人或者其他组织受益的内容”。“基金会的财产及其他收入受法律保护，任何单位和个人不得私分、侵占、挪用”。“基金会注销后的剩余财产应当按照章程的规定用于公益目的；无法按照章程规定处理的，由登记管理机关组织捐赠给与基金会性质、宗旨相同的社会公益组织”等。
3．关于民办非企业单位
根据我国《民办非企业单位登记管理暂行条例》规定，民办非企业单位是指：“企业事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的，从事非营利性社会服务活动的社会组织。”民办非企业单位按照国家规定取得的合法收入，必须用于章程规定的业务活动，“任何单位和个人不得侵占、私分或者挪用民办非企业单位的资产”。民办非企业单位的盈余和清算后的剩余财产也只能用于社会公益事业，不得在成员中分配等。
但是在我国现行法律、行政法规体系中，对于“民间非营利组织”本身并没有明确的界定。为了对所有的民间非营利组织制定一套统一的会计制度，我国《民间非营利组织会计制度》根据现行法律、行政法规对于民间非营利组织具体组织形式的定义，规定民间非营利组织应当同时具备以下三个特征：
（1）该组织不以营利为宗旨和目的
该特征强调民间非营利组织的非营利性，以与企业的营利性相区别。但是强调民间非营利组织目的的非营利性，并不排除其因提供商品或者社会服务而获取相应收入或者收取合理费用，只要这些营利活动的所得最终用于组织的非营利事业。
（2）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报
该特征强调民间非营利组织的资金或者其他
资源提供者不能从民间非营利组织中获取回报。如果出资者等可以从组织中获取回报，应当将其视为企业看待，适用企业会计准则和企业会计制度。
（3）资源提供者不享有该组织的所有权
该特征强调资金或者其他资源提供者在将资源投入到民间非营利组织后不再享有相关所有者权益，如与所有者权益有关的资产出售、转让、处置权以及清算时剩余财产的分配权等。这一特征既将民间非营利组织与企业区分开来，也将其与政府及其各行政事业单位区分开来，因为政府及各行政事业单位尽管也属于非营利组织，但是国家对这些组织及其净资产拥有所有权。
结合我国民间非营利组织的发展现状和上述对民间非营利组织的界定，我国民间非营利组织的具体组织形式，主要包括依照国家法律、行政法规登记的以下类型的组织：
（1）社会团体。
（2）基金会。
（3）民办非企业单位。
（4）寺院、宫观、清真寺、教堂等宗教活动场所。
1.2 民间非营利组织的会计目标及核算基础1.
2.1 会计目标
所谓会计目标，就是会计活动最终要达到的目
的，具体而言就是会计核算要提供真实、完整的会计资料，以满足各方面对会计信息的需要。
民间非营利组织的会计目标，即民间非营利组织的财务会计报告目标，解决的是民间非营利组织财务会计报告编制的目的问题。美国财务会计准则委员会（FASB）在1980年发布的第4号财务会计概念公告《非营利组织编制财务报告的目标》中指出，非营利组织的资源提供者对其持续提供服务的能力表示共同的关心；非营利组织由于不以营利为目的，其业绩就不像企业那样要直接受市场竞争的考验，也不能用利润指标衡量，所以通常需要衡量业绩的其他指标。在此基础上，它提出了非营利组织财务报告应“向资源提供者及其他信息使用者，提供有助于其合理作出分配资源给非营利组织决策的信息”，具体包括以下五个方面：
（1）向使用者提供资源配置决策有用的信息。
（2）向使用者提供评价服务及持续提供服务能力的信息。
（3）向使用者提供评价管理当局业绩和受托责任有用的信息。
（4）向使用者提供有关经济资源、债务、净资产及其变动方面的信息，包括：
①提供经济资源、债务及净资产方面的信息。
②提供组织业绩方面的信息，包括资源流入、流出的性质及其关系，及服务耗费和业绩。
③提供影响资源流动性方面的信息。
（5）向使用者提供管理人员的说明和解释等。
我国民间非营利组织的会计目标也是从这样的角度出发进行规定的。
具体来说，民间非营利组织的财务会计报告应当如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息，所提供的信息应当能够满足会计信息使用者的需要，包括据此解脱民间非营利组织的受托责任。
要进一步明确民间非营利组织的会计目标，必须着重解决两方面的问题：一是民间非营利组织会计信息使用者究竟有哪些，即谁需要民间非营利组织的财务会计信息。二是这些信息使用者需要哪些财务会计信息用于其决策。
1．会计信息使用者
根据民间非营利组织的特点，民间非营利组织的资金来源主要来自于捐赠人的捐赠、会员缴纳的会费、向服务对象收取的服务费及向借款人借入的资金等。因此，民间非营利组织财务会计报告应当首先满足捐赠人、会员、服务对象、债权人等信息使用者的需要。与此同时，政府监管部门、民间非营利组织管理层也需要了解相关的会计信息。因此，民间非营利组织会计信息的使用者还应当包括政府监管部门和本单位管理层等。
（1）捐赠人
由于许多民间非营利组织，尤其是基金会、寺院、宫观、清真寺和教堂等，其资金来源大部分来
自于捐赠人提供的捐赠（亦包括政府补助），捐赠人通常需要了解其所捐赠资产的使用状况，尤其是那些对所捐赠资产设置了用途或者时间限制的捐赠人，更希望了解所捐赠资产是否按照限定的用途或者时间使用。因此，民间非营利组织实际上对所接受的捐赠资产负有重要的受托责任。民间非营利组织必须向捐赠人提供有关捐赠资产使用情况的会计信息，方能解脱其受托责任。而且也只有在满足捐赠人的信息需要的前提下，才能提高民间非营利组织的公信力，吸引更多的捐赠资金。
（2）会员
对于许多社会团体来讲，其资金来源主要来自会员缴纳的会费。会员缴纳会费的目的是希望社会团体将会费用于行业发展、行业管理和向会员提供服务。因此，民间非营利组织对于所收到的会费收入也负有重要的受托责任。民间非营利组织必须向会员报告有关会费使用情况的会计信息，以解脱其受托责任，并建立起会员与社会团体之间的互信关系，促进民间非营利组织健康、有序发展。
（3）服务对象
民间非营利组织往往在获取有关资金的同时，还需要向社会公众或者资金提供者等提供服务。因此，许多服务对象也需要了解民间非营利组织的财务状况、经营绩效以及所收取服务价格的合理性等。例如，捐资举办的民办学校向学生收取学费，学生及其家长需要了解学校的教育成本和运营效
率，评估学费定价的合理性；民间非营利的医院向病人收取医疗费，病人需要了解药品和医疗成本及其运营效率，评估医院收费定价的合理性；民间非营利组织提供资助的受益人，需要了解民间非营利组织对外资助的机会、金额等。
（4）债权人
民间非营利组织在法律、行政法规允许的范围内也可以向银行等借入资金，用于本单位的日常周转和业务活动。因此，债权人也是民间非营利组织资金来源的提供者之一，是民间非营利组织重要的会计信息使用者。债权人一般主要关注其提供给民间非营利组织的资金是否安全，债权能否按期收回。因此，债权人在选择借款对象、衡量财务风险、作出贷款等决策时，通常需要了解民间非营利组织包括流动比率、速动比率、资产负债率等在内的反映民间非营利组织短期偿债能力和长期偿债能力的指标。在事后也需要分析财务指标来评判民间非营利组织的偿债能力。
（5）政府监管部门
由于民间非营利组织资金来源的多样性和所从事的活动与公众利益密切相关，因此，我国有关法律、行政法规都规定政府有关部门需要对民间非营利组织的会计信息加强监管。这些部门包括财政部门和民间非营利组织的登记管理机关（如民政部门等）。这些政府部门需要了解民间非营利组织的会计信息质量、民间非营利组织所控制的经济资
源、负债状况、收入和费用的发生情况等，以便了解整个行业的发展情况，加强宏观调控和会计监管。
（6）单位管理层
民间非营利组织管理层也同样关注财务会计报告所披露的信息，希望藉此了解民间非营利组织的财务状况和现金流量，评价运营绩效，加强资产负债管理和成本控制。
（7）社会公众和其他使用者
民间非营利组织还可以以各种方式影响社会公众和其他可能的使用者。例如，民间非营利组织可以对社区的稳定和发展作出贡献，可以激发人们的奉献精神，可以促进社会经济的协调发展等。财务会计报告可以通过披露相关信息而对社会公众和其他会计信息使用者有所帮助。
2．会计信息使用者的信息需求
通常，民间非营利组织的捐赠人、会员、服务对象、债权人、政府监管部门、单位管理层和社会公众等，出于不同的目的和关注度，可能对会计信息有不同的需求。但是，一般而言，这些信息使用者都有对民间非营利组织财务状况、经营绩效和现金流量的共同需要，为此，民间非营利组织需要至少编制资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本报表，以满足信息使用者的信息需要。
1.2.2 会计核算基础
所谓会计核算基础，又称结账基础或会计基础，是指处理经济业务的基本出发点。结账基础主要有“收付实现制”和“权责发生制”两种。
收付实现制，又叫现金收付制，是以款项的实际收付为计算标准确定本期收益和费用的一种方法。凡是在本期实际收到的款项和支付的费用，不论其是否属于本期，均作为本期的收入和支出处理。
权责发生制原则是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。权责发生制是与收付实现制相对称的一个概念。权责发生制原则主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权责关系的实际发生和影响期间来确认收入和费用。根据权责发生制原则进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。
我国整个会计领域，会计核算基础在应用上有三种情况：一是收付实现制，例如我国现行的行政单位会计制度就是以收付实现制为基础；二是权责发生制，例如我国现行的企业会计准则和企业会计
制度就是以权责发生制为基础；三是混合制（或者修正的收付实现制、修正的权责发生制），例如我国现行的事业单位会计制度规定以收付实现制为基础，但是对于经营性收支业务核算可采用权责发生制。
我国的民间非营利组织的会计核算应当以权责发生制为基础。其理由是：民间非营利组织的会计核算如果采用收付实现制，不利于真实、完整地反映其财务状况、业务活动情况和现金流量，难以向会计信息使用者提供足够的对其决策有用的信息。采用权责发生制核算基础有助于反映民间非营利组织资产负债和业务活动全貌，有助于实现民间非营利组织的会计目标，满足会计信息使用者的信息需要。
也有观点认为，采用权责发生制可能会增加民间非营利组织的核算成本，尤其是那些规模比较小的民间非营利组织应当允许其采用收付实现制。毫无疑问，相对于收付实现制而言，采用权责发生制的确会增加民间非营利组织的核算成本。但是如果采用了权责发生制，它会使民间非营利组织会计信息的有用性大大增加，并且有助于其解脱受托责任。所以从成本－效益原则的角度来讲，采用权责发生制的效益将大于成本，因此采用权责发生制进行会计核算是合理的。至于规模较小的民间非营利组织，从以下因素考虑也应当采用以权责发生制为基础进行会计核算。
l．规模较小的民间非营利组织的业务量一般不大，所以采用权责发生制进行会计核算并不会增加多少成本。
2．如果对于规模较小的民间非营利组织网开一面，允许其采用收付实现制，那么如何界定“规模较小的民间非营利组织”将会十分困难，并且会导致规模较小的民间非营利组织和规模较大的民间非营利组织之间会计信息的不可比，不利于民间非营利组织范围内会计核算制度的统一。
3．我国民间非营利组织正处于快速发展时期，因此，许多目前规模较小的民间非营利组织可能会在较短的时间内发展壮大，成为规模较大的民间非营利组织。从民间非营利组织的长远发展考虑，为避免不必要的制度转换成本，保证会计政策的一贯性，也应当坚持所有民间非营利组织的会计核算都采用权责发生制。
基于上述考虑，我国的民间非营利组织会计制度规定，所有民间非营利组织的会计核算都应当以权责发生制为基础。
1.3 民间非营利组织的会计前提及原则
1.3.1 会计前提
1．会计前提的概念
会计前提，也称会计基本假设，是指会计人员对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的收集都要以这一系列的基本假设为前提。
2．会计基本假设的组成
民间非营利组织会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。
（1）会计主体
会计主体，是指会计为之服务的特定单位或组织，它规范了会计核算的空间范围。会计核算的目的是反映特定单位或者组织的财务状况、运营绩效和现金流量，为会计信息使用者的决策服务。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计目标。
民间非营利组织会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织的各项业务活动。会计主体基本假设，为会计人员在日常的会计核算中对各项交易或事项作出正确判断、对会计政策和会计处理程序作出正确选择提供
第二十一章民间非营利组织会计 考点清单： 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为： 资产－负债＝净资产
事业单位短期借款的利息支出一般是计入（）。 A.经营支出 B.拨出经费 C.事业支出 D.其他支出 正确答案:D 行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出是（）。 A.一般预算支出 B.经费支出 C.专款支出 D.拨出专款 正确答案:B 财政总预算会计的净资产中，预算年度内财政性资金收入与支出相抵后的余额及历年滚存的资金余额是（）。 A.资产基金 B.结转结余 C.预算周转金 D.预算稳定调节基金 正确答案:B 行政单位年终注销的、需要在次年恢复的年度未实现的用款额度为（） A.财政应返还额度 B.零余额账户用款额度 C.应缴财政款 D.应付政府补贴款 正确答案:A 下列单位中，适用《事业单位会计制度》的是（） A.行政单位 B.普通事业单位 C.执行行业会计制度的事业单位 D.实行企业化管理的事业单位 正确答案:B 下列各项中，不属于行政单位货币资金核算内容的是（）
A.库存现金 B.银行存款 C.零余额账户用款额度 D.财政应返还额度 正确答案:D 反映民间非营利组织某一时期开展业务活动的收入、费用及净资产的变动情况的报表是（）。 A.资产负债表 B.业务活动表 C.收入支出表 D.现金流量表 正确答案:B 下列各项中，通常不属于民间非营利组织非交换交易收入的是（） A.捐赠收入 B.政府补助收入 C.提供服务收入 D.会费收入 正确答案:C 我国政府与非营利组织财务信息的质量特征不包括（）。 A.相关性 B.可靠性 C.一贯性 D.及时性 正确答案:C 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在会计报表中列示项目的说明是（）。 A.会计报表附表 B.会计报表附注 C.会计报表明细表 D.财务报告说明书 正确答案:B 行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金是（）。 A.资产基金
《政府与非营利组织会计》 课程考查论文 题目浅析政府与非营利组织会计和企业会计异同 姓名 专业班级 学号 得分
浅析政府与非营利组织会计和企业会计异同 摘要：一方面，政府与非营利组织会计作为企业会计相对应的一个会计学分支，随着社会主义市场经济的建立和发展，社会公共服务体系得到不断完善，从事国家事务管理和提供公共服务的人数以及政府与非营利组织事业单位耗费的经济资源都在不断增长，成为促进社会经济发展的重要力量。这使政府与非营利组织的重要性日益凸显出来。另一方面，伴随着中国经济的迅猛发展，作为市场经济主体的企业也在日渐壮大。企业会计的各个方面都在不断完善，趋于完美。而现如今，由于中国企业会计的发展已日趋成熟，社会环境的变化和会计信息使用者需求的变化推动者会计发展，越来越多的企业也开始筹建学校、医院等公益性组织，这使得企业的某些业务已明显具有非营利性，且民间非营利组织也在不断壮大之中。由此，正确认识政府与非营利组织会计和企业会计的异同，在日常工作中如果正确运用以及应注意哪些问题和如何解决变得尤为重要。 关键字：基本概念主要异同点问题及对策 一基本概念 (1)非营利组织的两种定义 (1)各级政府财政、行政部门及非营利组织核算和监督国家预算执行情况的会计； (2)各级政府部门及非营利组织确认、计量和报告财政收入、经费收支、业务收支活动及结果的会计。 适用范围：政府财政部门、行政单位和非营利组织的会计 政府财政部门，是指各级政府负责组织国家财政收支、办理国家预算决算的工作部门，它以各级政府为会计主体，对各级政府的财政收支进行管理和核算。 行政单位，是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位，主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他单位、政党组织等。 非营利组织包括公办非营利组织和民间非营利组织。其中公办非营利组织也称事业单位。事业单位，是指以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等。民间非营利组织，是指依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 (2)企业的定义 企业是指从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实现自主经营、独立核算、依法设立、具有经济法人资格的一种营利性的经济组织。简言之，企业就是指，依法设立的以营利为目的、从事商品的生产经营和服务活动的独立核算经济组织。 三政府与非营利组织会计与企业会计的异同 政府和非盈利组织在我国使用预算会计。政府和非盈利组织会计信息主要用来处理政府和非盈利组织在运转经营过程中资金运动所产生的数据,按照预算会计制度,法规,规范方法和程序,形成有助于决策的财务信息和其他有用的经济信息。企业会计信息是企业通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权
《政府与非营利组织会计》各章练习题 一、判断题 1、政府与非营利组织会计以政府预算管理为中心（√） 2、政府不非营利组织的会计核算必须以权责发生制为基础。（×） 3、财政总预算会计核算的主体是各级政府和行政机关单位。（×） 4、民办高校、民办医院属于民间非营利组织。（×） 5、主管会计单位是指向上一级会计单位领报经费，并发生预算管理关系，没有 下级会计单位的会计单位。（×） 6、政府与非营利组织的会计可以采用借贷记帐法，也可以采用收付记账法。 （×） 7、购入有价证券时，财政总预算会计作支出处理。（×） 8、财政总预算会计发生的各种往来款项必须及时清理，一般不得跨年度，但对 于年终决算发生的必须通过往来处理的款项除处。（√） 9、上下级财政的往来款项可以通过暂存款“来反映。（×） 10、凡是预拔以后各期限的经费，可直接按预拔数列作本期支出。（×） 11、为了便宜于年终清理，各项预算拔款一般截至12月25日为止。（√） 12、属于预拔下年度的经费，可列入当年预算支出。（×） 13、“固定资产”与“固定基金”是一一对应的会计科目，都属于资产娄。（×） 14、行政单位一般不计提折旧，因此固定基金与固定资产在数额上完全相等。 （√） 15、拔入经费是预算拔款，而专项经费是非预算拔款。（×） 16、行政单位购买的国库券，按实际支出数列报经费支出。（×） 17、某事业单位收到所属报销单位缴来的收入，应列入“附属单位缴款”账户。 （×） 18、年终，事业单位“拔入专款”账户的余额应转入“事业基金”账户。（×） 19、民间非营利组织虽然没有所有权的概念，但也需要计算利润并时行利润分 配。（×） 20、《民间非营利组织会计制度》规定，对于文物文化资产，不心计提折旧。（√） 二、单项选择题 1、在下列会计核算的一般原则中，事业单位与企业会计核算不同的是（D） A、历史成本计价原则 B、及时性 C、权责发生制原则 D、专款专用原则 2、下列单位不属于事业单位范畴（D） A、气象局 B、林业研究所 C、公办高等院校 D、福利企业 3、地方政府财政会计分为（A） A、省市县乡镇四级 B、省市县乡镇村自然村五级 C、省市县乡镇村五级 D、省市县村四级 4、某学校收到上级会计单位拔入经费50000元，并向所属单位转拔经费15000元，则该学校为(B) A、主管会计单位 B、二级会计单位 C、基层会计单位 D、报销单位 5、政府与非营利组织在一定期间各项收入与各项支出相抵后的余额称为（C） A、收益 B、利润 C、结余 D、盈余 6、政府财政会计要素中的支出可包括下列的（A）、 A、一般预算支出 B、经营支出 C、事业支出 D、自筹基建 7、行政单位会计要素中的负债可包括下列的（C） A、应付账款 B、预收账款 C、暂存款 D、其他应付款 8、年度预算执行期间，在收入和支出尚未结转的情况下，会计的平衡公式为（C） A、资产=负债+净资产 B、资产=负债+所有者权益 C、资产=负债+净资产+（收入—支出） D、资产=负债+股东权益+结余 9、有关现金和银行存款收付的原始凭证如填写错误，则（D） A、用刀片刮去，得新填写 B、用红线划掉，重新填写 C、将原记录涂抹至看不清楚，重新填写 D、按规定报废，重新填写 10、政府财政部门、行政单位和事业单位的资金活动主要表现为（A）
浅析非营利组织会计核算中存在的问题及对策 论文关键词：非营利组织目标问题论文摘要：非营利组织会计是会计学在政府 和事业单位中的运用，是会计学的两大分支之一。由于非营利组织的会计目标对其会计活动和会计方法具有重要影响润而研究非营利组织会计的重要前提就是要明确会计目标。非营利组织会计目标的内容包括：谁是信息使用者，他们需要什么样的信息以及财务报告能提供什么信息。我国的非营利组织会计模式应转向“两级准则居、三个准则群”模式。 一、非营利组织定义按照美国界公认的、财务会计准则委员会明确提出的标准，凡具备以下三个特征的，均应归属于政府单位与非营利组织，并应遵循有关的会计规则：（1）资财供应者提供的各种资源既不指望返还，也不期望取得利益上的回报；（2）对 外提供服务或商品不以营利或获取某种营利等价物作为目的；（3）不存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可以分享一份剩余资财的明确的所有者利益。我国的非营利组 织可以定义为：不以营利为目的，资财供应者不图回报，其剩余资财不存在明确的所有者权益的单位。在过去高度集中的计划经济体制下，我国的非营利组织有全额预算、差额预算管理及自收自支预算管理三种形式。随着经济体制的建立和不断发展，非营利组织逐步走向市场，国家对非营利组织的管理已逐步由的直接管理转向宏观调控的间接管理。目前，推行全额预算管理的非营利组织正在向差额预算管理非营利组织转化，差额预算管理非营利组织在向自收自支管理非营利组织转化，而有条件的自收自支预算管理非营利组织已逐步过渡到企业化管理。上述变化对非营利组织提出了新的任务，而研究非营利组织 会计的重要前提，就是要明确非营利组织会计目标。二、我国非营利组织会计 的目标我国非营利组织会计的目标可归纳为：会计信息应当符合国家宏观经济 管理的需求，满足预算管理和有关方面了解单位财务状况及收支情况的需要，有利于单位内部管理。根据我国目前情况来看地，在一些单位中，一部分有着西方政府会计的 性质，有很大一部分与西方的非政府会计的非营利组织会计相同，借鉴国外的经验，结合我国非营利组织的实际和未来的发展，将我国非营利组织会计目标具体化，可分为以下几个方面：1、向信息使用者提供反映单位资产的规模、构成、流动性，负债的规模、 构成、偿债能力，净资产的规模、构成及其变动情况方面的信息，用来评价财务状况。2、向会计信息使用者提供单位收入、支出及支出差额的形成、数额方面信息，以及评价 收支情况及业务活动的效率。3、向会计信息使用者提供事业单位现金流入、流出及 其增减变动净额方面的信息，以于预计现金流量前景和持续运作的能力。4、向出资 人和捐资人提供净资产及其变动情况、对出资和捐资使用情况的专门信息，以助于他们作出是否继续出资或捐资的决策和评价净资产的保全情况、持续服务的能力以及经营责任的履行情况。5、提供单位预算与计划、业务活动种类、规模及发展情况的信息以利于 会计信息者评价业务活动的成绩和进行社会、经济的决策分析。三、非营利组 织会计中存在的问题及解决对策（一）非营利组织会计要素的确认问题根据我 国的实际情况，非营利组织会计要素的确认应注意以下问题： 1.应采用应计制确认。
(单选题)1.要求会计核算必须以实际发生的经济业务为依据，如实记录和反映各项财务收支情况和结果的原则是（）。 A: 相关性原则 B: 一贯性原则 C: 客观性原则 D: 明晰性原则 正确答案: C (单选题)2.我国的国家金库实行（）。 A: 独立国库制 B: 储备国库制 C: 自收自管制 D: 委托国库制 正确答案: D (单选题)3.下列可能需要通过偿债基金处理的有（）。 A: 资本租赁 B: 企业基金发行的收益债券 C: 资本资产基金的抵押贷款 D: 资本项目基金结余 正确答案: D (单选题)4.与企业组织相比，我国政府单位的中期财务报告多出了（） A: 旬报 B: 月报 C: 季报 D: 年报 正确答案: A (单选题)5.下列哪一项是政府基金最主要的收入（）。 A: 税收 B: 执照和特许收入 C: 服务费收入 D: 政府间收入 正确答案: A (单选题)6.民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用确认为（）。 A: 事业支出
B: 主营业务成本 C: 业务活动成本 D: 管理费用 正确答案: C (单选题)7.多数信托基金管理和运营的依据是（）。 A: 法定预算 B: 弹性预算 C: 部门预算 D: 协议或指示 正确答案: D (单选题)8.代理基金所适用的会计恒等式是（）。 A: 资产=负债 B: 资产=负债+净资产 C: 资产=资产的限制 D: 资产=负债+收入—支出 正确答案: A (单选题)9.下列属于本金和收益都不可支用的信托基金是（）。 A: 留本基金 B: 贷款基金 C: 捐赠基金 D: 养老金信托基金 正确答案: B (单选题)10.资本项目基金中，发行债券价款应记录为（）。 A: 应付偿债基金款 B: 基金余额 C: 其他资金来源 D: 收入 正确答案: A (单选题)11.海关查处走私香烟，取得变价款320000元存银行，会计分录贷方为（）。A: 应缴预算款 320000 B: 预算外资金收入 320000 C: 银行存款 320000 D: 营业外收入 320000
1.会计核算的基本方法包括哪些内容?它们之间有何联系? 会计核算的具体方法包括:设置会计科目.复式记账.填制审核凭证.登记账簿.成本计算.财产清查和编制会计报表.上述会计核算的专门方法不是各自孤立存在的,而是相互联系,相互制约,相辅相成,共同构成了一个系统的会计核算方法体系. 2.会计的基本职能是什么?简述它们之间的关系? 会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面.会计核算与会计监督两项基本职能之间存在着相辅相成.辩证统一的关系.会计核算是会计监督的基本,没有会计核算所提供的各种信息,监督就失去了依据,而会计监督又是会计核算的保障,没有会计监督就难以保证核算所提供信息的真实性,可靠性. 3.会计主体与法律主体是列两个对等的概念吗? 会计主体与法律主体(法人)并非是对等的概念,法人可作为会计主体,但会计主体不一定是法人.例如,由自然人所创办的独资与合伙企业不具有法人资格,这类企业的财产和债务在法律上被视为业主或合伙的财产和债务,但在会计核算上必须将其作为会计主体,以便将企业的经济活动与其所有者个人的经济活动以及其他实体的经济活动区别开来.企业集团由若干具有法人资格的企业组成,各个企业既是独立的会计主体也是法律主体,但为了反映整个集团的财务状况,经营成果及现金流量情况,还应编制该集团的合并会计报表,企业集团是会计主体,但通常不是一个独立的法人. 1.简述会计科目与会计帐户的联系和区别? (1)联系:两者都是对会计要素具体内容进行的分类,一个是项目,名称,一个是载体,方法两者 反映的内容是一致的,性质相同.在实际工作中,对会计科目和会计账户不加以严格区分,而是相互通用.会计账户以会计科目为名称,而会计科目所发生的增减变动情况是通过会计账户加以反映和记录的.没有会计科目,会计账户便失去了设置的依据,没有会计账户,就无法发挥会计科目的作用. (2)区别:会计科目只能界定经济业务发生变化所涉及的项目,但并不能对其加以记录,会计科 目仅仅是账户的名称,即没有结构和格式.而会计账户是用来记录经济业务发生变化及其结果的载体,所以是有结构和格式的 ２.什么是账户结构和账户用途？举例说明． 所谓会计账户的用途，是指开设会计账户的目的，即开设会计账户提供哪些会计指标．所谓会计账户的结构，是指在会计账户中如何记录经济业务，才能取得各种必要的核算指标，即借方.贷方各登记什么以及余额代表什么？比如，成本类账户其用途为通过成本计算账户反映成本计算对象在一定时期内所发生的全部费用，由此确定其总成本和单位成本．其结构为借方登记成本计算对象在某一时期所发生的全部费用，贷方登记生产完工或入库的实际成本，如有余额一定在借方，表示尚未完工或入库的实际成本． ３.会计科目的设置原则是什么？ 会计科目的设置原则包括：合法性原则，相关性原则和实用性原则． 合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度和会计准则的规定． 相关性原则：指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求． 实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 1.什么是复式记账法？与单式记账法相比具有哪些特点？ 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法．复式记账法主要是借贷记账法，与单式记账法相比，复式记账法的特点是：（１）运用复式记账法记录经济业务，可以反映每项经济业务的来龙去脉，可以检查每笔经济业务是否合理，合法．
民间非营利组织会计制度 第一章总则 第一条为了规范民间非营利组织的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律、法规的 规定，制定本制度。 第二条本制度适用于在中华人民共和国境内依法设立的符合本制度规定特征的民间非营利组织。民间非营利组织包括依照国家法律、行政 法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等。 适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征： （一）该组织不以营利为宗旨和目的； （二）资源提供者向该组织投入资源不得取得经济回报； （三）资源提供者不享有该组织的所有权。 第三条会计核算应当以民间非营利组织的交易或者事项为对象，记录和反映该组织本身的各项业务活动。 第四条会计核算应当以民间非营利组织的持续经营为前提。 第五条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 第六条会计核算应当以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的民间非营利组织，可以选定其中一种货币作为记账本 位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 民间非营利组织在核算外币业务时，应当设置相应的外币账户。外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务账户等 ，这些账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。 民间非营利组织发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为记账本位币金额记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应当采 用业务发生时的汇率。当汇率波动较小时，也可以采用业务发生当期期初的汇率进行折算。
各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间 的差额，作为汇兑损益计入当期费用。但是，属于在借款费用应予资本化的期间内发生的与购建固定资产有关的外币专门借款本金及其利息所 产生的汇兑差额，应当予以资本化，计入固定资产成本。借款费用应予资本化的期间依照本制度第三十五条加以确定。 本制度所称外币业务，是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。 本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。 第七条会计核算应当以权责发生制为基础。 第八条民间非营利组织在会计核算时，应当遵循以下基本原则： （一）会计核算应当以实际发生的交易或者事项为依据，如实反映民间非营利组织的财务状况、业务活动情况和现金流量等信息。 （二）会计核算所提供的信息应当能够满足会计信息使用者（如捐赠人、会员、监管者）等的需要。 （三）会计核算应当按照交易或者事项的实质进行，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为其依据据。 （四）会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当在会计报表附注中披露变更的内容和理由、变更的累积影响 数，以及累积影响数不能合理确定的理由等。 （五）会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计信息应当口径一致、相互可比。 （六）会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 （七）会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和使用。 （八）在会计核算中，所发生的费用应当与其相关的收入相配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的费用，应当在该会计期间内确 认。 （九）资产在取得时应当按照实际成本计量，但本制度有特别规定的，按照特别规定的计量基础进行计量。其后，资产账面价值的调整， 应当按照本制度的规定执行。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定的外，民间非营利组织一律不得自行调整资产账面价值。 （十）会计核算应当遵循谨慎性原则。
《非营利组织会计》期末复习资料练习题 一、单项题 1、下列各项收入属于专用基金收入的是（）。 A．电力建设基金收入 B．粮食风险基金收入 C．养路费收入 D．民航机构管理建设费收入 2、"暂付款"科目属于（）科目。 A．资产类 B．负债类 C．净资产类 D．收入类 3、财政机关预拨给行政、事业单位下年度的经费，应借记（）科目。 A．一般预算支出 B．预拨经费 C．基建拨款 D．预算结余 4、期间费用一般包括（）三个项目。 A．管理费用、财务费用、销售费用 B．直接费用、间接费用、财务费用 C．制造费用、销售费用、待摊费用 D．直接费用、制造费用、管理费用 5、校办工厂将纯收入的一部分上缴学校，学校应记作（）。 A．经营收入 B．事业收入 C．附属单位上缴收入 D．其他收入 6、间接费用是事业单位为生产产品（或提供劳务）而发生的各项非直接费用。主要包括（）。 A．车间管理人员工资和福利费，车间固定资产折旧和修理费 B．生产人员工资和福利费，机物料消耗，水电费 C．车间管理人员和生产人员的工资和福利费，水电费 D．辅助材料，机物料消耗 7、事业单位业务活动的特点是（）。 A．只有业务收入 B．只有业务支出 C．只有财政拨款收入 D．既有业务收入，又有业务支出 8、下列会计科目属于财政总预算会计支出类会计科目的是（）。 A．调出资金 B．管理费用 C．营业外支出 D．预拨经费 9、"基金预算支出"科目余额，在年终时应转入（）科目。 A．一般预算支出 B．一般预算收入 C．预算结余 D．基金预算结余 10、下列上解款项属于体制上解的是（）。 A．按规定要求的专项上解款项 B．预算收入大于支出的地区按规定上解的款项 C．一次性上解的款项 D．临时性上解的款项 11、财政总预算会计科目中不包括哪类要素：（）。 A．资产类 B．负债类 C．所有者权益 D．支出类 12、某市财政局在2001年2月15日收到同级国库报来上年度的"预算收入日报表"，列报预算收入180 000元已收到，则在登记上年度旧账后，其会计分录应贷（）。 A．一般预算收入 B．在途款 C．预算结余 D．国库存款 13、财政支出不包括（）。 A．基建拨款 B．基金预算支出 C．专用基金支出 D．资金调拨支出 14、专用基金收入科目余额，年终时应转入（）科目。 A．其他财政存款 B．专用基金结余 C．预算结余 D．一般预算结余 15、下列各项收入应列入国家一般预算收入的是（）。 A．电力建设基金收入 B．民航机场管理建设费收入
1、某市财政局财政总预算会计发生下列会计事项，写出会计分录。（1）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日各项营业税、所得税等收入合计300万元，行政收费收入60万元。 1．答：(1)借：国库存款——一般预算存款 3600000 贷：一般预算收入 3600000 （2）收到国库报送的一般预算收入日报表，本日发生退库，各项收入减少20万元。 (2)借：国库存款——一般预算存款 200000(红字) 贷：一般预算收入 200000(红字) （3）收到国库报送的基金预算收入日报表，本日电力基金收入合计60万元，养路费收入合计20万元。 (3)借：国库存款——基金预算存款 800000 贷：基金预算收入——电力基金 600000 一养路费 200000 （4）本级安排粮食风险基金56万元，存入农业发展银行。 (4)借：一般预算支出 5600000 贷：国库存款 5600000 借：其他财政存款 5600000 贷：专用基金收入 5600000 （5）收到省财政拨入粮食风险基金20万元，已经到账。 (5)借：其他财政存款 200000 贷：专用基金收入 200000 2．某事业单位执行《事业单位会计制度》发生下列会计事项，写出会计分录： (1) 收到财政拨来的本月经费10万元，收到上级主管部门的补助收入5万元，已经到账。 答：(1)借：银行存款 150000 贷：财政补助收入 100000 上级补助收入 50000 (2) 通过政府集中采购计算机设备一批，价值10万元，由财政部门负担采购资金总额的40%，事业单位负担采购金额的60%，现将事业单位负担的4万元采购资金拨付给财政集中采购机构。(2)借：其他应收款——政府采购 60000 贷：银行存款 60000 (3) 收到供应商交来的通过政府集中采购的计算机设备，设备已经通过验收。 (3)借：事业支出 100000 贷：财政补助收入 40000 其他应收款——政府采购60000 借：固定资产 100000 贷：固定基金 100000 (4) 用账面15万元的固定资产对外投资，其评估价值为18万元。 4)借：对外投资 180000 贷：固定资产 150000 事业基金——投资基金 30000 借：固定基金 150000 贷：事业基金——投资基金 150000 (5) 年终，事业结余账户余额为2万元，经营结余借方余额为1万元。转入结余分配。 (5)借：事业结余 20000 贷：结余分配 20000 3．某行政单位（未实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）收到财政部门拨来的本月经常性经费40万元。收到财政部门拨来的专项经费20万元，用于完成某专项任务；1.答：(1)借：银行存款600 000 贷：拨入经费——拨入经常性经费 400 000 ——拨入专项性经费200 000 （2）收到预算外收费500万元，按规定全部上缴 。(2)借：银行存款 5 000 000 贷：应缴财政专户款 5000000 （3）收到预算外收费200万元，按规定上缴60%。 (3)借：银行存款 2000000 贷：应缴财政专户款 1200000 预算外资金收入 800000 （4）收到财政专户返还的预算外资金130万元 (4)借：银行存款 1300000 贷：预算外资金收入 1300000 （5）本月银行存款利息2000元。 (5)借：银行存款 2000 贷：其他收入 2000 4．西方政府普通基金发生下列会计事项，写出会计分录。 (1) 政府年初批准预算收入为1 000万元，预算支出为950万元。．答：(1)借：预计收入 10000000 贷：核定经费 9500000 基金余额 500000 (2) 应收到本期财产税收入500万元，估计坏账率3%。 (2)借：应收税款 5000000 贷：收入 4850000 备抵税款损失 150000 (3) 用政府普通基金购置材料一批，价值7万元。 (3)借：支出（或物料用品） 70000 贷：现金 70000 (4) 政府与供应商签订合同，购置材料一批，合同金额100万元。 4)借：保留支出 1000000 贷：保留支出储备 1000000 (5) 上述通过签订合同购置的材料已经到货验收，同时支付贷款100万元。 (5)借：保留支出储备 1000000 贷：保留支出 1000000 借：支出 1000000 贷：现金 1000000 5．某行政单位（实行国库集中收付制度改革）发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）本月财政直接支付，为单位购入材料一批，价值3000元，已经入库。 答：(1)借：库存材料 3000 贷：拨入经费——经常性经费 3000 （2）财政直接支付，为单位购入设备一台，价值40000元，已经验收。 (2)借：经费支出——经常性支出 40000 贷：拨入经费——经常性经费 40000 借：固定资产 40000 贷：固定基金 40000 （3）用财政授权支付额度购入零星办公用品。价值800元，已经支付。 (3)借：经费支出——经常性支出 800 贷：零余额账户用款额度 800 （4）年终，经核查本年度财政直接支付额度100万元，财政已经实际直接支付70万元，需要注销当年尚未使用的财政直接支付用款额度30万元。同时，收到代理银行提供的对账单，本年财政授权支付额度为50万元，已经实际使用额度45万元，需要注销财政授权支付额度5万元。 (4)借：财政应返还额度 350000 贷：拨入经费 300000 ，零余额账户用款额度 50000 （5）下年初，收到《财政直接支付授权恢复通知书》和《财政授权支付使用额度恢复到账通知书》，恢复上年底注销的财政支付额度30万元和财政授权额度5万元。 (5)借：零余额账户用款额度 50000 贷：财政应返还额度 50000 6．某民间非盈利组织执行《民间非盈利会计制度》，发生下列会计事项，写出会计分录。 （1）组织业务活动，发生费用3000元，已经支付； 答：(1)借：业务活动成本 3000 贷：银行存款 3000 （2）行政管理部门发生办公费用2000元，以存款支付； (2)借：管理费用 2000 贷：银行存款 2000
第二十一章民间非营利组织会计 近年考试题型、分值、考点分布 考点清单： 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） 【知识点一】民间非营利组织会计概述（★） 民间非营利组织是指通过筹集社会民间资金举办的、不以营利为目的，从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益事业，提供公共产品的社会服务组织。 （一）民间非营利组织的特征 民间非营利组织应当同时具备以下三个特征： 1.该组织不以营利为宗旨和目的； 2.资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报； 3.资源提供者不享有该组织的所有权。 （二）民间非营利组织会计的特点 1.以权责发生制作为会计核算基础。 2.在采用历史成本计价的基础上，引入公允价值计量基础。公允价值的引入是由民间非营利组织的特殊业务活动所决定的，如通过接受捐赠等业务取得的资产，可能很难或者根本无法确定其实际成本，此时以历史成本原则就无法满足对资产计量的要求，采用公允价值则可以解决资产计量问题。 3.由于民间非营利组织资源提供者既不享有组织的所有权，也不取得经济回报，因此，其会计要素不应包括所有者权益和利润，而是设置了净资产这一要素。 4.由于民间非营利组织采用权责发生制作为会计核算基础，因此设置了费用要素，而没有使用行政、事业单位的支出要素。 【例·判断题】（2015年考题）民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）『正确答案』× 『答案解析』民间非营利组织采用权责发生制作为核算基础。 （三）民间非营利组织会计核算的基本原则 客观性原则、相关性原则、实质重于形式原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、可理解性原则、配比性原则、历史成本原则、谨慎性原则、划分费用性支出与资本性支出原则以及重要性原则等基本原则。 （四）民间非营利组织的会计要素 民间非营利组织的会计要素划分为反映财务状况的会计要素和反映业务活动情况的会计要素。 1.反映财务状况的会计要素包括资产、负债和净资产，其会计等式为： 资产－负债＝净资产 2.反映业务活动情况的会计要素包括收入和费用，其会计等式为： 收入－费用＝净资产变动额 【知识点二】民间非营利组织特定业务的核算（★） （一）受托代理业务的核算
考试剩余开始计时.. 答题卡 一、单项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 二、多项选择题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 三、判断题 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 四、问答题 1 2 五、会计分录题 1 2 3 4 5 6 已做未做 西南大学网络与继续教育学院课程考试 课程名称：(0777)《非营利组织会计》考试时间：90分钟满分：100分 学号： 一、单项选择题(本大题共10小题，每道题2.0分，共20.0分) 1. 行政事业单位现金短缺，属于无法查明原因的，报经批准核销时，借记（）科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 A.其他应收款 B.其他费用 C.业务活动费用 D.资产损失 2. 政府财政补充预算稳定调节基金时，借记（）科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。 A.国库存款 B.其他财政存款 C.动用预算稳定调节基金 D.安排预算稳定调节基金 3. 财政部门以财政直接支付方式为行政事业单位支付相关的费用，行政事业单位按照通知书中的直接支付入账金额，借记“行政支出”、“事业支出”等有关科目，贷记（）科目。 A.财政拨款预算收入 B.非同级财政拨款预算收入 C.经营预算收入 D.事业预算收入 4. 期末，民间非营利组织应当对存货是否发生了减值进行检查，如果存货的可变现净值低于其账面价值，确认存货跌价损失计入（）科目。 A.业务活动成本 B.资产损失 C.管理费用 D.资产减值损失 5. 年末，政府财政对当年形成的国库集中支付结余采用权责发生制列支时，借记有关支出科目，贷记（）科目。 A.与上级往来 B.应付国库集中支付结余 C.应付代管资金 D.其他应付款 6. 收到受托代理、代管的现金时，按实际收到的金额，借记（）科目，贷记“受托代理负债”科目。 A.受托代理资产
民间非营利组织会计制度及操作实务》培训一 会计继续教育2010-11-17 18:03:36 阅读130 评论0 字号：大中小订阅 前言 1.《基金会管理条例》2004.6.1起施行，1988.9.27《基金会管理办法》同时废止。 2.《社会团体登记管理条例》1998.10.25起施行，1989.10.25的《条例》同时废止。 3.《民间非企业单位登记管理暂行条例》 1998.10.25起施行 4.《民办教育促进法实施条例》2004.4.1起施行。 这一系列法规和规章，初步构建了一个指导和管理民间非营利组织的规范体系。 据民政局民间组织管理局统计，截至2003年底，在民政部门登记注册的县以上社会团体已经发展到14.2万个，在民政部登记的基金会近1200家，民办非企业单位达到12.4万个。 ●但是，民间非营利组织的会计核算和财务会计报告一直没有单独制定规范，使得现有的民间非营利组织一直执行适用于国有事业单位的会计制度甚至是企业会计制度，既不统一，也不切实际情况。为了进一步完善我国民间非营利组织的规范体系，有效的适应民间非营利组织快速发展的客观需要，财政部于2004年8月颁布了《民间非营利组织会计制度》。 《民间非营利组织会计制度》 ●财会【2004】7号 ●2005年1月1日起执行 ●共八章76条 ●《企业会计制度》2001.1.1起财会【2000】25号 ●《小企业会计制度》2005.1.1财会【2004】2号 《事业单位会计制度》1998.1.1财预字[1997]288号 ●原执行《事业单位会计制度》的民间非营利组织调账的依据： 财政部关于《民间非营利组织新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》 第一章总论 一、我国非营利组织的界定
民间非营利组织会计制度 一、单选题 1、民间非营利组织会计制度实施时间是（）。 A.2004年8月18日 B.2005年1月1日 C.2006年1月1日 D.2007年1月1日 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 2、某企业在2008年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2008年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元。 A．11 466B．11 500C．11 583D．11 600 A B C D 【正确答案】D 【您的答案】D[正确] 3、某企业“坏账准备”科目的年初余额为8000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为60000元和20000元。当年，不能收回的应收账款4000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为100000元和40000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10％。该企业年末应提取的坏账准备为（）元。 A．2000B．6000 C．10000D．14000 A B C D 【正确答案】C 4、某企业2008年12月31日，A存货的实际成本为100万元，企业持有A存货是用于直接对外出售，估计销售费用和相关税费为2万元，估计该存货的售价110万元。假定A存货12月初“存货跌价准备”科目余额为2万元，2008年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。 A. －2 B. 0 C. 8 D. 2 A B C D 【正确答案】A 5、某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。 A.39.84 B.66.4 C.79.68 D.80 A B C D 【正确答案】D 6、某企业以一张期限为4个月的商业承兑汇票支付货款，票面价值为300万元，票面年利率为8％。该票据到期时，企业应支付的金额为（）万元。 A．200B．308 C．204D．240 A B C D 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 7、企业交纳应交的增值税时，应借记的科目是（）。 A.银行存款 B.主营业务税金及附加
村集体经济组织会计讲义 村集体经济组织会计核算的基本方法 会计工作的基本环节:会计对象 -- 科目 -- 凭证 -- 账簿 -- 编制报表 为做好这项工作,需了解与掌握一些基本理论与基本操作方法。 一、会计要素:会计要核算的内容很多,因此要对所核算的对象进行分类,即会计对象的分类,对经 济业务内容按经济特征所进行的基本分类我们就把之称为会计要素。 六大会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、收益 (一)反映财务状况的(静态)会计要素:(结合资产债表讲解) 1、资产:由过去的交易、事项形成并由村拥有或控制的经济资源,并预期会带来经济利益的流入。(通俗的讲:就是我现在拥有的或控制的资源----钱、财、物) 2、负债;过去的交易、事项形成的现实义务,履行该义务会导致经济利益流出村集体经济组织。(通俗的讲:就是应给别人的) 3、所有者权益:所有者在村集体组织中享有的经济利益。就是资产减去负债后的余额。 4、会计等式:资产=负债+所有者权益(编制资产负债表的理论依据) (二)反映经营成果的(动态)会计要素:(结合收支明细表、收益分配表讲解) 1、收入:在销售农产品,提供劳务及让渡资产使用权(出租)等日常活动中形成的经济利益的总流入。 2、费用:为组织收入与管理所发生的各种经济利益的流出。 3、收益:在一定期间的经营成果。 4、会计等式:收入-费用=收益(编制收益及收益分配表的理论依据) (三)六大会计要素的平衡关系 资产+费用=负债+所有者权益(含收益)+收入 二、会计科目:对会计要素按经济特征进行的分类。 三、会计账户:根据会计科目在账簿中开设的户头 会计科目与会计账户的联系与区别。 联系:名称一致、反映的经济内容相同。
. 应收账款 .行政支出——待处理 7、年终转账时，“地区间援助支出”科目借方余额全数转入（）科目。 .一般公共预算结转结余 .国有资本经营预算结转结余 .专用基金结余 .政府性基金预算结转结余 8、收到受托代理、代管的现金时，按实际收到的金额，借记（）科目，贷记“受托代理负债”科目。 .库存现金 .其他货币资金 .受托代理资产 .银行存款 9、各民主党派和人民团体视同（）。 . A. 事业单位 .财政机关 .企业单位Array .行政单位 10、财政总预算会计收入支出表根据资金性质的构成分类、分项列示，下列（）内容不包括在该报表中。 .收入 .结转结余 .支出Array .净资产 11、财政总预算会计从某类资金向其他类型预算调出资金时，按照调出的金额，借记“调出资金”科目，贷记（）科目。.国库存款 .补助收入 .上解收入Array .调入资金 12、民间非营利组织文物文化资产盘盈时，按照其公允价值，借记“文物文化资产”科目，贷记（）科目。 .其他收入
.提供服务收入 .待处理财产损溢 .商品销售收入 13、（）反映民间非营利组织在某一会计期间内开展业务活动的实际情况，是评价民间非营利组织运营业绩的重要依据。 . F. 资产负债表 .现金流量表 .财务情况说明书 .业务活动表 14、行政单位购买存货、固定资产、无形资产等，按照实际支付的金额，借记（）科目，贷记“资金结存”等科目。 .行政支出 .无形资产 .库存物品 .固定资产 多项选择题 15、行政事业单位决算报表至少包括（）。 .预算结转结余变动表 .收入费用表Array .财政拨款预算收入支出表 .预算收入支出表 16、财政总预算会计转移性支出包括（）科目。 .上解支出 .补助支出 .调出资金 .地区间援助支出 17、无形资产是指政府会计主体控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括（）。 .土地使用权 .图书Array .商标权 .专利权